Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет вспомогательного производства на предприятиях Республики Казахстан

• Содержание
• Введение
• 1.Организация производства и производственного учета на предприятии
• 2.Основы организации учета вспомогательного производства
• 3.Учет вспомогательного производства
• 3.1 Учет затрат вспомогательных производств
• 3.2 Калькуляция в простых производствах
• 3.3 Калькуляция в сложных производствах
• 3.4 Минимизация издержек
• Заключение
• Список используемой литературы

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированную законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организации.

Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1)адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2)хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3)приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета. Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается предпринимателем или должностными лицами юридического лица (руководство), которые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущее руководство и ведение дел, исходя из потребностей предпринимателя или организации.

Предприниматели и организации обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности на государственном и (или) русском языках.

Руководство или предприниматель:

1)формирует учетную политику;

2)обеспечивает организацию бухгалтерского учета.

Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Владельцы и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов, сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства конкурентоспособной продукции, повышении ее качества, снижении себестоимости. При этом возрастает приоритетная роль и значение бухгалтерского учета, поскольку он не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при приятии решений

Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности для того, чтобы уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и ее тенденции Они должны строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятия, организацию бухгалтерского и налогового учета.

Организации, у которых есть вспомогательные производства, должны по-особому распределять общехозяйственные и общепроизводственные расходы в бухгалтерском учете. Специфичен у таких предприятий и порядок, в котором следует списывать прямые и косвенные расходы в налоговом учете.

Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения учета вспомогательных производств в современной социально ориентированной рыночной экономике. Вот почему формирование затрат вспомогательных производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Систематическое снижение затрат на производство единицы продукции является предметом руководства промышленного предприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующих источников дальнейшего развития предприятия и повышения благополучия коллектива. Этим и объясняется выбор темы курсовой работы.

В контексте вышесказанного цель написания работы - изложить концепцию учета вспомогательных производств промышленного предприятия, отражающей специфику его становления в нашей стране, адаптирующей мировой опыт, а также сделать попытку совершенствования учета затрат вспомогательных производств путем применения метода ABC-костинг.

Основой написания курсовой работы явились работы отечественных и зарубежных ученых; материалы периодической печати; учетные и отчетные материалы предприятий.

Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости - сложный многоплановый непрерывный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. Именно в этой сфере законодатель предоставляет организации наибольшую свободу выбора в вопросах техники и технологии учета. Это означает, что многие вопросы оценки, учета и распределения затрат на производство должны быть прописаны в учетной политике организации.

В своей работе я рассмотрю, что входит в понятие вспомогательного производства, хозяйственные операции, осуществляемые во вспомогательных производствах, а также особенности формирования и списания затрат в тех видах вспомогательных производств, которые наиболее распространены в практике предпринимательской деятельности.

В отечественной практике учет вспомогательного производства и калькулирование себестоимости продукции, являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

1.Организация производства и производственного учета на предприятии

Промышленное предприятие - сложный механизм, состоящий из различных производств и хозяйств (основных, вспомогательных, побочных, подсобных, экспериментальных).

К основному относят производства, предназначенные изготавливать продукцию, для выпуска которой создано предприятие, а также полуфабрикаты, предназначенные для реализации и внутризаводского потребления (линейные, кузнечные, прессовые - на машиностроительных заводах).

Вспомогательные производства непосредственно не участвуют в изготовлении продукции основного производства, но обслуживают его и все предприятие, оказывая услуги и производя отдельные работы (ремонтно-механические, электротранспортные, инструментальные цехи, водо- и газоснабжение и др.).

Побочные цехи заняты утилизацией отходов основного производства (например, цех по производству ваты из угаров хлопка и др.).

Подсобные цехи производят продукцию не из основного материала, но используемую в основных и вспомогательных производствах (цехи, занятые изготовлением тары и упаковочных материалов).

Экспериментальные (опытные) цехи изготавливают опытные образцы и выполняют различные экспериментальные работы.

Кроме того, предприятия имеют обслуживающие производства и хозяйства (социальная сфера), которые удовлетворяют бытовые нужды коллектива предприятия (жилищно-коммунальное хозяйство, бани, прачечные); они могут также изготавливать продукцию, выполнять работы и услуги для основного производства и на сторону.

