Особенности бухгалтерского учета операций банка, связанных с ценными бумагами

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация активных операций банка с ценными бумагами

С развитием рыночных отношений в Республике Беларусь все большую значимость приобретают вложения организаций в ценные бумаги. Одновременно для модернизации и расширения сфер производства формируются инвестиционные источники посредством имитирования ценных бумаг, их размещения на рынке ценных бумаг.

Ценной бумагой в соответствии с ГК РБ признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Согласно БК РБ Ценные бумаги (акции, облигации) - документы, удостоверяющие выраженные в них и реализуемые посредством предъявления или передачи имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.

Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах.

При обращении ценных бумаг в форме записей на счетах владелец ценных бумаг может реализовывать свои имущественные права по отношению к эмитенту через специализированные организации, осуществляющие хранение, учет и расчеты по операциям с ценными бумагами.

Заметим, что ценные бумаги - одно из самых надежных вложений денежных средств, которое представляет собой документы, выражающие имущественные и неимущественные права. Ценные бумаги могут быть объектом купли - продажи, источником получения разового или регулярного дохода, а также самостоятельно обращаться на рынке. Рынок ценных бумаг в РБ обладает рядом характеристик:

- динамично развивается;

- один из самых эффективных инструментов для приумножения капитала;

- предлагает широкий спектр финансовых инструментов для инвесторов.

Различают две точки зрения на сущность рассматриваемой экономической категории: юридическую и экономическую. С юридической точки зрения ценная бумага может рассматриваться как титул имущественных прав, а также как движимое имущество. С экономической точки зрения ценная бумага -- это право на долю совокупного капитала, полученного в результате первичного размещения ценных бумаг, а также на распределение и перераспределение прибыли, которую дает такой капитал. Ценные бумаги имеют следующие фундаментальные свойства:

- обращаемость как способность продаваться и покупаться на рынке, а также выступать в качестве самостоятельного платежного инструмента;

- доступность для гражданского оборота как способность быть предметом гражданских сделок;

- стандартность как наличие стандартного представления, реквизитов, что делает ее товаром, способным обращаться;

- серийность;

- документальность -- ценная бумага есть документ;

- регулируемость и признание государством, что обеспечивает снижение рисков по ценной бумаге и повышение доверия инвесторов;

- рыночность неразрывно связана с соответствующим рынком, который является его отражением;

- ликвидность;

- раскрытие информации -- должен быть обеспечен равный доступ к информации о ценных бумагах различных эмитентов;

- рисковость.

Ценная бумага обладает двумя стоимостями: номинальной (нарицательной) стоимостью (стоимостью в качестве представителя действительного капитала) и курсовой (рыночной) стоимостью (стоимостью в качестве фиктивного капитала). Нарицательная стоимость ценной бумаги (номинал) представляет собой ту сумму денег, которую ценная бумага обеспечивает при обмене ее на действительный капитал на стадии ее выпуска или погашения. Рыночная стоимость ценной бумаги -- это результат капитализации ее имущественных прав. Она рассчитывается как сумма капитализации имущественных и прочих прав ценной бумаги. Рыночная цена ценной бумаги -- это денежная оценка ее рыночной стоимости, которая рассчитывается по следующей формуле:

Цена = Рыночная Стоимость Ч (1 + Процент отклонений рыночной цены от стоимости).

Размещение коммерческими банками ресурсов в ценные бумаги является разновидностью активных операций. Осуществление подобных операций обеспечивает банкам определенную долю дохода и является в современных условиях для банков альтернативой ссудным операциям. В зависимости от того, в каком качестве выступает коммерческий банк, различают круг, характер и цели проводимых им с ценными бумагами активных операций.

Под активными банковскими операциями понимают операции, направленные на предоставление денежных средств банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями.

К активным банковским операциям, как участника рынка ценных бумаг, относятся операции по покупке-продаже ценных бумаг за счет ресурсов банка. То, что банки выступают инвесторами, позволяет им создавать инвестиционный портфель ценных бумаг, в который вкладываются не только собственные, но и привлеченные средства. Цель совершения подобных операций - это получение доходов от ценных бумаг, находящихся в портфеле банка.

В качестве профессионального участника рынка ценных бумаг коммерческий банк совершает, как посредник, покупку ценных бумаг, выполняя тем самым поручения клиента. Кроме того, в рамках коммерческой деятельности банк может за счет собственных ресурсов приобретать ценные бумаги для себя.

Представляется сложной задачей отделить активные операции банка по покупке ценных бумаг для осуществления коммерческой деятельности от приобретения ценных бумаг для формирования инвестиционного портфеля. В обоях случаях источником средств могут выступать собственные ресурсы банка. Коммерческим банком возможна дальнейшая продажа ценных бумаг для извлечения доходов в виде разницы между ценой покупки и продажи как при их приобретении для собственных нужд, так и реализация ценных бумаг, входящих в состав инвестиционного портфеля либо портфеля в полном объеме. При этом статус банка как профессионального участника рынка ценных бумаг не обязателен.

В плане счетов, применяемом в Республике Беларусь при учете активных операций с ценными бумагами отражение ценных бумаг, приобретенных для «пользования» производится на отдельных балансовых счетах от операций при покупке ценных бумаг для коммерческой деятельности.

В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь ценные бумаги включают: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые отнесены законодательством к числу ценных бумаг.

Все вышеперечисленные ценные бумаги используются в банковской деятельности в пассивных, активных и посреднических операциях.

