Методика аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере Публичного Акционерного Общества "Торговый дом сельхоз деталь"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

РАЗДЕЛ I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Характеристика предмета и объекта аудита

1.2 Обзор законодательной базы по организации аудита

1.3 Организационно-экономическая характеристика предприятия

РАЗДЕЛ II. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ТОРГОВЫЙ ДОМ СЕЛЬХОЗ ДЕТАЛЬ»

2.1 Методическая модель проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Источники аудиторских доказательств

2.3 Аудиторские процедуры для выявления нарушений по операциям с покупателями и заказчиками

РАЗДЕЛ III УСЛОВНО-ПОЛОЖИТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время аудит хозяйственной деятельности предприятий и их финансовой отчетности имеет большое значение для принятия решений пользователей учетной информации и финансовой отчетности. Одной из важных возможностей, которые предоставляет аудит, является подтверждение достоверности финансовой отчетности и учетной информации, а также определение соблюдения законности при ведении учета на предприятии. аудит экономический покупатель заказник

Актуальность исследования проблемных вопросов аудита расчетов с покупателями и заказчиками обусловлена необходимостью глубокого изучения и совершенствования данного раздела аудита, поскольку расчеты являются одним из главных компонентов, формирующих финансовый результат деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение организации и методики аудита расчетов с покупателями и заказчиками с целью их совершенствования.

Задачами курсовой работы являются:

- изучение теоретических аспектов организации аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- разработка методики аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- оформление результатов аудита на основе собранных аудиторских доказательств.

Объектом курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность Публичного акционерного общества «Торговый дом Сельхоздеталь»

Предметом курсовой работы являются хозяйственные операции по формированию расчетов с покупателями и заказчиками.

Методической базой исследования являются теоретические и практические работы специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

Теоретической базой исследования послужили законодательные и нормативные акты в области бухгалтерского учета и аудита, учебные пособия отечественных экономистов.

Практическое значение работы заключается в разработке методики аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере Публичного акционерного общества «Торговый дом Сельхоздеталь»

Курсовая работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка литературы.

В первом разделе рассматриваются теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками, нормативная литература , задачи, план и программа аудита.

Во втором разделе рассмотрена методика аудиторской проверки, возможные нарушения учета расчетов с покупателями и заказчиками и способы их выявления,

В третьем разделе раскрывается состав особенности проведения аудита в составлении аудиторского заключения.

Курсовая работа включает 37 страниц, 18 таблиц, 3 приложений. Список использованной литературы включает 15 наименований.

РАЗДЕЛ I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

1.1 Характеристика предмета и объекта аудита

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

В условиях формирования рыночных отношений и разнообразия форм собственности возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового контроля, то есть аудита.

Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности коммерческих предприятий уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности для государственных налоговых органов и владельцев. Другими словами, аудит - это предоставление практической помощи руководству и экономическим службам предприятия относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также дает возможность дать оценку имущества во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

Аудит, кроме того, охватывает такие основные вопросы: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

Предметом аудита расчетов с покупателями и заказчиками является процесс расширенного воссоздания общественное необходимого продукта, достоверность отображения его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

Цель аудита - содействие эффективности работы, рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской деятельности для получения максимальной прибыли.

Задачами аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются установить:

-законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- своевременность погашения задолженности;

- правильность отображения в учете расчетов;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

1.2 Обзор законодательной базы по организации аудита

Аудитор в своей работе постоянно работает с различными нормативными актами Нормативными актами называют письменные документы, принимаемые уполномоченными органами государства, которые устанавливают, вносят изменения или отменяют нормы права

Совокупность нормативных актов, необходимых для оказания аудиторских услуг, составляет нормативную базу аудита. Нормативная база аудита делится на внешнюю и внутреннюю

Внешняя нормативная база:

ь Закон Украины "О аудиторской деятельности" от 22.04.1993 № 3125-ХII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины от 14.03.1995 № 81-95-ВР, от 20.01 1996 № 54/96-ВР).