Для любого предприятия весьма важна четкая организация производственного учета, во многом определяемая типом производства. Различают три основных типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.

Индивидуальное (единичное) - такой тип производства, при котором продукция изготавливается отдельными экземплярами или небольшими повторяющимися заказами. Этот тип характерен для тяжелого машиностроения, судостроения, при производстве уникальных станков и турбин. Ему присущи следующие особенности: цехи лишены четкой специализации; производственная программа субъекта и цехов отличается большим числом изделий и их частей; относительно велики затраты на подготовительно-заключительные работы; большая, чем при других типах производства, длительность производственного цикла. Применительно к индивидуальному типу производства применяют обычно позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, при котором затраты учитывают по каждому изделию (заказу).

Серийное производство характеризуется периодической повторяемостью изготовления и выпуска одинаковых изделий, которые образуют их серию. Ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура выпускаемой продукции; сравнительно широкая специализация рабочих мест; применение специализированных машин, инструмента и приспособлений ограничено. В наибольшей мере серийное производство получило распространение в машиностроительной промышленности и металлообработке. Учет выпуска продукции на этих предприятиях производится применительно к изделиям - сериям, а не применительно к деталям или их партиям, из которых комплектуются изделия.

В зависимости от размеров серий различают три вида производств:

крупносерийное (продукция изготавливается непрерывно в течение года), серийное (специализация более узкая, а производственные линии и цехи имеют предметную и технологическую специализацию), мелкосерийное (переходная форма от единичного производства к выпуску продукции мелкими сериями). При серийном производстве применяется нормативный или попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Массовое - такой тип организации производства, при котором непрерывно в течение длительного времени изготавливается одинаковая продукция. Основными признаками этого типа производства являются значительный объем выпускаемых изделий при сравнительно небольшом их ассортименте, высокий уровень специализации оборудования и высокая ритмичность производства. Массовое производство характерно для машиностроения (изготовление инструментов, подшипников), приборостроения (производство часов), легкой промышленности (производство ткани, одежды, обуви), консервной, кондитерской и других отраслей экономики. Здесь применяется, как правило, нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции или его основные элементы.

Тип организации производства определяет не только построение учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и влияет на организацию первичного и аналитического учета. Так, при крупносерийном и массовом производствах выработку и заработную плату оформляют преимущественно маршрутными листами в сочетании с рапортами выработки за смену, а при индивидуальном и мелкосерийном - нарядами на сдельные работы и т.д. Любое производство продукции, выполнение работ и оказание услуг связаны с определенными затратами, учет которых призван обеспечить: своевременное, полное, достоверное отражение фактических расходов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и общего объема продукции, в также контроль и сбор информации для планирования, принятия управленческих решений и организации бизнеса в целом.

При сборе информации для принятия решений необходимо иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа решений и не может быть принят во внимание для другого. В действительности производственные затраты можно классифицировать по многим различным признакам:

--по месту возникновения затрат (производство, цех, участок); перечень производств (в том числе переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, определяются учетной политикой субъекта;

--по видам продукции, работ и услуг; затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в том числе отдельных изделий, изготовленных по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции;

--по способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на: прямые - связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость; косвенные - связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость путем распределения;

--по отношению к объему производства затраты делятся на: переменные - затраты, величина которых увеличивается или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (расход сырья и основных материалов, технологической энергии и топлива, заработная плата производственных рабочих и др.)? постоянные - затраты, величина которых не меняется при изменении объема выпуска продукции (расходы на отопление и освещение производственных помещений, амортизация основных средств);

--по видам расходов (по статьям и элементам затрат); затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления от оплаты труда; амортизация (износ) основных средств; прочие расходы.

По функции управления затраты делятся на:

--производственные (возникающие в ходе процесса производства);

--коммерческие (связанные с реализацией);

--административные (связанные с процессом управления).