Операции коммерческого банка с ценными бумагами делятся на три группы:

1-я группа - операции, отражающие банковскую деятельность и требующие банковской лицензии для своего проведения. Они связаны с размещением депозитных и сберегательных сертификатов, выдачей ценных бумаг на кредитной основе;

2-я группа - операции, отражающие профессиональную деятельность банка на рынке цепных бумаг и требующие лицензии органа, регулирующего работу с ценными бумагами. К таким операциям банка, в частности, относятся: посреднические операции, коммерческие, доверительные (трастовые), деятельность банка в качестве депозитария или специализированного регистратора, консультационные услуги;

3-я группа - операции, обусловленные акционерной формой собственности и соответствующей эмиссионной деятельностью по формированию уставного фонда при выпуске собственных акций.

Ценные бумаги классифицируются по различным признакам. Так, в зависимости от эмитента они делятся на государственные и корпоративные. К государственным относят ценные бумаги правительства и государственных учреждений, в том числе Национального банка Республики Беларусь. Их основное предназначение состоит в финансировании расходов бюджета и регулировании денежного обращения.

В целях диверсификации активных операций и источников дополнительного дохода коммерческие банки достаточно широко проводят операции с государственными ценными бумагами и ценными бумагами Национального банка. Такие бумаги помогают банкам достигать основные цели инвестирования - это доходность и ликвидность портфеля.

К государственным ценным бумагам относятся: государственные краткосрочные облигации, долгосрочные государственные облигации, государственные долгосрочные облигации с купонным доходом. Эмитентом таких ценных бумаг выступает Министерство Финансов Республики Беларусь. Эмиссия только краткосрочных облигаций, как инструмент регулирования денежно-кредитной политики, доступна Национальному банку.

В данном случае первичный инвестор (покупатель) - это коммерческие банки. Первичное размещение происходит на аукционной основе среди участников аукциона, т.е. банков, которые отвечают предъявляемым требованиям. В исключительном случае эмитент реализует ценные бумаги без аукциона.

Кроме функций первичных инвесторов коммерческие банки могут производить спекулятивные операции с ценными бумагами на вторичном рынке.

Корпоративные различают как ценные бумаг местных органов власти, акционерных обществ (корпораций), хозяйственных предприятий и иностранные. Они необходимы в основном для привлечения средств, обеспечивающих осуществление и расширение деятельности эмитентов. Экономическая природа участия ценных бумаг в формировании ресурсов эмитента позволяет различать фондовые ценности, долговые и производные ценные бумаги. К фондовым ценностям, отражающим приходящуюся на них долю имущества, относятся акции, депозитарные расписки, другие ценные бумаги, которые могут быть обменены на акции и депозитарные расписки. Долговые ценные бумаги предназначены для заимствования средств эмитентом на возвратной и временной основе (облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты). К производным ценным бумагам относят финансовые инструменты, в которых отражены промежуточные права партнеров на покупку или продажу ценных бумаг по фиксированной цене (опционы, варранты, фьючерсные контракты).

1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета активных операций банка с ценными бумагами

Целью бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами является формирование информации, необходимой для управления портфелем ценных бумаг, для осуществления контроля за его структурой в отчетном периоде, а также для принятия управленческих решений по повышению доходности операций с ценными бумагами и для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с поставленной целью перед бухгалтерским учетом операций с ценными бумагами ставят следующие задачи:

* правильная классификация ценных бумаг, по категориям;

* верное использование методов учета ценных бумаг в зависимости от целей их приобретения,

* использование правильных подходов к определению справедливой стоимости ценной бумаги;

* контроль над своевременной переоценкой ценных бумаг в связи с изменением их справедливой стоимости;

* контроль правильности и полноты создания резервов и формирования финансового результата.

Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка, регламентирующими вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций банка с ценными бумагами, а также иными актами законодательства Республики Беларусь, устанавливающими единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. Кроме того, банки должны разработать локальные нормативные правовые акты, в которых регламентируются вопросы организации работы с ценными бумагами. Устанавливаются цель их приобретения и классификация по категориям, рекомендуются методы учета ценных бумаг, подходы к определению справедливой стоимости, методы оценки при списании ценных бумаг, переоценки ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости, определяется порядок создания резервов, формирования финансового результата и т.п.

Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами используются счета 4-го класса плана счетов в разрезе четырех основных групп.

Первая группа «Ценные бумаги для торговли» предназначена для учета ценных бумаг, приобретенных с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен или классификации данных финансовых активов как оцениваемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Ценные бумаги на счетах группы 41 (410Х - 414Х) учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при изменении их справедливой стоимости. По дебету счетов отражается справедливая стоимость приобретенных ценных бумаг, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости. По кредиту счетов отражается стоимость проданных ценных бумаг, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Балансовые счета 41 ОХ - 414Х служат для учета начисленного процентного (купонного) дохода по ценным бумагам. По дебету счетов отражаются суммы начисленного процентного дохода по ценным бумагам. По кредиту счетов отражаются суммы, поступившие в уплату процентного дохода, а также суммы, списываемые на счета просроченных процентных доходов.

Вторая группа «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» (счета 420Х, 422Х - 424Х) предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность не осуществлять с ними операций до погашения (удерживать до их погашения).

Намерение и возможность удерживать ценные бумаги до погашения нельзя рассматривать по отношению к данной группе, если банк намеревается удерживать ценные бумаги в течение неопределенного срока, если банк готов продать ценные бумаги при изменении рыночных ставок процента, при изменении потребности в ликвидных средствах, при изменении доходности и доступности альтернативных источников ресурсов.

При изменении намерений или отсутствии возможности удерживать данные ценные бумаги до погашения, при продаже ценных бумаг из данной группы в сумме, превышающей 5 % от общей суммы ценных бумаг, удерживаемых до погашения. На дату продажи либо при повторной продаже ценных бумаг из данной группы в текущем году (независимо от суммы сделки) банк должен осуществить реклассификацию всех ценных бумаг, классифицированных при их первоначальном признании как удерживаемые до погашения и учитываемых на счетах группы 42, в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи и учитываемые на счетах группы 43. В течение последующих 2 лет с момента реклассификации банк не должен приобретаемые ценные бумаги классифицировать как удерживаемые до погашения. По истечении двухлетнего срока и при наличии соответствующих намерений ценные бумаги, классифицированные ранее Б группу 43, могут быть вновь признаны как ценные бумаги, удерживаемые до погашения, и переведены из группы счетов 43 в группу счетов 42.

