Проведение аудита основных средств на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Любая производственная организация (независимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств (далее - ОС). Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, производимую с их помощью, путем начисления амортизационных начислений.

Неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

· неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

· искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

· неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Целью курсовой работы является проведение аудита основных средств на примере ООО «Жилинвест XXI». В соответствии с поставленной целью в работе необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть основные законодательные и нормативные документы при аудите основных средств;

2. выявить источники информации для аудиторской проверки основных средств;

3. рассчитать уровня существенности;

4. расчеты аудиторского риска;

5. составить план и программу аудита основных средств;

6. выявить типичные ошибки аудита основных средств;

7. разработать выводы, дать рекомендации по улучшению учета основных средств.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает ООО «Жилинвест XXI» - занимается инвестированием в строительство объектов, является техническим заказчиком при строительстве объектов.

Предметом курсовой работы является аудит операций по учету основных средств на рассматриваемом предприятии.

1. Аудит основных средств

аудит бухгалтерский учет

1.1 Понятие аудита, целей и задач аудита основных средств

Аудит в организации является обязательным и проводится ежегодно в соответствии с законодательством РФ.

Целью аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.

Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

1. постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4. управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5. правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

6. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

8. разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9. проведение маркетинговых исследований;

10. проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11. обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

В задачи аудита основных средств входят изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.

1.2 Основные законодательные и нормативные документы при аудите основных средств

В процессе аудиторской проверки операций с основными средствами необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

· Гражданский кодекс РФ

Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 07.02.2011 г. N 4-ФЗ);

Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (с изменениями от 07.02.2011г. N 4-ФЗ);

· Налоговый кодекс РФ

Часть первая. ФЗ РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (30.03.2012 N 19-ФЗ);

Часть вторая. ФЗ РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ (30.03.2012 N 19-ФЗ);

· Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н, в ред. от 08.11.2010 N 144н);

· Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н);

· Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10, 2003 № 91н (ред. от 24.12.2010 № 186н)

· Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

1.3 Источники информации для аудиторской проверки основных средств

Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

· акт (накладная) приемки-передачи основных средств -- ф. ОС-1;

· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов -- ф. ОС-3;

· акт на списание основных средств -- ф. ОС-4;

· акт на списание автотранспортных средств -- ф. ОС-4а;

· инвентарная карточка учета основных средств -- ф. ОС-6;

· акт о приемке оборудования -- ф. ОС-14;

· акт приемки-передачи оборудования в монтаж -- ф. ОС-15;

· акт о выявленных дефектах оборудования -- ф. ОС-16.

· журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 -- для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

· Главная книга;

· баланс (ф. № 1);

· отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

· другие документы, справки, расчеты и т.д.

В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства"", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

1.4 Расчет уровня существенности

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные решения.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности.

Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу:

Таблица 24- Нахождение уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение показателя в отчетности, тыс.руб	Уровень существенности, %	Сумма существенности, тыс.руб
1	2	3	4
Прибыль до н/о		5
Валовый объем реализации без НДС		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал		10
Общие затраты предприятия		2

Способы расчета уровня существенности:

1. Аудитор может выбрать из базовых показателей наиболее характерный для конкретного предприятия.

2. Из рассчитанных показателей за основой принимается минимальная сумма.

3. Рассчитывается среднее арифметическое значение уровня существенности, определяются отклонения наименьшего и наибольшего значения от него.

4. Аудитор устанавливает границу существенности как сумму границ существенности, установленных к значимым статьям отчетности. Значение каждой статьи зависит от:

· уровень риска по каждой статье отчетности;

· затраты времени и средства на проверку статьи;

· требования по степени детализации проверки конкретной статьи.

5. Способ предназначен для расчета уровня существенности бесприбыльных предприятий. В этом случае рассчитывается среднее арифметическое значение от уровня существенности валюты баланса и общих затрат предприятия.

Рассчитаем уровень существенности ООО «Жилинвест XXI» за 2012 год, используя данные из баланса и отчета о прибылях и убытках (см.Табл.25).

Таблица 25- Нахождение уровня существенности ООО «Жилинвест XXI».

