Производственная практика по бухгалтерскому учету в ЗАО "Санаторий "Предгорье Кавказа"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Базой практики является ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказа». Основной деятельностью данного предприятия выступает оказание санаторно-курортных услуг. Также данное предприятие осуществляет вспомогательные виды деятельности. В их число входит: здравоохранение, парикмахерские и салоны красоты, чартерные и экскурсионные перевозки, аренда автобусов с водителем, лечебные учреждения. В течение всего времени прохождения практики проводилась аналитическая работа по правильности начисления заработной платы сотрудников, налоговых отчислений по ней также была проведена оценка финансового состояния санатория по результатам и эффективности его деятельности.

Целью производственной практики по бухгалтерскому учету является закрепление знаний, полученных в учебном процессе, получение профессиональных умений и навыков по ведению бухгалтерского учета на предприятии, а также сбор исходных данных для курсового проектирования.

Для достижения цели в рамках производственной практики по бухгалтерскому учету необходимо решить следующие задачи:

1. Ознакомиться с историей образования развития предприятия;

2. Изучить виды деятельности предприятия;

3. Ознакомиться со структурными подразделениями предприятия;

4. Изучить структуру управления предприятием;

5. Дать краткую экономическую характеристику предприятия;

6. Изучить особенности организации бухгалтерского учета на предприятии;

7. Изучить особенности бухгалтерского учета на участке учета денежных средств в соответствии с индивидуальным заданием на производственную практику;

8. Выявить основные недостатки бухгалтерского учета на предприятии.

Источниками информации для написания отчета послужили нормативные документы, специальная литература по бухгалтерскому учету и другие сведения, относящиеся к бухгалтерскому учету организации, информация бухгалтерской отчетности за 2010-2012 года.

Методологической основой послужили труды известных экономистов, нормативно-правовая база предприятия и иные нормативные акты.

Методы исследования, применяемые в работе:

1.Монографический;

2.Метод сравнения;

3.Метод расчета финансовых коэффициентов.



1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «САНАТОРИЙ «ПРЕДГОРЬЕ КАВКАЗА»

Общество с ограниченной ответственностью «Санаторий «Предгорье Кавказа» начало свою деятельность в июне 1994 года, о чем в Инспекции МНС России по Горячеключевскому району Краснодарского края была сделана соответствующая запись о постановке на учет от 28 июня 1994 года.

ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказа» осуществляет свою деятельность на основании Устава организации, утвержденного общим собранием участников.

Полное наименование общества: Закрытое акционерное общество «Санаторий «Предгорье Кавказа», а сокращенное - ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказа».

Уставный капитал внесен денежными средствами в размере 100 000 рублей. бухгалтерский учет финансовый

Деятельность общества регулируется Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Гражданским кодексом РФ, Административным кодексом РФ, Трудовым кодексом РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете», а также другими нормативными актами РФ.

Основной целью деятельности общества является получение прибыли, то есть общество является коммерческой организацией. ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказа» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Общество несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Учредители общества несут субсидиарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до ее государственной регистрации.

Основной вид деятельности:

1. Деятельность санаторно-курортных учреждений.

Вспомогательные виды деятельности:

1.Здравоохранение;

2.Парикмахерские и салоны красоты;

3.Чартерные и экскурсионные перевозки, аренда автобусов с водителем;

4.Лечебные учреждения;

Общество ежегодно принимает решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества, которое определяет основные направления деятельности общества, изменение Устава, принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества, принятие решения о реорганизации или ликвидации общества и решение других вопросов, предусмотренных Федеральными Законами.

Предприятие возглавляет исполняющий обязанности генерального директора, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством, трудовым коллективом и учредителями.

Исполняющий обязанности генерального директора представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, заключает договора, издает приказы по предприятию в соответствии с трудовым законодательством, принимает меры поощрения и налагает взыскания с работников, а также открывает в банках счета предприятия.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. В состав бухгалтерии предприятия входят: главный бухгалтер, бухгалтер и старший кассир. Для автоматизации бухгалтерского учета используется программа 1С.

ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказа» обеспечивает предоставление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, предоставляет бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Основными документами, устанавливающими правила составления и

предоставления бухгалтерской отчетности, являются ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального Закона от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н, Приложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н).

