Место оценки в бухгалтерском учете

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Оценка и ее место в формировании информационной системы учета

1.1 Сущность оценки в бухгалтерском учёте

1.2 Понятие объектов бухгалтерского учёта

1.3 Законодательно-нормативные регулирование оценки в бухгалтерском учете

2. Практическое применение правил оценки в учёте организации

2.1 Принципы оценки активов и обязательств организации

2.2 Субсчета в бухгалтерском учете

2.3 Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

На современном этапе развития рыночной экономики одной из основных задач любой организации является совершенствование управления организацией в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для улучшения ее работы и повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности. В общем случае под учетом понимается систематическое наблюдение, измерение, регистрация и отражение каких - либо явлений и объектов с помощью количественных и качественных показателей. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В зависимости от метода получения данных и способов их группировки единая система учета и отчетности в РФ включает в себя три основных вида учета: оперативный, бухгалтерский и статистический. Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, т.е. бухгалтерский учет ограничивается рамками хозяйственного субъекта.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Из данного определения бухгалтерского учета вытекают последовательность основных этапов бухгалтерского учета и его отличительные особенности.

Основные этапы процесса бухгалтерского учета: - сбор и регистрация информации об учетном объекте, - систематизация и обобщение информации об учетном объекте. На первом этапе производится наблюдение, измерение и регистрация хозяйственных операций и строгое их документирование на основе первичных учетных документов. На втором этапе производится обработка (систематизация и группировка) учетной информации, содержащейся в первичных документах, для последующей ее передачи пользователям.

Отличительные особенности бухгалтерского учета: - двойная запись на счетах бухгалтерского учета, сплошной учет всех хозяйственных операций, непрерывность учета во времени, учет хозяйственных операций на основании правильно оформленных первичных документов, обобщение данных бухгалтерского учета в балансе и других формах бухгалтерской отчетности. Указанные особенности делают бухгалтерский учет доказательным, достоверным, оперативным и объективным.

Особые задачи бухгалтерского учета: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью.

1. Оценка и ее место в формировании информационной системы учета

Оценка - это способ выражения объектов бухгалтерского учета в денежном измерителе.

Целью оценки является определение фактической себестоимости свершившегося хозяйственного факта. Для определения величины фактической себестоимости используется калькуляция - способ исчисления себестоимости, т.е. средство вменения объекту в соответствии с той или иной ценой определенной оценки. Калькуляция как бухгалтерская процедура, связанная с исчислением оценок объектов учета, применяется во всех стадиях кругооборота средств. Выбор процедур, позволяющих получить то или иное значение оценки объектов учета, зависит от целей, которые преследует организация. Исходя из этого, в организациях по-разному воспринимаются оцениваемые объекты, а потому возникает множественность оценок, используемых в бухгалтерском учете. Однако при всем многообразии используемых оценок в теории и практике бухгалтерского учета, прежде всего, оценку следует рассмотреть в информационном аспекте. В этой связи оценки могут быть охарактеризованы как экономические, страховые (актуарные), юридические, административные, статистические, информационные.

Экономические оценки призваны решать задачи конкретного наблюдения объектов. При этом для каждого наблюдаемого объекта они рассчитываются заново и потому носят калькуляционный характер. Такие оценки, как правило, используются для определения стоимости имущества при его продаже или приобретении. Разновидностью этих оценок признаются финансовые оценки, предназначенные для определения доходности организаций и отдельных видов имущества, прежде всего в налоговых (фискальных) целях, что обусловливает их директивную заданность, имеющую цель -- установить единообразный масштаб, который давал бы возможность уравнительно распределять налог. Однако следует подчеркнуть, что «уравнительно распределять налог» и объективно оценить доходность очень сложно. В связи с этим возникает разнообразие финансовых оценок, в частности налоговые, инвестиционные и кредитные оценки.

Налоговые оценки связаны с тем, что каждый новый вид налогов или сборов предполагает, как правило, специальные методики оценки имущества для целей налогообложения.

Инвестиционные оценки могут использоваться в прогнозных исследованиях при расчетах эффективности будущих капитальных вложений. В этих случаях обычно применяют показатель дисконтирования капитала, который исчисляется как разность ожидаемого в будущем дохода и процента на капитал. При этом делаются оценки как собственных, так и привлеченных (заемных) средств, вычисляется средневзвешенная стоимость капитала.