ь Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» С изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины

ь Международные стандарты контроля качества (МСКК) 1 «Контроль качества в фирмах, осуществляющих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняющих другие задания по подтверждению достоверности информации и оказывающих сопутствующие услуги»

ь Перечень аудиторских услуг, которые могут предоставляться аудиторами (аудиторскими фирмами), утвержденных Решением Аудиторской Палаты Украины № 182/5 от 27 сентября 2007 года

ь Положения (стандарты) бухгалтерского учета Украины ПСБУ 10 «Дебиторская задолженность», ПСБУ1 «Общие требования к финансовой отчетности» ПСБУ 2 «Баланс», ПСБУ 3 «Отчет о финансовых результатах»

ь Методические рекомендации по выявлению признаков неплатежеспособности предприятия и признаков действий по сокрытию банкротства или доведения до банкротства от 19.012006г. № 14

Внутренняя нормативная база - учетная политика субъекта, различные методические, инструкционные и распорядительные документы по организации финансово-хозяйственной деятельности на конкретном предприятии (приказы, распоряжения, должностные Инструкции т.д.).

1.3 Организационно - экономическая характеристика Публичного Акционерного общества «Торговый дом «сельхоздеталь»

Публичное Акционерное общество «Торговый дом «сельхоздеталь» ПАТ «ТД Сельхоздеталь» зарегистрировано 29.10.1965г и действует в соответствии с законодательством Украины..

ПАТ «ТД Сельхоздеталь» зарегистрировано в органах статистики, в ГНИ и во всех внебюджетных фондах.

В соответствии со справкой из единого государственного реестра предприятий и организаций Украины Товарищество ПАТ «ТД Сельхоздеталь» имеет код ЕГРПОУ 32401898, создано как юридическое лицо, ПАТ имеет круглую печать со своим названием, угловой штамп.

ПАТ «ТД Сельхоздеталь» зарегистрировано по адресу: ул. Узловая, 8/5, г. Симферополь, Автономная Республика Крым, Украина, индекс 95047.

Организационно-правовая форма предприятия - Акционерное общество

Согласно Положению о ПАТ «ТД Сельхоздеталь» основным видом деятельности предприятия является производство и реализация сельскохозяйственной и другой техники, запасных частей и комплектующих к сельскохозяйственной технике

В соответствии с классификацией видов деятельности по КВЭД основной вид деятельности предприятия классифицируется как 51.88.0 Оптовая торговля сельскохозяйственной техникой

Согласно Приказу №07-б от 17.05.2011г. Управление обществом осуществляет директор В.В. Малышев

Директор осуществляет в установленном порядке руководство деятельностью ПАО «ТД Сельхоздеталь», представляет его во всех организациях, учреждениях, предприятиях, открывает в банке счета ПАО

Имущественные, денежные и другие обязательства общества подписываются директором и бухгалтером.

Имущество ПАО «ТД Сельхоздеталь» состоит из основных и оборотных средств, а также других материальных ценностей, которые отражены на балансе предприятия. Источником финансирования имущества фирмы являются доходы, полученные от реализации услуг.

ПАО «ТД Сельхоздеталь» осуществляет оперативный и бухгалтерский учет результатов своей хозяйственной деятельности, подает отчеты о своей деятельности перед учредителем в установленном порядке, несет ответственность перед учредителем за выполнение договоров и соблюдение расчетной дисциплины.

Общество находится на самостоятельном балансе и является самостоятельным плательщиком налога на прибыль предприятия. Налоги и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды уплачиваются в установленном законодательством порядке.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16.07.1999г. № 996-XIV (с изменениями и дополнениями), Положениями (стандартами) бухгалтерского учета, с применением Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999г. №291 и других нормативных актов в сфере бухгалтерского законодательства.

Основные принципы организации бухгалтерского учета в ПАО «ТД Сельхоздеталь» зафиксированы в Приказе об учетной политике.

Согласно штатному расписанию на предприятии предусмотрена должность главного бухгалтера и бухгалтера. Ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии несет директор и главный бухгалтер.

