Организация работы бухгалтерии на ОАО "Элема"

автотранспортному цеху

РСУ

Ремонтному цеху

23/01

23/02

23/03

02

2

Общепроизводственные цеха

25

3

Общехозяйственные цеха

26

4

Столовая (ЖКХ)

29/07

5

Готовая продукция

43

6

Расходы на рекламу (рекламные щиты)

44

7

Списание амортизации

02

01

8

Отражается списание остаточной стоимости реализации

91

01

9

Выручка от реализации ОС

51

91

10

Отражение НДС из выручки

91

68

Нематериальные активы (НМА) - это активы, не обладающие физической натуральной формой, но имеющие ценность и приносящие доход предприятию. Непосредственно ОАО “Элема” с помощью западных партнеров приобрело профессиональные навыки высокого уровня, изучило требования заподного рынка к ассортименту, качеству изделий, изучило новые технологии. На предприятии используются следующие виды нематериальных активов: приобретенные за плату права пользования землей, водой, зданиями, лицензий, права на товарные знаки и торговые марки, “ноу-хау”, программное обеспечение, организационные расходы, маркетинг. Учет НМА на предприятии ведется в контрольной ведомости Формы №276.

В бухгалтерском учете НМА отражаются по первоначальной стоимости, определяемой по сумме фактических затрат на приобретение по договоренности. В балансе - по остаточной стоимости.

Если кроме цены приобретения имеют место дополнительные затраты (чертежи), то они включаются в первоначальную стоимость. Для учета НМА предназначен счет 04.

Стоимость НМА погашается по нормам амортизационных отчислений, исходя из сроков полезного использования. НМА разрабатываются на срок до 10 лет, но не более, чем на срок деятельности предприятия. По НМА, стоимость которых не превышает 1 базовой величины износ начисляется в момент оприходования в размере 100% стоимости.

Затраты на НМА окупаются в течении определенного периода за счет дополнительных доходов, которые получает предприятие от применения их в своей хозяйственной деятельности.

Для начисления износа НМА предназначен счет 05.

По всем видам НМА на ОАО “Элема” составляется обоснованный расчет срока полезного использования, в котором выгодно использование НМА и, исходя из срока использования, определить сумму ежемесячного износа. Начисление износа прекращается после полного погашения балансовой стоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг.

На ОАО «Элема» установлен нормативный метод учета затрат на производство. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов, и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляются по действующим нормам расхода средств производства и живого труда и отклонением от этих норм, а также ведется оперативный учет отклонений от норм, и системный учет изменений норм, а фактическая себестоимость продукции исчисляется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости отклонений от норм и изменений норм.

Четко организованный учет отклонений от норм по их причинам и месту возникновения дает возможность своевременно определять, какие факторы привели к перерасходу или экономии средств и взыскивать имеющиеся в производстве резервы. Выявление значительной экономии от применяемых норм должно рассматриваться как их несовершенство и требует незамедлительного пересмотра норм.

Применение нормативного метода учета способствует выполнению задания по снижению себестоимости продукции и укреплению внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Одним из элементов нормативного метода учета является ежемесячное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных норм действующих на начало отчетного периода.

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимого от времени оплаты - предварительный или последующий.

Для координации работы всех отделов при внедрении нормативного метода учета приказом руководителя предприятия утверждается специальная комиссия, которая определяет конкретные задания, стоящие перед каждым подразделением, утверждает планы - графики внедрения нормативного метода учета с указанием отделов и лиц, ответственных за осуществление мероприятий и сроков их исполнения.

Разработкой и установлением норм и нормативов занимаются функциональные подразделения: экспериментальный цех, производственно технический отдел, отдел труда и заработной платы, отдел главного механика (энергетика), планово-экономический отдел.

Экспериментальный цех должен до начала запуска обеспечить подготовительное производство технически обоснованными нормами на весь запланированный ассортимент изделий. При осуществлении нормативного метода учета затрат на производство находят применение следующие виды норм расхода ткани: на длину раскладки лекал; на настил; на модель изделия; на вид изделия.

На разработанные нормы заполняется нормировочная карта, в которой указывается средневзвешенная норма расхода ткани определенного вида поверхности (гладкая, рисунчатая, ворсовая) на единицу изделия (в м2 на модель).

Средневзвешенные нормы на модель изделия необходимы для оперативного контроля за расходом ткани по отдельным моделям и для расчета групповой (средневзвешенной) нормы расхода материалов на вид изделия определенного артикула.

Нормы расхода фурнитуры разрабатываются экспериментальным цехом путем затрат при изготовлении опытных образцов. Эти нормы обоснованы соответствующей технической документацией (спецификацией, расчетными таблицами).

Нормирование затрат здесь осуществляется с использованием передового производственного опыта, с учетом достижений науки и техники и все мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда.

На ОАО “Элема” учет затрат на производство осуществляется по стандартной схеме (приложение 22).