Кредитные оценки предназначены для измерения стоимости имущественного обеспечения кредитов. Кредитные оценки рассчитываются индивидуально для каждого вида имущества и представляют собой его настоящие или будущие оценки. Методы этих оценок могут определяться кредитным договором.

Страховые (актуарные) оценки всегда являются экспертными. Они рассчитываются индивидуально для каждого страхуемого объекта и окончательно устанавливаются после проверки страхующей организацией данных, представленных страхователем.

Юридические оценки отличаются большим разнообразием, но при этом все разнообразие оценок ограничено двумя их группами: оценки, вытекающие из договоров, и оценки, обусловленные деликтами (правонарушениями).

Оценки, вытекающие из договоров, определяются видами договоров. Так, договоры купли-продажи или поставки предполагают реализационную оценку имущества настоящего или будущего времени. Договоры мены и дарения основываются на субъективных оценках. Договоры аренды предусматривают, как правило, подоходные оценки. В договорах комиссии и поручениях применяются как реализационные, так и экспертные оценки. Договорные оценки устанавливаются индивидуально для каждой сделки.

1.1 Сущность оценки в бухгалтерском учёте

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации подразумевает определение, классификацию, оценку и измерение хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета. Под регистрацией понимают упорядоченное и последовательное отражение хозяйственных операций и других экономически значимых событий в первичных документах и учетных регистрах. Обобщение информации означает анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации предоставляют состав информации, предоставляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь между различными показателями деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает предоставление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей, по необходимости, аналитические и прогнозные заключения.

Подготовленная информация предоставляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Главная цель бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации, обеспечение ею внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, находящиеся на территории страны.

1.2 Понятие объектов бухгалтерского учёта

Под объектом бухгалтерского учета мы понимаем объект наблюдения. В литературе по бухгалтерскому учету вы можете встретить еще один термин - «предмет бухгалтерского учета». Для одних специалистов предмет бухгалтерского учета - это предмет науки, для других это объект наблюдения в обобщенном виде, состоящий из отдельных частей - объектов учета. Есть специалисты, которые говорят о предмете бухгалтерского учета как о предмете науки, но при этом под этим предметом подразумевают объект наблюдения.

Беда в том, что термином «бухгалтерский учет» специалисты обозначают два разных понятия: определенный вид деятельности и науку, объектом исследования которой является этот вид деятельности. В теории бухгалтерского учета существуют термины «счетоводство» и «счетоведение» как раз для того, чтобы разграничить эти два понятия. На наш взгляд, предметом счетоведения является бухгалтерский учет (определенный вид деятельности), объектом счетоводства является объект наблюдения.

Продолжим наши исследования. Что же является для бухгалтера объектом наблюдения и соответственно объектом бухгалтерского учета (счетоводства)?

В обобщенном виде объект бухгалтерского учета -- это отдельное хозяйство (экономический субъект). Если этот объект конкретизировать, то получим следующие объекты: имущественный комплекс отдельного хозяйства, его работники и лица, с которыми хозяйство находится в контакте (корреспонденты хозяйства). Бухгалтер наблюдает за объектами, составляющими имущественный комплекс хозяйства, за определенными действиями его работников и корреспондентов, а также за определенными событиями.

Если судить по результатам наблюдения, то, казалось бы, можно сделать вывод, что объектом бухгалтерского учета являются эти определенные действия и события. Но ведь бухгалтера интересуют только те действия и события, которые несут в себе информацию об изменениях в имущественном комплексе хозяйства, лишь эти действия и события представляют собой факты хозяйственной жизни.

Отсюда можно сделать вывод, что объектом бухгалтерского интереса является имущественный комплекс хозяйства, и именно он является объектом бухгалтерского учета. Если объект Вашего наблюдения, например, конкретный человек, то Вас, интересуют только действия и события связанные с этим человеком, результаты Ваших наблюдений могут выглядеть как перечень определенных действий и событий (связанных с этим человеком), но разве эти действия и события (а не человек) являются объектом наблюдения.

1.3 Законодательно-нормативные регулирование оценки в бухгалтерском учете

Организация и ведение бухгалтерского учета и внутреннего контроля в кредитных организациях регламентируются следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (в редакции от 10.01.2003 №8-ФЗ).