Ценные бумаги на данных счетах учитываются по цене приобретения. По дебету счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в данную группу счетов из группы 43 по истечении 2 лет и при наличии соответствующих намерений. По кредиту счетов отражается стоимость погашенных или проданных ценных бумаг и ценных бумаг, реклассифицированных в счета группы 43. Если банк продает существенную сумму ценных бумаг данной группы или изменяет намерения удерживать данные ценные бумаги до погашения, а также ценных бумаг, списанных на счета по учету ценных бумаг, не оплаченных в срок.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Третья группа «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (счета 430Х - 434Х) предназначена для учета ценных бумаг, которые определяются банком как имеющиеся в наличии для продажи. И цель их приобретения отличается от целей, определенных для первой и второй группы, а также ценных бумаг, по которым справедливая стоимость не может быть надежно оценена.

Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, учитываются по справедливой стоимости и подлежат переоценке при ее изменении.

Изменение стоимости данных ценных бумаг отражается на счете 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг» с использованием счетов 695Х «Переоценка ценных бумаг». При продаже, погашении данных ценных бумаг накопленные суммы переоценки относятся на соответствующие счета 43 ОХ -434Х с последующим отражением финансового результата от этих операций на счете 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами» или 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами». Исключение составляют ценные бумаги, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена. Данные ценные бумаги учитываются по цене приобретения.

По дебету данных счетов отражается стоимость приобретенных ценных бумаг, ценных бумаг, реклассифицированных из группы 42, а также положительная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

По кредиту данных счетов отражается стоимость: ценных бумаг, проданных или погашенных; ценных бумаг, переведенных в группу 42 по истечении двухлетнего срока и наличии соответствующих намерений; ценных бумаг, списанных на счета по учету не оплаченных в срок, а также отрицательная разница при изменении справедливой стоимости по соответствующим ценным бумагам.

Аналитический учет ведется в разрезе видов, выпусков и эмитентов ценных бумаг.

Четвертая группа «Ценные бумаги, выпущенные банком» предназначена для учета ценных бумаг, выпущенных банком. Счета 49IX -494Х, 496Х предназначены для учета обязательств банка по выпущенным ценным бумагам. Учет обязательств ведется по номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг. При размещении ценных бумаг по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой размещения и номинальной стоимостью относится на счет 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами». По кредиту счетов отражается номинальная стоимость выпущенных ценных бумаг. По дебету счетов отражается стоимость исполненных обязательств (цена погашения, выкупа ценных бумаг).

Аналитический учет ведется по срокам погашения выпущенных ценных бумаг.

Счета 48IX - 483Х предназначены для учета резервов, создаваемых по неполученным процентным доходам по ценным бумагам, учитываемым на счетах групп 41--43. По кредиту счетов отражаются суммы по созданию (увеличению) резервов, а по дебету - суммы, направленные на списание сумм задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва.

1.3 Краткая экономическая характеристика банка (на материалах ОАО АСБ «Беларусбанк»)

Основная задача банка ? максимизация прибыли при одновременной минимизации рисков. От ее решения зависят надежность банка и его конкурентоспособность, уровень доверия к нему клиентов. С целью реализации данной задачи и повышения эффективности деятельности банка, необходимо грамотно управлять капиталом и обязательствами банка, т.е. его пассивами. Для этого банки анализируют состав и динамику структуры собственного капитала и обязательств.

Проанализируем состав и динамику структуры собственного капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг., используя для этого бухгалтерский баланс банка. Для исключения влияния инфляционного фактора и обеспечения возможности проведения анализа, данные за 2011 г. и 2012 г. приведем в сопоставимый вид в сравнении с данными за 2013 г. Для этого используем индекс потребительских цен ИПЦ2012/2011 = 2,087 и ИПЦ2013/2012 = 1,218. Таким образом, для обеспечения сопоставимости данных, показатели за 2011 г. умножим на 1,218 и 2,087, показатели за 2012 г. умножим на 1,218, после этого данные могут быть использованы для анализа их динамики. Результаты анализа отразим в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Динамика состава и структуры капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2011-2012 гг.

Статья	2011 г.	2012 г.	Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.	Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Уставный фонд	8356846,932	64,61	19716439,07	83,79	11359592,14	19,18	235,93	135,93
Эмиссионный доход	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервный фонд	676561,027	5,23	448544,334	1,91	-228016,693	-3,32	66,30	-33,70
Фонд переоценки статей баланса	990756,668	7,66	1435311,906	6,10	444555,238	-1,56	144,87	44,87
Накопленная прибыль	2911005,574	22,50	1929913,448	8,20	-981092,126	-14,30	66,30	-33,70
ВСЕГО	12935170,2	100	23530208,76	100	10595038,56	-	181,91	81,91

Анализируя таблицу 1.1, общая величина капитала в 2011 г. составила 12935170,2 млн. руб. В 2012 г. данный показатель увеличился на 10595038,56 млн. руб. и составил 23530208,76 млн. руб. (темп роста - 181,91 %, темп прироста - 81,91 %).

Наибольший удельный вес в общем объеме собственного капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2011 г. занимает статья «Уставный фонд», которая составляет более 50 % суммарного объема капитала банка ? данный показатель в 2011 г. равен 64,61 %. Наименьший удельный вес приходится на статью «Резервный фонд» и составляет 5,23 %.

