Учет труда и его оплаты на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

На современном этапе экономического развития страны - в период рыночных отношений, повышаются требования к бухгалтерско-финансовому учету как к одному из важнейших элементов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК. Особенно это касается учета трудовых затрат, так как их удельный вес в себестоимости сельскохозяйственной продукции занимает 30 - 35% всех производственных затрат.

Оплата труда и ее учет является неотъемлемой частью любого предприятия в любое время и в любом государстве. Люди всегда будут работать и всегда эквивалентно отработанному времени (или единицам продукции) будут получать заработную плату в денежном выражении. На предприятиях учитываются многие финансовые и хозяйственные операции, и одно из важнейших значений имеет учет оплаты труда. От правильности и полноты использования всего потенциала, а также соблюдения всех правил и норм ведения учета труда зависит и его производительность.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины оплаты труда от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей оплата труда является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с оплатой труда (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для руководителей исследуемой компании.

Объектом исследования является ЗАО «Запрудновское» Кстовского района. Предметом исследования является учет расчетов оплаты труда в ЗАО «Запрудновское».

Цель данного исследования является изучение учета труда и его оплаты на предприятии. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

1. Определить сущность оплаты труда в современных условиях.

2. Изучить организацию учета начисления и распределения заработной платы на предприятии ЗАО «Запрудновское».

При написании данной работы были использованы специальная литература и периодические издания, которые способствовали раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативно-правовым документам, регламентирующим порядок учета расчетов по оплате труда, действующим в настоящее время.

Практический материал использован на основе предоставленных данных ЗАО «Запрудновское».



1 глава. Обзор литературы

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В сельском хозяйстве существует определенная квалификация работников. Она позволяет получить объективные сведения о наличии трудовых ресурсов, качественном и профессиональном составе кадров на предприятии, эффективности их использования, дает возможность вести учет согласно нормам, установленным законодательством РФ.(8)

Осуществляется квалификация по следующим категориям:

1. Работники постоянные:

· Трактористы-машинисты,

· Операторы машинного доения,

· Скотники КРС,

· Работники свиноводства,

· Работники овцеводства и козоводства,

· Работники птицеводства,

· Служащие, из них: руководители, специалисты;

2. Рабочие сезонные и временные.

Предприятия самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда - тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады на предприятиях могут использоваться в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых ими работ.

Так, в настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам является минимальная заработная плата, установленная правительством РФ. В 2012 году МРОТ (минимальный размер оплаты труда) составил 4611 руб.

Согласно Бычковой С.М существуют два вида оплаты труда:

· Основная, к которой относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ;

· Дополнительная - выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду.

Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.

Повременная оплата труда распространяется на все категории работающих. Она состоит из двух систем:

- простая повременная, при которой оплата труда производится за определенное количество отработанного рабочего времени независимо от качества выполненных работ;

- повременно-премиальная, при которой не только оплачивается отработанное время, но и выплачиваются премии за качество работы.

При простой повременной форме оплаты труда заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Заработную плату служащим устанавливают так, если эти работники отработали все дни месяца, то их заработную плату составят установленные для них оклады. Если они отработали неполное число дней, то заработную плату определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработной платы по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичным документом по учету работников при повременной оплате являются табеля.

К разновидностям сдельной формы оплаты труда относятся следующие системы:

- прямая сдельная, при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанной ими продукции и выполненных работ, в зависимости от сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

- сдельно-премиальная, которая предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели производственной деятельности;

- аккордная - система, при которой оценивается комплекс работ с указанием предельного срока их выполнения;

- сдельно-прогрессивная - предполагающая оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам. Изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

- косвенно-сдельная, которая применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Их труд оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.(6)

При прямой сдельной заработной плате оплату труда осуществляют з а число единиц изготовленной продукции или за выполненную работу, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

При начислении оплаты труда за работы, осуществленные за отработанное время, в сельскохозяйственном производстве применяются нормы труда:

· Норма выработки - количество продукции, которое работник определенной квалификации должен произвести за определенную единицу рабочего времени;

· Норма времени - количество рабочего времени, которое должен затратить работник определенной квалификации на производство единицы продукции (работ, услуг);

· Норма обслуживания - количество объектов, которое работник должен обслужить в единицу времени;

· Норма численности - число работников соответствующей квалификации для выполнения определенного объема работ.