Организация бухгалтерского учета в ПАО «ТД Сельхоздеталь» осуществляется в автоматизированной форме с применением программного обеспечения «1С: Предприятие» конфигурация «Бухгалтерский учет для Украины». Созданы автоматизированные рабочие места для бухгалтерии предприятия.

Технологический процесс обработки учетных данных на предприятии подразделяется на несколько этапов:

- сбор, регистрация и передача первичной учетной информации для автоматизированной обработки;

- формирование массивов учетных данных на ЭВМ:

- ввод классификаторов хозяйственных операций, вступительных сальдо и операций за отчетный период по счетам;

- обработка и контроль введенной информации;

- формирование итоговых результатов за отчетный период, подготовка баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

Применение автоматизированной формы учета на предприятии обеспечивает:

- автоматизацию учетного процесса;

- высокую точность учетных данных;

- оперативность данных учета;

- повышение производительности учетных работников.

Для того, чтобы представить более полную картину о деятельности предприятия и о его финансовом состоянии проведем анализ финансового состояния согласно «Методических рекомендаций по выявлению признаков неплатежеспособности предприятия и признаков действий по сокрытию банкротства или доведения до банкротства» от 19.01.2006 года № 14

Основные показатели деятельности ПАО «ТД Сельхоздеталь»

Таблица 1

Показатель	Период	отклонение
	2010	2011	абсолютное	относительное
1.Выручка от реализации	27456,6	27087,3	369,3	98
2.Непрямые налоги и прочие вычеты	10192,4	3864,2	-6328,2	37,9
3.Чистый доход от реализации продукции	17264,2	23223,2	5959	134,5
4.Себестоимость реализации	14622,4	20600,3	5977,9	140,8
5.Прочие операционные доходы	0,7	-	-0,7	-
6. прочие операционные расходы	15147,6	14426,3	-721,3	95,2
7. Всего расходы	29920,0	35092,2	5172,2	117,3

По данным расчетам мы видим, что выручка от реализации увеличилась на 369,3 грн, непрямые налоги уменьшились на 6328,2, Чистый доход от реализации продукции увеличился на 5959 грн, себестоимость реализации увеличилась на 5977,9 грн, всего расходы увеличиличь на 5172,2 грн

1. Оценка имущественного положения

Таблица 2

Анализ имущественного состояния предприятия

Показатель	2010 год	2011 год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
К износа ОС	0,723	0,721	-0,002	99,8%
К годности ОС	0,198	0,279	0,081	140,7%

Коэффициент износа в 2011 году в сравнении с 2010 снижается на 0,002 а коэффициент годности увеличивается на 0,081

1 Оценка платежеспособности и финансовой устойчивости.

Таблица 3

Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

Показатель	2010	2011	Абсолютное отклонение
К финансовой автономии	0,66	0,75	0,09
К финансовой зависимости	1,5	1,3	-0,2
К финансового риска	0,6	0,4	-0,2
К маневренности СК	0,4	0,4	0
К структуры покрытия долгосрочных вложений	-	-	-
К долгосрочного привлечения заемных средств	-	-	-
К финансовой независимости капитализованных источников	1	1	0

Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости показал, что на ПАТ «ТД Сельхоздеталь» Коэффициент финансовой зависимости уменьшается на 20% грн и составляет в 2011 году 130% грн, что является положительной тенденцией и положительно сказывается на финансовом положении предприятия.

Коэффициент финансовой автономии составляет в 2010 г. 0,66 а в 2011 г. увеличивается на 9% и составляет 75 % а это значит, что доля собственности владельцев предприятия в общей сумме авансированных средств увеличивается.

Коэффициент финансового риска также снижается на 20% и составляет 40%, а это говорит о том, что зависимость предприятия от внешних инвесторов и кредиторов снижается. Оптимальное значение данного коэффициента - менее или равно 0,5. Критическое значение - 1

Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников составляет 100% а это значит что у предприятия очень высокая доля собственного капитала

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что за анализируемый период общее финансовое состояние ПАО «ТД Сельхоздеталь» улучшается, и предприятие работает эффективно.