Основным документом по учету расхода ткани является карта раскроя, которой отражаются данные о нормативном и фактическом расходе ткани и фактический крой изделий. Карта кроя открывается на 1 -2 модели, но на 1 артикул ткани. Ей присваивается свой номер. Если данная модель состоит из разных видов тканей (верх, подкладка и т. д.), то на каждый вид ткани составляется новая карта кроя, но под тем же номером. Номера карт кроя после проведения в конце года переучета в подготовительном цехе, где непосредственно рассчитывается карта кроя, начинается с “1”. На обратной стороне карты кроя размещается спецификация, в которой указывается номер куска, его ширина, цвет материала.

На основании данных карт кроя в течение месяца ведется оперативный учет отклонений от норм на припуск, определяется результат от изменения норм. Карта раскроя является также документом по учету выработки отдельных рабочих раскройного, подготовительного цехов (грузчики по подаче и транспортированию ткани).

Карта раскроя состоит из 3-х разделов: “Задание”, “Выполнение задания”, “Выработка рабочих”, а также вмонтированных в нее спецификаций кусков ткани на отпуск ткани в раскройный цех. Расход ткани в погонных метрах (м/п) определяется умножением количества полотен на длину полотна. В бухгалтерском учете для выявления фактической себестоимости расход ткани в м2 определяется умножением расхода ткани в м/п на ширину используемой ткани. По шерстяным, пальтовым и костюмным тканям ширина ткани берется без кромки.

Каждая карта раскроя регистрируется в подготовительном цехе в специальном журнале. После этого на основании произведенного расчета кусков производится передача ее по компьютерной сети в раскройный цех, а сама карта кроя вывозится вместе с тканью.

Для определения фактического расхода в м/п необходимо найти припуск в м/п на фактический раскрой, т. е. необходимо от прихода с подготовительного цеха в м/п отнять рациональные и нерациональные остатки, а затем из полученной суммы вычесть расход ткани без припуска по норме (м/п), а припуск по норме - графу 13 умножить на норму на припуск и разделить на 100, получим отклонение от норм за счет припуска, которое не может превышать 0, 15 м/п.

На основании карт раскроя в бухгалтерии составляется Отчет о движении и использовании ткани на раскрой (приложение23) и Сводная ведомость отклонений (приложение24), открываемая на определенный вид ткани (драп, костюмная, подкладка и др.) в разрезе моделей. В этой ведомости указываются все виды отклонений, полученные в результате раскроя ткани, отклонения за счет цен на сырье и отклонения за счет припуска.

В конце каждого месяца составляется отчет о движении кроя в количественном выражении, где следующие сведения: наименование изделий, их модель в разрезе заказчиков, также указаны остатки на начало месяца, поступивший крой из раскройного цеха и сдано на склад готовой продукции (Дт 43 Кт 20), а также раскройном и пошивочном цехах проводка по Дт 20 Кт 10 и остатки на конец месяца.

Так же составляется документ по расходу сырья за месяц, в разрезе всех видов сырья в корреспонденции со счетами раскройного и экспериментального цехов в количественном и суммовом выражении (приложение 25). Таким образом на основании отчетов о движении карт кроя по цехам и проставленных плановым отделом средневзвешенных норм расходов по статьям затрат на каждую модель составляется калькуляционная ведомость (приложение26) в разрезе статей калькуляции на НЗП и выпуск готовых изделий. В них указывается нормативная стоимость (на весь выпуск и на единицу) в количественном и суммовом выражении. Таким образом определяется нормативная себестоимость по каждой модели и на весь выпуск в целом (итоговая нормативная калькуляция). При составлении этих калькуляций сырье и материалы прямо относятся на определенную модель.

Расходы на подготовку и освоение новых производств выделяются в отдельную статью калькуляции. Они учитываются раздельно по видам осваиваемых изделий, в разрезе установленной номенклатуры. Исходя из ежемесячного выпуска освоенных изделий, они будут включаться в себестоимость продукции, пока вся сумма этих расходов не будет погашена.

На ОАО “Элема” брак в производстве исправляется в процессе производства. В тех случаях, когда имеют место материальные затраты по исправлению брака в виде дополнительного расхода материала или производится уценка забракованного изделия, составляется акт о браке. Переделка неправильно выполненной операции, как правило, производится виновником брака. Если исправление брака производится самим виновным и при этом не требуются какие-либо материалы, кроме ниток, то переделка не оформляется документами.

На основании документов о браке в бухгалтерии ведется систематизированный учет потерь от брака по изделиям и цехам.

Стоимость исправления брака определяется по фактическим издержкам (материалы, зарплата). Себестоимость внутреннего окончательного брака слагается из производственных затрат по всем статьям калькуляции, за исключением ОХР, в размере плановых затрат. К потерям от внешнего окончательного брака относят полную себестоимость забракованного изделия, а также транспортные расходы, связанные с возвратом или заменой изделия.