Коммерческие и административные расходы относятся к расходам периода, производственные являются основой калькуляционных расчетов, схематично их можно изобразить следующим образом (Схема 1. Производственная себестоимость.):

Схема 1. Производственная себестоимость

Анализ схемы 1 показывает, что затраты, включающие в себя уменьшение активов (материалов, денежных средств и др.) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), воплощаются в новом активе, который определяется как ресурс, как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение дохода в будущем.

Для учета затрат на производство применяют комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 90 "Основное производство", 91 "Полуфабрикаты собственного производства", 92 "Вспомогательные производства", 93 "Накладные расходы", 95 "Брак в производстве".

Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость "Затраты по цехам", в которой учитывают обороты по счетам подразделов 90, 91, 92, 93 и 95. В конце месяца бухгалтерия должна осуществить свод затрат на производство.

Основанием для записи в ведомости "Затраты по цехам" служат

--разработочная таблица "Распределение расхода материалов (заработной платы)", в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство (кредит счетов подраздела 20 "Материалы"); расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 681 "Расчеты с персоналом по оплате труда") с отчислениями от оплаты труда (кредит счета 634 "Прочие", субсчет "Социальный налог");

--разработочная таблица "Расчет сумм износа основных средств и сумм переоценок основных средств", в которой отражаются суммы амортизации основных средств, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 13 "Износ основных средств");

--разработочная таблица "Расчет сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам", в которой отражаются суммы амортизации нематериальных активов, подлежащие включению в издержки производства (кредит счетов подраздела 11 "Амортизация нематериальных активов");

--разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств", в которой находят отражение расходы на производство продукции, услуги вспомогательных производств и социальной сферы (кредит счетов 920 "Вспомогательные производства" и 940 "Социальная сфера").

Схема организации бухгалтерского учета затрат на производство приведена ниже (Схема 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство.):

Схема 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам.

Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

На средних и крупных предприятиях для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в составе бухгалтерии предприятия, как единого целого, создается две бухгалтерии: финансовая и производственная (управленческая)

Финансовая бухгалтерия ведет учет по счетам, входящим в подразделы 10-80 Генерального плана счетов бухгалтерского учета, а также составляет Главную книгу, баланс и все формы финансовой отчетности.

Производственная (управленческая) бухгалтерия ведет счета, входящие в подраздел 90 Генерального плана счетов бухгалтерского учета. Она обобщает информацию о затратах на производство, калькулирует себестоимость продукции, работ и услуг, разрабатывает нормы и нормативы затрат и контролирует их выполнение, организует учет движения полуфабрикатов, выполняет весь другой объем учетной, нормативной, плановой и аналитической работы, связанной с производством продукции, работ и услуг; составляет внутреннюю производственную отчетность. Производственная (управленческая) бухгалтерия носит закрытый (конфиденциальный) характер. Это связано с тем, что собственник, имея в своем распоряжении какие-то "ноу-хау", передовую организацию производства и управления им, не желает, чтобы эти "новинки" стали достоянием его конкурентов. Производственная (управленческая) бухгалтерия "закрыта" не только для внешних потребителей информации, но и для сотрудников данного предприятия, не входящих в ее состав.

Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями показаны на схеме 3. (Схема 3. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями.)

Схема 3. Взаимоотношения между финансовой и производственной (управленческой) бухгалтериями

Для учета незавершенного производства в финансовой бухгалтерии предприятия ведутся счета 211 "Основное производство", 212 "Полуфабрикаты собственного производства", 213 "Вспомогательные производства", 214 "Прочие". В группе этих счетов, являющихся транзитными, в течение одного-двух дней учитывают остатки незавершенного производства, переданные в финансовую бухгалтерию в конце отчетного периода (дебет счетов 211-214; кредит счетов 900, 910, 920, 950) из производственной бухгалтерии и возвращенные из финансовой в производственную бухгалтерию в первых числах следующего за отчетным периодом месяца (дебет счетов 900, 910, 920_, 950; кредит счетов 211-214). Таким образом, счета 211-214 являются "однодневными" и предназначены для включения остатков по этим счетам в финансовую отчетность

Счета подразделов, предназначенных для учета затрат на производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости всего выпуска продукции, единицы продукции и т д.

Внутри каждого подраздела, производственные затраты подразделяются на три категории:

--прямые затраты на материалы;

--прямые затраты на рабочую силу;

--накладные расходы.