2. Положение Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" от 05.12.2002 № 205-П.

3. Положение Банка России "Об организации внутреннего контроля в коммерческих организациях и банковских группах" от 16.12.2003 №242-П.

4. Указания Банка России "О порядке осуществления внутреннего контроля над соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях" от 07.07.1999 № 603-У.

5. Письмо Банка России "О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору" от 13.05.2002 № 59-Т.

6. Правило (стандарт) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля". Утверждено постановлением Правительства Российской федерации от 04.07.2003 № 405.

7. Консультативное письмо Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию "Базовые принципы эффективного надзора за банковской деятельностью" (Базель, сентябрь 1997 г.).

8. Консультативное письмо Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию "Пути повышения прозрачности банковской деятельности" (Базель, сентябрь 1998 г.). В ходе аудита деятельности кредитной организации изучаются постановка и ведение бухгалтерского учета.

В связи с этим аудитор обязан:

* проанализировать учетную политику кредитной организации;

* проверить соответствие бухгалтерского учета действующим нормативным документам;

* определить, в какой мере реальное состояние дел отражено во внутренней документации кредитной организации, касающейся организации бухгалтерского учета;

* подтвердить достоверность и обоснованность бухгалтерской информации, а также возможность ее использования всеми заинтересованными пользователями;

* оценить качество бухгалтерской отчетности, отметить в аудиторском заключении недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Обоснованное выражение мнения аудитора возможно при получении достаточных аудиторских доказательств в ходе проведения детальной проверки бухгалтерского учета исходя из общепринятых принципов, законодательных и нормативных актов.

Главная цель системы законодательного и нормативного регулирования состоит в установлении единых правовых и методологических основ организации и ведения бухгалтерского учета в банковской системе. Это предполагает обеспечение целостности ведения учета имущества, обязательств и операций, осуществляемых банками, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об их имущественном положении, доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Использование единой нормативной базы способствует адекватному пониманию эффективности организации и функционирования системы бухгалтерского учета у аудиторов, главных бухгалтеров, руководителей банков и других заинтересованных лиц.

Установленные принципы, правила и способы учета операций и составления отчетности обязательны к применению во всех кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Бухгалтерский учет хозяйственных и других операций ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации путем сплошного, непрерывного, документарного отражения операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Все операции, имущество, результаты инвентаризации подлежат оценке в денежном выражении и своевременному отражению на счетах в полном объеме. Активы и пассивы оцениваются раздельно и отражаются в развернутом виде. Имущество и обязательства кредитной организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц. Ответственность за ведение бухгалтерского учета возлагается на руководителя банка.

Все операции, совершаемые банком, отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, или нормативными документами Банка России по отдельным операциям (при необходимости - с учетом требований Минфина и ИМНС России). Документы являются письменным свидетельством о выполнении банковских операций и придают юридическую силу данным бухгалтерского учета. Документы могут формироваться или приниматься от клиентов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

В процессе аудита необходимо проверить наличие и качество оформления документов, подтверждающих обоснованность и правильность проведения операций, а также отражение операций в бухгалтерском учете в соответствии с их содержанием.

Бухгалтерскую документацию банка можно классифицировать следующим образом:

- первичные учетные документы, которые подразделяются по характеру отражаемых операций на кассовые и мемориальные; а по месту формирования - на банковские и клиентские;

- регистры, предназначенные для накопления и систематизации информации, содержащейся в первичных документах, с целью отражения на аналитических и синтетических счетах и в бухгалтерской отчетности.

Для обеспечения своевременного оформления поступающих документов и их отражения в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам и составления ежедневного баланса в банке устанавливаются правила документооборота и графики прохождения документов. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. Сформированный график, в котором установлено оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого документа, утверждается руководителем банка.

Порядок прохождения документов должен обеспечивать:

- соблюдение сроков обработки документов (документы, поступившие в операционное время, подлежат оформлению и отражению по счетам в этот же день);

- правильность оплаты документов со счетов клиентов и с корреспондентских счетов банка;

- своевременность обработки выписок с корреспондентских счетов и проведения операций по счетам плательщиков и получателей средств;

- последовательность и периодичность вывода на печать документов аналитического и синтетического учета;

- соответствие технологии обработки учетной информации объемам и специфике выполняемых банком операций;

- соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов;

- учет интересов клиентов при разработке графика документооборота.

