Ведение бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии (на примере ОАО "Племзавод Таежный")

Расходами по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Вариант или способ признания выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных или предстоящих к заключению с покупателями и заказчиками договоров.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). А по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Сельскохозяйственные организации на этом счете учитывают, кроме того, операции по продаже принятых у населения продукции, скота и птицы, выращенных как по договорам, так и без договоров, а также по передаче (продаже) индивидуальных жилых домов с надворными постройками работникам организации и натуральные выдачи сельскохозяйственной продукции в счет оплаты труда.

В строительных организациях по кредиту счета 90 «Продажи» отражают стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам строительного подряда и субподряда, определяемую по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). А по дебету - фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 90 «Продажи» отражают договорную (сметную) стоимость проектно-сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - фактическую себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов). А по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

Указанные организации на счете 90 «Продажи» отражают также операции по продаже товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по дебету счета 90 отражают стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»). А по кредиту - продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). По кредиту счета 90 «Продажи» отражают также валовой доход от продажи товаров транзитом; оборот по реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары учитывают вне системно.

В организациях транспорта и связи по кредиту счета 90 «Продажи» отражают суммы, начисленные за оказываемые услуги (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). А по дебету - фактические расходы по эксплуатации транспорта и связи, а также расходы по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»).

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В аналитическом учете по счету 90 «Продажи» организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество.

Сельскохозяйственные организации по продукции, проданной государству, на кредит счета 90 показывают также зачетную массу.

Продажа услуг и работ на сторону, а также платных услуг населению и другие работы (перевозка грузов, переработка завозного зерна для выработки комбикорма и другой продукции и сырья). А также расходы на продажу продукции государству, возмещаемые в установленном порядке заготовительными организациями, учитывают на отдельных видах аналитических счетах по видам работ и услуг. Учет расходов, возмещаемых заготовительными организациями, ведут по видам продаваемой государству продукции и отражают как прочую реализацию услуг. В дебет счета 90 списывают фактическую (плановую) себестоимость продукции (или стоимость ее по оптовым и другим ценам организации), а также суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (или разницы между фактической себестоимостью и стоимостью по покупным и другим ценам организации).

При межхозяйственной кооперации и при взаимоотношениях по договору простого товарищества организации на счете 90 проданную продукцию (работ, услуг), полученную от данной деятельности, учитывают отдельно от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства (деятельности) на открываемых аналитических счетах к счету 90 «Продажи».

Санатории, пансионаты, дома отдыха и другие непроизводственные организации по дебету счета 90 отражают фактическую себестоимость услуг, по кредиту - доходы от продажи путевок и другие поступления средств в возмещение расходов.

Аналитические счета по продаже (реализации) в ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на открыты следующие:

90-1 «Продукции растениеводства»;

90-2 «Продукции животноводства»;

90-3 «Продукции промышленности и подсобных производств»;

90-4 «Продукции вспомогательных, обслуживающих и других производств»;

90-5 «Строительно-монтажных работ»;

90-6 «Продукции и животных населения»;

90-8 «Прочей продукции, товаров, работ и услуг»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства на субсчетах 90-1 и 90-2 отражают себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом субсчетов 43-1 «Растениеводство» и 43-2 «Животноводство», а также выручку от продажи продукции в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На субсчете 90-3 отражают продажу готовой продукции организаций промышленности и подсобных производств сельскохозяйственных и других организаций.

Объединение сельхозхимии, машинно-тракторные станции и т.п. обслуживающие организации на этом субсчете, кроме того, учитывают продажу выполненных и принятых заказчиками работ и услуг механизированных отрядов, подразделений автотранспорта, по монтажу и техническому обслуживанию оборудования животноводческих ферм. Работ станций технического обслуживания автомобилей и машинно-тракторного парка и других самостоятельных подразделений основного производства, включая работы и услуги ремонтной мастерской.

Автотранспортные организации, являющиеся юридическими лицами, на субсчете 90- 3 учитывают фактическую себестоимость и доходы от эксплуатационной деятельности транспорта. В частности, по перевозке грузов и пассажиров по отдельным видам перевозок, в том числе по оказанию транспортных услуг населению, от перегонов автомобилей до места работы за доставку (перегон новых и отремонтированных автомобилей с автомобильных и авторемонтных заводов (суммы, начисленные за доставку, перегон, а также за попутную перевозку грузов)).