Нормальная продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 ч в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Работодатель имеет право вводить разные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Эти системы могут устанавливаться также коллективным договором. Законодательно определены следующие виды доплат:

· В выходные, праздничные дни - оплата не менее чем в двойном размере установленной оплаты труда или компенсация дополнительными днями отдыха;

· В сверхурочное время - плата за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Кроме того, сверхурочное время может оплачиваться в размере, оговоренном в трудовом договоре. Существует также возможность компенсации сверхурочной работы дополнительным временем отдыха;

· В ночное время (с 22 до 6 утра) - повышенная оплата определяется в трудовом договоре в соответствии с коллективным договором, при этом продолжительность ночной смены сокращается на один час;

· Простои - оплата не ниже 2\3 средней заработной платы или тарифной ставки.

Существуют ситуации, определенные законодательством РФ, когда работник не работает, но за ним сохраняется заработная плата (в полном размере или частично). К таким ситуациям относится ежегодный очередной отпуск. В соответствии со ст. 115 ТК РФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней.

Сумму среднего заработка, сохраняемого работнику на время отпуска, рассчитывают исходя из средней заработной платы. Она определяется путем деления суммы заработной платы за расчетный период (12 мес.) на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

_{? заработной платы}

Средний заработок = -------------------------------------------------------------

^{(29,4 * кол-во полных отработ-х мес) + кол-во неполных отработ-х мес}

Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются также из расчета среднего дневного заработка. Основанием для начисления является листок о временной нетрудоспособности. (9)

За первые 3 дня пособие выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с 4 дня - за счет средств ФСС.

Величина пособия зависит от стажа работы:

· При стаже до 5 лет выплачивается 60% заработка

· При стаже до 8 лет выплачивается 80% заработка

· При стаже свыше 8 лет выплачивается 100% заработка.

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы за расчетный период (2 календарных года), деленной на 730 календарных дней.

Если на день страхового случая работник не имел заработка или он оказывался за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда ( с 1.06.11 МРОТ составляет 4611 руб.), то пособие выплачивается исходя из МРОТ.

Кормящим матерям и женщинам, имеющим детей в возрасте до полутора лет, выплачивается пособие по уходу за ребенком. Оно определяется в процентном отношении к среднему заработку, т.е в размере 40% от среднего заработка за 2 календарных года. (8)

Из заработной платы работников предприятия производятся определенные удержания. К ним относятся: ранее выданный плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплату (по спискам, представленным ЖКО предприятиям); за содержание ребенка в дошкольных учреждениях; ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписную плату за периодические издания; подоходный налог; обязательные страховые взносы в пенсионный фонд.

Подоходный налог взимается с дохода работников свыше установленного минимума заработной платы по предусмотренным законом ставкам, размеры которых зависят от суммы дохода. Налог взимается в количестве 13% с целых рублей начисленной заработной платы.

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов как в денежной, так и в натуральной форме. При этом доходы, полученные в натуральной форме, учитывают в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

В совокупный доход не включаются: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей; выходные пособия, выплачиваемые высвобождаемым работникам при их увольнении, с пенсии, а также ряд других доходов, указанных в Инструкции ГНС РФ №35 от 29.06.95 г по применению закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» с последующими изменениями и дополнениями.

Налог удерживается с граждан по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода с начала календарного года, уменьшенного на установленные законом льготы с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. По окончании года производят перерасчет налога из совокупного годового дохода граждан за вычетом сумм, подлежащих исключению из совокупного годового дохода.

Организации по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму налога, удержанного с граждан за прошлый месяц.

Ежегодно не позднее 1 марта предприятия и организации, выплачивающие гражданам доходы, подлежащие налогообложению, представляют налоговому органу сведения о выплаченных гражданам за истекший год суммах доходов и об удержанных с них налогах. (7)

Экономические субъекты от начисленной заработной платы производят обязательные начисления в пользу государственных внебюджетных фондов.

В конце 2011 года в ряд законодательных актов о страховых взносах были внесены значимые изменения. Новые положения должны применяться с 1 января 2012 года. В статье Л.П. Фомичева, аттестованный аудитор Минфина России, анализирует нововведения, относящиеся к пенсионному, социальному страхованию работников (в том числе от несчастных случаев на производстве). Приводится актуальная информация об индексации «детских» пособий, а также о порядке взимания и суммах возможных штрафов.

Взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

Предельная величина базы для начисления

Правительство РФ установило предельную величину базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на 2012 год. Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 сумма будет увеличена по сравнению с 2011 годом (463 тыс. руб.) в 1,1048 раза и составит 512 тыс. руб.