При оценке вышеуказанных позиций аудиторы делают соответствующие выводы об уровне организации документооборота, отмечая имеющиеся недостатки и особо обращая внимание на факты несвоевременного проведения операций, в том числе расчетов по поручениям клиентов.

Эффективность банковской деятельности, определяемая прибыльностью и надежностью банковских операций, во многом зависит от качества используемой информации. Бухгалтерский учет обеспечивает управленческие системы банка документально обоснованными и достоверными экономическими данными о фактическом наличии и движении имущества и ресурсов. Направлениях размещения денежных средств, кредиторской и дебиторской задолженности, расчетах и претензиях, хозяйственных процессах и результатах деятельности и др. При этом информация, формируемая соответствующим подразделением бухгалтерии, должна быть полезна всем заинтересованным пользователям, что возможно при ее соответствии требованиям уместности, надежности и сравнимости.

Бухгалтерская информация будет уместна, если ее наличие или отсутствие способно оказать влияние на принимаемые решения и помогает оценить прошлые, настоящие либо будущие события. Информация надежна в случае отсутствия существенных ошибок и объективного отражения фактов хозяйственной деятельности. Сравнимость информации обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть поставлены в известность об особенностях учетной политики, принятой банком, любых изменениях в этой политике и их влиянии на финансовое положение и результаты банковской деятельности, могли бы проанализировать работу банка в динамике и сопоставить ее с деятельностью других кредитных организаций.

Кроме того, бухгалтерская информация должна быть нейтральной (отсутствие нейтральности информации наблюдается при специальном подборе фактов для формулировки определенных выводов), полной и своевременной. Польза, извлекаемая из информации, должна быть соизмерима с затратами на ее подготовку.

Аудит точности представления и раскрытия бухгалтерской информации ведется исходя из следующих условий:

- реально ли существуют активы и обязательства банка по состоянию на отчетную дату;

- обладает ли банк правом собственности по отношению к активам и несет ли ответственность за исполнение соответствующих обязательств;

- действительно ли имела место та или иная операция или сделка;

- все ли операции, активы и пассивы надлежащим образом учтены и отражены в бухгалтерской отчетности;

- учтены ли активы и пассивы по соответствующей стоимости;

- учтены ли операции на соответствующих счетах и в правильных суммах, доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам.

Определение масштаба, характера и направленности и детализации аудиторской проверки системы бухгалтерского учета банка зависит от оценки уровня организации внутреннего контроля, значимости объекта проверки, аудиторского риска, предварительного анализа достоверности, достаточности и убедительности источников информации. Исходя из этого ,определяется объем аудиторской выборки и разрабатывается методика проверки.

По итогам аудиторской проверки система бухгалтерского учета может быть оценена как эффективная, если она обеспечивает выполнение следующих условий:

- первичные учетные документы содержат детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учетной политикой;

- обеспечивается возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- выполняются все необходимые меры по ограничению вероятности появления злоупотреблений и т.д.

бухгалтерский денежный кредитный

2. Практическое применение правил оценки в учёте организации

Согласно п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования ведения бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона № 402-ФЗ.

Значимость приведенного положения трудно переоценить. Смысл его в том, что какими бы «отсталыми» с точки зрения МСФО ни были действующие сегодня российские ПБУ, они, тем не менее, должны до их отмены или замены неукоснительно выполняться и отчетность должна составляться именно в соответствии с их требованиями.

Напомним, что:

во-первых, достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н, далее - ПБУ 4/99). Безусловно, имеются в виду российские нормативные акты;

во-вторых, в аудиторском заключении должно быть указано, в соответствии с какими установленными правилами составлена бухгалтерская отчетность. Например: «в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности», «в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Употребление в аудиторском заключении слов «в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности» недопустимо (п. 7 письма Минфина России от 24.01.11 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»).

Указывая на то, что отчетность аудируемой организации составлена в соответствии с российскими правилами, аудиторы берут на себя соответствующую ответственность перед пользователями отчетности.

Поэтому при наличии применяемых российских правил использовать при формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности, игнорируя их, МСФО неправомерно.