К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей или древесина для производства мебели.

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих (включая отчисления от оплаты труда), непосредственно участвующих в изготовлении продукции Примерами прямых затрат на оплату труда является заработная плата операторов поточных линий и заработная плата рабочих металлообрабатывающих станков механического цеха и т д Заработная плата цехового персонала и заработная плата обслуживающего цехового персонала, не являются прямыми затратами на рабочую силу и включаются в состав накладных расходов.

Накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство, за вычетом прямых затрат на материалы и оплату труда (с учетом отчислений). К их числу, помимо прочего, относятся амортизационные расходы, арендная плата, страховые взносы, коммунальные услуги, расходы вследствие простоя и др.

В общей схеме производственного учета, можно выделить четыре основных этапа (Схема 4. Общая схема производственного учета.):

Схема 4. Общая схема производственного учета

--информация о прямых расходах субъекта в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное, полуфабрикаты собственного производства);

--информация об общей величине накладных расходов субъекта собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

--накладные расходы по установленным (учетной политикой хозяйствующего субъекта) способам распределения относятся к основному, вспомогательному производствам, а также к полуфабрикатам собственного производства и к браку;

--расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости готовой продукции (выполненных работ и оказанных услуг), а также стоимости незавершенного производства.

2.Основы организации учета вспомогательного производства

Понятие вспомогательного производства и его классификация

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению различают следующие виды производств:

-основное производство;

-вспомогательное производство;

-обслуживающее производство.

Основная производственная деятельность - это деятельность, которая является целью создания предприятия.

Обслуживающее производство - это производство, не связанное с выпуском продукции, выполнение работ, оказанием услуг, явившихся целью создания организации. К ним относятся: жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань), пошивочные и другие мастерские бытовое обслуживание, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения

Вспомогательное производство - это производство, являющееся подсобным для основного производства организации. В частности, это может быть:

1) обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

2) транспортное обслуживание;

3) ремонт основных средств;

4) изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

5) возведение временных (нетитульных) сооружений;

6) добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

7) лесозаготовка, лесопиление;

8) засолка, сушка и консервирование сельскохозяйственных продуктов.

На производствах иногда бывает сложно разграничить вспомогательные и обслуживающие производства и отнести конкретное производство к тому или иному виду. Основной критерий, которым следует при этом пользоваться: вспомогательное производство всегда имеет отношение к основному производству и основной продукции предприятия и его можно рассматривать как часть производственного процесса, тогда как обслуживающие производства к производственному производству отношения не имеют, а обслуживают, скорее, работников организации.

Таким образом, по виду производимой продукции (оказываемых услуг) можно классифицировать вспомогательные производства на общие для всех предприятий и вспомогательные производства, наличие которых определяется производственной и отраслевой спецификой предприятия. К первой группе можно отнести производства, обслуживающие предприятие различными видами энергии, транспортные, ремонтные цехи. Все остальные вышеперечисленные виды вспомогательных производств следует отнести ко второй группе.

В деревообрабатывающих производствах в качестве вспомогательных учитываются затраты по распиловке древесины, ее сушке.

В мясной промышленности, где вырабатывается скоропортящаяся продукция, в структуру организаций входит холодильники, где охлаждают, замораживают, размораживают и хранят мясо и мясопродукты. Организации, выпускающие мясные консервы, производят и жестяные банки для них. Также к вспомогательным производствам относят вырабатывающие искусственную колбасную оболочку.

К расходам вспомогательных производств строительных организаций относятся затраты производств, обеспечивающих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях), возведение временных (нетитульных) сооружений и др.

В производстве турбин, кузнечное и литейное производства можно рассматривать как основную подготовку к производству или как вспомогательные производства. Это определение дает сама организация посредством управленческого учета.

В производстве зерна в качестве вспомогательного производства рассматривается сушка зерна.

Таким образом, тип вспомогательного производства и их число на предприятии зависит от отраслевой принадлежности предприятия, однако стандартными видами вспомогательных производств, а также наиболее часто встречающимися на промышленных предприятиях являются энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое производства.