Наименование базового показателя	Значение показателя в отчетности, тыс.руб	Уровень существенности, %	Сумма существенности, тыс.руб
1	2	3	4
Балансовая прибыль	2 704	5	135,2
Валовый объем реализации без НДС	314 150	2	6 283
Валюта баланса	4 257 057	2	85 141
Собственный капитал	2 903 338	10	290 334
Общие затраты предприятия	359 108	2	7 182,2

Рассчитываем среднее арифметическое значение уровня существенности:

(135,2+6 283+85 141+290 334+7 182,2)/5=77 815,08руб.

Определим отклонение наименьшего и наибольшего значения уровня существенности от среднего

((77 815,08-135,2) /77 815,08)* 100% = 99%

((29 0334-77 815,08) /77 815,08)* 100% = 273%

Так как минимальное и максимальное значение существенно отклоняются от среднего (>20%), то принимается решение не брать их в расчет.

Определяем новое среднее арифметическое значение

(6283+85141+7182,2) / 3= 32868,7тыс.руб.

Вследствие большого разброса значений этот метод, не может быть использован для расчета уровня существенности. Используем формулу:

Уровень существенности=1,6*(валюта баланса либо объем продаж, что больше)^2/3

Уровень существенности = 1,6*4 257 056,5^2/3=42 026тыс.руб.

Округляем полученные значения до 40000тыс.руб., что находится в пределах 20%.

1.5 Аудиторский риск

Под термином «аудиторский риск» понимается риск (вероятность, угроза) выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включают следующие составные части:

· неотъемлемый риск (НР);

· риск средств контроля (КР);

· риск необнаружения (РН).

Формулу определения общей величины аудиторского риска можно представить как произведение всех видов рисков:

АР= НР*КР*РН,

Где АР- общая величина аудиторского риска.

Наличие неотъемлемого риска обусловлено как характеристиками аудируемого лица, так условиями окружающей среды, которые невозможно

проверить с помощью средств внутреннего контроля. Данный риск присущ системе бухгалтерского учета и проявляется через качество учетной бухгалтерской информации.

Риск средств контроля, или контрольный риск, связан с опасностью необнаружения системной внутреннего контроля существенных ошибок. Данный риск проявляется в состоянии первичной учетной документации, создаваемой системой внутреннего контроля и используемой для заполнения учетных регистров.

Риск необнаружения вытекает из имеющейся всегда вероятности не

выявления в процессе проведения аудиторских проверок существенных ошибок, пропущенных системой внутреннего контроля. Риск необнаружения, в свою очередь, подразделяется на аналитический риск, вытекающий из опасности пропуска ошибок - при проведении аналитических процедур, и риск выборки.

Неотъемлемый риск- подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Аудитор при проведении оценки неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита на уровне финансовой отчетности полагается на свое профессиональное суждение, для того чтобы учесть следующие факторы:

· опыт и знания руководства аудируемого лица, изменения в его составе за определенный период;

· необычное давление на руководство аудируемого лица;

· характер деятельности аудируемого лица;

факторы, влияющие на отрасль, в которой функционирует аудируемое лицо.

При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку риска с существенными сальдо счетов и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или предложить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Попробуем определить неотъемлемый риск на предприятии ООО «Жилинвест XXI»(см.Табл.26).

Таблица 26 - Тест для определения неотъемлемого риска ООО «Жилинвест XXI».

I. Классификация общего неотъемлемого риска.

Фактор	Ситуация, сложившвяся в ООО «Жилинвест XXI»	Низкая оценка надежности (0-2 балла)	Средняя оценка надежности (3-4 балла)	Высокая оценка надежности (5 баллов)
1. Экономическая ситуация в отрасли, в которой функционирует предприятие	Стабильное развитие		3
2. Процентные ставки, возможность финансирования	Снизились	2
3. Уровень инфляции	Повысился	2
4. Наличие налоговых льгот	Отсутствуют налоговые льготы	2
5. Потребность в выпускаемой предприятием продукции (оказании услуг) в регионе	Продукция(услуги) истребована на местном рынке, но не соответствует возможностям предприятия		4
6. Платежеспособность региона	средний уровень зарплаты в регионе		3
7. Необходимость лицензирования	нет необходимости	0
8. Фондоемкость	Наблюдается снижение		3
9. Квалификация персонала бухгалтерской службы	Большая часть специалистов обладает высокой квалификацией		4
10. Постановка системы документооборота	Имееется четкий и официльальный график документооборота			5
11. Объем обрабатываемой информации	Большой объем обрабатываемой информации	1
12. Учетная политика предприятия	ежегодно вносятся только изменения		3
13. Форма расчетов	Проводятся операции по безналичному и наличному расчету		3
14. Кредиты, займы	Кредиты достаточно редки	2
15. Результаты аудита прошлых лет	безусловно положительное	2
16. Частота смены руководства	Руководство на постоянной основе	0
17. Судебные разбирательства	не было	0
Всего баллов	39