Важным показателем который характеризует финансовую устойчивость предприятия, является вид источников финансирования материальных оборотных средств

Стоимость материальных оборотных средств рассчитывается по формуле:

З = стр. 100 ф.1+стр110 ф.1+стр120 ф.1+стр.130 ф.1стр.140 ф.1

З₂₀₁₀ =788,3 тыс. грн.

З₂₀₁₁ =790,2тыс. грн.

Стоимость материальных оборотных средств увеличивается на 1,9 тыс. грн.

Для характеристики источников формирования материальных средств (запасов) используем следующие показатели:

1) Собственные оборотные средства:

Кс.об. = стр.380 ф.1-стр.080 ф.1

Кс.об.₂₀₁₀ = 7096,0-4198,0 =2898 тыс. грн.

Кс.об.₂₀₁₁ = 7220,8-4225,6 = 2994,4 тыс. грн.

2) Собственные оборотные средства и долгосрочные заемные источники формирования запасов (функционирующий капитал)

Кс.дз. = ( стр.380 ф.1 - стр.080 ф.1) + стр.480 ф.1

Кс.дз.₂₀₁₀ = 7096 - 4198,0 = 2898 тыс. грн.

Кс.дз.₂₀₁₁ = 7220,8 - 4225,6 = 2994,4 тыс. грн.

3) Общая величина основных источников формирования запасов:

Ко = стр.380 ф.1+стр.480 ф.1+стр500 ф.1 - стр080 ф.1

Ко₂₀₁₀ = 7096,0 + 1000,0 - 4198,0 = 3898 тыс. грн.

Ко_{2011 =} 7220,0 + 1000,0 - 4225,6 = 3994,4 тыс. грн.

Трем показателям наличия источников финансирования запасов соответствует три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1) Излишек или недостаток собственных оборотных средств:

Фс = Кс.об - З

Фс₂₀₁₀ = 2898 - 788,3 = 2009,7 тыс. грн.

Фс₂₀₁₁ = 2994,4 - 790,2 = 2204,2 тыс. грн.

2) Излишек или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников формирования запасов:

Фт = Кс.дз. - З

Фт₂₀₁₀ = 2898 - 788,3 = 2009,7 тыс. грн.

Фт₂₀₁₁ = 2994,4 - 790,2 = 2204,2 тыс. грн.

3) Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов:

Фо = Ко - З

Фо₂₀₁₀ = 3898 - 788,3 = 3109,7 тыс. грн.

Фо₂₀₁₁ = 3994,4 -790,2 = 3204,2 тыс. грн.

Таблица 4

Сводная таблица показателей по типам финансовой устойчивости

Показатели	Тип финансовой устойчивости
	абсолютная	нормальная	Неустойчиво состояние	Критическое состояние
Фс = Кс. Об -З	Фс > 0	Фс < 0	Фс < 0	Фс < 0
Фт = Кс. Дз - З	Фт > 0	Фт > 0	Фт < 0	Фт < 0
Фо = Ко - З	Фо > 0	Фо > 0	Фо > 0	Фо < 0

Показатели	2010	2011	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение %
Фс	2009,7 > 0	2204,0 > 0	195,0	1,0
Фт	2009,7 > 0	2204,0 > 0	195,0	1,0
Фо	3109,7 > 0	3204,2 > 0	94,5	1,1

Как мы видим, из расчетов и таблицы приведенной выше, у данного предприятия абсолютная финансовая устойчивость, так как излишки или недостаток собственных оборотных средств, излишки или недостаток общей величины основных источников формирования запасов, излишки или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочные заемные источники формирования запасов, имеют значение больше 0.

2 Оценка кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса

Таблица 5

Анализ ликвидности

Показатель	2010 г	2011г	абсолютное изменение
Коэффициент текущей общей ликвидности	1,8	2,2	0,4
Коэффициент быстрой ликвидности	1,6	1,7	0,1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0003	0,004	0,004

Как показали расчеты абсолютная ликвидность увеличилась на 0,004, общая текущая ликвидность увеличилась на 0,4 и быстрая ликвидность увеличилась на 0,1 тыс.грн.