При анализе таблицы были выявлены определенные показатели. Наибольший показатель 2012 года по сравнению с 2010 годом - затраты на оплату труда - составил 196854 руб., отклонение данного показателя составило 166, 1 %. Отклонение наименьшего показателя - общей земельной площади - составило 90,7 %.При сравнении 2012 года с 2011 годом наибольший показатель - материальные затраты - составил 207344 руб., отклонение составило 150,7 %.Наименьший показатель - затраты на оплату труда - составил 421789 руб. Отклонение данного показателя составило 77,5 %.

Самый высокий показатель - прибыль до налогообложения - составил 518 руб., или 1,28 %.

Наименьший показатель - сальдо операционных доходов и расходов - составил 500 руб., или 1,13%.

При сравнении 2012 года с 2011 годом, наивысший показатель - сальдо операционных доходов и расходов - был получен в размере 521 руб., это отклонение данного показателя составило 1,08 %.

Самый маленький показатель - валовой убыток - был получен в размере 851 руб., этот показатель меньше, чем в 2012 году, отклонение составило 1,19 %.

Наивысший показатель - прибыль до налогообложения, составил 518 руб., данный показатель вырос на 1,28%.

Самый низкий показатель - средняя величина всего капитала - составил 500 руб., отклонение по данному показателю составило 1,14 %.

При сравнении 2012 года с 2011 годом, наивысший показатель - готовая производительность труда - составил 2754 руб., данный показатель увеличился на 1,66 %.

Наименьший показатель- рентабельность всего капитала - составил 67,1 %, данный показатель уменьшился на 0,57 %.

Наивысший показатель за 2010 год - коэффициент обеспеченности собственными средствами - составил 0,3 %, а наименьший показатель - коэффициент быстрой ликвидности - составил 15,3%.

За 2011 год наибольший показатель - коэффициент обеспеченности запасов и затрат - составлял 1,0 % , а самый низкий показатель - коэффициент концентрации собственного капитала - составил 0,7 %.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ЗАО «САНАТОРИЙ «ПРЕДГОРЬЕ КАВКАЗА»

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой Территориальной группы г.Горячий Ключ в г. Хадыженске филиала ООО «РН-Учет» в г. Краснодаре, отвечающей за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности на условиях договора на оказание услуг бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет ведется:

1.На основе натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной деятельности;

2.Путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, соответствующих рабочему Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, формируемому Обществом.

В Обществе учет ведется по машиноориентированной форме (частичная автоматизация) с применением программного продукта: 1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, 1С: Зарплата + Кадры (версии 7,7).

Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются в качестве приложений к учетной политике Общества или отдельным приказом руководителя Общества.

Создание первичных учетных документов, порядок и сроки их передачи для отражения в бухгалтерском учете Общества производится в соответствии с утвержденными графиками документооборота. Общество самостоятельно разрабатывает графики документооборота и приводит их в качестве приложения к учетной политике или утверждает отдельным приказом Общества.

В Обществе учет осуществляет сторонняя организация - Территориальная группа г. Горячий Ключ в г. Хадыженске филиала ООО «РН-Учет» в г. Краснодаре на условиях договора возмездного оказания услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета, при этом, разработанный и утвержденный Обществом график документооборота закрепляется в качестве приложения к договору.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Общество самостоятельно разрабатывает регистры бухгалтерского учета и утверждают их в качестве приложения к учетной политике.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Общество самостоятельно разрабатывают формы регистров бухгалтерского учета и приводит их в качестве приложения к учетной политике или утверждает отдельным приказом Общества.

2.1 Учет кассовых операций

Цели, задачи и основные требования, предъявляемые к кассовым операциям

Бухгалтерский учёт денежных средств и расчётных операций важен для правильной организации денежного обращения и расчётов в укреплении платёжной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств и расчётных операций:

- правильное документальное оформление кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, находящихся в кассе,

-контроль за правильным использованием денежных средств по назначению,

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по их движению;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Существуют общие требования учета кассовых операций:

- установлено, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении кассовых операций несут руководители организаций;

- порядок контроля за кассовыми операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, определяются в учетной политике организации, которая также утверждается приказом руководителя или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета:

- для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

- наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке;

- предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководством предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются;

- предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками;

- наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассатором и в объединенные кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров;

- предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Бухгалтерский учет кассовых операций должен удовлетворять всем требованиям, поставленным целям и выполнять поставленные задачи для обеспечения правильного и полноценного функционирования предприятия.