Суммы фактических расходов, полностью возмещаемые заказчиками (железнодорожный тариф, суточные и квартирные водителям и другие расходы), по счету 90 не учитывают, а отражают непосредственно на счетах по расчетам с заказчиками.

Автотранспортные организации, осуществляющие транспортно-эксплуатационные и погрузочно-разгрузочные операции, суммы доходов от выполнения указанных работ и оказанных услуг на счете 90 отражают по стоимости, предусмотренной договорами, или по установленным расценкам по отдельным видам работ.

На субсчете 90-4 в организациях учитывают операции по продаже продукции (изделий), изготовленной во вспомогательных и обслуживающих производствах и хозяйствах, а также выполненных ими работ и услуг на сторону.

По дебету этого субсчета отражаются также все расходы по продаже, по кредиту - суммы возмещения заготовительными организациями расходов организации по доставке сельскохозяйственной продукции.

По дебету данного субсчета научно-исследовательские и опытно-конструкторские, проектные и изыскательские организации отражают фактическую себестоимость законченных и принятых заказчиком работ, по кредиту - сметную (договорную) их стоимость (согласно счету, принятому банком к оплате) в корреспонденции со счетом 62. Аналитический учет ведут по каждому договору (наряд-заказу).

На субсчете 90-5 подрядные строительно-монтажные организации ежемесячно отражают результаты от сдачи в установленном порядке заказчикам законченных объектов строительства или работ, выполняемых ими по договорам строительного подряда и субподряда. По дебету данного счета учитывают фактическую себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20), по кредиту - стоимость указанных работ, определенную по документам, которые служат основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) и принятые банком к оплате в корреспонденции со счетом 62. Не оплаченную банком стоимость работ учитывают на счете 62 и по мере оплаты зачисляют на счета денежных средств.

На субсчете 90-6 сельскохозяйственные организации отражают проданную продукцию, скот и птицу, закупленные (принятые) у граждан по договорам, учтенные на субсчетах 43-5 и 11-8.

На этом же субсчете сельскохозяйственные и другие организации отражают операции по продаже сельскохозяйственной продукции, скота и птицы, принятых у населения для продажи по их поручению, а также закупленных излишков сельскохозяйственной продукции и учтенных на субсчетах 43-5 «Продукция, принятая у населения для продажи» и 11-8 «Скот, принятый от населения для продажи».

По кредиту субсчета 90-6 по соответствующим аналитическим счетам отражают суммы причитающейся выручки от продажи указанной продукции, скота и птицы в корреспонденции с дебетом счета 62. Для каждого вида продукции открывают отдельные аналитические счета.

На субсчете 90-8 учитывают операции по продаже прочей продукций, товаров, работ и услуг, не вошедшие в предыдущие субсчета (например, по продаже товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал).

Торговые, снабженческие и сбытовые организации на счете 90 отражают продажи товаров оптовыми базами и складами, распределительными складами, овощехранилищами, заготовительными пунктами и другими, а также финансовые результаты от перечисленных операций. По кредиту счета 90 они отражают выручку за проданные товары, по дебету - их учетную стоимость с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка». Причитающиеся бюджету суммы акцизов и налога на добавленную стоимость относят в дебет счета 90 и в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Снабженческие организации аналитический учет ведут по видам продажи товаров: 1) со склада (базы), 2) на условиях франко-хозяйство потребителя, транзитом с участием в расчетах. Внутри этих видов учет продажи осуществляется по установленным группам товаров.

Организации торговли на счете 90 отдельно учитывают продажу товаров в розницу, мелким оптом, продукции собственного производства и покупных товаров организациям общественного питания, готовой продукции сельскохозяйственными и другими организациями, через свои магазины, товаров мелким оптом. При этом по кредиту счета 90 отражают сумму розничного товарооборота, т.е. сумму торговой выручки от продажи в розницу товаров и готовой продукции, по дебету - покупную стоимость проданных товаров и фактическую себестоимость готовой продукции.

Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-8 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц (квартал). Этот финансовый результат ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи, например, по субсчету 90-1 «Продукции растениеводства» производятся в следующем порядке:

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражение выручки от продажи продукции растениеводства	62	90-1
2	Списание себестоимости проданной продукции растениеводства	90-1	43-1
3	Начисление налога на добавленную стоимость	90-1	68
4	Списание в конце месяца выявленного результата заключительным оборотом с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»: - прибыль - убыток	90-9 99-1	99-1 90-1
5	Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота: - выручки от продажи - себестоимости продаж - налога на добавленную стоимость	90-1 90-9 90-9	90-9 90-1 90-1

Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 90 «Продажи» и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». При этом финансовый результат (прибыль, убыток) от продажи продукции, товаров, работ и услуг определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения с соответствующих субсчетов (с 90-1 по 90-7) на счет 99 «Прибыли и убытки». Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 90 и кредиту счета 99.

В производственных объединениях счет 90 (в зависимости от степени централизации сбытовой службы) можно вести или только в бухгалтерии головной организации, или в бухгалтериях производственных единиц, выделенных на отдельный баланс и отгружающих продукцию на сторону. При этом следует избегать дублирования одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии расчетных или специальных ссудных субсчетов учет отгрузки и продажи ведется в бухгалтериях производственных единиц.

Таблица 2. Счет 90 «Продажи» корреспондирует со счетами:

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующий счет
1	По дебету счета. Списание фактической себестоимости продаваемых животных с выращивания и откорма	11
2	Списание фактической себестоимости работ (услуг) основного производства, выполненных на сторону	20
3	Списание фактической себестоимости проданных полуфабрикатов собственного производства оплату проданной продукции (работ, услуг)	21
4	Списание фактической себестоимости работ (услуг) вспомогательных производств, выполненных на сторону	23
5	Списание общехозяйственных (условно-постоянных) расходов согласно выбранной в учетной политике организации такого варианта их отражения.	26
6	Списание фактической себестоимости проданной продукции, продаваемых (робот, услуг) обслуживающих производств и хозяйств	29
7	Списание отклонений между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью готовой продукции (при перемещении счета 40 в учете выпуска готовой продукции)	40
8	Списание учетной стоимости проданных товаров	41
9	Списание торговой наценки на долю проданных товаров (методом «красного сторно»)	42
10	Списание фактической себестоимости проданной готовой продукции (растениеводства, животноводства и т.д.)	43
11	Списание расходов на продажу (коммерческих расходов, издержек обращения)	44
12	Списание фактической себестоимости товаров, отгруженных по договору комиссии, поручения и др.	45
13	Списание учетной стоимости продаваемых финансовых вложений (когда продажа финансовых вложений является предметом обычной деятельности)	58
14	Начисление в бюджет сумм акцизов и налога на добавленную стоимость	68
15	Списание фактической себестоимости проданной продукции (работ, услуг) через структурное подразделение, выделенное на отдельный баланс	79
16	Списание прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг	99
17	По кредиту счета. Отражение договорной стоимости принятых этапов выполненных работ	46
18	Поступила выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг в кассу организации	50
19	Отражено поступление денежных средств в оплату проданной продукции (работ, услуг)	51
20	Поступила валютная выручка (прямее) от продажи продукции (работ, услуг)	52
21	Отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг) на основании документов, подтверждающих перевод денежных средств	57
22	Начислена причитающаяся выручка с покупателей за проданную им продукцию (работы, услуги)	62
23	Начисление причитающейся выручки с работников организации за проданную им продукцию в счет оплаты труда	70
24	Начисление причитающейся выручки с разных дебиторов	76
25	Начисление причитающейся выручки при внутрихозяйственных расчетах	79
26	Списание доходов будущих периодов, относящихся к данному отчетному периоду	98
27	Отражены убытки от продажи продукции (работ, услуг)	99

3.4 УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Организация, реализующая продукцию (работы, услуги), несет расходы, связанные не только с их производством: процесс реализации продукции (работ, услуг) сам по себе также требует определенных расходов.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются: на расходы по обычным видам, к которым и относятся расходы на продажу, и прочие расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;

- должна быть определена сумма расходов;

- должна быть уверенность в том, что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если не исполнено хотя бы одно из этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Учет расходов на продажу учитывается на счете 44 «Расходы на продажу». Этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком.

Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на продажу относятся к косвенным расходам, связанным с производством и реализацией. При этом согласно п. 2 указанной статьи сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода. В состав расходов на продажу включают:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, в соответствии с договорами:

- затраты на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством: -затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В себестоимость продукции, товаров, работ и услуг включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, транспортировка до пункта, обусловленного договором, погрузка в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию). Оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, реклама (включая участие в выставках, ярмарках), стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты [16].