Для дальнейшей характеристики предприятия необходимо определить ликвидность баланса. Для определения ликвидности баланса необходимо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Проанализируем ликвидность баланса ПАО «ТД Сельхоздеталь» за 2010 и 2011 года. (талб.6, 7).

Таблица 6

Ликвидность баланса2010г

Актив	знак неравенства	Пассив
Показатель	Значение		Показатель	Значение
А1	4198,0		П1	7096,0
А2	6544,8		П2	-
А3	3,4		П3	-
А4	-		П4	3650,2

Таблица 7

Ликвидность баланса2012г

Актив	знак неравенства	Пассив
Показатель	Значение		Показатель	Значение
А1	4225,6		П1	7220,8
А2	5420,1		П2	-
А3	4,2		П3	-
А4	-		П4	2438,1

Баланс считается ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства:

Как мы видим из таблицы 6 и таблицы 7 баланс на предприятии ПАТ «ТД Сельхоздеталь» неликвиден потому, что итог первого раздела баланса актива меньше чем итог первого раздела пассива баланса.

4.Оценка деловой активности и рентабельности

Таблица 8

Анализ деловой активности

Показатель	2010 г	2011г	абсолютное изменение	относительное изменение
1. Коэффициент оборачиваемости активов	1,7	2,3	0,6	134,9%
2. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	969,9	1304,7	334,8	134,5%
3. Период оборачиваемости дебиторской задолженности	0,4	0,3	-0,1	74,3%
4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	9,7	13,6	3,9	140,2%
5. Период оборачиваемости кредиторской задолженности	37,6	26,8	-10,8	71,3%
6. Оборачиваемость основных средств	280,1	394,6	114,5	140,9%

Как показали расчеты коэффициент оборачиваемости активов увеличился на 0,6грн., коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился на 334,8 грн. Период оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился на 0,1 грн. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 3,9 грн., Период оборачиваемости кредиторской задолженности уменьшился на 10,8 грн., оборачиваемость основных средств увеличилась на 114,5 грн.

Таблица 9

Анализ рентабельности предприятия

Показатель	2010 г	2011г	абсолютное изменение	относительное изменение
1. Рентабельность совокупного капитала	1,6%	5,5%	3,9%	351,7%
2. Рентабельность собственного капитала	0,0%	0,0%	0	0
3. Валовая рентабельность продаж	0,0%	0,0%	0	0
4. Операционная рентабельность продаж	0,0%	0,0%	0	0
5. Чистая рентабельность	0,0%	0,0%	0	0
6. Валовая рентабельность производства	0,0%	0,0%	0	0
7. Чистая рентабельность производства	0,0%	0,0%	0	0

Рентабельность совокупного капитала увеличилась на 3,9%

Оценка потенциального банкротства

Для определения признаков банкротства предприятия воспользуемся формулой Zсчета Эдварда Альтмана

Z = 1,2Х1 + 1,4Х2 + 3,3Х3 + 0,6Х4 + 1 Х5 (1.1)

Где Z - интегральный показатель уровня банкротства;

Х1 отношение собственного капитала к сумме всех активов предприятия;

Х2 отношение нераспределенной прибыли к сумме всех активов;

Х3 уровень доходности активов;

Х4 коэффициент финансового риска;

Х5 коэффициент оборачиваемости активов

2010 г 2011 г

Х1 = 0,27 Х1 = 0,31

Х2 =0,18 Х2 = 0,21

Х3 = 0 Х3 = 0

Х4 = 1,94 Х4 = 2,96

Х5 = 1,61 Х5 = 2,41

Z₂₀₁₀ =1,2*0,27+1,4*0,18+3,3*0+0,6*1,94+1*1,61 = 3,026

Z₂₀₁₁ =1,2*0,31+1,4*0,21+3,3*0+0,6*2,96+1*2,41 =4,852

Данные расчета свидетельствуют о том, что в анализируемом периоде отсутствуют признаки банкротства т.к. его интегральный показатель рассчитанный по формуле Альтмана имеет значение больше 3.