Конечные потери от брака определяются после вычитания из всей стоимости брака стоимости забракованных деталей или изделий по цене возможного использования и сумм удержаний с виновников брака.

Потери от брака относятся на себестоимость тех изделий, по которым допущен брак.

Аналитический учет операций по учету брака в производстве ведется в разрезе цехов и видов продукции, отражается в ЖО №10 и общей суммой отражается в оборотной ведомости ”Себестоимость продукции”.

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции на ОАО “Элема” относятся:

Экологический налог

Налог за размещение отходов

Земельный налог

К вспомогательному производству на ОАО “Элема” относится собственное автотранспортное хозяйство, которое занимается непосредственно автоперевозками грузов предприятия и необходимых предприятию. Учет в данном простом вспомогательном производстве и калькулирование себестоимости услуг ведется простым способом, т. е. все затраты носят характер прямых затрат и по мере осуществления относятся в Д-т счета 23. Основным документам является путевой лист, в котором указывается время работы автомашины, объем работы по видам перевозимых грузов в часах работы. По данным путевых листов составляется отчет о работе транспорта за месяц. Для списания затрат со счета 23 и распределения между потребителями услуг, определяют себестоимость одного часа работы машины путем деления суммы затрат по автотранспорту на выполненный объем работы в часах по данным путевых листов. А затем себестоимость одного часа умножают на объем выполненных работ транспортом по потребителям услуги, т. е. распределяют и списывают затраты автотранспорта на счета потребителей.

Для осуществления сводного учета затрат на производство на весь выпуск готовых изделий открывается ведомость сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В оборотной ведомости «Себестоимость основной продукции» за данный месяц указываются данные об остатках незавершенного производства на начало месяца (из ведомости сводной учета затрат на производство предыдущего месяца) и на конец (путем расчета), о затратах за отчетный месяц, недостачах или излишках, выявленных при инвентаризации незавершенного производства, о списании себестоимости окончательного брака, о количестве выпущенных изделий и затратах на товарный выпуск по нормативной и фактической себестоимости. Отдельными графами показывают отклонения фактической себестоимости от нормативной, а также уценка некоторых изделий.

Незавершенное производство оценивается по затратам основных материалов и рассчитывается на основании калькуляционных ведомостей НЗП. Данные итоговой калькуляционной ведомости НЗП заносятся в оборотную ведомость себестоимости основной продукции по статьям затрат.

Фактическая себестоимость выпуска на ОАО “Элема” считается расчетным путем в оборотной ведомости “Себестоимости основной продукции” следующим образом:

Фактическая с/с выпуска = НЗП на начало месяца + затраты - НЗП на конец месяца

С другой стороны, фактическая себестоимость выпуска складывается как сумма всех фактических себестоимостей по каждой модели из фактических калькуляций по моделям. Фактические калькуляционные ведомости получают на ОАО ”Элема” из нормативных путем сложения или вычитания отклонений фактической стоимости от нормативной по всем статьям затрат. Отклонения по сырью и материалам прямо относятся на модели. А отклонения по косвенным затратам распределяются также как и сами косвенные затраты.

Аналитический учет расходов будущих периодов осуществляется по видам затрат, способам и срокам их списания на себестоимость продукции.

К общепроизводственным расходам на ОАО «Элема» относятся:

1. затраты на содержание цехового персонала (оплата труда с отчислениями начислениями на заработную плату) Кт 70, 69, 97.

2. амортизация и расходы по ремонту и содержанию машин, оборудование хозяйственного инвентаря, зданий, сооружений цехового назначения, а так же нематериальны активов. Кт 04, 05.

3. общеэксплуатационные, транспортные расходы.

4. стоимость испытаний, опытов, исследований.

5. охрана труда

б. расходы на рационализацию и изобретательство.

7. другое.

В состав общепроизводственных включаются и непроизводственные расходы: недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм, естественной убыли в цеховых складах.

Синтетический учет затрат ведется в ЖО №10. Итоги затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера №10 переносятся в ЖО №10/1.

Основной статистической формой отчетности по себестоимости является годовая и квартальная форма 5-З.

7. Учет готовой продукции и ее реализация

Готовой считается продукция, полностью укомплектованная, прошедшая все стадии обработки, сборки и испытания, соответствующая установленным стандартам или техническим условиям, принятая ОТК и сданная на склад или непосредственно заказчику.

Задачами бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации является постоянный контроль за выпуском продукции по объему, ассортименту, качеству; полный и достоверный учет готовой продукции на складе систематический контроль за ее сохранностью; своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции; своевременное и достоверное определение результатов от реализации продукции и т. д.

На ОАО “Элема” готовой продукцией является верхняя мужская и женская одежда, демисезонная и зимняя.

В состав готовой продукции включаются те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документамии сданы на склад или отгружены до 24 часов последнего дня месяца.

Не подвергшаяся всем окончательным операциям, предусмотренным техпроцессом обработки, продукция, не отгруженная и не оформленная надлежащей документацией подлежит учету как незавершенное производство.