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы: другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы: общезаготовительные расходы; на расходы заготовительных и приемных пунктов.

Для учета коммерческих расходов используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованной тары; счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг по поставке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на оплату труда работников, сопровождающих продукцию [17].

Аналитический учет по счету 44 ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению, расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету данного счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателем);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

- в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) [18].

3,5 МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ И ВЫВЕДЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов. При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;

3. выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:

- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению

- контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Между этими методами имеется существенная разница. Моментом реализации в первом случае и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактором определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар. Несмотря на то, что законодательством допускается использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные финансовые проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срывом расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Резерв по сомнительным долгам является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Данный метод учета выручки применяется в развитых рыночных странах, где наличие универсальных фондовых и денежных рынков в значительной степени страхует товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует финансовый риск.

Исходя из вышесказанного, в нашей стране целесообразнее применять кассовый метод, т.к. в данном случае для расчета предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами имеется реальная денежная база, полученная в момент поступления денежных средств на расчетный счет предприятия от плательщиков.

Кассовый метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции законодательно проводятся только в режиме начисления. Таким образом, поскольку затраты и выручка предприятия считаются по разным методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств во времени. Например, продукция может быть произведена, а денежные средства за нее еще не поступили, или, наоборот, в случае авансовых расчетов и поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает определенные проблемы при анализе основных финансовых показателей деятельности предприятия.

Реализацией продукции и поступлением выручки на денежные счета предприятия завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой товарная стоимость вновь превращается в денежную.

Основные проводки по учету реализации «по оплате» (кассовым методом):

Содержание операции Дебет Кредит

1 . Отгружена продукция покупателю4543

2. Получена выручка от реализации продукции5190

3. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией9044

4. Списана реализованная продукция по производственной 9045 себестоимости

5. Списана прибыль от реализации продукции 9099

При использовании кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При использовании метода учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления):

Содержание операции Дебет Кредит:

1. Отгружена продукция и предъявлен счет покупателю 6290

2. Списана реализованная продукция по производственной себестоимости 90 43

3. Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией 9044

4. Получены деньги от покупателя 5162

5. Списана прибыль от реализации продукции 9099

При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

При данном варианте учета реализации в проводке дебет 51 «Расчетные счета» кредит 90 «Продажи» (получена выручка от реализации) между счетами 51 и 90 встает счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», что отражается в учете следующими записями:

- дебет 51 «Расчетные счета» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90 «Продажи».

В ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на применяется учет реализации «по оплате» (кассовым методом).

Учет финансового результата в ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 активно-пассивный, не балансовый, служит для выявления финансового результата от обычных видов деятельности.

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от продажи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Д-т сч. 90 К-т сч. 68, 76 - отражение суммы НДС и других налогов, полученных в составе выручки.

Д-т сч. 90 К-т сч. 20, 41, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Д-т сч. 90 К-т сч. 99 - отнесение в конце месяца суммы прибыли от продаж на счет прибылей и убытков.

Д-т сч. 99 К-т сч. 90 - отнесение в конце месяца суммы убытка от продаж на счет прибылей и убытков.

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота - по субсчету 90-1 «Выручка»;

Ежемесячно заключительными оборотами финансового результата от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;

Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - отражение выручки от продаж;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68, 76 - отражение НДС с выручки;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. - отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Д-т сч. 90-1 К-т сч. 90-9 - отнесение в конце года накопленной суммы выручки от продаж на отдельный субсчет;

Д-т сч. 90-9 К-т сч. 90-2, 90-3. 90-4. 90-5 - отражение в конце года накопленной суммы расходов, связанных с продажами, на отдельный субсчет.

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на. Это произведенная на данном предприятии сельскохозяйственная продукция, а также продукция переработки, сданные на склад ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

На ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на основным источником дохода является реализация любой производственной продукции, поэтому учет реализации готовой продукции является очень важным этапом в системе организации бухгалтерского учета.

Анализ финансового результата в разрезе видов продукции показал, что от реализации продукции растениеводства хозяйство получило убыток в размере 3 111,0 %, а от реализации продукции животноводства получена прибыль в сумме 20 288,0 тыс.рублей. При этом основной убыток получен от реализации ячменя. Это в первую очередь связано с тем, цена реализации на зерно в 2009 году была низкой.