В 2012 г. наибольшая доля в общем объеме капитала банка сохранилась за статьей «Уставный фонд», которая составила 83,79 %, наименьшая ? также сохранилась за статьей «Резервный фонд» и составила 1,91 %.

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статье «Уставный фонд» (+19,18 п.п.). Данное изменение обусловлено, главным образом, уменьшением показателей по следующим статьям: «Резервный фонд» («минус» 3,32 п.п.), «Фонд переоценки статей баланса» («минус» 1,56 п.п.), «Накопленная прибыль» («минус» 14,30 п.п.).

Наибольший темп роста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статье «Уставный фонд» и составляет 235,93 %, наименьший - по статьям: «Резервный фонд» (66,30%), «Накопленная прибыль» (66,30 %).

Положительный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статьям: «Уставный фонд» (135,93 %), «Фонд переоценки статей баланса» (44,87 %), что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по следующим статьям капитала: «Резервный фонд» («минус» 33,70%); «Накопленная прибыль» («минус» 33,70 %).

Проанализируем состав и динамику структуры капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. Результаты анализа отразим в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Динамика состава и структуры капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг.

Статья	2012 г.	2013 г.	Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.	Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Уставный фонд	19716439,07	83,79	16187552,6	78,02	-3528886,5	-5,77	82,10	-17,90
Эмиссионный доход	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервный фонд	448544,334	1,91	811446,0	3,91	362901,7	2,00	180,91	80,91
Фонд переоценки статей баланса	1435311,906	6,10	1766369,4	8,51	331057,5	2,41	123,07	23,07
Накопленная прибыль	1929913,448	8,20	1982486,4	9,56	52573,0	1,35	102,72	2,72
ВСЕГО	23530208,76	100	20747854,4	100	-2782354,4	-	88,18	-11,82

Анализируя таблицу 1.2, общая величина капитала в 2012 г. составила 23530208,76 млн. руб. В 2013 г. данный показатель уменьшился на 2782354,4 млн. руб. и составил 20747854,4 млн. руб. (темп роста - 88,18 %, темп прироста - «минус» 11,82 %). Показатель собственного капитала банка снижается, главным образом, на фоне увеличения уровня инфляции.

Наибольший удельный вес в структуре капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2012 г. и 2013 г. занимает уставный фонд банка. В 2012 г. данный показатель составляет 83,79 % (19716439,07 млн. руб.) итоговой величины капитала, в 2013 г. - 78,02 % (16187552,6 млн. руб.). В абсолютном выражении произошло уменьшение на 3528886,5 млн. руб. Темп роста составил 82,10 %, темп прироста - «минус» 17,90 %.

Наименьшую долю в структуре капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. занимает резервный фонд. В 2012 г. доля резервного фонда в общем объеме капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 1,91 % (448544,334 млн. руб.), в 2013 г. - 3,91 % (811446,0 млн. руб.). Темп роста составил 180,91 %, темп прироста - 80,91 %.

В 2012 г. доля накопленной прибыли в общем объеме капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 8,20 % (1929913,448 млн. руб.), в 2013 г. - 9,56 % (1982486,4 млн. руб.). Темп роста составил 102,72 %, темп прироста - 2,72 %.

В 2012 г. доля фонда переоценки статей баланса в общем объеме капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 6,10 % (1435311,906 млн. руб.), в 2013 г. - 8,51 % (1766369,4 млн. руб.). Темп роста составил 123,07 %, темп прироста - 23,07 %.

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статьям: «Резервный фонд» (+2,00 п.п.), «Фонд переоценки статей баланса» (+2,41 п.п.), «Накопленная прибыль» (+1,35 п.п.). Абсолютное отклонение с отрицательным знаком наблюдается по статье «Уставный фонд» («минус» 5,77 п.п.).

Наибольший темп роста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статье «Резервный фонд» и составляет 180,91 %, наименьший - по статье «Уставный фонд» и составляет 82,10 %.

Положительный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статьям: «Резервный фонд» (80,91 %), «Фонд переоценки статей баланса» (23,07 %), «Накопленная прибыль» (2,72 %), что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. по банку наблюдается по статье «Уставный фонд» («минус» 17,90 %).

В результате изменений структура собственного капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2013 г. приняла следующий вид:

уставный фонд - 78,02 %;

резервный фонд - 3,91 %;

фонд переоценки статей баланса - 13,0 %;

накопленная прибыль - 9,56 %.

За 2011-2012 гг. наблюдается положительная динамика изменения величины капитала банка. Данная ситуация связана, главным образом, с увеличением уставного фонда банка в 2012 г. по сравнению с 2011 г. В 2012 г. уставный фонд увеличился за счет вклада государства в размере 12900000 млн. руб.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.12.2012 № 608. 3900000 млн. руб. - в форме средств Министерства финансов Республики Беларусь, полученных путем размещения государственных долгосрочных облигаций; 9000000 млн. руб. ? в форме средств Министерства финансов Республики Беларусь на счетах республиканского бюджета.

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается относительно небольшое снижение величины капитала банка. Данный показатель снижается, главным образом, на фоне увеличения уровня инфляции.

Произведем расчет основных показателей рентабельности капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012 г. и 2013 г.

Rск = ·100 %,

где Rск - рентабельность собственного капитала; ЧП - чистая прибыль; СК - средняя величина капитала.

Rак = ·100 %,

где Rак - рентабельность акционерного капитала; УК - средняя величина уставного капитала.