Обратим также внимание на то, что в п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ речь идет о продолжении применения не нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, а именно правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Потому что, как увидим ниже, с одной стороны, в силу исторических причин в указанных актах содержатся и небухгалтерские нормы, к которым ст. 30 Закона № 402-ФЗ не относится, а с другой - далеко не во всех нормативных актах по бухгалтерскому учету содержатся правила в строгом понимании этого слова.

2.1 Принципы оценки активов и обязательств организации.

А) Принципы оценки внеоборотных активов.

Принципы оценки активов и обязательств являются едиными для всех коммерческих и некоммерческих организаций, с учетом их организационно-правовой формы собственности.

В бухгалтерском учете вопросы оценки имущества и обязательств организации имеют ключевое значение, поскольку от этого зависит ее финансовое положение на соответствующем сегменте предпринимательской деятельности.

В связи с этим организация в приказе по учетной политике должна утвердить методы оценки соответствующих активов и обязательств, в том числе выраженных в иностранной валюте.

При оценке статей бухгалтерской отчетности она должна обеспечить соблюдение определенных допущений и требований, перечень которых предусмотрен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Правила оценки отдельных наименований активов и обязательств устанавливаются Министерством финансов РФ в разрабатываемых им соответствующих положениях по бухгалтерскому учету.

Оценка есть способ перевода учетных объектов из натурального или трудового измерителей в стоимостной (денежный). Тем самым становится возможным приводить разнородные активы организации исходя из их технико-экономической характеристики к единому измерителю. Причем, исходя из условий и целей реализации конкретных задач на соответствующих этапах осуществления уставной деятельности, становится возможным оценивать те или иные активы, экономические события, как составляющие хозяйственных процессов, в различной оценке.

Затратные методы оценки определяют затраты по формированию стоимости актива.

Подоходные рассматривают стоимость как потенциальный доход, ожидаемый от использования того или иного вида актива.

Условные же виды оценок применяются в тех случаях, когда нельзя применить иные методы оценок.

Имущество экономического субъекта независимо от его организационно-правовой формы собственности состоит из внеоборотных и оборотных активов.

Внеоборотные активы -- это часть имущества организации в материальной и нематериальной («неосязаемой») форме со сроком пользования свыше 12 месяцев с даты их принятия к учету.

Перечень внеоборотных активов состоит из:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- затрат в незавершенном строительстве;

- финансовых вложений долгосрочного характера;

- отложенных налоговых активов;

- доходных вложений в материальные ценности;

- прочих внеоборотных активов. Внеоборотные активы в свою очередь состоят из:

- материальных внеоборотных активов;

- нематериальных внеоборотных активов.

Материальные внеоборотные активы в свою очередь подразделяются на недвижимое и движимое имущество.

Способы оценки внеоборотных активов, в частности основных средств, исходя из требований российского стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» различны.

Согласно ПБУ 6/01 (п. 7) основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Под нею признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, кроме налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Согласно же действующему законодательству указанное выше правило подлежит корректировке. Содержание ее предусматривает, что если сумма вклада учредителем в общество с ограниченной ответственностью (ООО) превышает 200 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а для производственных кооперативов -- 250 МРОТ, то оценка вклада должна осуществляться независимым оценщиком.

Если организация получает внеоборотные активы по договору дарения (безвозмездно), то их первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Когда объект принят к учету в порядке товарообменной операции, то его первоначальной стоимостью считается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость их устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация исчисляет стоимость аналогичных ценностей или объектов, относящихся к основным средствам.

Б) Принципы оценки оборотных активов.

По степени ликвидности вслед за внеоборотными активами в учете признаются оборотные активы. Состав оборотных активов включает:

- рабочий капитал;

- производственные запасы;

- затраты в незавершенном производстве;

- дебиторскую задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения. Рабочий капитал - это наиболее ликвидная часть

- оборотных активов. Он представлен денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями.

Денежные средства организации могут быть представлены как в российской, так и в иностранной валюте. Те и другие могут находиться в кассе, на расчетных и валютных счетах. В последнем случае такие денежные средства для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности должны быть пересчитаны в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.

Краткосрочные финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение, т. е. по первоначальной стоимости.

Акции и другие ценные бумаги, полученные организацией по договору дарения, должны быть оприходованы в учете по их текущей рыночной стоимости.