3.6 ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ ЦЕН НА ПРОДАЖУ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Цена - это денежное выражение стоимости товара. В основе цены лежит стоимость товара, т. е. общественно необходимые затраты на его производство. Однако это не означает, что цена каждого отдельного товара должна обязательно равняться его стоимости. Цена может отклоняться от стоимости. Колебания цен вокруг стоимости есть проявление стихийного действия закона стоимости. Основные виды публикуемых и рассчитываемых цен:

Справочные цены - в основном цены продавца или усредненные цены по фактическим сделкам, публикуемые в печати, специальных бюллетенях и экспортных прейскурантах. Уровень реальных цен, как правило, оказывается ниже справочных.

Базисные цены - устанавливаются соглашениями или прейскурантами на товары, выпускаемые серийно, или на товары наиболее известных марок.

Договорные цены - устанавливаются в договорном порядке между продавцом и покупателем.

С 1992 г. в Российской Федерации установлены следующие основные виды цен:

Свободные (рыночные) оптовые цены на продукцию производственно- технического назначения - устанавливаются изготовителями по согласованию с потребителями и применяются с учетом налога на добавленную стоимость и себестоимости при расчетах изготовителей со всеми потребителями (кроме населения), в том числе с посредниками.

Розничные цены - цены, по которым товары реализуются в розничной торговле независимо от того, кто покупатель товара - население, предприятия общественного питания и др.

Розничные цены являются свободными, т. е. складываются пол влиянием соотношения спроса и предложения. В основе розничных цен лежат цены оптовые, цены приобретения товаров предприятиями и организациями розничной торговли. К оптовым ценам предприятия розничной торговли прибавляют торговую накидку или наценку, за счет которой покрываются издержки обращения (затраты на содержание магазинов, хранение и расфасовку товаров, заработную плату продавцом и т. д.) и обеспечивается определенная прибыль. Размеры торговых наценок устанавливаются предприятиями розничной торговли самостоятельно, за исключением отдельных, преимущественно продовольственных товаров, по которым торговые наценки регулируются местными органами власти, - хлеба, молока, картофеля и др. Существуют предельные размеры торговых надбавок, превышать которые предприятия розничной торговли не вправе. В состав торговой надбавки входит налог на добавленную стоимость.

Непрерывный рост розничных цен отрицательно сказывается на жизненном уровне преобладающей части российского населения.

Сопоставимые цены - цены, используемые для измерения динамики физического объема продукции, товарооборота и др. стоимостных показателей.

Сопоставимые цены в основном элиминируют (устраняют) влияние изменения цен на динамику сравниваемых стоимостных показателей. При использовании сопоставимых цен объем произведенной продукции, реализованных товаров разных лет оценивается в одних и тех же, одинаковых для этих лет ценах. Применение сопоставимых цен позволяет получить объективную картину развития общественного производства, торговли, потребления товаров, особенно в условиях инфляции, непрерывного роста цен.

Реализация в сопоставимых ценах рассчитывается следующим образом:

Оборот в сопоставимых ценах = Фактический (отчетный) оборот в действующих ценах / Индекс цены

Государственные регулируемые цены (тарифы) устанавливаются государственными органами управления для организаций, независимо от форм собственности, только на ограниченный круг продукции производственно-технического назначения и услуги.

Свободные (отпускные) цены - устанавливаются (с учетом налога на добавленную стоимость и себестоимости) изготовителями товаров по согласованию с розничными торговыми и другими предприятиями, реализующими товары населению, внерыночным потребителям, а также посредникам.

Любая цена включает в себя определенные элементы. При этом в зависимости от вида цены состав этих элементов может меняться.

Соотношение отдельных элементов цены, выраженное в процентах или долях единицы, представляет собой структуру цены.

Если товар не облагается акцизом, то оптовая цена предприятия совпадет с отпускной и структура цены упростится. При наличии нескольких оптовых посредников будет существовать соответствующее количество однотипных элементов: покупная цена оптового посредника, продажная цена оптового посредника. В результате доля снабженческо-сбытовой надбавки в составе цены возрастет, а структура цены товара усложнится. Зная структуру цены производимой предприятием продукции, можно выявить, какую долю в цене занимают затраты, прибыль и косвенные налоги. На основе этого определяются резервы снижения себестоимости, вырабатывается ценовая стратегия, а также выбирается метод ценообразования, соответствующий данному моменту и цели предприятия.