Готовая продукция входит в состав оборотных активов предприятия и поэтому, согласно действующему законодательству, она отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.

Фактическую себестоимость определяют по окончании отчетного месяца. В результате движения продукции в течении отчетного месяца необходима условная оценка продукции. Оценка готовой продукции производится в текущем учете по плановой себестоимости, и фактической себестоимости. При учете готовых изделий в течение отчетного периода отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

Поскольку фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) может быть определена по окончании месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетным ценам. По окончании месяца учетная стоимость выпущенной из производства и отгруженной продукции (работ, услуг) доводится до фактической.

С этой целью ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется следующим образом: к фактической себестоимости на начало месяца прибавляется себестоимость поступившей продукции за отчетный месяц и вычитается остаток на конец месяца.

Готовые изделия, на которые цена в течение года снизилась, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

ОАО “Элема” разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные графики.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными (приложение 27). Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом.

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении.

В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии на ОАО “Элема” ведут ведомость №16 (приложение28) “Движение готовых изделий в ценностном выражении”.

Учет готовой продукции ведется на активном синтетическом счете 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражается поступление продукции на склад, а по кредиту - ее выбытие.

На фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции в журнале-ордере 11 составляется запись:

Д-тсч. 43 «Готовая продукция»

К-тсч. 20 «Основное производство»

Для обобщения информации о выпущенной продукции (работах и услугах) за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости используется синтетический счет 43 «Готовая продукции».

По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Отгруженной считается продукция с момента ее вывоза с территории предприятия до оплаты ее покупателем.

Отгрузка готовой продукции покупателям производится, как правило, в соответствии с контрактами поставок. Отдел маркетинга предприятия ведет оперативный учет отгрузки и контроль за выполнением договоров поставок. Все документы (накладные, приемо-сдаточные акты) по отгруженной готовой продукции, выполненным работам и услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы: счета-фактура, платежные требования доверенность на водителя и ТТН на имя покупателя (приложение 29).

Учет отгрузки и реализации продукции ведется в журнале-ордере 11 (приложение 30), предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 41, 43, 44, 45, 62, 90 и аналитических данных к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Журнал-ордер 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15, 16.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг).

В целом за месяц по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается полная фактическая себестоимость реализованной продукции, налоги и отчисления, а по кредиту - суммы, предъявленные покупателю для оплаты по отпускным ценам (выручка).

Путем сопоставления оборотов дебета и кредита счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг (прибыль или убыток). Если кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» окажется выше чем дебет, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». При этом составляется запись:

Д-тсч. 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности «;

К-тсч. 99 «Прибыли и убытки».

Если кредит счета 90 окажется меньше дебета, то получен убыток, который отражается обратной записью.

Синтетический учет операций по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется в журнале-ордере 15.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада до оплаты покупателями и предъявления ими расчетных документов за отгруженную продукцию или передачи другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах.

Для учета наличия и движения отгруженной продукции предназначен синтетический активный счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете указывают переданные транспортным организациям, отгруженные собственным транспортом готовую продукцию, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных началах, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости изделий, транспортные расходы, независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, предъявленным покупателям, транспортным организациям за недостачу груза в пути.

Расходы, связанные с реализацией продукции и оплачиваемые поставщиком, называются коммерческими. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции.

Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции на предприятии предназначен активный синтетический счет 44 «Расходы на реализацию». В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с иной номенклатурой, а в кредит - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию. Этот счет активный; сальдо равно сумме производственных расходов, приходящихся на отгруженную, но не оплаченную на начало месяца продукцию, оборот по кредиту - суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции на основе предъявленных в адрес покупателей расчетно-платежных документов (счетов-фактур, платежных требований) ведется в ведомости 16 раздел «Отгрузка, отпуск и реализация продукции (работ, услуг) «. В этом разделе обобщаются следующие данные: остаток продукции, находящейся на начало месяца в отгрузке как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; количество и стоимость изделий, отгруженных за месяц; стоимость тары и суммы транспортных расходов; состояние расчетов с покупателями; суммы, поступившие в отчетном месяце за продукцию, и др. В этом разделе за каждый месяц производится обобщение данных для записей по синтетическим счетам и составление отчетности.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, в результате чего готовая продукция, работы, услуги превращаются в деньги. Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя (заказчика). При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции покупателю.

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результативный счет 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности «.

При частичной оплате продукции, учитываемой в натуральных единицах, в выполнение плана реализации включают фактически оплаченную сумму. Неоплаченная по счету часть отгруженной продукции продолжает числится на счете 45 и показывается в балансе по статье «Товары отгруженные». Средства, поступившие в частичную оплату изделий, учитываются как кредиторская задолженность на счете: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

д-тсч. 51 «Расчетный счет» (50, 52,) ;

к-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При оплате полной стоимости изделий ранее полученные суммы засчитываются в объем реализации:

д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

к-тсч. 90 « Доходы и расходы по текущей деятельности «. Аналогично учитываются суммы полученных авансов под поставку продукции (работ, услуг) при их частичной готовности.