Особенности организации учета затрат вспомогательного производства в отечественной практике

Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, как и в основном производстве. При этом прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции после прохождения определенного цикла обработки в цехах вспомогательных производств. Неподдающиеся непосредственному списанию затраты этих участков распределяются на счета учета: прямых расходов основного производства, готовой продукции, продаж пропорционально установленному учетной политикой показателю.

Прямые затраты также могут подлежать распределению, так как они могут относиться как к основному, так и к вспомогательному производству (в том случае, если данным подразделением производится побочный выпуск какой-либо продукции для реализации на сторону).

Расходы производственных подразделений связаны с количеством потребленных услуг вспомогательных цехов. Сумма фактических расходов вспомогательных цехов распределяется на расходы основного производства по видам деятельности пропорционально доле услуг, потребленных основными подразделениями в общем объеме услуг, оказанных вспомогательными цехами.

Вспомогательные производства не только обеспечивают стабильность и бесперебойную работу организации путем ее обеспечения необходимыми услугами и материальными ресурсами по их себестоимости, но и приносят дополнительный доход за счет продажи продукции и услуг подразделений вспомогательных производств сторонним организациям и физическим лицам. Чтобы формировать достаточную информацию, необходимую для подготовки и принятия эффективных управленческих решений в области оптимизации финансового результата, следует вести раздельный учет по расходам и доходам организации, связанным со вспомогательными производствами.

Калькуляция себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств нужна не только для целей анализа и системы внутреннего контроля деятельности этих подразделений, но и для правильного распределения затрат по отдельным объектам производства и исчисления себестоимости работ по данным объектам.

Когда продукция вспомогательного производства передается в основное производство организации, это является внутренним перемещением материально-производственных запасов. В связи с этим многие организации не прилагают должные усилия в направлении правильной организации бухгалтерского учета на данном участке. Они ошибочно считают, что если это не приводит к определенным налоговым последствиям, то не стоит тратить средства на формирование соответствующих показателей.

Такая позиция неверна по следующим причинам:

-при отгрузке продукции из подразделений вспомогательного производства в основное производство меняется материально-ответственное лицо;

-для осуществления внутреннего контроля необходимы достоверные данные о деятельности каждого подразделения, в том числе и подсобных производств;

-отсутствие аналитической информации в нужных разрезах по подразделениям вспомогательных производств лишает руководство организации возможности анализа выбора альтернативных вариантов;

-не формируются данные для оценки деятельности менеджеров вспомогательных производств, что препятствует применению такой функции управления, как стимулирование;

-продукция вспомогательных производств, как правило, реализуется сторонним организациям и физическим лицам, что непосредственно влияет на величину налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, а также налогу на добавленную стоимость.

В случае реализации продукции вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции вспомогательных производств сторонним организациям увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Чтобы формировать достоверную информацию по деятельности вспомогательных производств, следует вести аналитический учет на счете 213 "Вспомогательные производства" с необходимой степенью детализации.

В зависимости от вида выпускаемых изделий, масштаба производства и организации технологического процесса применяются различные методы учета затрат и калькуляции продукции, услуг и работ вспомогательных производств.

Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (например, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов продукции при непрерывности производственного процесса, затраты производства в пределах отчетного периода учитываются по видам конечной продукции без разграничения этапов производства.

Продукцию вспомогательных производств более сложных видов производства следует калькулировать попередельным или позаказным методом.

При применении попередельного метода калькулирования затраты вспомогательного производства в пределах отчетного периода необходимо учитывать по отдельным этапам производства (переделам), иначе говоря, калькулируется не только конечная продукция, но и промежуточная.

Попередельный метод целесообразно применять при калькулировании себестоимости продукции вспомогательных производств с массовым (серийным) выпуском продукции и прерывным технологическим процессом, когда между отдельными этапами (переделами) производства накапливаются запасы полуфабрикатов для дальнейшей обработки. Данный метод следует применять в том случае, если на определенном этапе производства происходит расчленение технологического процесса на обособленные производственные потоки, в которых полуфабрикаты предыдущего передела могут обрабатываться по-разному.