В рыночной экономике цена является одним из основных показателей конкурентоспособности продукции. Однако не всегда верно делать выводы о конкурентоспособности только по уровню цены или по ее соотношению с ценой предприятия-конкурента. Здесь очень важны обоснованность каждого элемента цены и достижение ее правильной структуры. Так, если предприятие производит убыточную или малоприбыльную продукцию и не может увеличить объем продаж, в результате чего произошло бы снижение затрат и рост массы прибыли, то ему придется снимать такую продукцию с производства, уступая свою долю рынка конкурентам. Если же в составе цены большой удельный вес занимают прибыль и налоги, то у предприятия имеется возможность последовательно снижать цену товара, увеличивая продажи, и вытеснять конкурентов.

Таблица 3. Цены реализации и себестоимость в разрезе видов продукции

Вид	Себ-ть плановая, рублей за 1 тонну	Себ-ть фактическая, рублей за 1 тонну	Цена реализации, рублей за 1 тонну
Крупный рогатый скот (живым весом)	60 456,0	61 128,9	80 356,9
Племенной крупный рогатый скот (живым весом)	79 857,56	79 944,35	140 000,0
Мед	148 530,0	145 000,0	305 000.0
Пшеница 3 класса	3 985,0	3 811,3	4 067.22
Пшеница 5 класса (рядовая)	3 608,76	3 578,9	3 675,6
Ячмень рядовой	3 854,56	3 7777,98	2 565,33
Овес рядовой	3 843,24	3 637,77	3 234,15

Таким образом, из таблицы видно, что себестоимость и цена реализации у племенного скота выше, чем у не племенного. Это связано, во-первых с затратами, которые идут на содержание племенного скота (ведение специализированного племенного учета, кормление и пр.), во-вторых, племенной скот в связи с высокими продуктивными качествами является более востребованным и цена на его реализацию поэтому выше.

При более высоком качестве зерна (пшеница 3 класса) цена реализации на данное зерно также более высокая. Это также связано с потребительским спросом на него.

сельскохозяйственный снабженческий себестоимость

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты учета продажи сельскохозяйственной продукции, работ и услуг.

Реализация сельскохозяйственной продукции, работ и услуг играет важнейшую роль в деятельности любого предприятия, поскольку является основным источником получения прибыли и поступления денежных средств.

Каждое предприятие заинтересовано в повышении эффективности реализации своей продукции, работ и услуг.

Непосредственное влияние на объемы реализации продукции оказывают объемы ее производства. В сельском хозяйстве существует два пути их повышения: экстенсивный и интенсивный. Как показывает практика, на современном этапе развития сельского хозяйства наиболее эффективным является интенсивный путь развития сельского хозяйства, подразумевающий активное внедрение в производство последних научно- технических достижений, повышение производительности и эффективности труда работников, его механизацию, рациональное использование ресурсов.

Тем не менее, повышение объемов производства продукции неэффективно, если не налажены каналы ее реализации. Успешно развивающемуся предприятию необходимо поддерживать существующие и искать новые, более эффективные, каналы реализации своей продукции. Структура товарной продукции предприятия должна наиболее рациональным образом соответствовать спросу на рынке, вследствие чего актуальным является вопрос совершенствования отраслевой структуры предприятия. Только конкурентоспособная продукция может быть успешно реализована, и важнейшую роль в этом играет ее качество. Технологический прогресс и конкуренция на рынке требуют постоянного повышения качества продукции. Продукция, несоответствующая этому требованию, вытесняется с рынка более качественной продукцией.

Анализ хозяйственной деятельности и экономического состояния ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на показывает, что оно успешно реализует меры по улучшению результатов реализации своей продукции, по крайней мере, по двум направлениям. Во-первых, повышается эффективность труда на предприятии и урожайность зерновых. Во-вторых, оптимизируется отраслевая структура предприятия путем отказа от выращивания низкорентабельной продукции (картофель, овощи открытого грунта), а также переработки продукции животноводства и растениеводства на собственных мощностях. Экономическим потенциалом ОАО «Племзавод Таежный» Сухобузимского р-на является улучшение каналов реализации зерна и расширение производства молока.

Размещено на Allbest.ru

...