2.2 Учет операций на расчетном счете и прочих счетах в банке

Учет операций на расчетном счете.

Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой данной организацией может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по ее выбору.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, социальному страхованию, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование поручение.

ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказа» ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность) , поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок производятся в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счету 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Учет операций на валютных счетах.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств в иностранных валютах в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг и других. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, фондов и других.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, при продаже и конверсии на валютном рынке и т.д.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операции. Сальдо указанного счета характеризует наличие свободных средств в иностранной валюте.

Учет операций на специальных счетах в банках.

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут открываться следующие субсчета [9]:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь";

55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте";

55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования";

55-6 "Текущий счет филиала";

55-7 "Банковские карточки"и другие.

Субсчет 55-1 "Аккредитивы" используют организации, применяющие формы расчетов с использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете.

Субсчет 55-2 "Чековые книжки" используют при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляется заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

Субсчет 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком. Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Субсчет 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" используется в случае размещения в депозит иностранной валюты.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно.

Субсчет 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" используется при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.

Субсчет 55-6 "Текущий счет филиала" используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.

Субсчет 55-7 "Банковские карточки" применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги.

Зачисление средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда, целевого финансирования и других. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда и других.

Организация аналитического учета должна обеспечить получение необходимой информации о наличии и движении денежных средств на специальных счетах в банках как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами для целей управления и составления бухгалтерской отчетности.

Аналитический учет по счету 55 "Специальные счета в банках" ведется:

по субсчету 55-1 "Аккредитивы" - по каждому выставленному организацией аккредитиву;

по субсчету 55-2 "Чековые книжки" - по каждой полученной чековой книжке;

по субсчетам 55-3 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" и 55-4 "Депозитные счета в иностранной валюте" - по каждому вкладу;

по субсчету 55-5 "Специальный счет средств целевого финансирования" - по источникам финансирования (для получения необходимой информации об использовании по назначению поступивших бюджетных и других целевых средств);

по субсчету 55-7 "Банковские карточки" - в разрезе карт-счетов, открытых организации банками-эмитентами пластиковых карточек.

Таким образом, операции на расчетном и прочих счетах в банке учитываются на 51, 52 и 55 счетах, согласно Типовому плану счетов, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. № 89.

2.3 Учет расчетных операций

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций

Порядок открытия расчётного и других счетов в банке.

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение соответствующего договора и представление всех установленных документов..Банк обязан идентифицировать не только своего клиента, то есть лицо, находящееся на обслуживании и совершающее банковские операции и иные сделки, но и установить и идентифицировать выгодоприобретателя, то есть лицо, к выгоде которого действует клиент, в частности, на основании агентского договора, договоров поручения, комиссии и доверительного управления, при проведении банковских операций и иных сделок. В целях идентификации клиента, установления и идентификации выгодоприобретателя кредитной организацией осуществляется сбор сведений и документов, указанных выше, а также документов, являющихся основанием совершения банковских операций и иных сделок, а также другой необходимой информации и документов. Инструкция обязывает банки располагать копиями документов, удостоверяющих личность идентифицируемого банком лица или личность которого необходимо установить при открытии банковского счета, счета по вкладу, документировать сведения, устанавливаемые банком при открытии банковских счетов, а также систематически обновлять информацию о клиентах и выгодоприобретателях.

Документальное оформление операций по расчётному и другим счетам в банке.

1. Учредительные документы (устав, учредительный договор).

2. Свидетельство о государственной регистрации.

3. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

4. Лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида.

5. Документы, подтверждающие полномочия лиц, которые будут распоряжаться денежными средствами на счете (как правило - руководителя организации и главного бухгалтера).

6. Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица (например, Протокол об избрании руководителя).

7. Копии паспортов лиц, которые будут распоряжаться денежными средствами на счете, указанных в банковской карточке.

Документооборот по учёту денежных средств в банке

Приходит выписка из банка к ней прикладываются платежные поручения, выписки обрабатываются и заносятся в журналы.

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств Вашему предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Производственные запасы (материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно.

Основные задачи организации бухгалтерского учета ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказ» в данной области:

· Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения

· Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

· Систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

· Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

К производственным запасам относятся:

· сырье и основные материалы;

· вспомогательные материалы;

· возвратные отходы;

· топливо;

· тара и тарные материалы;

· запасные части.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления).