РАЗДЕЛ II. МЕТОДИКА АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ПУБЛИЧНОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ТОРГОВЫЙ ДОМ СЕЛЬХОЗ ДЕТАЛЬ»

2.1 Методическая модель проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Согласно МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» аудитор разрабатывает общую стратегию выполнения заданий по аудиту.

Общая стратегия аудита устанавливает объем, время и направление аудита и помогает в разработке более детального плана аудита. Разработка общей стратегии аудита включает:

1. Определение характеристик задания, которые устанавливают его объем;

2. Уточнение целей предоставления вывода по заданию для планирования времени аудита и характеристики необходимого информирования;

3. Рассмотрение важных факторов, которые определяют главные направления усилий группы по заданию

Процесс разработки общей стратегии аудита помогает аудитору установить характер, время и объем ресурсов, необходимых для выполнения задания. Общая стратегия аудита четко устанавливает в соответствии с вопросами, при условии завершения аудиторских процедур оценки рисков:

а) ресурсы для конкретных аспектов аудита, например использование более опытных членов группы в областях с высоким риском или использования экспертов для решения сложных вопросов;

б) количество ресурсов для конкретных областей аудита, например, количество членов группы, которые будут наблюдать за правильностью заключения договоров купли-продажи продукции;

в) время использования этих ресурсов;

г) управление, использования и надзор за этими ресурсами.

Общая стратегия аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками представлена в таблице 9

Таблица 10

Общая стратегия аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Период аудита с 28.04 по 30.04.2013 г.

Количество человеко часов 72 ч.

Руководитель аудиторской группы Веджатова Э.Л.

Состав аудиторской группы Сейталиева М.Р., Турейко А.В.

Планируемый аудиторский риск 1,5%

Планируемый уровень существенности 5%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период
1	Аудит организации учета и учетной политики	28.04
2	Аудит внутреннего контроля	28.04
3	Аудит операций по расчетам с покупателями	28.04
4	Анализ финансовой отчетности	29.04
5	Анализ доказательств	29.04

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии со стандартом аудита «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

- предварительное планирование;

- изучение системы бухгалтерского учета;

- оценка системы внутреннего контроля;

- установление уровня существенности;

- построение аудиторской выборки;

- подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки.

Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с покупателями и заказчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

- заключены ли договора купли-продажи продукции;

- реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 36;

- соответствие записей аналитического учета по счету 36 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).

Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения. Планирование включает также оценку системы внутреннего контроля и расчет уровня существенности и риска аудита. План аудита представлен в таблице 11

Таблица 11

План аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Проверяемая организация ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Период аудита с 28.04 по 30.04.2013 г.

Количество человеко часов 72 ч.

Руководитель аудиторской группы Веджатова Э.Л.

Состав аудиторской группы Сейталиева М.Р., Турейко А.В.

Планируемый аудиторский риск 1,5%

Планируемый уровень существенности 1,5%

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Примечания
1	2	3	4	5	6
1	Предварительный этап	28.04	Веджатова Э.Л.	Договор на проведение аудита	Согласно стратегии
1.1	Знакомство с бизнесом
1.2	Подписание договора	28.04	Веджатова Э.Л.	Договор на проведение аудита	Согласно стратегии
2	Стратегия планирования	29.04	Веджатова Э.Л. Сейталиева М.Р. Турейко А.В.	Стратегия, план	Согласно стратегии
2.1	Формирование аудиторской группы
3	Аудиторские процедуры
3.1	Изучение уставных документов	29.04	Веджатова Э.Л.	Устав, разрешение, лицензия	Согласно стратегии
3.2	Изучение системы внутреннего контроля	29.04	Веджатова Э.Л.	Приказ об Учетной политике, результаты предыдущих проверок	Согласно стратегии
3.3	Сверка остатков по счету 36 «Расчеты» с покупателями и заказчиками на начало периода	29.04	Веджатова Э.Л. Сейталиева М.Р.	Журнал №3, Ведомость 3.1,Ф1Баланс	Согласно стратегии
3.4	Достоверность отражения в учете операций с покупателями и заказчиками	30.04	Веджатова Э.Л. Турейко А.В.	Журнал №3, Ведомость 3.1, Накладные, счета, счета фактуры, договора заключенные с покупателями и заказчиками.	Согласно стратегии
3.5	Изучение результатов инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками	30.04	Веджатова Э.Л.	Инвентарные карточки, карточки складского учета, Инвентарные описи	Согласно стратегии
3.6	Анализ собранных аудиторских доказательств	30.04	Веджатова Э.Л	Рабочие документы аудитора	Согласно стратегии
3.7	Аналитические расчеты где производится финансовое планирование в будущем	30.04	Веджатова Э.Л	Финансовый план	Согласно стратегии
3.8	Подготовка и подписание аудиторского заключения	30.04	Веджатова Э.Л.	Рабочие документы аудитора	Согласно стратегии