На основании операций с покупателями ежегодно составляется ведомость расчетов с покупателями в беларуских рублях, где указывается покупатель, количество, стоимость реализованной продукции, корреспондирующие счета, сумма НДС и др.

Таблица 5

Реализация продукции по факту оплаты:

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи	62	90
2	Списание производственной себестоимости отгруженной продукции	90	43
3	Списание расходов по продаже	90	44
4	Отражение суммы НДС по отгруженной продукции	90	68/2
5	Поступление платежей за реализованную продукцию	51, 52	62
6	Начислена задолженность бюджету по НДС	90	68
7	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом	68	51
8	Списание финансового результата от продажи продукции	90	99

8. Учет расчетных и кредитных операций

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь безналичные расчеты между предприятиями производятся:

платежными требованиями;

платежными поручениями;

чеками;

аккредитивами;

инкассовыми распоряжениями.

Формы расчетов с поставщиками и заказчиками, применяемые на ОАО «Элема»: предварительная оплата; оплата с отсрочкой платежа (платежное поручение и платежное требование с последующим акцептом).

Платежное поручение - представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия.

Платежными поручениями, как правило, оформляются расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет, погашение ссуды и процентов по ней, представление займа), предварительная оплата товаров, услуг, если это оговорено договором, авансовые платежи и т. д. Поручения на предварительную оплату, перечисление авансов, оказание временной финансовой помощи принимаются банком только при наличии на счете достаточных для платежей средств. Поручения представляются в банк в трех экземплярах и действительны в течение десяти дней со дня выписки.

Платежные требованияиспользуется при расчетах посредством инкассо. Это расчетный документ, содержащий требования поставщика плательщику об уплате определенной суммы через банк. При этом акцепт (согласие на оплату требований) может быть только предварительным, за исключением расчетов за сельскохозяйственную продукцию, где акцепт последующий, что определяется договором.

Сущность этой формы расчетов заключается в следующем.

На основании отгрузочных документов грузоотправители выписывают платежные требования в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных документов и сдают их в учреждение обслуживающего банка.

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты. Плательщик в течение трех рабочих дней имеет право заявить банку отказ от акцепта. Отказ может быть полный или частичный на основании, мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При предварительном акцепте требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Отказ от акцепта оформляется заявлением типовой или произвольной формы.

Движение платежного требования представляется следующей моделью:

поставщик банк поставщика банк покупателя покупатель

Расчетный чек- ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю либо о выдаче наличных денежных средств непосредственно чекодателю.

Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо за счет кредита. На имя одного лица по его просьбе может быть выдано несколько расчетных чеков. Для зачисления суммы в банк на чековую книжку составляется поручение-реестр чеков.

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (банк-эмитент) и плательщиком, в силу которого банк-эмитент по поручению плательщика предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (бенефициара) обязательство произвести платеж против предоставленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива.

Открытие аккредитива производится за счет собственных средств плательщика или за счет кредита банка, депонируемых в сумме аккредитива, в банке-эмитенте на отдельном балансовом счете “Аккредитивы”.

Аккредитив предназначается для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму владельцу векселя. Вексель - не только одна из форм расчетов, но и один из видов коммерческого кредита, поскольку оплата по векселю производится не сразу, а через определенное время, в течение которого сумма находится в распоряжении владельца векселя. Движение простых векселей на ОАО “Элема” оформляется актом приемки-передачи простых векселей.

ОАО “Элема” постоянно в течение своей деятельности ведет расчеты с бюджетом в лице налоговых органов. В соответствии с действующим законодательством от суммы реализации продукции, работ, услуг, товаров ОАО «Элема» уплачивает установленные налоги и сборы. К ним относят:

налог на добавленную стоимость (НДС) ;

отчисление в фонд социальной защиты населения;

земельный налог;

налог на доходы иностранных юридических лиц;

налог на недвижимость

экологический налоги;

подоходный налог;

налог на прибыль и др.

Объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы (за исключением оборотов, освобождаемых от обложения НДС). Под оборотом от реализации понимается продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, если эти затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, передача предмета залога залогодателями залогодержателю.

Налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) определяется на основе стоимости реализуемых покупателями товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них НДС, за исключением товаров (работ, услуг), приобретенных по реализуемым розничным ценам (тарифам).

Датой фактической реализации является либо день зачисления денежных средств от покупателя на счет налогоплательщика, либо день отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Налогообложение на ОАО «Элема» производится по следующим ставкам:

налог на доходы- 12%

НДС -20%

налог на недвижимость - 1, 0% (берут ј этой ставки ежеквартально)

отчисление в фонд социальной защиты населения 34% +1%;

подоходный налог 12%;

налог на прибыль18%;

ОАО «Элема» пользуется налоговыми льготами.