Неотъемлемый риск = 100% - (Сумма баллов по факторам / 5)

Неотъемлемый риск = 100% - (39/5) = 100%-7,8% = 92,2%

Следовательно неотъемлемый риск равен 92,2%

Риск средств контроля - вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет обнаружена системой внутрихозяйственного контроля.

Тестирование средств контроля включает в себя:

- проверки документов, отражающих проведение финансово- хозяйственных операций и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

- опросы и наблюдения за оформлением операций с целью получения аудиторских доказательств, функционирование средств контроля в случае, когда невозможно получить прямое документальное подтверждение этого;

-использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.

Проведем общий тест по системе внутреннего контроля для ООО «Жилинвест XXI» (см.Табл.27).

Таблица 27- Общий тест по системе внутреннего контроля для ООО «Жилинвест XXI».

I. Классификация риска средств контроля.

Вопросы	ДА (1)	НЕТ (0)	Примечания
1. Занимается ли организация видами деятельности непредусмотренными уставом		0
2. Создана ли на предприятии инвентаризационная комиссия	1
3. Правильно ли ведутся инвентарные карточки по ос	1
4. Имеются ли на предприятии основные средства на которые не оформлены инвентарные карточки		0
5. Имеются ли арендуемые основные средства		0
6. Уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера предприятия	1
7. Существует и функционирует служба внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации		0
8. Работа с аудиторскими материалами, внесения изменений в учет, согласно рекомендациям аудиторов	1
9. Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	1
10. Способ ведения учета и подготовки отчетности	1		Полностью компьютеризированный учет
11. Тип используемой компьютерной программы	1		Бухгалтерский учет в ООО «Жилинвест XXI» ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники - программы «1С:Бухгалтерия».
12. Соблюдение предприятием установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	1
13. Проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала регистрация входящих и выходящих документов	1
14. Ведение бухгалтерского и налогового учета полностью автоматизировано	1
15. Своевременное отражение финансово- хозяйственных операций в бухучете	1
16. Полное и правильное отражение финансово- хозяйственных операций на счетах бухучета с учетом влияния на финансовый результат налогооблагаемую базу (в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой и соблюдением методологии учета)	1
Всего	12

Фактическая надежность системы контроля = (Количество положительных ответов/ Общее количество ответов)*100% = 12 /16*100 = 75%

Риск средств контроля = 100- 75 = 25%

Формула для расчета аудируемого риска

АР= НР*РК*РН,

Где АР - аудированный риск;

НР- неотъемлемый риск;

РК- риск средств контроля;

РН- риск необнаружения.

В практике риск необнаружения используя логический подход применяют равным 12%.

Исходя из того, что в практике аудита приемлемым считается аудируемый риск равный 4% рассчитываем риск необнаружения.

РН= АР/ (НР*РК)

РН = 0,04 / ( 0,922*0,25) = 0,1735=17,35%

В аудиторской практике обычно риск необнаружения принимают 12-15% используя логический подход.

Таблица 28- Таблица по связям рисков.

НР	%	РК	%	АР
Высокий	100	Высокий	80	5
Средний	90	Средний	60	5
Низкий	80	Низкий	50	45

1.6 План и программа аудиторской проверки основных средств

Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита.

Планирование аудита - один из обязательных этапов, который заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема проверки, составления общего плана, разработке программы и конкретных аудиторских процедур.