Таблица 12

Тестирование собственного риска аудита расчетов с покупателями и заказчиками ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Факторы риска	Характеристика	Класс риска
Внешние факторы
1.Экономическая ситуация а отрасли функционирования ПАТ «ТД Сельхоздеталь»	Ситуация стабильная, отрасль развивается.	Низкий
2.Зависимость от заграничных рынков снабжения материальных ресурсов	Зависимость от внешних поставщиков не присутствует	низкий
3.Зависимость от внешних рынков сбыта продукции	Зависимость имеет место, но не является главной	средний
Характер деятельности субъекта хозяйствования
4.Зависимость от кредитных ресурсов	Зависимость незначительна	низкий
5.Формы расчетов с поставщиками	Имеют место все формы расчетов с поставщиками	Средний
6.Применяемые формы расчетов с покупателями	Большинство операций осуществляется по предыдущей предоплате	Средний
Цель стратегии и риски бизнеса
7.Уровень конкуренции	Клиент не экзаменует конкуренции, т.к является лидером в отрасли на действующей территории	Низкий
8.Спрос на продукцию	Пользуется спросом, заказы увеличиваются	Средний
9.Виды деятельность	Нет изменений в видах деятельности	Средний
Результат финансовой деятельности ПАТ «ТД Сельхоздеталь»
10. Текущая ликвидность	Средняя	Средний
11.Финансовый результат деятельности	Стабильно прибыльные результаты	Низкий
12.Вероятность банкротства	Прибыльное, со средним уровнем деловой активноти	Средний
Внутренний контроль и система бухгалтерского учета
13.Распределение обязанностей среди сотрудников	Совмещение отдельных функций не предусмотрено, бухгалтерия присутствует	Средний
14. Место нетипичных операций	Не стандартные операции не проводятся	Низкий
15. Функционирование системы внутреннего контроля	Контроль осуществляется, несанкционированные операции не проводятся	Низкий

По итогам расчета (опросника) получены следующие результаты:

- ответов о присутствии высокого риска нет;

- 7 ответов свидетельствуют о присутствии низкого риска;

- 8 ответов свидетельствуют о присутствии среднего риска

На основании полученных результатов сделаем расчет собственного риска за формулой:

100-(n1*(100:N)+n2*(50:N)) (2.1)

n1 - количество ответов с низким риском;

n2 - количество ответов со средним риском;

N - общее количество ответов.

За ответами с высоким риском расчеты не нужны - риск принимается на уровне 100% (факторы высокого риска)

100-(7*(100/15)+8*(50:15)) =26,7%

Расчет свидетельствует, что аудитор имеет сотрудничество с клиентом ПАТ «ТД Сельхоздеталь» собственный риск которого предворительно им оценен, как низкий - 26,7%

Расчет риска контроля проведем, начиная с предыдущей оценки риска контроля на основании тестирования (опросника), представленного в таблице 13