Результаты расчета отразим в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Расчет основных показателей рентабельности капитала ОАО «АСБ Беларусбанк»

Наименование показателя	Расчет показателя	Значение показателя, %	Норм. значение, %	Среднеотраслевое значение, %
Рентабельность капитала 2012	(739447,9 /((23530208,76+ 12935170,2) / 2))*100	4,06		8,37
Рентабельность капитала 2013	(1201790,3 /((23530208,76+ 20747854,4) / 2))*100	5,43
Рентабельность акционерного капитала 2012	(739447,9 /((8356846,93 + 19716439,07) / 2))*100	5,27	15
Рентабельность акционерного капитала 2013	(1201790,3 /((19716439,07 + 16187552,6) / 2))*100	6,69

Рентабельность капитала в 2012 г. составила 4,06 %, что означает 406 руб. прибыли на каждый рубль капитала. Данное значение практически в два раза ниже среднеотраслевого, которое составляет 8,37 %. Следовательно, наблюдается низкая эффективность использования средств банка. В 2013 г. анализируемый показатель возрос на 1,37 п.п. и составил 5,43 %. Однако и данный показатель ниже, чем среднеотраслевое значение.

Увеличение показателя рентабельности капитала в 2013 г. по сравнению с 2012 г. обусловлено, главным образом, увеличением прибыли в 2013 г. Величина прибыли после выплаты налогов в 2013 г. составила 1201790,3 млн. руб., что на 462342,4 млн. руб. больше, чем в предыдущем году (2012 г. ? 739447,9 млн. руб.). Темп роста - 162,53 %, темп прироста ? 62,5 %.

Рентабельность акционерного капитала характеризует степень привлекательности объекта для вложения средств акционеров. Чем выше данный коэффициент, тем выше прибыль, приходящаяся на акцию, и тем больше размер потенциальных дивидендов.

Рентабельность акционерного капитала в 2012 г. составила 5,27 %, что практически в три раза ниже нормативного, которое составляет 15 %. Данная ситуация свидетельствует о низкой отдаче акционерного капитала. В 2013 г. анализируемый показатель возрос на 1,42 п.п. и составил 6,69 %. Однако и данный показатель ниже, чем нормативное значение.

Таким образом можно сделать вывод, в период с 2012 г. по 2013 г. показатели рентабельности капитала ОАО «АСБ Беларусбанк» имеют тенденцию к увеличению, однако остаются относительно низкими в сравнении с нормативным значением (рентабельность акционерного капитала) и среднеотраслевым значением (рентабельность капитала).

Проанализируем состав и динамику структуры обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2011-2013 г., используя для этого бухгалтерский баланс банка. Для исключения влияния инфляционного фактора и обеспечения возможности проведения анализа, данные за 2011 г. и 2012 г. приведем в сопоставимый вид в сравнении с данными, приходящимися на 2013 г.

Таблица 1.4 - Динамика состава и структуры обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2011-2012 гг.

Статья	2011* г.	2012* г.	Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.	Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Средства Нац. банка	32641227,55	26,98	8253357,764	7,90	-24387869,8	-19,08	25,29	-74,71
Средства банков	10023188,76	8,29	17345580,14	16,60	7322391,37	8,31	173,05	73,05
Средства клиентов	67723527,67	55,98	64415944,33	61,65	-3307583,34	5,67	95,12	-4,88
Ценные бумаги, выпущенные банком	10012200,35	8,28	14062867,95	13,46	4050667,59	5,18	140,46	40,46
Произв. фин. обязательства	15817,13	0,01	-	-	-15817,13	-0,01	-	-
Прочие обязательства	552648,065	0,46	405239,1966	0,39	-147408,87	-0,07	73,33	-26,67
ВСЕГО	120968609,5	100	104482989,4	100	-16485620,1	-	86,37	-13,63

Анализируя таблицу 1.4, общая величина обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2011 г. составила 120968609,5 млн. руб. В 2012 г. данный показатель уменьшился на 16485620,1 млн. руб. и составил 104482989,4 млн. руб. (темп роста - 86,37%, темп прироста - «минус» 13,63 %).

Наибольший удельный вес в общем объеме обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2011 г. занимает статья «Средства клиентов». Данный показатель равен 55,98 %, что составляет более 50 % суммарного объема капитала банка.

Наименьший удельный вес приходится на следующие статьи обязательств: «Производные финансовые обязательства» (0,01 %), «Прочие обязательства» (0,46 %).

В 2012 г. наибольшая доля в общем объеме обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» сохраняется за статьей «Средства клиентов» и составляет 61,65 %.

Наименьший удельный вес в структуре обязательств банка в 2012 г. занимают статьи: «Средства Национального банка» (7,90 %), «Прочие обязательства» (0,39 %).

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статьям: «Средства банков» (+8,31п.п.), «Средства клиентов» (+5,67 п.п.), «Ценные бумаги, выпущенные банком» (+5,18 п.п.). Данное изменение обусловлено, главным образом, уменьшением показателей по следующим статьям: «Средства Национального банка» («минус» 19,08 п.п.), «Производные финансовые обязательства» («минус» 0,01 п.п.), «Прочие обязательства» («минус» 0,07 п.п.).

Наибольший темп роста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статье «Средства банков» и составляет 173,05 %, наименьший - по статье «Средства Национального банка» (25,29 %).

Положительный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по статьям: «Средства банков» (73,05 %), «ценные бумаги, выпущенные банком» (40,46 %). Что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2012 г. по сравнению с 2011 г. наблюдается по следующим статьям: «Средства Нац. банка» («минус» 74,71 %), «Средства клиентов» («минус» 4,88%), «Прочие» («минус» 26,67 %).

В результате изменений структура обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2012 г. приняла следующий вид:

1. Средства Национального банка - 7,90 %;

2. Средства банков - 16,60 %;

3. Средства клиентов - 61,65 %;

4. Ценные бумаги, выпущенные банком - 13,46 %;

5. Прочие обязательства - 0,39 %.

Проведем анализ состава и динамики структуры обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. Результаты анализа отразим в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Динамика состава и структуры обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг.