Особенности попередельного метода учета затрат:

-учет затрат по калькуляционным статьям ведется отдельно по каждому переделу, выделенному в соответствии с организацией технологического процесса производства;

-объектом учета и калькуляции в каждом переделе являются виды полуфабрикатов или готовых изделий, вырабатываемых в данном переделе;

-выявление и систематизация затрат на производство по отдельным видам вырабатываемой продукции производятся по отчетным периодам;

-отчетные калькуляции на выпущенное количество единиц продукции составляются по отчетным периодам.

При применении позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств затраты на производство учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция себестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производств в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массовых изделий в рамках отдельных заказов.

Особенности позаказного метода учета затрат:

-производство осуществляется в рамках отдельных заказов;

-в аналитическом учете производственные затраты собираются по заказам в разрезе номенклатуры статей затрат;

-отчетные калькуляции формируются в рамках отдельных заказов.

Таким образом, качество калькуляции себестоимости продукции подсобных производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.

Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.

Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется в бухгалтерском учете как дебетовый остаток по счету 213 "Вспомогательные производства" на конец отчетного периода.

Особенности организации учета затрат вспомогательного производства в зарубежной практике

План счетов, предусмотренный международными стандартами, также предусматривает учет затрат вспомогательного производства на отдельном счете 6002 Supplementary productions [2, 19]. Аверчев И.В. План счетов и формы финансовой отчетности по международным стандартам // «Налоговый учет для бухгалтера», № 8, 2005. - С.15-21.

В учебниках по зарубежному опыту управленческого учета нет конкретного понятия «вспомогательные производства». При этом затраты вспомогательного производства также могут классифицироваться в зависимости от особенностей производственного процесса отдельного предприятия. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые нельзя непосредственно связать с данным продуктом или подразделением [27, с. 27]. Скоун Т. Введение в управленческий учет. - М.: «Финансы», 1997 г. - 356 с.

Исходя из этого, затраты вспомогательных производств по отношению к основной продукции предприятия можно приравнять к косвенным (или накладным) затратам и описать их учет на примере учета полной себестоимости (full costing).

В данном методе учета все накладные расходы предприятия распределяются между продуктами при помощи некоторой заранее определенной базы [27, с. 38]

Рассмотрим пример, где косвенные затраты распределены между двумя видами продукции в отношении 50:50. Один из методов распределения накладных расходов - делить их пропорционально прямым затратам:

Ожидаемые прямые затраты за год 6 млн.ф.ст.

Ожидаемые накладные расходы за год 2 млн.ф.ст.

Коэффициент поглощения = 2 млн./6 млн. = 33,3%

Точность расчета коэффициента поглощения будет определена точностью прогноза прямых и накладных затрат. Если они неправильные, то и коэффициент будет неправильным. Заранее рассчитанный коэффициент умножается на фактические прямые затраты следующим образом:

Суммарные прямые затраты 30 000 ф.ст.

Возмещение накладных затрат (30000х33,3%) 10 000 ф. ст.

Себестоимость работ 40 000 ф.ст.

В конце года накладные расходы, включенные в себестоимость продукции при помощи коэффициента поглощения, необходимо сравнивать с фактическими накладными расходами, чтобы посмотреть, что больше: первые (избыточное отнесение - over-recovery) или последние (недостаточное отнесение - under-recovery). Избыточное отнесение увеличит прибыль в управленческом учете, тогда как недостаточное отнесение уменьшит ее. Чем больше разница, тем больше неточность в прогнозе накладных расходов и прямых затрат [27, 39-40]. бухгалтерский учет вспомогательное производство

3.Учет вспомогательного производства

3.1 Учет затрат вспомогательных производств

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи и др. Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 92 "Вспомогательные производства", который включает следующие синтетические счета:

920 "Вспомогательные производства" (обобщающий счет);

921 "Материалы";

922 "Оплата труда работников";

923 "Отчисления от оплаты труда";

924 "Накладные расходы".

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости "Затраты цехов". Записи в ведомость производят из разработочных таблиц и первичных документов.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции (если она разнородная) и статьям затрат. Номенклатура затрат зависит от характера и сложности производства и, как правило, включает в себя: основные материалы, вспомогательные материалы, топливно-энергетические и технологические расходы, электроэнергию, пар и воду для производственных целей, основную и дополнительную заработную плату, отчисления от оплаты труда, накладные расходы.