Таблица 13

Тестирование риска контроля аудита расчетов с покупателями и заказчиками ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Факторы риска	Характеристика	Класс риска
Факторы системы бухучета, связанные с системой внутреннего контроля
1.Присутствие учетной политики предприятия	Учетная политика разработана, освещает все аспекты учета	Низкий
2.Форма ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной программы (1С предприятие)	Средний
3.Присутствие ревизионной службы	Ревизионная служба отсутствует	Высокий
Система внутреннего контроля
4.Метод управления	Авторитарный	Высокий
5.контроль со стороны органа управления	Имеет место	Низкий
6.Система разрешения проведения операций	Санкции руководителя имеют место	Низкий
Оценка системы внутреннего контроля
7.Уровень квалификации сотрудников на уровне исполнителей	Средний, критерии подбора кадров разработаны	Средний
8.Уровень квалификации руководителей	Высокий, имеет место конкурсный подбор кадров, текучести нет	Низкий
9. Обязательность отчета перед собраниями	Регулярно проводится отчет перед собраниями владельцев	Низкий

За итогами расчета риска контроля получены следующие результаты:

- 2 ответа свидетельствуют о присутствии высокого риска;

- 5 ответов свидетельствуют о присутствии низкого риска;

- 2 ответа свидетельствуют о присутствии среднего риска

На основании полученных результатов используя формулу (2.1), проведем расчет риска контроля:

100-(5*(100/9)+2*(50:9)) =33,3%

Подсчеты показали, что риск контроля ПАТ «ТД Сельхоздеталь» предварительно оценен аудитором выше, чем внутрихозяйственный риск и равняется 33,3%

Расчет риска невыявления проведем, начиная с предыдущей оценки риска невыявления на основании тестирования (опросника), представленного в таблице 14

Таблица 14

Тестирование риска невыявления аудита расчетов с покупателями и заказчиками ПАТ «ТД Сельхоздеталь»

Факторы риска	Характеристика	Класс риска
1.Место предыдущего опыта сотрудничества с ПАТ «ТД Сельхоздталь»	Опыта предыдущего сотрудничества с ПАТ «ТД Сельхоздеталь» нет	средний
2.Информационное обеспечение проведения аудита	Информационные системы имеют место, но системы не возобновлены и разрознены	Средний
3.Предоставление клиентом информации аудитору	Информация предоставлена клиентом в полном объеме, без задержки	Низктий

За итогами опроса получены следующие результаты:

- 0 ответов свидетельствует о присутствии высокого риска;

- 1 ответ свидетельствует о присутствии низкого риска;

- 2 ответа свидетельствуют о присутствии среднего риска

На основании полученных результатов используя формулу (2.1), проведем расчет риска невыявления:

100-(2*(100/3)+1*(50:3)) =16,7%

Проведем оценку общего аудиторского риска используя формулу:

АР = СР*РК*РН (2.2)

Где АР - аудиторский риск;

СР - Собственный риск;

РК - Риск контроля;

РН - Риск невыявления ошибок аудитором

АР = 0,267*0,333*0,167 = 1,5%

Таблица 15

Методическая модель аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Объекты аудита
Операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками	задолженность покупателей и заказчиков, которая должно быть подтверждена актами инвентаризации (сверки) расчетов	Элементы учетной политики
Источники информации
Законодательно-нормативные акты и документы относительно учета расчетов с покупателями и заказчиками ПСБУ 10.	Договора с поставщиками, Журнал №3, Ведомость 3.1. Накладные, Налоговые накладные, Счета, Счета фактуры, акты сверки расчётов; протоколы о зачёте взаимных требований; акты инвентаризации расчётов; векселя; копии платёжных документов; книга продаж; Главная книга; бухгалтерская отчётность.	Внутренняя организация учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии, материалы контроля и внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками
Учетные документы
Первичные документы	Сводные регистры	отчетность
Накладная, Налоговая накладная, Счет, Счет фактура, Договор с покупателем	Журнал№3, Ведомость 3.1 по счету 361	Баланс (Форма №1) Отчет о финансовых результатах (Форма №3)
Методические приемы аудита
Исследование документов	Выборочная проверка	Расчетно-аналитические приемы	Нормативно правовое регулирование

2.2 Источники аудиторских доказательств

Первичные документы составляют основу всего бухгалтерского учета. Финансово-хозяйстве...