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности.

2.5 Учет основных средств

Основные средства - это имущество, которое используется предприятием более одного года. К основным средствам относят:

-здания, сооружения, передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- механизированный инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- земельные участки, принадлежащие предприятию;

Для правильного ведения бухгалтерского учета основных средств в ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказ» у основных средств различают первоначальную стоимость, остаточную стоимость и восстановительную стоимость.

· Первоначальная стоимость основных средств - это фактические затраты на приобретение основных средств, включая расходы по доставке. Все эти затраты собираются по дебету счета №08, а затем когда основное средство вводится в эксплуатацию, общая сумма затрат переводится с кредита счета №08 в дебет счета №01. Такими затратами могут быть суммы уплаченные продавцу в соответствии с договором, суммы, уплаченные за доставку, монтаж и установку, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с этой покупкой, регистрационные сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство и тому подобное. Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, от чего их первоначальная собственность уменьшается. Денежное выражение от потери объектами своих физических и технико-экономических качеств -называется амортизацией основных средств.

· Остаточной стоимостью называется разница - первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации (Д01 К08). В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости Сальдо счета №01 минус Сальдо счета №02. Налог на имущество (на основное средство) начисляется с остаточной стоимости. Списывается основное средство через Счет № 01выб.

· С течением времени первоначальная стоимость основных средств возрастает в связи с увеличением стоимости строительства и инфляции, поэтому иногда возникает необходимость периодически переоценивать основные средства и определять их восстановительную стоимость. Восстановительная стоимость - представляет собой стоимость воспроизводства основного средства в нынешних условиях, с учетом современной стоимости проектно-конструкторских и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование и т.д.

С 1998г. предприятия имеют право не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств, но следует помнить, что, приняв однажды решение о переоценке основных средств - проводить переоценку необходимо будет ежегодно на начало отчетного периода (года) в течение всего срока деятельности предприятия.

Единицей учета основных средств выступает отдельный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом все время нахождения объекта в эксплуатации, запасе, консервации. Инвентарным объектом может быть, как отдельный предмет, так и комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте.

Передача основного средства в эксплуатацию оформляется актом приемки-передачи по форме ОС 1.

После того как основное средство будет введено в эксплуатацию, на каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка по форме ОС 6- содержащая денежную оценку, норму амортизации, техническую характеристику объекта и другие данные.

Передача основного средства от одного материально ответственного лица другому оформляется по накладной по форме ОС 2.

При выбытии основного средства оформляется акт списания основного средства по форме ОС 4.

Все объекты основных средств, кроме зданий, должны находиться под имущественной ответственностью определенных лиц.

Оприходование основного средства в качестве вклада в уставной капитал данного предприятии отображается бухгалтерской проводкой Д08 К75.1

Оприходование основных средств от поставщиков отображается бухгалтерской проводкой

Д08 К60, от подотчетных лиц

Д08 К71, от физических лиц

Д08 К76, поступление основного средства безвозмездно, проводят проводкой

Д08 К98.2 (стоимость более 20 000 рублей требует независимой оценки).

2.6 Учет нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 г), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ к нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских прав и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из прав на ноу-хау;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензированных договоров на их использование;

- из прав на приобретение брокерских мест, или права пользования брокерскими местами;

- права пользования природными ресурсами, землей.

Для учета нематериальных активов предусмотрены 2 счета:

04. Нематериальные активы - А.

05. Амортизация нематериальных активов - П.

В составе счета 04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию.

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 "Состав нематериальных активов на конец года", Форма №5 "Приложения к балансу предприятия годового отчета по группам нематериальных активов".

2.7 Учет капитальных и финансовых вложений

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты на учет в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К данному счету в ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказ» открыты следующие субсчета:

4. «Приобретение отдельных объектов основных средств»

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

7. «Закладка и выращивание многолетних насаждений»

По субсчету 08-4 учитываются затраты по приобретению машин, оборудования и других основных средств, не требующих монтажа.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

По субсчету 08-7 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» отражают сумму затрат, связанных с посадкой многолетних насаждений.

Документально закладка оформляется актом на закладку многолетних насаждений произвольной формы (приложение 62).