Статья	2012* г.	2013 г.	Абс. прирост, млн. руб.	Абс. откл., п.п.	Темп роста, %	Темп прир-а, %
	млн. руб.	уд. вес, %	млн. руб.	уд. вес, %
Средства Нац. банка	8253357,764	7,90	6708107,2	6,1678	-1545250,6	-1,7314	81,28	-18,72
Средства банков	17345580,14	16,60	13566466,3	12,4738	-3779113,8	-4,1275	78,21	-21,79
Средства клиентов	64415944,33	61,65	78973797,3	72,6132	14557853,0	10,9611	122,60	22,60
Ценные бумаги, выпущенные банком	14062867,95	13,46	8705042,5	8,0039	-5357825,5	-5,4556	61,90	-38,10
Произв. фин. обязательства	-	-	272,9	0,0003	272,9	0,0003	-	-
Прочие обязательства	405239,1966	0,39	805919,2	0,7410	400680,0	0,3532	198,87	98,87
ВСЕГО	104482989,4	100	108759605,4	100	4276616,0	-	104,09	4,09

Анализируя таблицу 1.5, общая величина обязательств в 2012 г. составила 104482989,4 млн. руб. В 2013 г. данный показатель возрос на 4276616,0 млн. руб. и составил 108759605,4 млн. руб. (темп роста - 104,09 %, темп прироста - 4,09 %).

Наибольший удельный вес в общей структуре обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» в 2012 г. и 2013 г. занимает статья «Средства клиентов». В 2012 г. данный показатель составляет 61,65 % (64415944,33 млн. руб.) итоговой величины обязательств, в 2013 г. - 72,61 % (78973797,3 млн. руб.). В абсолютном выражении произошло увеличение на 14557853,0 млн. руб. Темп роста составил 122,60 %, темп прироста - 22,60 %.

Наименьшую долю в структуре обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» за 2012-2013 гг. занимают производные финансовые обязательства и прочие обязательства. В 2012 г. доля производных финансовых обязательств составила 0 %, в 2013 г. - 0,0003 % (272,9 млн. руб.). В 2012 г. доля прочих обязательств составила 0,39 % (405239,1966 млн. руб.), в 2013 г. - 0,74 % (805919,2 млн. руб.). Темп роста составил 198,87 %, темп прироста - 98,87 %.

В 2012 г. доля средств Национального банка в общем объеме обязательств ОАО «АСБ Беларусбанк» составила 7,90% (8253357,764 млн. руб.), в 2013 г. - 6,17 % (6708107,2 млн. руб.). Темп роста составил 81,28%, темп прироста - «минус» 18,72 %.

В 2012 г. доля средств банков составила 16,60 % (17345580,14 млн. руб.), в 2013 г. - 12,47 % (13566466,3 млн. руб.). Темп роста составил 78,21 %, темп прироста - «минус» 21,79 %.

В 2012 г. доля ценных бумаг, выпущенных банком, составила 13,46 % (14062867,95 млн. руб.), в 2013 г. - 8,00 % (8705042,5 млн. руб.). Темп роста составил 61,90 %, темп прироста - «минус» 38,10 %.

Абсолютное отклонение с положительным знаком наблюдается по статьям: «Средства клиентов» (+10,9611 п.п.), «Производные финансовые обязательства» (+0,0003 п.п.), «Прочие обязательства» (+0,3532 п.п.). Данное изменение обусловлено, главным образом, уменьшением показателей по следующим статьям: «Средства Национального банка» («минус» 1,7314 п.п.), «Средства банков» («минус» 4,1275 п.п.), «Ценные бумаги, выпущенные банком» («минус» 5,4556 п.п.).

Наибольший темп роста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статье «Прочие обязательства» и составляет 198,87 %, наименьший - по статье «Ценные бумаги, выпущенные банком» и составляет 61,90 %. Положительный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается по статьям: «Средства клиентов» (22,60 %), «Прочие обязательства» (98,87 %), что связано с увеличением абсолютного прироста по данным статьям.

Отрицательный темп прироста в 2013 г. по сравнению с 2012 г. по банку наблюдается по следующим статьям: «Средства Национального банка» («минус» 18,72 %), «Средства банков» («минус» 21,79 %), «Ценные бумаги, выпущенные банком» («минус» 38,10 %).

В 2013 г. по сравнению с 2012 г. наблюдается увеличение обязательств, что обусловлено, главным образом, увеличением показателя по статье «Средства клиентов».

Следовательно, структура привлеченных ресурсов за 2011-2013 гг. характеризует ресурсную базу ОАО «АСБ Беларусбанк» с точки зрения источников, как достаточно диверсифицированную. Значительную часть (55-72 %) занимают средства клиентов. Доля средств банков находится на уровне 8-17 % обязательств капитала открытого акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк», что свидетельствует о невысокой зависимости от межбанковских ресурсов.

Таким образом, в результате проведенного в данной главе теоретического исследования можно сделать следующие основные выводы:

- ценная бумага - одно из самых надежных вложений денежных средств, которое представляет собой документы, выражающие имущественные и неимущественные права;

- в целях диверсификации активных операций коммерческие банки в Республике Беларусь достаточно широко проводят операции с ценными бумагами;

- для отражения на счетах бухгалтерского учета операций банка с ценными бумагами используются счета 4-ого класса плана счетов в разрезе 4-х основных групп.

Кроме теоретического исследования первая глава содержит краткий анализ деятельности ОАО «АСБ Беларусбанк», который позволяет сделать вывод о невысокой зависимости данного банка от межбанковских ресурсов.

2. Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

2.1 Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости

Выбор метода учета ценных бумаг осуществляется в зависимости от того, к какой категории активов они отнесены. Существует два метода:

- по справедливой стоимости;

- по цене приобретения.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Котировки могут быть представлены ценами, рассчитанными организатором торгов в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенной ценой одной ценной бумаги, зафиксированной на конец торгового дня на бирже, другими котировками, определяемыми организатором торгов или имеющимися у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих профессиональных суждений и методов оценки стоимости.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39.

Для именных приватизационных чеков "Имущество" справедливой стоимостью является их номинальная стоимость.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, осуществляющейся периодично, устанавливается банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при реклассификации согласно пункту 23 Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами. Периодичность проведения переоценки отражается в учетной политике банка.

Величина переоценки представлена разницей между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, которая отражается на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Ценные бумаги групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп имеют отражение на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи".

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 "Ценные бумаги для торговли" отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения в случае если в период между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет, ее справедливая стоимость не изменялась, то. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости. Величина изменения справедливой стоимости относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 "Ценные бумаги для торговли" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" в корреспонденции со счетами переоценки 6951, 6952.

Именные приватизационные чеки "Имущество" учитываются на балансовых счетах группы 43 по их номинальной стоимости.

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах 41-й группы «Ценные бумаги для торговли» (табл. 2.1), рассмотрим на условном примере.

30 апреля 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь по цене 1045 условных единиц с целью ее продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний ее цены. Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц.

Срок обращения облигации 12 месяцев (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12 % годовых. Сумма погашения составляет 1120 условных единиц (номинал + проценты за год).

31 мая 2010 г. банк произвел переоценку ценной бумаги, справедливая стоимость которой была оценена в сумме 1057 условных единиц. 15 июня 2010 г. облигация была продана другому банку по цене 1065 условных единиц.

Таким образом, на момент приобретения ценной бумаги (30 апреля 2010 г.) накопленный процентный доход составил 40 ед. (с 1 января 2010 г. по 30 апреля 2010 г.), а цена приобретения ценной бумаги составила 1005 единиц (1045-40).

В течение срока нахождения ценной бумаги в собственности банка дважды производилась переоценка ценной бумаги в связи с увеличением ее стоимости (31 мая 2010 г. на 2 условные единицы и 15 июля 2010 г. на 1 условную единицу).

На дату продажи ценной бумаги ее балансовая стоимость составила 1063 условные единицы с учетом накопленного процентного дохода (с 1 января 2010 г. по 15 июня 2010 г.) 55 условных единиц. Таким образом, финансовый результат от продажи ценной бумаги составил 2 условные единицы (1065 -1063).

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли»

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. 30 апреля 2010 г Приобретены ценные бумаги
1.1. Перечислены денежные средства за приобретаемые ценные бумаги (1045 ед )	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 Корреспондентский счет в Национальном банке для внутри республиканских расчетов»
1.2. Оприходовании полученные ценные бумаги на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (1005 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
1.3. Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (40 ед.)	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2.31 мая 2010 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (10 ед.)	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
3.31 мая 2010 г. Произведена переоценка ценных бумаг в связи с увеличением справедливой стоимости (2 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
4.31 мая 2010 г. Отражен финансовый результат от переоценки ценных бумаг на сумму переоценки (2 ед.)	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5. 15 июня 2010 г. Погашены (проданы) ценные бумаги
5.1. Начислен процентный доход (с 31 мая 2010 по 15 июня 2010)-5 ед.	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8081 «Процентные доходы по ценным бумагам для торговли»
5.2. Произведена переоценка ценной бумаги в связи с увеличением справедливой стоимости (1 ед.)	4103 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»
5.3. Отражен финансовый результат от переоценки ценной бумаги на сумму переоценки (1 ед.)	6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»	8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»
5.4. Отражен причитающийся процентный доход по ценной бумаге (55 ед.) при выбытии	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4170 «Начисленные процентные доходы по облигациям»

2.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по цене приобретения

По цене приобретения учитываются ценные бумаги на балансовых счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена). Балансовая стоимость таких ценных бумаг в период нахождения в собственности не изменяется.

При наличии условий, определенных в главе 6 НСФО 39, ценные бумаги, учтенные на счетах группы 41 "Ценные бумаги, для торговли", могут реклассифицироваться.

То есть переводиться со счетов группы 41 на счета групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи". Ценные бумаги, учтенные на счетах групп 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" и 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", могут реклассифицироваться, то есть переводиться со счетов группы 42 на счета группы 43 и наоборот. Переводу подлежат балансовая (справедливая) стоимость ценных бумаг и сумма дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 427Х, 437Х).

При переводе ценной бумаги из группы 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в группу 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и применении в группе 43 метода учета по справедливой стоимости переводимая ценная бумага переоценивается. На дату перевода разница между балансовой стоимостью (ценой приобретения) переводимой ценной бумаги и ее справедливой стоимостью с учетом суммы дохода, отраженного на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов, относится на счет переоценки (6952) с последующим отражением в фонде переоценки.

При переводе ценной бумаги из группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", которая учитывалась по справедливой стоимости, в группу 42 "Ценные бумаги, удерживаемые до погашения" балансовая (справедливая) стоимость переводимой ценной бумаги становится новой ценой приобретения. Суммы, числящиеся в фонде переоценки и относящиеся к переводимой ценной бумаге, списываются на счета по учету доходов или расходов по операциям с ценными бумагами при продаже (погашении) данной ценной бумаги.

Если для ценных бумаг, учтенных по цене приобретения на счетах группы 43 "Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", появилась возможность определить справедливую стоимость, то с даты оценки к ним применяется метод учета по справедливой стоимости.

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 "Портфель ценных бумаг" по номинальной стоимости не позднее дня, следующего за днем получения банком документов, подтверждающих переход права собственности на них, либо в день выполнения условий договора, определяющих переход права собственности.