Затраты, понесенные должником по приобретению краткосрочных финансовых вложений, например в виде займов и кредитов, формируют:

- проценты, причитающиеся к оплате за пользование указанными средствами;

- проценты за пользование векселями и облигациями, а также разницу (дисконт) между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении векселя;

- другие затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

Перечисленный выше перечень затрат признается в учете должника как операционные расходы, кроме ситуации, когда организация использует средства полученных займов и кредитов в качестве предоплаты соответствующих видов активов или, наконец, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. В таком случае расходы по обслуживанию таких займов и кредитов направляются в учете заемщика на увеличение его дебиторской задолженности с последующим отнесением их на операционные расходы.

Состав фактической себестоимости материально-производственных запасов включает:

- договорную стоимость, оговоренную в договоре с поставщиком;

- таможенные пошлины на ввозимые из-за границы материально-производственные запасы;

- стоимость информационных и консультационных услуг по операциям, связанным с приобретением указанных запасов;

- невозмещаемые налоги (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.), уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- транспортно-заготовительные расходы, включая начисленные проценты за банковский кредит по этим операциям до принятия материально-производственных запасов к учету;

- расходы по подработке, сортировке и другим операциям, имеющим непосредственное отношение к затратам по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они могут быть использованы по прямому назначению.

2.2 Субсчета в бухгалтерском учете

СУБСЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА -- счет второго порядка в системе счетов бухгалтерского учета, предусмотренных Планом счетов бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

В российском бухгалтерском учёте разбиение синтетических счетов на субсчета закреплено нормативно. Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.

В качестве примера приведём субсчета, открываемые к синтетическому счёту 08 «Капитальные вложения»:

08-1 «Приобретение земельных участков»,

08-2 «Приобретение объектов природопользования»,

08-3 «Строительство объектов основных средств»,

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»,

08-6 «Приобретение нематериальных активов»,

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

08-8 «Приобретение взрослых животных»,

08-9 «Доставка животных, полученных безвозмездно» и др.

В свою очередь, к каждому субсчёту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.

Организация, исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждённых нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой предприятия.

Субсчёт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счёта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчёта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счёта на определённую дату равен остатку этого синтетического счёта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определённый период.

2.3 Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов

Бухгалтерский учет в организации ведется в двух измерителях -- денежном и натуральном. Это позволяет обеспечивать пользователей достоверной информацией независимо, в первую очередь, от конъюнктуры цен на материально-производственные запасы.

Целям обобщения данных бухгалтерского учета служит инструментарий синтетического учета, реализующийся в систематизации учетной информации на синтетических счетах. Более детальная расшифровка данных обеспечивается с помощью аналитического учета с использованием натуральных измерителей наряду со стоимостными и системы субсчетов.

Таким образом, синтетический учет -- это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет -- это учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Для оперативного управления и контроля над деятельностью организации пользователям учетной информации необходимы данные различной степени обобщенности -- сводные и детализированные (подробные) показатели. В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.

Синтетические счета содержат информацию по более общим группировочным признакам об имуществе, его источниках, хозяйственных процессах только в денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют синтетическим.

Аналитические счета используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов, как в денежном, так и не денежном измерении, а учет, осуществляемый на этих счетах, называют аналитическим.

Методология аналитического учета предусматривает использование различных по своей структуре аналитических счетов. Так, для учета материальных ценностей используются аналитические счета количественно-суммовой формы, в которых остатки и движение материальных ценностей отражаются как в денежном, так и в количественном (натуральном) выражении. Учет расчетов с персоналом по оплате труда в части начисленной заработной платы ведется в трудовом и денежном измерителях, а по другим расчетным операциям -- только в денежном выражении. Порядок ведения учета по аналитическим счетам, содержащим информацию только в денежном выражении, аналогичен учету по синтетическим счетам, а следовательно, менее трудоемок, чем по аналитическим счетам учета материальных ценностей и расчетов с персоналом по оплате труда.

В аналитических счетах не применяется метод двойной записи, здесь простая запись. Однако в аналитических счетах всех видов может предусматриваться отражение содержания хозяйственной операции. что повышает их информативность.

Группировка данных аналитического учета в пределах соответствующего синтетического счета осуществляется на субсчетах. Субсчета - это промежуточные счета между синтетическим счетом и аналитическими счетами, ведущимися в развитие данного синтетического счета.

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами.