Синтетический учет по счету 08 ведется в отчете произвольной формы ежемесячно. Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей организации, величина которых зарегистрирована в ее учредительных документах.

Формирование уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета денежных средств. Величина уставного капитала определяется учредительными документами.

В течение нескольких лет объем уставного капитала ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказ» не изменялась и составляет 19763 тыс. руб.

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества хозяйства, а также безвозмездного поступления различных ценностей. Для отражения добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал». За 2011 год добавочный капитал ЗАО «Санаторий «Предгорье Кавказ» увеличился за счет переоценки основных средств. При этом делают записи

Д - 01 «Основные средства» К - 83 «Добавочный капитал»,

Д - 83 «Добавочный капитал» К - 02 «Амортизация основных средств» - износ основных средств.

Синтетический учет по данным субсчетам ведут в журнале-ордере № 14.

Резервов в хозяйстве нет, так как предприятие не имеет прибыли

2.8 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

При выдаче наличных денег из кассы организации необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ. Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающем банке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходовать и на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные - не позднее, чем за один день до начала отпуска. При увольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения.

Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках.

При выдаче заработной платы работникам проводятся следующие бухгалтерские проводки:

Д 70 - К 50. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек, платежные получения на перечисление в бюджет налоговых платежей (подоходного налога, сбора на нужды образовательных учреждений), платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другим исполнительным документам и личным обязательствам, а также платежные поручения на перечисление платежей в ПФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке. Так, если деньги получены в понедельник, то в среду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработной платы, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) или платежной (ф. № Т-53) ведомости. При получении денег работник расписывается в ведомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником, осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получатель указывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование его организации.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано». На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

Депонированная заработная плата оформляется следующим образом. Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 -- К 76 -- закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 -- К 50 -- возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 -- К 51 -- получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76 -- К 50 -- списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Своевременно не полученную работниками заработную плату предприятия обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первому требованию работника. "При сдаче депонированной заработной платы на расчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработная плата», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

В случае смерти работника неполученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживающим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего.

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыль предприятия).

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет 76 -- Кредит 99 «Прибыли и убытки».

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате -- дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что за данное время пособие не выплачивалось.

Размеры пособия. Размеры пособия при общем заболевании зависят от общего трудового стажа работника: до 5 лет -- 60 % заработка, от 5 до 8 лет 80 % заработка; 8 лет и более - 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся -- 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Размер пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзной организации.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка, не превышающего двойного месячного оклада или двойной тарифной ставки.

Виды заработной платы, подлежащие включению в фактический заработок для исчисления пособия. В фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

Порядок включения премий в заработок при расчете пособия. При исчислении пособия в заработок включаются премии, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от периодичности и выплаты. В расчет включаются ежемесячные и ежеквартальные премии, премии за отдельные периоды, по итогам работы за год, а также единовременные, выплачиваемые за достижение особо высоких показателей труда. Если премия носит единовременный характер и не связана с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособия она не включается.

При длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

Оплата отпусков. Всем основным, временным и сезонным работникам, а также лицам, работающим по совместительству, предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска 28 календарных дня. Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск. Так, работники моложе 18 лет имеют ежегодный отпуск не менее 31 календарного дня, работники некоторых научно-исследовательских организаций, учебных и культурно-просветительских организаций, работники детских учреждений - до 48 календарных дней, государственные служащие - не менее 30 календарных дней.

Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, занятым на работах с вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства, при продолжительном стаже работы на одном предприятии; работникам с ненормированным рабочим днем; в других случаях, предусмотренных законодательством, коллективными договорами и иными локальными нормативными актами. Продолжительность дополнительного отпуска устанавливается соответствующими нормативными документами.

Коллективным договором может быть предусмотрено предоставление работнику дополнительных кратковременных отпусков с сохранением заработной платы в случаях вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рождения ребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близком родстве (муж, жена, дети, родители, братья, сестры), или лиц, находящихся на иждивении сотрудника (2--3 рабочих дня).

Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусков определяется умножением среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

В коллективном договоре или ином локальном нормативном акте может быть предусмотрена при уходе в отпуск выплата дополнительного единовременного пособия в процентах к должностному окладу (например, 75 %) или в размере, кратном числу минимальных оплат труда (например, 10 минимальных оплат труда).

...