Тариф снизится с 34 % до 30 %, но будет регрессивным

Напомним, что в 2011 году страховые взносы уплачивались теми, кто не имел льгот по ставке 34 процента (в ПФР - 26 %, в ФСС - 2,9 % и в ФОМС - 5,1 %). Предельная величина облагаемых страховыми взносами выплат в пользу работника, исчисленная нарастающим итогом, - 463 тыс. руб. С выплат, превышающих эту сумму, взносы не взимались.

Федеральным законом от 03.12.2011 № 379-ФЗ внесены значительные изменения в Федеральные законы:

от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее - Закон № 212-ФЗ);

от 15.12.2001 № 167-ФЗ (далее - Закон № 167-ФЗ);

от 01.04.1996 № 27-ФЗ; от 29.12.2006 № 255-ФЗ;

от 27.11.2001 № 155-ФЗ; от 17.12.2001 № 173-ФЗ.

С 2012 года страховая часть пенсии будет состоять из (ст. 3 Закона № 167-ФЗ): солидарной части страховых взносов; индивидуальной части взносов.

Размер будущей пенсии гражданина определяется суммой, формируемой из индивидуальной части страховых взносов (взносы на накопительную часть пенсии).

Из солидарной части формируется общий, страховой счет ПФР, средства которого идут на выплаты фиксированного базового размера трудовой пенсии, социального пособия на погребение умерших пенсионеров (тех, кто не попадал под обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и прочие солидарные выплаты.

По существу, солидарная часть - это бывшая часть «федеральный бюджет» в составе ЕСН. Раннее данную функцию по разделению взносов осуществлял ПФР, поскольку на лицевой счет застрахованного лица поступали не все взносы, а только в пределах 16 %. Что происходит с остальной 10-процентной частью страхового взноса, граждане не знают.

Эксперты указывают, что пенсионная система с такими изменениями все больше приобретает черты распределительной модели. Происходит подмена понятия страхового взноса, и по факту идет возврат к единому социальному налогу, где была нераспределяемая часть. Регрессия уже была при ЕСН. Теперь же принцип страхования пропадает окончательно. Максимум, что остается, - это накопительная часть пенсии.

В новой статье 58.2 Закона № 212-ФЗ установлено, что на 2012-2013 годы максимальный тариф страховых взносов для основной массы плательщиков снижается с 34 до 30 процентов фонда оплаты труда за счет снижения ставки в ПФР (взносы в ФСС и ФФОМС останутся неизменными). Разбивка по фондам будет следующей: в ПФР - 22 % (вместо 26 % в 2011 году), в ФСС - 2,9 % и в ФОМС - 5,1 %*. Данный тариф будет применяться по выплатам в пределах 512 тыс. руб.

Примечание:

* Напомним, что с 1 января 2012 года отменяется начисление и уплата взносов в территориальный ФОМС. Начислять и уплачивать все медицинские взносы нужно будет в ФФОМС (ст. 12 Федерального закона от 29.11.2010 № 313-ФЗ, вступающая в силу с 01.01.2012).

В статье 22 Закона № 167-ФЗ закреплены в таблицах проценты страховых взносов, направляемые на две части тарифа ПФР. В частности, в 2012 и 2013 годах 22 % страховых взносов распределяются в следующем порядке. Для лиц, родившихся до 1967 года:

· 6 % - солидарная часть взносов;

· 16 % - индивидуальная часть взносов.

Для тех, кто родился после 1967 года (они имеют право на накопительную часть пенсии):

· 6 % - солидарная часть взносов;

· 10 % - индивидуальная часть взносов;

· 6 % - накопительная часть взносов.

Одновременно устанавливается дополнительный тариф страховых взносов в ПФР в размере 10 %. Он будет применяться после превышения годовой зарплатой предельного уровня (с 2012 года - 512 тыс. руб.). То есть если сейчас с сумм, превышающих лимит, не требуется платить взносы, то с 2012 года для этих выплат установлен тариф - 10 % в ПФР. Эта регрессия не применяется к выплатам, полученным у другого работодателя. Иными словами, вводится «налог для богатых работников», 10 % является солидарной частью тарифа, которая не будет влиять на размер будущей пенсии ныне работающих, т. е. в накопительную часть работнику ничего не пойдет.

Применяться новые тарифы будут к выплатам, начисленным не ранее 2012 года. То есть взносы за декабрь, которые компания будет платить в январе, надо рассчитывать по тарифам 2011 года. Но если компания в 2012 году начислит сотруднику, к примеру, зарплату за декабрь этого года или годовую премию, то и облагаться они будут по тарифам, действующим в 2012 году. Ведь база для взносов - это выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде (ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Пониженный (льготный) тариф

Напомним, что в 2011 году льготные категории (ст. 58 Закона № 212-ФЗ) платили страховые взносы по ставке 26 %. Для плательщиков, применявших в 2011 году льготный тариф в размере 26 %, а также для социально ориентированных некоммерческих организаций тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды понизится до 20 %. Тарифы составят в ПФР - 20 %, в ФСС - 0 % и в ФОМС - 0 %. При этом не надо будет начислять взносы на выплаты, превышающие 512 тыс. руб. Как будут оплачиваться больничные при этом, пока не ясно, потому что никаких изменений в законодательство об оплате пособий по временной нетрудоспособности не внесено. Возможен возврат к старому порядку, когда больничные оплачивал работодатель на УСН, а не ФСС РФ.

В состав льготников, которые будут платить взносы по ставке 20 %, дополнительно вошли (новые подпункты я.8 - я.10 в п. 8, 10 - 13 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ):

· субъекты малого предпринимательства в производственной и социальной сферах;

· некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие деятельность в области социального обслуживания населения;

· благотворительные организации, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке;

· организации и индивидуальные предприниматели, основным видом экономической деятельности которых является транспорт и связь, либо розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями, либо производство гнутых стальных профилей, либо производство стальной проволоки;

· организации, оказывающие инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности (п. 3 ч. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

Пониженные тарифы страховых взносов будут применяться и в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности для следующих субъектов:

· аптечных организаций, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности (новый п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ);

· индивидуальных предпринимателей, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность и уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности.

В случае потери права на применение льготных тарифов в течение расчетного периода «упрощенцам» не надо будет платить пени по доначисленным взносам. То же касается и льгот для средств массовой информации (ч. 1.3 и 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Уточнены критерии для права применения льготного тарифа для СМИ. Если ранее порядок подтверждения основного вида деятельности должен был прописываться Правительством РФ, то теперь этот порядок прописан в самом Законе № 212-ФЗ (ч. 1.1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Федеральным законом от 30.11.2011 № 365-ФЗ в перечень плательщиков, для которых в 2011-2019 годах действуют пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды, включены организации и предприниматели, заключившие соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящие выплаты физлицам, работающим в туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер.

Будем платить в ПФР взносы за мигрантов

В соответствии с действующим законодательством, обязательному социальному страхованию подлежат иностранные граждане и лица без гражданства, работающие на территории РФ, при наличии статуса постоянно проживающего (имеет вид на жительство) или временно проживающего (имеет разрешение на временное проживание) в РФ.

За постоянно проживающих пенсионные взносы уплачиваются так же, как и за россиян. За иностранных лиц, временно пребывающих на территории РФ, последние два года взносы (кроме взносов по страхованию от несчастных случаев) не платились.

С 1 января 2012 года застрахованными лицами станут иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие (не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание) в РФ, с которыми заключен трудовой договор на полгода и больше (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ в новой редакции). Накопительная часть пенсии у мигрантов формироваться не будет.

Российских работодателей обязали за каждого легального трудового мигранта уплачивать в ПФР только страховую часть тарифа, независимо от года рождения. У таких работников сформируется только страховая часть пенсии (новая ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ). Оформить ее можно будет либо став гражданином РФ, либо получив статус постоянно проживающего. Те, кто уедет на родину, могут воспользоваться двухсторонними договорами, которые ПФР заключил с большинством зарубежных государств, откуда к нам идет приток рабочих мигрантов.

В фонды социального и обязательного медицинского страхования работодатель за временно пребывающих в России сотрудников платить не будет.

Под социальное страхование не попадут высококвалифицированные иностранные работники, приглашенные на работу в РФ в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Руководители - единственные учредители компаний

С 2012 года окончательно будет решен вопрос о пособиях из ФСС РФ руководителям-единственным учредителям (участникам) компаний. В Минздравсоцразвития России считают, что пособия таким руководителям положены (приказ от 08.06.2010 № 428н). Но споры с фондом на местах до 2012 года имели место (постановление ФАС ЗСО от 15.03.2011 № А45-16926/2010).

Теперь прямо прописано, что руководители-единственные участники (учредители), члены организаций, собственники их имущества, работающие по трудовому договору, являются застрахованными лицами и будут вправе получать пособие за счет фонда (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ, п.1 ст.10 Закона № 326-ФЗ).

Взносы в ПФ РФ для самозанятых «Самозанятыми» являются индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и др., которые самостоятельно уплачивают страховые взносы в ПФР и ФОМС.

Тарифы, по которым рассчитываются взносы предпринимателей «за себя», остались прежними, т. е. ПФР - 26 %, ФОМС - 5,1 %. Все изменения по уменьшению тарифов, принятые для работодателей, «самозанятых» лиц не касаются. О применяемых ставках для расчета этих взносов даже внесли пункт в статью 22 Закона № 167-ФЗ, т. к. этот вопрос возникал при расчете взносов, исчисляемых исходя из стоимости страхового года.

В пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ к ИП, адвокатам, нотариусам, добавлены «иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой». Таким образом, решен вопрос, например, с арбитражными управляющими, которые как ИП не регистрируются, однако тоже относятся к самозанятому населению.

Для «самозанятых» отменена отчетность по этим взносам. Иными словами, форму РСВ-2, персотчетность такие лица сдавать не будут. РСВ-2 должны представлять в ПФР только главы крестьянско-фермерских хозяйств, т. к. они сдают отчетность не только за себя, но и за членов хозяйства (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Изменен срок уплаты взносов при прекращении предпринимательства физлица, приостановления статуса адвоката, прекращения полномочия нотариуса. Теперь окончательный расчет по взносам в ПФР и ФОМС надо производить в срок 15 календарных дней включительно со дня госрегистрации прекращения (приостановления) деятельности (ч. 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Следует внимательно ознакомиться с нововведениями, в том числе лицам, выполнявшим в соответствующем календарном году работу по договорам авторского заказа, а также авторам произведений, получавшим выплаты и иные вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, п.1 ст.10 Закона № 326-ФЗ). Для них внесены изменения в Федеральный закон от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» (ст. 12).

Проверки и взыскание

Общение с фондами должно в значительной части перейти в интернет (ст. 19, 22, 37 - 39 Закона № 212-ФЗ). С его помощью фонды смогут присылать акты и решения по проверкам, требования об уплате недоимки, о представлении документов на ревизию, решения о взыскании. Компании также смогут подавать документы на проверку по каналам связи. Для этого фонды должны утвердить порядки представления документов.

Увеличиваются штрафы

Рядом поправок вводятся штрафы за нарушение порядка уплаты страховых взносов.

Вводится штраф за нарушение электронной формы расчета (РСВ-1) - 200 руб. (ст. 48 Закона № 212-ФЗ).

За несообщение фондам о счетах в банках штраф составит 5 000 руб. (новая ст. 46.1 Закона № 212-ФЗ). До сих пор за это могли оштрафовать лишь должностных лиц на 1 000-2 000 руб. (ст. 15.33 КоАП РФ).

Также в пункте 2 статьи 48 увеличен штраф за отказ или непредставление в установленный срок документов (с 50 руб. до 200 руб. за каждый документ).

С 2012 года отменяется штраф за опоздание с расчетом на 180 дней: будет общий штраф за просрочку независимо от ее продолжительности.

Теперь в статье 46 Закона № 212-ФЗ установлено, что непредставление в срок РСВ-1 влечет взыскание штрафа в размере 5 % суммы взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1 000 руб. Иными словами, минимальный штраф за несдачу отчета составит 1 000 руб. (сейчас 100 руб.). А максимальный штраф составит 30 % (сейчас процент не ограничен), сам штраф будет считаться от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода.

Выплата пенсионных накоплений Федеральным законом от 30.11.2011 № 360-ФЗ установлено, что накопительная часть трудовой пенсии будет носить пожизненный характер.

В некоторых случаях накопления можно будет получить единовременно. Сделать это смогут все застрахованные, получающие трудовую пенсию по инвалидности или по случаю потери кормильца либо получающие пенсию по государственному пенсионному обеспечению, которые не приобрели права на установление трудовой пенсии по старости, а также лица, размер накопительной части трудовой пенсии по старости которых в случае ее назначения составил бы 5 % и менее по отношению к размеру трудовой пенсии по старости. Порядок единовременной выплаты определяется Правительством.

Накопления, которые сформированы за счет взносов по госпрограмме софинансирования, а также материнского капитала, разрешено выплачивать в срочном порядке - не менее 10 лет. Этот порядок будет единым для ПФР и Негосударственных пенсионных фондов (НПФ).

Кроме того, эти два вида накоплений, хотя и сформированных во многом за счет государственных средств, разрешено наследовать. Правопреемниками накоплений, полученных за счет добровольных взносов по программе софинансирования, остается тот же круг «первой очереди» (переживший супруг, дети, родители), что и по «личным» накоплениям. Что касается накопленных материнских денег - тут круг правопреемников сужен до ближайших членов семьи, которым и предназначался семейный капитал, - то есть супругу и детям.

Рассчитываться накопительная пенсия будет с учетом так называемого «ожидаемого периода выплаты». На этот показатель, выраженный в месяцах, делится вся сумма накоплений, и в итоге получается размер ежемесячной выплаты. Сначала предполагалось, что НПФ этот показатель будут рассчитывать самостоятельно, а для ПФР он будет равен 19 лет. В итоге решено, что этот показатель будет единым и для ПФР, и для НПФ: в 2012 году - 18 лет. Начиная с 2013 года, его будет определять отдельный федеральный закон на основании официальных статданных по продолжительности жизни пенсионеров.

Кроме того, создается выплатной резерв для накопительной части пенсии. И решено, что ежегодно эти выплаты будут корректировать.

Взносы на страхование от НС и ПЗ

Тарифы сохраняются

Тарифы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве сохраняются на прежнем уровне. Напомним, что всего установлено 32 страховых тарифа (от 0,2 процента до 8,5 процента к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных и включаются в базу для начисления страховых взносов на данный вид страхования) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Закон также сохраняет льготы по уплате страховых взносов в размере 60 % от существующих тарифов для организаций любых организационно-правовых форм, использующих труд инвалидов.

Работодатели, допустившие несчастные случаи, будут расплачиваться за это три года

Страховой взнос «от несчастных случаев» платят в ФСС РФ все страхователи. Размер тарифа зависит от отрасли, к которой относится предприятие (чем опаснее направление деятельности, тем выше тариф), и от индивидуальных показателей работы.

Федеральный закон от 06.11.2011 № 300-ФЗ внес изменения в статьи 17 и 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ).

С 1 января 2012 года работодатель обязан предоставлять в ФСС РФ информацию об аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников (пп. 18 п. 2 ст. 17 Закона № 125-ФЗ в новой редакции). Порядок предоставления сведений будет прописан в правилах установления скидок и надбавок к страховым взносам. Эти сведения будут использоваться для расчета скидок и надбавок к страховому тарифу (ст. 22 Закона № 125-ФЗ). При этом расчет будут производить по итогам работы организации за три года с учетом состояния охраны труда (включая результаты аттестации рабочих мест). В настоящее время при расчете принимаются сведения за предшествующий год.

Как и ранее, размер надбавки или скидки не может быть более 40 %.

Но если произошел страховой случай со смертельным исходом, скидка страхователю устанавливаться не будет на протяжении трех лет. Смысл нововведений в том, чтобы создать условия, когда работодателю будет выгоднее обеспечить безопасные условия труда, чем потом платить штрафы и повышенные тарифы.

Кроме того, пункт 3 статьи 17 Закона № 125-ФЗ дополнен положениями, согласно которым в порядке, определяемом Правительством РФ, будет утверждаться и порядок предоставления сведений о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медосмотрах, а также правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Ранее порядок утверждения указанных правил ежегодно устанавливался федеральными законами о бюджете ФСС РФ на соответствующий год и плановый период.

"Детские" пособия

Пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

Федеральным законом от 19.05.1995 № 81-ФЗ установлено, что пособия, которые выплачивает работодатель, подлежат индексации в размере и в сроки, которые предусмотрены федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и на плановый период, исходя из прогнозного уровня инфляции (ст. 4.2).

В частности, индексации подлежат:

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· минимальный и максимальный размеры ежемесячных пособий по уходу за ребенком.

Федеральный Закон от 30.11.2011 № 371-ФЗ (ст. 10) установил, что с 1 января 2012 года будут проиндексированы на коэффициент 1,06 госпособия гражданам, имеющим детей. В частности, с 1 января 2012 года детские пособия, выплачиваемые работодателем, равны:

· 465,20 руб. - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (в 2011 году - 438,87 руб.);

· 12 405,32 руб. - единовременное пособие при рождении ребенка (в 2011 году - 11 703,13 руб.);

· 2 326,00 руб. и 4 651,99 руб. - минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за первым и вторым и последующими детьми соответственно (в 2011 году - 2 194,34 руб. и 4 388,67 руб.).

Материнский капитал

Размер материнского (семейного) капитала пересмотрен с учетом темпов роста инфляции и также установлен Федеральным законом от 30.11.2011 № 371-ФЗ. В 2012 году он составит 387 640,30 руб.



2 глава. Организационно - экономическая характеристика ЗАО «Запрудновское»

Закрытое акционерное общество зарегистрировано 17 июня 1992 года регистратором Межрайонная инспекция МНС России №6 по Нижегородской области.

В составе ЗАО находится 9 хозрасчетных единиц .

ЗАО «Запрудновское» специализируется на производстве растениеводческой продукции , а также на развитии молочного скотоводства. Основной целью деятельности является получение максимальной прибыли.

Реквизиты организации

Основной государственный регистрационный номер (ОГРН)	1025201990153
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН)	5250003885
Вид собственности	Частная собственность
Организационно-правовая форма (ОПФ)	Закрытые акционерные общества
Вид организации по классификации ОКОГУ	Акционерные общества, товарищества, сельскохозяйственные производственные кооперативы, образованные при реорганизации колхозов и совхозов и приватизации отдельных сельскохозяйственных предприятий
Дата регистрации компании	17 июня 1992 года
Регистратор	Межрайонная инспекция МНС России №6 по Нижегородской области.

Генеральный директор организации - Исайкин Александр Валентинович. Компания ЗАО «ЗАПРУДНОВСКОЕ» находится по адресу 607690, НИЖЕГОРОДСКАЯ область, КСТОВСКИЙ район, с. ЗАПРУДНОЕ, ул. ЮБИЛЕЙНАЯ, д. 16, основным видом деятельности является «Разведение крупного рогатого скота». Основная отрасль компании - «Мясное и молочное скотоводство».

Приказом директора от 27.12.2011 г. в ЗАО «Запрудновское» принято Положение об учетной политике данной организации на 2012 г. (Приложение 1).

При формировании учетной политики были утверждены:

1. Рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение 2), содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В рабочий план счетов должны быть включены все счета бухгалтерского учета, а также субсчета всех уровней, используемые организацией, а не только те, которые отсутствуют в Плане счетов.

2. Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

ЗАО располагается на 6898 га общей земельной площади, в т.ч. 6157 га сельхоз. угодий.

За последние 3 года в структуре земельных угодий произошли незначительные изменения. Так в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшился размер общей земельной площади (на 6,1%). Также незначительно уменьшился удельный вес пашни, сенокосов и пастбищ на ?0,02%. Размер прочих угодий в отчетном году по сравнению с 2008 годом не изменился.

В сельском хозяйстве производство продукции осуществляется на основе таких факторов как земля, трудовые ресурсы, предметы и средства труда.

Производственные фонды ЗАО "Запрудновское" образуют материальные и денежные средства, которые обслуживают процесс производства и обращения.

Экономическая эффективность использования основных производственных фондов характеризуется системой показателей.

Основой роста производительности труда, а также эффективности производства является укрепление материальной базы сельхозпредприятий и оснащение их основными фондами.

Исследуя структуру основных фондов, и основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения можно отметить, что прослеживается тенденция уменьшения всех производственных фондов. Это свидетельствует об ослаблении производственной сферы предприятия.

В производстве сельхоз продукции, помимо обеспеченности предприятия производственными фондами, огромную роль играют обеспеченность трудовыми ресурсами и их рациональное использование.

Анализируя данные по хозяйству можно сделать следующий вывод, что общая численность работников предприятия в 2010 году составила 336 человек, что на 17 человек меньше чем в 2008 году. А также за последние 3 года уменьшилась численность работников занятых в сельхоз производстве и их численность в отчетном году составила 311 человек. Численность служащих возросла в 2,5 раза. Снижение численности работников в ЗАО "Запрудновское" объясняется внедрением в производство новых технологий, техники и автоматизацией производственных процессов.

Наряду с основными фондами для работы предприятия имеет огромное значение наличие оптимального количества оборотных средств. Оборотные средства представляют собой совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих их непрерывный кругооборот. Оборотные средства обеспечивают непрерывность производства и реализации продукции предприятия.

Так, в ЗАО «Запрудновское» наибольший удельный вес в структуре оборотных средств имеют запасы, которые в отчетном году по сравнению с базисным уменьшились на 7%. Большую долю в запасах имеют животные на выращивании и откорме. По этой статье наблюдается положительная тенденция - увеличение в отчетном году по сравнению с базисным на 13077 тыс руб.

Повышение эффективности производства является цель специализации сельхозпредприятия, так как представляет собой сложный, постоянно развивающийся экономический процесс. Организация производства сельхозпредприятия достигается при специализации его на ограниченном количестве основных и дополнительных отраслей, соотношение которых зависит от многих факторов. Предприятие сельскохозяйственного направления может иметь одну и более отраслей. Основная отрасль, которая занимает наибольший удельный вес в структуре товарной продукции и определяет специализацию сельскохозяйственного производства. Дополнительные отрасли, как правило, тоже являются товарными, они играют существенную роль в наиболее полном использовании трудовых и материальных ресурсов. Основным показателями специализации является структура товарной продукции.

Анализируя данные за 2008 - 2010гг можно заметить, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции, занимает продукция животноводства. В отчетном году ее стоимость увеличилась на 5398 тыс руб. по сравнению с 2008 годом.

Из животноводческой продукции первое место занимает производство молока (68974 тыс руб в 2010г, в то время, как в 2008г этот показатель составлял 62393 тыс руб).

Таким образом можно сделать вывод, что ЗАО «Запрудновское» имеет молочную специализацию.

Прибыль - один из обобщающих оценочных показателей производственно-хозяйственной деятельности фирм, предприятий, корпораций, представляющий собой превышение доходов хозяйствующей единицы от реализации продукции, работ или услуг над суммой всех ее затрат на производство и сбыт.

ЗАО «Запрудновское», несмотря на убыток от продаж, имеет чистую прибыль, которая в 2010 г по сравнению с 2008 г увеличилась в 18,5 раз или на 3482 тыс руб.



3 глава. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

3.1 Методологические основы и задачи учета

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Учет заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

· Налоговый кодекс РФ;

· Трудовой кодекс РФ;

· ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

· действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету охватывает отношения организации и непосредственно работника, основанные на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

Важным условием правильной организации труда и его оплаты является хорошо организованный учет. Поэтому перед бухгалтерско-финансовым учетом стоят следующие задачи:

1. Точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда в различных отраслях организаций АПК.

2. Достоверное и точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени.

3. Контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда.

4. Осуществление систематического контроля за количеством труда, вложенным каждым работником организации, с целью правильного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки.

5. Соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего достоверность исчисления затрат по объектам учета.

6. Контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности работников организации по их категориям.

7. Широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений.

Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует укреплению в организациях трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства несет руководитель.

На должность главного бухгалтера рекомендуются лица, имеющие высшее специальное образование или стаж по специальности не менее трех лет. оплата труд учет персонал

Список всех работников бухгалтерии представлен в Приложении 3.

Предприятие не может обойтись без привлечения определенного количества работников. Оно может установить с ними трудовые отношения, заключив трудовой договор или контракт, также привлечь работников по гражданско-правовым договорам подряда, которые заключаются, как правило, на небольшой срок (1-3 месяца).

В любом случае, возникнет необходимость учета отработанного времени, а также начисления и выдачи заработной платы и других видов оплат.

Неявки и опоздания на работу по уважительным причинам оформляются различными документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и другими. Эти документы после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

- НДФЛ (налога на доходы физических лиц);

- ЕСН (единого социального налога);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные налоги исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т. e. выплата заработной платы за первую половину месяца (аванс) налогами не облагается.

Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) и взносов на страхование от несчастных случаев учитываются в составе затрат. Суммы начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшают начисленный ЕСН в части, причитающейся уплате в федеральный бюджет.

По итогам каждого месяца производят начисление налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

НДФЛ на детей в организации составляют: на первого и второго ребенка - 1400 руб, начиная с третьего ребенка - 3000 руб.

Прочие вычеты из заработной платы, существующие в ЗАО «Запрудновское»:

- по исполнительным листам (алименты) (Приложение 4, Приложение 5);

- профсоюзные взносы (1%);

- сумма материального ущерба;

- квартплата;

- содержание детей в детском саду.

В организации предусмотрены пособия. Например, членам семей или лицам, взявшим на себя организацию похорон, выплачивается пособие на погребение умершего чернобыльца в размере 3000руб, а афганца - 500руб.

Так же в организации выплачиваются пособия гражданам, имеющих детей - инвалидов в размере 3000руб. Матери - одиночки имеют двойную льготу.

Выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности(Приложение 6, Приложение 7, Приложение 8), по уходу за ребенком до 1,5 лет, а так же отпускные (Приложение 9).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке.

При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (не денежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы.

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных участков работы. Затраты времени на ведение первичного учета труда и его оплаты в общем объеме учетных работ велики.

В ЗАО «Запрудновское» применяется журнально - ордерная форма учета.

3.2 Состояние первично - учетной документации

Все хозяйственные операции должны быть документально оформлены, так как первичные документы служат основанием для записи в регистры синтетического и аналитического учета. Поэтому первичному учету уделяется большое внимание.

Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в отделах предприятия. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу.

Табель учета рабочего времени применяется для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.

Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение, и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию предприятия, где на его основе начисляется заработная плата.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам:

- отработанное время (в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки);

- оплачиваемое неотработанное время (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей, др.);

- неоплачиваемое неотработанное время (прогулы, опоздания).

...