Планирование аудита способствует:

· уделению необходимого внимания важным областям аудита;

· выявлению потенциальных проблем;

· выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и

своевременно;

· эффективно распределять работу между членами группы

специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

· координации работы аудиторов и других специалистов.

Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.

Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

· контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· правильность отнесения предметов к основным средствам;

· правильность оценки основных средств в учете;

· правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

· правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления амортизации;

4. аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств;

5. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств на предприятии ООО «Жилинвест XXI» приведены в таблице 6 и таблице 7.

Проверяемая организация ООО «Жилинвест XXI»

Период аудита с 01.01 по 31.12.13

Период проведения аудита преддипломной практики с 20.02 по27.02.2014

Количество дней 6 дней

Количество часов 48 часов

Состав аудиторской группы Невская О.В.- ген.директор.

Иванова Т.Е.- помощник ауд.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 4 000 тыс.руб.

Таблица 29- Общий план аудита основных средств.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.	Аудит наличия и сохранности основных средств	20.02.2014	Иванова Т.Е Невская О.В
2.	Аудит движения основных средств	21.02.2014	Иванова Т.Е
3.	Аудит правильности начисления амортизации	24.02.2014	Иванова Т.Е Невская О.В
4.	Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств	25.02.2014	Иванова Т.Е Невская О.В
5.	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	26.02.2014	Иванова Т.Е Невская О.В
6.	Оформление результатов и выдача аудиторского заключения	27.02.2014	Иванова Т.Е Невская О.В

Проверяемая организация ООО «Жилинвест XXI»

Период аудита с 01.01 по 31.12.13

Период проведения аудита с 20.02 по27.02.2014

Количество дней 6 дней

Количество часов 48часов

Состав аудиторской группы Невская О.В.- ген.директор.

Иванова Т.Е.- помощник ауд.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 4 000 тыс.руб.

Таблица 30- Программа аудита основных средств

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
Аудит наличия и сохранности основных средств.
1.1.	Проверка создания комиссии по приемке основных средств.	20.02.2014	Иванов Т.Е.	Приказ.
1.2.	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.	20.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Договоры, соглашения.
1.3.	Проверка оформления протоколов договорной цены.	20.02.2014	Иванова Т.Е.	Протоколы, соглашения, приказы.
1.4.	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.	20.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки.
1.5.	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.	20.02.2014	Иванова Т.Е.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика.
1.6.	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств и ликвидация объектов.	20.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты.
1.7.	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.	20.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Учетная политика, приказы, акты, учетные регистры
1.8.	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.	20.02.2014	Иванова Т.Е.	Инвентаризационные документы.
1.9.	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.	20.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Формы отчетности.
Аудит движения основных средств.
2.1.	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций по движению основных средств.	21.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета, инвентаризационные карточки.
2.2.	Проверка правильности формирования первоначальной стоимости.	21.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Методики оценки, формирование первоначальной стоимости в соответствие с нормативными актами.
2.3.	Проверка фактического выбытия основных средств.	21.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Акты приемки передачи на выбытие Регистры бух. учета.
2.4.	Проверка отражения в отчетности движения основных средств.	21.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Формы отчетности.
3. Аудит правильности начисления амортизации.
3.1.	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.	24.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Регистры бух. учета, налогового учета, учетная политика.
3.2.	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.	24.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Учетная политика, регистры бух. учета, расчеты.
3.3.	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.	24.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Регистры бух. учета, расчет.
3.4.	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.	24.02.2014	Иванова Т.Е.	Регистры бух. учета, расчет.
3.5.	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.	24.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Регистры бух .учета., расчет.
3.6.	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.	24.02.2014	Иванова Т.Е.	Формы отчетности.
4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам.
4.1.	Проверка правильности расчетов по НДС.	25.02.2014	Иванова Т.Е.	Баланс, декларация по НДС
4.2.	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.	25.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Декларация по налогу на имущество, баланс, главная книга.
5. Аудит инвентаризации с целью переоценки основных средств.
5.1.	Проверки правильности определения рыночной стоимости и рыночных цен.	26.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Документы подтверждающие рыночные цены.
5.2.	Проверки правильности бух. проводок.	26.02.2014	Иванова Т.Е. Невская О.В.	Счет 87.
6. Оформление результатов и вывода аудиторского заключения.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки операций с основными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

1.7 Типичные ошибки

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Основные виды нарушений в бухгалтерском и налоговом учете основных средств представлены в таблице 8, 9.