На счетах данной группы ценные бумаги учитываются независимо от формы выпуска (документарные, бездокументарные).

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения, рассмотрим на следующем условном примере (табл. 2.2).

31 января 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь, по цене 1010 условных единиц. В отношении данной ценной бумаги у банка есть намерение и возможность не совершать с ней никаких сделок до погашения.

Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц. Срок обращения облигации 3 месяца (с 1 января 2010 г. по 31 марта 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12 % годовых. Сумма погашения составляет 1030 условных единиц (номинал + проценты). Существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода по приобретенной ценной бумаге.

31 марта 2010 г. облигация была погашена.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми по цене приобретения

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет/приход	Кредит/расход
1.31 января 2010 г. Приобретены ценные бумаги
1.1. Перечислены банку-продавцу денежные средства на фактическую цену приобретения ценных бумаг (1010 ед.)	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1201 «Корреспондентский счет для внутри-республиканских расчетов»
1.2. Оприходованы ценные бумаги: на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного накопленного процентного дохода (1000 ед.)	4203 «Облигации, выпущенные Национальным банком»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
Отражена сумма уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (10 ед.)	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2. 28 февраля 2010 г. Начислен процентный доход в период нахождения ценных бумаг в собственности банка (с 31 января по 28 февраля) - 10 ед.	4273 «Начисленные процентные доходы по облигациям»	8082 «Процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения» ...

Подобные документы

• Учет операций с ценными бумагами на предприятии

  Ценные бумаги: понятие, сущность, виды. Нормативные аспекты бухгалтерского учета. Налогообложение операций с ценными бумагами. Система бухгалтерского учета на ООО "Химтек", практика учета операций с ценными бумагами. Проверка учета финансовых вложений.
  
  курсовая работа [49,9 K], добавлен 06.04.2011
  

• Бухгалтерский учет ценных бумаг

  Особенности бухгалтерского учета приобретения ценных бумаг. Учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Приостановление оценки по справедливой стоимости. Прекращение оценки по текущей стоимости. Учет операций с акциями других предприятий.
  
  реферат [29,2 K], добавлен 04.11.2011
  

• Учтенные ценные бумаги на балансе банка

  Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.
  
  курсовая работа [45,1 K], добавлен 07.12.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит ценных бумаг в коммерческой организации

  Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
  
  дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015
  

• Отражение в бухгалтерском учете организации - непрофессионального участника РЦБ операций с ценными бумагами

  Экономические и правовые аспекты бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Аудиторская проверка ОАО "Боско", программа аудита финансовых вложений. Разработка необходимых рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.
  
  дипломная работа [99,2 K], добавлен 21.10.2010
  

• Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

  Изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
  
  курсовая работа [41,3 K], добавлен 23.04.2011
  

• Теория и практика бухгалтерского учета финансовых вложений

  Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
  
  дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015
  

• Порядок признания убытков от операций с ценными бумагами

  Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
  
  реферат [20,8 K], добавлен 10.06.2010
  

• Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

  Особенности организации нормативной базы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках и кредитных организациях. Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета. Учет активных и пассивных операций с ценными бумагами.
  
  дипломная работа [120,5 K], добавлен 06.10.2011
  

• Бухгалтерский учет и анализ доходов по операциям с ценными бумагами на примере КБ "Стройкредитбанк"

  Особенности учета ценных бумаг в коммерческих банках. Сущность, роль, основные характеристики и виды ценных бумаг, основные корреспонденции счетов. Анализ деятельности КБ "Стройкредитбанк" в области управления и совершенствования учета ценных бумаг.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 26.09.2010
  

• Бухгалтерский учет в кредитных организациях: учет операций с государственными краткосрочными ценными бумагами

  Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
  
  контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010
  

• Учет пассивных операций кредитных организаций с ценными бумагами

  Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.
  
  курсовая работа [65,3 K], добавлен 30.01.2012
  

• Учет, анализ и аудит операций с ценными бумагами

  Знакомство с нормативно-правовой базой организации учета ценных бумаг. Особенности приобретения и продажи ценных документов. Рабочий план счетов учета финансовых вложений. Анализ основных бухгалтерских проводок на примере работы реальных организаций.
  
  контрольная работа [64,6 K], добавлен 05.09.2013
  

• Основы бухгалтерского учета

  Определение понятия бухгалтерского учета, его основных методов и функций. Ознакомление с особенностями собственных источников и привлеченного капитала как объектов бухгалтерского учета. Вычисление корреспонденции счетов и суммы хозяйственных операций.
  
  контрольная работа [300,0 K], добавлен 20.05.2015
  

• Учет активных операций с ценными бумагами

  Изучение бухгалтерского учета активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях. Формирование финансовых результатов от этих операций, порядок налогообложения банковских доходов по конкретным видам кредитования и инвестиций предприятий.
  
  контрольная работа [52,0 K], добавлен 16.12.2009
  

• Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами коммерческих банков

  Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.
  
  курсовая работа [37,6 K], добавлен 26.04.2009
  

• Бухгалтерский учет в банках

  Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в банках. Учет торговых операций банка с ценными бумагами, начисление процентного дохода. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг.
  
  контрольная работа [48,6 K], добавлен 10.10.2009
  

• Теория бухгалтерского учета

  Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.
  
  шпаргалка [177,9 K], добавлен 12.11.2010
  

• Порядок учета операций, связанных с поступлением материалов в ОАО "Юрмаш"

  Организация бухгалтерского учета и анализ поступления материалов на примере ОАО "Юрмаш". Классификация материалов и первичные документы по их учету, особенности бухгалтерского учета операций, связанных с их поступлением. Оценка учетной политики.
  
  дипломная работа [282,4 K], добавлен 16.04.2012
  

• Учет ценных бумаг

  Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
  
  курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам