Организация системы нормативного учета затрат на примере ОАО "Полимер"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы системы «стандарт-кост» и нормативного учета затрат и калькулирования

1.1 Характеристика системы учета «Стандарт-кост»

1.2 Основы организации нормативного учета затрат на производство

1.3 Сравнительная характеристика систем «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат

Глава 2. Исследование организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в учетной практике ОАО «Полимер»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия ОАО «Полимер»

2.2 Организация учета затрат по системе нормативного учета затрат на предприятии ОАО «Полимер»

Заключение

Список литературы

Приложение



Введение

Главный задача деятельности любой фирмы в рыночных условиях - получение и максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Поскольку затраты - это основной ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и переходу на новые изделия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост» в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном. В России данная система учета затрат практически не применяется.

В свете обозначенной проблемы целью данной курсовой работы является:

§ характеристика системы учета затрат «стандарт-кост»

§ сходства и различия системы учета «Стандарт-кост» и отечественного нормативного учета затрат на производство

§ характеристика учета затрат на предприятии ОАО «Полимер»

Задачи курсовой работы:

1. Определение сущности систем «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат и калькулирования.

2. Изучение экономико-организационной характеристики предприятия.

3. Исследование организации по системе нормативного учета затрат на определенном предприятии.

Предметом исследования является система «Стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования в целом.

Объектом исследования является организация системы нормативного учета затрат на примере определенного предприятия.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что в рыночной экономике особое значение приобретает такая организация учета на предприятии, которая наиболее полно способствует рентабельности и отвечает интересам предприятия в условиях жесткой конкуренции рыночной среды. Актуальность темы заключается так же в ее практической направленности на решение реальных управленческих и финансовых проблем, возникающих в ходе хозяйственной деятельности предприятия в современных условиях.



Глава 1. Теоретические основы системы «Стандарт-кост» и нормативного учета затрат и калькулирования

1.1 Характеристика системы учета «Стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о системе «Стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же предложил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостережения» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить прилагать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением «3ф/3с», т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3с < 3ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3ф - 3с), там выше производительность. Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводительными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты. стандарт кост калькулирование затраты

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля за финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-кост».

Идея «Стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансформировалась в два положения:

· все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

· отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гаррисон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда 3с/3ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

Со временем своего возникновения система учета «Стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Термин «Стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово «кост» - это денежное выражение производственных затрат, приходящихся на единицу продукции. Таким образом, «Стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные стоимости затрат. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

· основные материалы;

· оплата труда основных производственных рабочих;

· производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

· коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы рассматриваются как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

1. Выручка от продажи продукции.

2. Стандартная себестоимость продукции.

3. Валовая прибыль.

4. Отклонения от стандартов.

5. Фактическая прибыль.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Возникшие же отклонения определяют следующим образом (табл. 2).

Расчет отклонений норм затрат при системе «Стандарт-кост»

Таблица 2

№	Виды отклонений	Расчет отклонений
I. По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
III. По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
IV. По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

Главное в системе «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение системы «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

1.2 Основы организации нормативного учета затрат на производство

Организация нормативного учета предполагает три этапа.

На первом этапе разрабатываются единичные и укрупненные нормы и нормативы затрат с использованием методов технического нормирования. При этом необходимо, чтобы данные нормы и нормативы были максимально приближены к реальным производственным условиям.

На втором этапе разработанная нормативная база используется для исчисления нормативной себестоимости продукции и подготовки производства.

Наконец, на заключительном этапе осуществляется, собственно, расчет себестоимости (рис. 1) [4, с.133].

Несмотря на то, что уровни формирования и использования нормативной базы, разработки нормативных документов, которые составляют основу нормативного хозяйства, различны, формирование нормативной себестоимости продукции должно отвечать следующим основным принципам.

1. Единство норм при одновременной подвижности нормативной базы, позволяющее длительное время использовать одни нормы для различных видов продукции, работ, услуг, обеспечить сопоставимость натуральных показателей в затратах на разных уровнях управления (в различных центрах ответственности).

2. Непрерывное калькулирование себестоимости по мере производства продукции.

3. Охват нормативным калькулированием всех переменных и условно-переменных статей затрат.

4. Возможность использования единых норм всеми службами организации, занимающимися планированием, а также снабжением, производством, финансированием.

Нормы и нормативы являются исходными величинами, применяемыми при планировании и оценке хозяйственной деятельности организации.

Существуют три основных метода разработки норм и нормативов.

Первый метод основан на расчленении выполняемых работ и расходуемых ресурсов на составные элементы, анализе условий и состава работ и ресурсов, проектировании рациональных вариантов использования предметов труда, средств производства и рабочей силы и расчете потребности соответствующих ресурсов для конкретных условий организации. Его принято называть аналитически-расчетным.

Кроме того, может быть использован метод научного обоснования, который позволяет при разработке норм и нормативов учитывать комплекс технических, организационных, экономических, социальных и других факторов. В результате он позволяет находить оптимальное значение той или иной нормы при различных вариантах комбинирования используемых ресурсов. Отчетно-статистический метод заключается в установлении норм затрат на основе отчетных или статистических данных за прошедшие периоды, то есть, по фактически сложившимся показателям расхода ресурсов.

На основе выбранного метода разработки норм и нормативов затрат составляется плановая калькуляция себестоимости каждого вида продукции, работ, услуг.

Разработанные нормативы должны отвечать следующим требованиям:

- охватывать все стадии производственного цикла;

- использоваться на всех организационных уровнях управления производством;

- охватывать все потребляемые в производстве ресурсы;

- иметь научно-техническое обоснование;

- соответствовать отраслевой принадлежности организации и особенностям ее развития, возможным изменениям условий в периоде;

- сочетать в достаточной степени динамичность (поддаваться пересмотру и корректировке) и устойчивость;

- быть удобными для практического применения.

Действующие нормы могут пересматриваться с течением времени под влиянием внешних и внутренних факторов, если происходят изменения в уровне цен на рынке ресурсов, в технологии производства продукции, в ассортименте выпускаемой продукции и т.д.

В зависимости от предъявляемых требований все нормы подразделяют на три группы: основные; идеальные; текущие [8, с.11].

Основные нормы используются предприятиями продолжительный период времени и являются базой для сравнения фактических затрат при определенных условиях и объеме производства.

Идеальные нормы являются, как правило, недостижимым эталоном затрат. Они возможны только при абсолютно рациональном производстве, исключающем любые сбои и остановки. На практике идеальные нормы обычно не применяются и служат, скорее, ориентиром.

Текущие нормы определяют издержки, которые должны возникнуть при эффективном производстве. Они разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства, в то же время не предусматривают нерациональное использование ресурсов. Текущие нормы могут различаться в зависимости от их реальной достижимости: легко достижимые, трудно достижимые, либо очень жесткие.

На практике чаще всего используются текущие нормы затрат со средним процентом достижения.

Нормативные затраты на производство продукции включают шесть основных элементов:

- нормативное количество основных материалов;

- нормативная цена основных материалов;

- нормативное рабочее время;

- нормативная ставка оплаты труда;

- нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов [1, с.12].

Нормативное количество или норма расходов основных материалов устанавливается исходя из специфики конкретного продукта и показывает, какое количество материалов необходимо для изготовления единицы продукции при заданной производственной технологии. Рассчитывается количество материалов, необходимых для выполнения каждой отдельной операции. Разработкой данных норм занимается производственно-технологический или планово-производственный отдел.

Нормативные цены на материалы устанавливаются отделом закупок на основе изучения ситуации на рынке с учетом возможных изменений в уровне цен. При этом должны быть учтены территориальная удаленность поставщика, условия доставки, предоставляемые скидки, гарантии качества и другие факторы.

Нормативное рабочее время в расчете на единицу продукции показывает, какое количество человеко-часов необходимо для изготовления данного продукта при соблюдении определенной технологии. Оно рассчитывается путем детального анализа всех производственных операций и установления наиболее эффективных методов производства, использования оборудования и условий работы. При этом в нормативные трудозатраты включаются также неизбежные простои по объективным причинам. За расчет данных нормативов отвечает производственно-технологический отдел.

Нормативная ставка оплаты труда, как правило, соответствует часовым тарифным ставкам, присваиваемым в соответствии с квалификацией и опытом рабочих. Тарифные ставки в целом определяются политикой организации и указываются в контрактах или трудовых договорах, заключаемых с работниками.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов определяется отношением общей планируемой суммы переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу их распределения. Наиболее часто при нормативном методе учета затрат за базу распределения берутся нормо-часы трудозатрат, необходимые для изготовления единицы продукции.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяется отношением общей планируемой суммы постоянных общепроизводственных расходов к плановой производительности, выраженной в нормо-часах трудозатрат либо машино-часах работы оборудования.

Все используемые при учете себестоимости нормы объединяются в специальные карты-спецификации.

На основе заранее рассчитанных норм и нормативов затрат в системе управленческого учета организации разрабатываются бюджеты и сметы для различных центров ответственности на предстоящий отчетный период. При этом бюджеты и сметы, составляемые для отдельных центров ответственности, объединяются с целью расчета совокупных плановых издержек организации, а также предполагаемой прибыли. Бюджеты и сметы на основе нормативных значений затрат могут составляться как в жестких значениях, так и предусматривать различные уровни деловой активности организации, т.е. в адаптированных к реальному объему производства суммах. Бюджет, включающий прогнозные данные для разных уровней выпуска продукции в диапазоне релевантности, называется гибким.

Важнейшим элементом нормативного учета является учет по отклонениям.

В соответствии с фактически полученными результатами необходимо установить ответственность конкретных лиц (линейных менеджеров) за отклонение от заданных показателей по различным статьям издержек. Выявление и учет отклонений, отражаемые в отчетах центров ответственности, обеспечивают постоянный контроль за уровнем затрат и эффективностью использования всех видов ресурсов.

Все отклонения по содержанию можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения могут быть вызваны перерасходом сырья и материалов, простоями и непроизводительными трудозатратами, внеплановым ремонтом оборудования, изменением климатических условий.

Положительные отклонения на практике встречаются реже и свидетельствуют о достижении экономии в использовании различных видов ресурсов, повышении производительности труда, более эффективном использовании оборудования, а иногда и о том, что заданные нормативы затрат были завышены.

Условные отклонения могут носить как положительный, так и отрицательный характер и могут возникнуть в результате различий в методике составления сметной и нормативной калькуляций.

Таким образом, нормативный метод основан на создании и утверждении в организации системы нормативов и норм, на основании которых составляют калькуляции нормативной (стандартной) себестоимости продукции, выявляют и учитывают затраты, связанные с отклонением от действующих нормативов.

Основные элементы нормативного метода:

- составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

- раздельный учет затрат по нормам и отклонениям от них;

- учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Отклонения подразделяются на положительные и отрицательные (экономия или перерасход, например, сырья и материалов). Если в документах, где зафиксированы отклонения, указаны коды причин и инициаторов (виновников), то это помогает лучше управлять затратами и совершенствовать затратный механизм.

Аналогичными признаками обладает система учета, используемая в странах с рыночной экономикой, называемая «стандарт - кост».

1.3 Сравнительная характеристика систем «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат

В России наибольшее распространение получил нормативный метод учета затрат.

Системы учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют и свои особенности.

Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль затрат. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-кост», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Таким образом просуммировав все вышеизложенное можно свести основные отличия нормативного метода и системы «Стандарт-кост» в таблицу 3.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «Стандарт-кост»

Таблица 3

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Не регламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции -- понормативным, остаток незавершенного производства -- по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам



Глава 2. Исследование организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в учетной практике ОАО «Полимер»

2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия ОАО «Полимер»

В данной курсовой работе рассматривается калькулирование себестоимости продукции на примере предприятия: открытое акционерное общество (ОАО) «Полимер».

ОАО «Полимер» в своей деятельности руководствуется законодательством РФ, приказами, указаниями, нормативными и правовыми актами ОАО «Полимер» и в соответствии с положениями, утвержденными Советом директоров ОАО «Полимер».

Предприятие ОАО «Полимер» создано 27 мая 1992 г на базе опытного завода резино-пластмассовых изделий, который был основан 17 ноября 1966г.

Численность рабочих составляет 144 человека, из них 34 инженерно-технические работники.

Форма собственности - частная. Предприятие расположено по адресу 398032 , г. Липецк, Поперечный проезд, владение 25.

ОАО «Полимер» занимает площадь в 7 гектаров, на которой расположено 12 зданий, 8 из них производственные корпуса, в том числе: производство полимерных изделий, резиновое производство по переработке резиновых смесей, ремонтно-строительный и транспортные участки, котельная и складские помещения.

Предприятие полностью обеспечено инженерными коммуникациями.

Номенклатура изделий, выпускаемая ОАО «Полимер» насчитывает более 200 наименований видов, в том числе:

· тарные пластмассовые ящики для мяса, рыбы, молока, овощей, вино водочных изделий, бочки емкостью 25 л, формы для сыра, товары народного потребления- вешалки для одежды, горшки цветочные, ведра; колеса, заглушки и кольца полиэтиленовые для упаковки чугунных труб, пакеты фасовочные, мешки для мусора и др.

· Продукция технического назначения из резиновых смесей для машин, холодильников, кольца, манжеты, мембраны, листовую резину.

· Пенополистирольные изоляционные плиты и скорлупы для трубопроводов, изделия пенополистирольные для упаковки газового оборудования; техническую оснастку.

Основные рынки сбыта продукции - местный и региональный. Покупателями продукции являются перерабатывающие предприятия: мясокомбинаты, молокозаводы, рыбной и кондитерской продукции. Со многими предприятиями ОАО «Полимер» сотрудничает не один год. Основные требования к качеству продукции отражены в действующих нормативных документах. (ГОСТ).

ОАО «Полимер» имеет государственные свидетельства, выданные Управлением экологии по работе химическими объектами и лицензии, выданные Государственным Комитетом РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

Согласно учетной политике форма ведения бухгалтерского учета на предприятии ОАО «Полимер» журнально-ордерная с применением программы «1С: Бухгалтерия, 8.0». Журнально-ордерная форма используется организацией при ведении регистров по тем разделам, которые отражают порядок учета его имущества, средств в расчетах и обязательствах на счетах бухгалтерского учета согласно плану счетов и инструкций по его применению.

Работа бухгалтерии строится на решении учетных задач: контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов; формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования поставщиками, покупателями, кредиторами, инвесторами, налоговыми и банковскими органами. Такое распределение обязанностей позволяет значительно увеличить скорость работы бухгалтерии.

Прогрессивному документообороту способствует использование единой компьютерной системы обмена данными. С целью сокращения затрат на ведение учета, увеличения оперативности получения информации бухгалтерия ОАО «Полимер» активно использует современную электронно-вычислительную технику, оснащенную системой управления «1С: Предприятие 8.0», которая объединена в единую сеть по всей Липецкой области. Формирование отчетности осуществляется автоматически при использовании соответствующих опций в системе 1С: Предприятие по регламентированным формам: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также составляются вместо пояснительной записки свои внутренние формы.

Учетная политика организации соответствует положениям, закрепленным в ПБУ 1/98: «Учетная политика организации». В целом, она регламентирует решения, необходимые для организации бухгалтерского учета исходя из конкретных условий деятельности организации. Там рассматриваются порядок учета основных средств, порядок учета материально-производственных запасов, порядок формирования доходов, порядок формирования расходов.

В учетной политике организации достаточно подробно описаны порядок организации документооборота и технология обработки учетной документации, порядок организации и проведения инвентаризации имущества и обязательств, рабочий план счетов.

Соблюдены требования полноты отражения факторов хозяйственной деятельности, своевременности их фиксации, осмотрительности в приоритете признания доходов и расходов, непротиворечивости данных аналитического и синтетического учета, рациональности ведения учета.

Для учета затрат на производство ОАО «Полимер» использует следующие счета, предусмотренные типовым Планом счетов бухгалтерского учета (расшифровка по счетам прилагается в Приложении №3):

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

На каждом из этих счетов происходит разделение затрат по следующим категориям: затраты на материалы, затраты на оплату труда (в т.ч. ЕСН 26%), прочие расходы, амортизационные отчисления. Все затраты по счетам 23, 25, 26 собираются на счете 20«Основное производство» и относятся на дебет счета 40 (Д40 - К20). Следует отметить, что на Д40 относятся продукция по фактической себестоимости, а на К40 счета - по учетной (нормативной) себестоимости. После чего счет 40 закрывается по Д субсчета 90.2 «Себестоимость продаж».

Для учета затрат на производство продукции на предприятии ОАО «Полимер» применяется нормативный метод учета затрат.

2.2 Организация учета затрат по системе нормативного учета затрат на предприятии ОАО «Полимер»

Согласно полученным в ходе написания курсовой работы данным известно, что калькулирование себестоимости продукции на исследуемом предприятии ОАО «Полимер» производиться по методу нормативного учета службой Планового отдела.

Как уже говорилось в теоретической части курсовой работы нормативный метод является более эффективным по сравнению с другими методами калькулирования себестоимости продукции, так как он обеспечивает возможность управления затратами.

На предприятии производится множество товаров технического назначения. Для определения цены и себестоимости продукта работниками лаборатории ОАО «Полимер» рассчитывается норма расхода материалов и составляется плановая калькуляция на изготавливаемы продукт. Рассмотрим на конкретном примере составление плановой калькуляции на изготовление такого продукта как «Уголок полиэтиленовый», заказчиком которого является ОАО «Трубный завод».

Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости отдельных изделий, работ, услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на основе норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, использования оборудования с учетом организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства. Пример плановой калькуляции и нормы расхода материалов приведен в приложении №1 и №2.

В состав плановой калькуляции конкретного продукта входят:

· Материалы

· Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий

· Транспортные расходы

· Топливо для технологических целей

· Энергия для технологических целей

· Основная заработная плата производственных рабочих

· Дополнительная заработная плата производственных рабочих

· Отчисления на соцстрах с заработной платы производственных рабочих (ЕСН 26%)

· Цеховые затраты

· Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

· Общезаводские расходы

· Тара и упаковка

· Внепроизводственные расходы

На основе этих статей рассчитывается затраты на материалы, затраты на оплату труда, прочие накладные расходы, полная себестоимость продукта, цена производимого продукта.

К статье «Материалы» относится стоимость материалов, которые входят в состав производимых изделий, образующих основу, а также вспомогательных материалов, которые используются в процессе изготовления данного изделия для обеспечения нормального технологического процесса. По нашему продукту стоимость материалов составила 80-00 руб.

К статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий» относится стоимость приобретаемых в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов для укомплектования выпускаемой продукции, требующих затрат труда по их обработке и сборке.

Статья остается незаполненной, так как для производства «уголка полиэтиленового» никакие посторонние полуфабрикаты, закупаемые у сторонних организаций, не используются.

Сумма по статье «транспортные расходы» составит 8-00 руб. (10% от стоимости материалов).

По строке «Итого затраты на материалы» сумма составит 88-00 руб.

В статье «Энергия для технологических целей» устанавливается цена затраченной энергии на производство единицы изделия, в нашем случае она приблизительно будет равна 10-00 руб.

В статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражается заработная плата на производство единицы изделия - 10-00 руб.

Статья «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» устанавливает дополнительную заработную плату рабочих, к статье относятся выплаты, предусмотренные законодательством, за не проработанное время на производстве. Дополнительная заработная плата устанавливается, как правило, в процентах к основной заработной плате, в нашем случае 1%, то есть 1-00 руб.

Статья «Отчисления на соцстрах с заработной платы производственных рабочих» (ЕСН=26%) - 2,60

На статью «Цеховые расходы» относятся следующие затраты

· основная и дополнительная заработная плата вместе с отчислениями на социальные нужды цехового персонала (инженеров, техников, экономистов, служащих, МОП и др.), а также вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах;

· расходы по охране труда и технике безопасности;

· содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря (кроме оборудования);

· амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

· расходы по опытам, изобретательству, рационализации;

· прочие расходы.

В нашем случае цеховые расходы составят примерно 15-00 руб.

Общезаводские расходы составят 15-00 руб. К общезаводским расходам относят затраты на управление предприятием, по организации и обслуживанию производственного процесса в целом.

По способу включения в себестоимость продукции относятся к косвенным затратам. В общезаводские расходы включаются расходы: административно-управленческие (заработная плата с отчислениями на социальное страхование персонала заводоуправления, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, услуги канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, расходы на служебные разъезды и содержание легкового транспорта); общехозяйственные (содержание персонала неуправленческого характера, организованный набор рабочей силы и подготовка кадров, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря заводского назначения); производственно-технические (на исследования и испытания, изобретательство, содержание общезаводских лабораторий и различные технические усовершенствования), а также налоги, сборы и прочие обязательные платежи и отчисления и непроизводительные расходы.

Итого заводская себестоимость составит 141-60 руб.

Так как внепроизводственных расходов (затрат, связанных в основном с реализацией готовой продукции: расходы по таре и упаковке; расходы по доставке продукции на станцию отправления; содержание персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию у потребителя в пределах гарантийного срока; расходы на научно-исследовательские работы и др.) не было, то сумма по статье «Итого полная себестоимость» составит 141-60 руб.

В статье «Прибыль/Убыток» отражается возможная прибыль/убыток от реализации продукта. Обычно составляет 10% от полной себестоимости продукта.

Далее путем сложения итоговых строк рассчитывается цена без НДС и цена с НДС, которая в итоге по нашим данным составит 183-80 руб.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции при нормативном методе определяется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменения норм, т.е. в соответствии со следующей формулой:

Сфакт = Снорм ± ОТКЛнорм ± DН,

где Сфакт -- фактическая себестоимость;

Снорм -- нормативная себестоимость;

ОТКЛнорм -- отклонения от норм, которые могут быть положительными, возникающими в результате экономии, достигнутой при более полном использовании сырья и материалов, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и т.п., так и отрицательными, являющимися результатом перерасхода сырья и материалов, осуществлением дополнительных расходов на оплату труда и т.п.;

DН -- изменение норм (в сторону их увеличения или уменьшения) [3].

Допустим по имеющимся у нас данным (составленная ранее плановая калькуляция), что нормативная себестоимость единицы продукции «Уголок полиэтиленовый» составила 141-60 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца составил примерно 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 3000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 2000 руб. Фактические общезаводские расходы составили 2850 руб.

Рассмотрим на данном примере учет отклонений фактических и нормативных затрат на единицу продукции. Для этого составим таблицу (таблица №4)

Таблица №4

№	Статья расходов	Норма	Факт	Отклонение
1	Затраты на материалы	80-00	70-00	10-00
2	Затраты на оплату труда	13-60	15-00	1-40
3	Энергия	10-00	10-00	-
4	Цеховые затраты	15-00	15-00	-
5	Общезаводские расходы	15-00	14-25	0-75
Итого производственная себестоимость	141-60	124-25

Вывод: фактические расходы меньше нормативных расходов на 17-35 руб. (141-60 - 124-25). Фактические затраты отражаем по Д40, а нормативные по К40.

Составим таблицу учета выпуска продукции нормативным методом по данному продукту.

Таблица 5. Учет выпуска продукции нормативным методом.

Таблица № 5

№	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
1	Отражена продажа продукции	62	90	183-80*200 = 36760
2	Списаны фактические затраты	40	20	124-25*200 = 24850
3	Списана нормативная себестоимость произведенной продукции	43	40	141-60*200 = 28320
4	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90	43	141-60*200 = 28320
5	Отражено отклонение	90	40	24850-28320 = 3470
6	Отражен финансовый результат	90	99	36760 - 28320 - 3470 = 4970

Вывод: проводка Д90 - К99 показывает, что у нас получилась прибыль от продажи данного продукта при сложившихся фактических затратах.



Заключение

Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Система учета «Стандарт-кост», основанная на жестком нормировании всех издержек, является мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Главное в системе учета «Стандарт-кост» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение системы «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

...