Налог на добавленную стоимость равен произведению налоговой базы и ставки. Сумма налога предъявляется налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров.

НДС определяется по каждому виду товаров (работ, услуг). Первичные учетные документы должны содержать реквизиты: «ставка НДС», «сумма НДС», «всего стоимость с НДС», которые указываются отдельно по каждой позиции, а в платежных и расчетных документах - итоговой суммой, выделенной в отдельную строку.

Поставщики обязаны вести книгу продаж и журнал учета выдаваемых первичных учетных, платежных и расчетных документов, в которых указаны реквизиты по НДС. Книга продаж ведется с целью определения суммы НДС по реализованным товарам.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога по реализованным в налоговом периоде товарам (работам, услугам) и суммам налоговых вычетов по приобретенным ценностям в данном периоде.

Вычетам подлежат фактически уплаченные суммы на основании учетных и платежных документов и отраженные в бухгалтерском учете. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом периоде НДС не уплачивает, а разница между этими налоговыми суммами подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налогов в следующем отчетном периоде.

Уплата НДС производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Ежемесячно налоговым органам представляется налоговая декларация до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При расчете налога на недвижимость за квартал указывают остаточную стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, ставку налога в процентах (1/4 от установленной ставки), это 0, 25%, коэффициент к ставке налога (обычно 1, 0) и сумму начисленного налога, подлежащую уплате в налоговые органы. Внизу расписывается руководитель организации и главный бухгалтер. Отдельно рассчитывают остаточную стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, облагаемых налогом на недвижимость.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН) предприятие производит по установленным тарифам взносов - 35%. Данное отчисление уплачивается ежемесячно.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на социальное страхование предназначен синтетический счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

Часть средств, отчисляемых в ФСЗН, используется самим предприятием для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др. выплат.

Предприятие ОАО “Элема” является частным открытым акционерным обществом. Общество является коммерческой организацией. Первоначально предприятие было государственным. Затем его арендовали и на основе приказа в течении некоторого периода приватизировалось, а потом в 1993г. стало частным акционерным обществом.

Общество имеет свой уставный капитал, который разделен на привилегированные акции и простые. Как таковых учредителей у предприятия нет. Общество акционеров составляют все работники предприятия, владеющие акциями.

Дивиденды по акциям выплачиваются на основании приказа ежеквартально из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражается следующей записью: Д-т 84, К-т 70.

9. Учет валютных операций

Учет операций на валютных счетах

В хозяйственной деятельности многих организаций имеют месторасчеты в иностранной валюте. Валютные операции, проводимые между резидентами инерезидентами, подразделяются на текущие валютные операции ивалютные операции, связанные с движением капитала.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организацииоткрывают валютные счета. Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии идвижении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетахорганизации, открытых в банках на территории Республики Беларусь иза ее пределами. Таким образом, к счету 52 «Валютные счета» необходимо открыватьследующие субсчета:

52-1 «Транзитный валютный счет»;

52-2 «Текущий валютный счет»;

52-3 «Валютный счет за рубежом»;

52-4 «Специальный валютный счет».

Рассмотрим порядок отражения операций по названным субсчетам.

Транзитный валютный счет

Практически все поступающие средства в иностранной валютезачисляются банком на транзитный валютный счет. После представления организацией соответствующих документовбанк либо полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет, либо осуществляет их обязательную частичную продажуТранзитный валютный счет открывается уполномоченным банкомсамостоятельно без представления юридическим лицом каких-либодокументов при первом поступлении средств в иностранной валюте впользу юридического лица при наличии в данном банке его текущегосчета в иностранной валюте. Для проведения обязательной продажииностранной валюты в общем случае юридическое лицо не позднее 5 рабочих дней, исключая день поступления иностранной валюты на еготранзитный счет, обязано представить в уполномоченный банк реестрраспределения поступлений в иностранной валюте, поручение на продажусредств в иностранной валюте на бирже в счет обязательной продажи и (или) поручение на списание средств в иностранной валюте на текущийсчет в иностранной валюте, а также, при необходимости, документы, обосновывающие непроведение обязательной продажи.

Зачисление на текущий счет юридического лица белорусскихрублей, полученных от обязательной продажи иностранной валюты, производится не поздне следующего рабочего дня после дняпоступления на счет банка белорусских рублей от продажи иностраннойвалюты на бирже (Д-т 51 - К-т 90). Комиссионное вознаграждение банказа проведение обязательной продажи иностранной валюты взимается вбелорусских рублях. Размер комиссионного вознаграждения, взимаемогоуполномоченным банком за проведение обязательной продажи иностраннойвалюты, не должен превышать 0, 3% от суммы сделки, включая биржевойсбор.

Отражение операций, связанных как с продажей валюты, так ипокупкой, осуществляется в записях не только по счету 52, но и посчету 57 «Переводы в пути». К счету 57 могут открываться субсчета 57-2 «Денежные средства для покупки валюты» и 57-3 «Валютные средства для продажи». В соответствии с Типовым планом счетов субсчет 57-3 используется для учета направленной для продажи на торгах валюты с выделением в аналитическом учете операций пообязательной, добровольной продаже и конверсии валюты.

Текущий валютный счетПри открытии текущего счета в иностранных валютах на каждый вид иностранной валюты открываетсяотдельный лицевой счет. Открытие (сохранение) нескольких текущихсчетов в иностранных валютах в различных учреждениях банковдопускается с разрешения Нацбанка.

Каналы зачисления и списания валютных средств с текущеговалютного счета могут быть различны. О всех совершенных операциях банк сообщает организации ввыписке с валютного счета. Выписка представляется в двух валютах -иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент - этопересчитанная в белорусские рубли сумма иностранной валюты поофициальному курсу Нацбанка на день совершения операции. Валютный счет за рубежомОткрытие счетов в иностранной валюте в банках и иных кредитныхорганизациях за пределами Республики Беларусь при наличиисоответствующей лицензии Нацбанка может осуществляться на следующиецели: содержание за пределами Республики Беларусьпредставительства, филиала, торгового дома; содержание санаториев и оздоровительных учреждений запределами Республики Беларусь; финансирование строительно-монтажных, геолого-изыскательских, строительно-ремонтных и других работ разъездного характера, выполняемых за пределами Республики Беларусь; осуществление расчетов, связанных с осуществлениемпроизводственно-хозяйственной деятельности на территориииностранного государства; в иных случаях.

Специальный валютный счет

Покупка иностранной валюты резидентами на бирже осуществляетсячерез исполняющий банк. На внебиржевом валютном рынке резидентвправе купить иностранную валюту только у уполномоченного банка. При покупке иностранной валюты покупатель представляет в банкзаявку на покупку иностранной валюты произвольной формы, в числеобязательных реквизитов которой указываются: сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусскихрублей, направляемых на покупку иностранной валюты; целевое направление покупаемой иностранной валюты; курс покупки при покупке на внебиржевом рынке; при покупкеиностранной валюты на бирже покупателем указывается желаемый курспокупки либо выражается согласие на покупку иностранной валюты побиржевому курсу на день проведения соответствующих торгов.

При отражении операций по покупке валюты следует обратитьвнимание на пояснения к счету 57 Типового плана счетов, согласнокоторым субсчет 57-2 «Денежные средства для покупки валюты»используется для отражения перечисленных с расчетного счета средств, направленных на торги для приобретения иностранной валюты. По дебетуэтого субсчета отражается перечисление средств в официальнойденежной единице Республики Беларусь для участия в торгах по покупкевалюты. Применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» в данном случае не предусматривается. Поскольку датапокупки валюты может не совпадать с датой зачисления ее на счет, возникает необходимость отражения в учете курсовых разниц. В такойситуации целесообразно к субсчету 57-2 открыть аналитические счета:

- денежные средства для покупки валюты в белорусских рублях;

- денежные средства в валюте.

Учет расчетов с подотчетными лицами в иностранной валюте

Направление работников в служебные командировки за границу и выплата им денежных средств осуществляются на основании приказа, подписанного руководителем организации, а при наличии приглашения зарубежной фирмы (организации) - на основании приказа и приглашения. Приглашение определяет условия нахождения за границей (оплата труда, расходы на проживание (суточные), обеспечение жилым помещением, проезд и т. д.). Наниматель обязан обеспечить сохранность приглашений.

Руководитель организации устанавливает задание на командировку, которое подписывают руководитель и командированный работник. В нем оговариваются: цель командировки, сроки пребывания за границей, план встреч и переговоров с представителями инофирм и организаций, а в случае заключения контракта - его предмет, условия поставки, форма и вид платежа.

Командированным работникам выдаются денежные средства в виде аванса на предстоящие расходы, а также возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно, суточные (расходы по проживанию вне места постоянного жительства), расходы по найму жилья, иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Аванс может выдаваться в наличной иностранной валюте или наличных белорусских рублях путем перечисления денежных средств в иностранной валюте или в белорусских рублях на карт-счета работников (держателей дебетовых личных карточек), а также частично наличными и частично путем перечисления на карт-счет.

Разрешается выдавать на командировочные расходы наличную инвалюту из кассы организации за счет возвращенных средств, ранее выданных на эту цель и хранящихся в кассе в пределах установленного лимита. Это означает, что если, например, один работник вернулся из командировки и сдал в кассу не использованные им 50 долларов, то их можно выдать под отчет другому работнику, уезжающему в командировку.

При направлении в загранкомандировку работников за счет средств в инвалюте, приобретенных на внутреннем валютном рынке, организации могут приобретать дорожные чеки для выдачи их командированным работникам.