Таблица 1

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материалы» 10-2 «Покупные полуфабрикаты» 10-3 «Топливо» 10-4 «Тара и тарные материалы» и т.д. (10-5,10-6,10-7,10-8,10-9)	Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др. Деревянная, картонная, металлическая и др.

Заключение

Бухгалтерию называют универсальным языком бизнеса. Универсальность этого языка означает то, что с его помощью одинаково легко можно описать события хозяйственной жизни любого предприятия или организации, чем бы они ни занимались. С помощью этого языка можно сравнивать предприятия из совершенно разных сфер деятельности. Универсальность бухгалтерского языка связана с тем, что все события хозяйственной жизни оцениваются в едином измерителе - в деньгах. Сотрудники организации, которые владеют этим особым языком, называются бухгалтерами.

Бухгалтерский язык - это язык описания денежных потоков. Этот язык для внутреннего использования, понятный только самим бухгалтерам. Деньги называют кровью бизнеса. Деньги циркулируют в жилах бизнеса, как кровь в организме. Денежные потоки проходят внутри организации, выходят наружу, втекают извне. Пытаются управлять этими потоками или даже управляют ими руководители организации. Бухгалтеры же наблюдают и аккуратно записывают, куда и сколько капель утекло, где пролилось, где прорвало, а где, наоборот, забил гейзер финансового успеха. Предупредить руководителя об опасном прорыве - святая обязанность бухгалтера. Бухгалтерия - это область профессиональной деятельности, которой занимаются бухгалтеры. Как область профессиональной деятельности, бухгалтерия является часть более обширной области человеческой деятельности под названием экономика. Тем не менее, бухгалтерский учет является достаточно консервативной наукой, которая изменялась при эпохальных открытиях. К таким событиям можно отнести появление письменности.

Позже добавились научные открытия в виде двойной записи, калькулирования себестоимости и другие новшества, изменившие представление о бухгалтерии. В настоящее время можно говорить о начале нового этапа развития бухгалтерского учета, связанного с появлением компьютерной техники и сетевых технологий, а также глобализации мировой экономики и, как следствие, стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в мировом масштабе.

Считается, что хозяйственный учет возник в глубокой древности, более 6000 лет назад и был вызван к жизни потребностями государства и лиц, занятых производством и обменом.

Наиболее организованной была вначале система учета в Египте, Греции и Риме, где хозяйственный учет обеспечивал просто фиксацию фактов хозяйственной жизни посредством инвентаризации для выявления реального положения дел.

Со средневековья начинается непосредственное регулирование хозяйственных операций при помощи бухгалтерского учета. В этот период был издан специальный закон об обязательном ежегодном составлении отчетности управляющими государственных предприятий. Складываются три системы хозяйственного учета: простая (униграфическая) - объектом учета выступают наличие и движение ценностей; камеральная (сметная, бюджетная) - учитывается выполнение сметы расходов и доходов; двойная (диграфическая) - все факты хозяйственной жизни непременно фиксируются дважды в одинаковой сумме. Все они сохранились до наших дней. Первая применяется малыми предприятиями с упрощенной системой учета и отчетности, вторая - бюджетными организациями и третья - всеми коммерческими организациями.

Список использованных источников

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета Текст В.П. Астахов; учебное пособие для вузов, Изд.10-е, перераб., доп. - М.: изд. «ИКЦ МарТ ИЦ МарТ», 2007г. - 576с. - УКД 336.1/5(094.4), ББК 65.261.3. - ISBN 5-241-00341-X.

2. Тумасян Р.З Бухгалтерский учет. Учебное практическое пособие Текст / Р.З. Тумасян; - 9-е изд., стер. - М. : Издательство « Омега - Л», 2009. - 823с.: ил., табл. - (Профессиональный бухгалтер). ISBN 978-5-370-00950-1.

3. Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт. -- М.: Эксмо, 2006. -- С. 58-59.

4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" (в редакции от 10.01.2003 №8-ФЗ).

5. Положение Банка России "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ" от 05.12.2002 № 205-П.

6. Положение Банка России "Об организации внутреннего контроля в коммерческих организациях и банковских группах" от 16.12.2003 №242-П.

7. Указания Банка России "О порядке осуществления внутреннего контроля над соответствием деятельности на финансовых рынках законодательству о финансовых рынках в кредитных организациях" от 07.07.1999 № 603-У.

Размещено на Allbest.ru

...