Таблица 31 - Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств.

N п/п	Основные нарушения в методологии бухгалтерского учета основных средств
1.	Отсутствует аналитический учет ОС
2.	Отсутствует раздельный учет ОС, переданных в аренду
3.	Отсутствует учет арендованных ОС на забалансовом счете 001
4.	Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08
5.	Отсутствует учет капитальных вложений на сч.08, выполненных хозяйственным способом
6.	Амортизация ОС, сданных в аренду, списывается на себестоимость основной производственной деятельности
7.	Передача ОС по договору о простом товариществе не отражается на сч.47

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

· на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;

· на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

· на правильность определения финансовых результатов;

· на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

· на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

· на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Таблица 32 - Основные нарушения в налогообложении операций по движению основных средств.

№ п/п	Основные нарушения	Следствие
1.	Расходы, связанные с приобретением ОС, списываются единовременно на себестоимость производственной деятельности .	Завышение себестоимости, занижение налога на имущество .
2.	Начисление амортизации по полностью амортизированным ОС.	Завышение себестоимости.
3.	Предъявляется НДС по договорам купли - продажи, где продавцом является предприниматель.	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.
4.	При безвозмездной передаче основного средства НДС в бюджет не начислен.	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.
5.	Налогооблагаемая прибыль не увеличивается на остаточную стоимость ОС, реализованных или переданных безвозмездно в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.	Занижена налогооблагаемая прибыль.
6.	Убыток от списания ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль.	Занижена налогооблагаемая прибыль.
7.	НДС, уплаченный по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам, предъявлен бюджету.	Занижена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет.

По результатам аудита аудитор разрабатывает рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета основных средств.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить свое суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора.

Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение или уничтожение и допуск без специального разрешения.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствие порядка и ведения бухгалтерского учета законодательством РФ.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2013 года организации ООО «Жилинвест XXI» состояние основных средств, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и за период с 1.01- 31.12.13год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и требованиями законодательства РФ.

27 февраля 2014

Генеральный директор Невская О.В.

ЗАО «ЭССИСТЕНТ»

Руководитель Аудиторской проверки- О.В. Невская, квалифицированный аттестат №043234 на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита срок действия не ограничен

Заключение

В результате проделанной работы в заключении можно сказать, что аудиторская проверка основных средств это довольно длительный и кропотливый процесс, требующий, как пристального изучения первичных документов, так и методики учета основных средств, используемой на предприятии. Во время этой проверки требуется установить правильность отнесения объектов к основным средствам, соответствие методологии, закрепленной учетной политикой - требованиям нормативных документов, правильность начисления амортизации и еще многое другое.

В результате аудита основных средств, руководство или собственник предприятия получает достоверную картину о реальном состоянии системы учета основных средств, о допущенных нарушениях, либо несоответствиях требованиям нормативных документов, а также получает методические рекомендации по устранению выявленных проблем и оптимизации системы учета основных средств.

Цель данной курсовой работы достигнута в результате поэтапного выполнения поставленных задач.

Весь теоретический материал был приложен к финансово - хозяйственной деятельности ООО «Жилинвест XXI».

На предварительном этапе при подготовке аудиторской проверки были произведены расчеты неотъемлемого риска, риска средств контроля, риска не обнаружения, общего аудиторского риска качественным методом; уровня существенности.

На подготовительном этапе составлены общий план и программа аудита с учетом полученной информации на предварительном этапе.

В результате аудиторской проверки было написано аудиторское заключение.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ

2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ)

4. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 05.10.2011)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 N 132н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) ( в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №115н.)

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н.);

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008г. №106н, в ред. от 08.11.2010 N 144н);

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н);

10. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 02.08.2010)"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

11. Аудит. Практикум: Учебное пособие. М. - КноРус, 2009

12. Беликова Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. С. -П. - Питер, 2010

13. Климова М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. М.- РИОР, 2010

14. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2011 ( Серия «Бухгалтеру и аудитору»)

Размещено на Allbest.ru

...