Аванс в наличной инвалюте может быть получен лицом, направленным в служебную командировку за границу, не в кассе организации, а в уполномоченном банке. В этом случае лицо, получившее аванс, может не сдавать его в кассу организации, если сумма полученного аванса не превышает сумму наличной инвалюты, предназначенную для выдачи организацией этому лицу.

Для оплаты командировочных расходов работники могут использовать на основании доверенности корпоративные пластиковые карточки.

Аванс может выдаваться в инвалюте, в которой установлены нормы, а также в инвалюте, отличной от инвалюты, в которой установлены нормы. Например, при направлении в страны Европейского валютного союза аванс может быть выдан в евро или в валюте, в которой установлены нормы (в долларах).

Расчет аванса в инвалюте, отличной от инвалюты, в которой установлены нормы, производится путем пересчета установленных Минфином норм в белорусские рубли, а затем в ту валюту, в которой будет выдаваться аванс.

Работники, получившие аванс в наличных белорусских рублях, приобретают иностранную валюту в обменном пункте или в кассе банка. Купленная валюта используется работником без оприходования ее в кассу организации. Расчет аванса в белорусских рублях производится путем пересчета суммы аванса, определенного в соответствии с утвержденными нормами, в белорусские рубли по курсу продажи наличной инвалюты банка, обслуживающего текущий счет организации в белорусских рублях.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

Не является нарушением, если в период нахождения работника в одной служебной командировке организация дополнительно перечислит на карт-счет организации либо на карт-счет работника иностранную валюту для оплаты работником командировочных расходов, не получив от него полного отчета за ранее перечисленные на карт-счет суммы инвалюты, предназначенные для расходования в данной служебной командировке.

При направлении в загранкомандировку лиц, не состоящих в штате, командировочные расходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Из этого следует, что в бюджетных организациях такая командировка возможна только в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы, но не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия из командировки). В этот же срок неиспользованные деньги должны быть возвращены в кассу.

При использовании для оплаты расходов банковских пластиковых карточек (корпоративных или дебетовых личных карточек) работники обязаны предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который они выданы, но не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия из командировки). К отчету прилагаются карт-чеки и другие документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств. В этот же срок (не позднее 15 рабочих дней) должен быть представлен отчет об израсходованных суммах, если денежные средства под отчет выдавались работнику частично наличными и частично путем зачисления на карт-счет.

Если банковские пластиковые карточки использовались исключительно для получения наличных денег, работник предъявляет отчет об израсходованных суммах не позднее 3 рабочих дней при условии наличия у бухгалтерии организации (при использовании корпоративной карточки) либо у работника (при использовании дебетовой личной карточки) всей информации, необходимой для составления отчета. При отсутствии такой информации отчет об израсходованных суммах составляется не позднее 15 рабочих дней.

При использовании работниками банковских пластиковых карточек (корпоративных или дебетовых личных карточек) неиспользованные денежные средства должны быть возвращены организации не позднее сроков, установленных для сдачи отчетов об израсходованных суммах (не позднее 3 (15) рабочих дней).

К отчету об израсходованных суммах должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные работником расходы, связанные с командировкой. При использовании работником банковской пластиковой карточки (корпоративной либо дебетовой личной) к отчету прилагаются карт-чеки и другие документы, подтверждающие целевой характер расходования денежных средств.

В двухнедельный срок со дня прибытия из командировки работники представляют письменный отчет по командировке, отражающий выполнение задания. В нем излагаются ход переговоров за границей, договоренность с представителями зарубежных фирм, а также экономическая, конъюнктурная, ценовая и другая информация.

В бухгалтерии организации отчеты об израсходованных суммах проверяются как по форме (полнота и правильность оформления отчетов, заполнения реквизитов), так и по существу (была ли необходимость в произведенных расходах, соответствовали ли они назначению аванса и т. п.). Прием отчета завершается определением сумм, принятых к оплате (зачету в счет выданного аванса) расходов, а также сумм, подлежащих возврату работником либо работнику.

Задолженность, подлежащая возврату (возмещению) работнику, может погашаться как в иностранной валюте, так и в белорусских рублях по курсу Нацбанка РБ на дату отчета об израсходованных суммах. Окончательный расчет с командированным работником должен быть произведен не позднее 30 дней с момента предоставления отчета. Банк не вправе отказать организации в получении наличных денег для расчетов с работниками по отчетам, с момента представления которых прошло более 30 дней.

При получении работником под отчет наличной иностранной валюты отчет об израсходованных суммах составляется в валюте получения аванса с последующим пересчетом в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату составления отчета.

При использовании работником банковской пластиковой карточки (корпоративной либо дебетовой личной) в отчет об израсходованных суммах инвалюты включаются суммы денежных средств в валюте произведенных операций с последующим пересчетом в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату составления отчета.

Имеются особенности пересчета израсходованной инвалюты в белорусские рубли по курсу Нацбанка РБ на дату составления отчета, если валюта денежных средств, указанная в карт-чеках, приложенных к отчету, не соответствует валюте, перечисленной организацией на карт-счет.

...