Сложность вспомогательного производства, а также однородность или неоднородность выпускаемой продукции обусловливают применение различных методов расчета себестоимости услуг вспомогательных производств. Составление расчетов и калькуляций во вспомогательных производствах отличается тем, что некоторые вспомогательные цехи тесно связаны между собой и постоянно обслуживают друг друга: например, ремонтно-механический цех осуществляет текущий ремонт грузовых автомашин, а автотранспорт производит перевозку грузов этого цеха. Для исчисления себестоимости текущего ремонта автомашин надо знать себестоимость автоперевозок, а для исчисления себестоимости автоперевозок- себестоимость текущего ремонта автомашин. В таких случаях себестоимость исчисляется либо математически на основе алгебраических уравнений с двумя неизвестными, либо один из этих цехов, например, ремонтно-механический, включает в свои затраты стоимость перевозок грузов по учетной (сметной) себестоимости услуг или же стоимости услуг за прошлый месяц.

Математический прием точен, но более сложен, поэтому на практике почти всегда пользуются вторым, более простым, хотя и менее точным вариантом.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно и, как правило, без остатка. Исключением являются инструментальный и ремонтно-механические цехи, в которых к концу месяца (года) могут оставаться незаконченные обработкой инструменты и незавершенные ремонтные работы.

В конце отчетного периода (года) остатки незавершенного производства, учтенные по цехам вспомогательных производств, из производственной (управленческой) передаются в финансовую бухгалтерию:

дебет счета 213 "Вспомогательные производства";

кредит счета 920 "Вспомогательные производства" - для включения остатков незавершенного производства во вспомогательных производствах в финансовую отчетность.

В начале следующего отчетного периода из финансовой бухгалтерии в производственную (управленческую) остатки незавершенного производства во вспомогательных производствах передаются записью:

дебет счета 920 "Вспомогательные производства";

кредит счета 213 "Вспомогательные производства".

Для распределения затрат вспомогательных производств за оказанные услуги и выполненные работы по потребителям составляется разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных производств". В ней по каждому из вспомогательных цехов показывается итог затрат, количество произведенной продукции (работ, услуг): по котельному цеху - в тоннах пара, компрессорной установке - в кубических метрах сжатого воздуха, электростанции - в киловатт/часах, автотранспорту - в тонно/километрах. Затем определяется себестоимость единицы работ и услуг. Зная себестоимость единицы, легко распределить затраты по этим работам и услугам между потребителями. Количество продукции вспомогательных цехов, потребленное тем или иным хозяйством, можно установить двумя способами. Первый, наиболее верный, заключается в определении этого количества на основании показаний счетчика, водомера и других измерительных приборов; второй способ - приближенный, условный. Он состоит в том, что на основании показаний общих на предприятии счетчиков (приборов) и опытных норм применяются ориентировочные коэффициенты потребления услуг цехами и хозяйствами.

Разработочная таблица "Распределение услуг вспомогательных производств" состоит из трех разделов

В первом разделе исчисляют фактическую себестоимость продукции, работ и услуг и материальных ценностей, выпущенных вспомогательными производствами, и приводят их плановую себестоимость. Стоимость принятых и оказанных печами встречных услуг должна быть равна.

Во втором разделе показывают количество и плановую себестоимость полученных и оказанных услуг; количество и стоимость услуг, отпущенных основным потребителям; стоимость ценностей, оприходованных на материальные счета; определяют себестоимость единицы продукции, работ и услуг. На основании данных второго раздела производят записи в ведомость "Затраты цехов", составляют корреспонденцию счетов по дебету счетов - потребителей продукции, работ и услуг и кредиту счета 920.

В третьем разделе показывают распределение затрат подразделений, не являющихся одновременно поставщиками услуг.

По характеру технологического процесса и однородности выпускаемой продукции, работ и услуг вспомогательные производства подразделяются на простые и сложные.

Простые производства имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию. Они, как правило, не имеют незавершенного производства и полуфабрикатов (электростанции, парокотельные, компрессорные, кислородные и ацетиленовые станции, автомобильный транспорт).

Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные производства - инструментальные, ремонтные, модельные, тарные цехи выполняют различные виды работ, множество технологических операций. Расчет фактической себестоимости в этих производствах производится по заказам и статьям калькуляции.

Продолжая пример, рассмотрим учет затрат и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в простых и сложных производствах.

Предприятие имеет автотранспортный, ремонтно-механический, парокотельный цехи - как вспомогательные производства. К простым производствам относятся автотранспортный цех и парокотельный, к сложным - ремонтно-механический.

В течение месяца на вспомогательные производства было отнесено затрат:

Табл. 1. Затраты вспомогательного производства

п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Отпущены материальные ценности для нужд вспомогательных производств: -автотранспортному цеху -парокотельному цеху -ремонтно-механическому цеху	1410000 350000 790000 270000	921	201-206, 208
2	Начислена заработная плата работникам, занятым во вспомогательных производствах: -в автотранспортном цехе -в парокотельном цехе -в ремонтно-механическом цехе	319000 1650000 980000 560000	92	68
4	Списаны накладные расходы, относящиеся к	2131635	924	930
	вспомогательным производствам	1102569
	- автотранспортному цеху	654860
	- парокотельному цеху	374206
5	Списаны на обобщающий счет вспомогательных
	производств	7334545
	- материальные затраты	1410000	920	921
	- затраты на оплату труда	3190000	920	922
	- отчисления от оплаты труда	602910	920	923
	- накладные расходы	2131635	920	924
	Обобщено затрат по
	- автотранспортному цеху	3414419
	- парокотельному цеху	2610080
	- ремонтно-механическому цеху	1310046
6	Списаны взаимные (встречные) услуги
	вспомогательных производств, оказанные:	1159810	920 920
	- автотранспортному цеху	253681
	- парокотельному цеху	557869	(по соответствующим
	- ремонтно-механическому цеху	348260	субсчетам)
	Всего затрат во вспомогательных производствах
	8494355 тенге (7334545 + 1159810)	8494355
7	Списаны услуги и работы в порядке взаимного обслуживания	1159810	920 920 (по соответствующим субсчетам)
8	Оприходована готовая продукция, выпущенная цехами вспомогательного производства	114400	221	920
9	Выполнены работы и услуги для основного производства	5058038	904	920
	-для вырубочного цеха	1414650
	-для закройного цеха	1623758
	- для заготовочного цеха	766671
	- для цеха пошива обуви	1252959
10	Выполнены работы и услуги для общих и административных нужд	526237	821	920
11	Выполнены работы и услуги, связанные с реализацией продукции	1051092	811	920
12	Списаны работы и услуги, выполненные на сторону	584778	804	920
	Итого	8494355

3.2 Калькуляция в простых производствах

Себестоимость единицы продукции, работ и услуг в простых производствах калькулируют упрощенно: сумму затрат, относящуюся к выпущенной продукции, работ и услуг, делят на их количество (за минусом переданных по взаимным услугам). По определенной себестоимости единицы продукции, работ и услуг списывают затраты с кредита счета 920 на счета основных потребителей и на сторону.

1.Парокотельный цех. В примере, собственные затраты парокотельного цеха (без стоимости принятых встречных услуг) составили 2610080 тенге; услуги ремонтно-механического цеха по текущему ремонту оборудования парокотельного цеха (по их учетной себестоимости) - 175150 тенге; услуги автотранспортного цеха для парокотельного цеха по учетной стоимости - 382719 тенге. Учетная себестоимость 1 тонны пара, определенная по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 185 тенге за тонну.

Предположим, что за текущий месяц выработано пара на отопление 14397 тонн, который был распределен между потребителями согласно показаниям счетчиков, следующим образом:

Табл. 2. Собственные затраты парокотельного цеха

№	Потребители услуг	Объем потребленного пара, тонны	Стоимость услуг, тенге
1.	Цеха основного производства:
	- вырубочный цех	2990	668679
	-закройный цех	2901	648776
	-заготовочный цех	2940	657497
	- цех пошива готовой обуви	2600	581460
2.	На общие и административные нужды	1626	363637
	Итого по основным потребителям	13057	2920049
3.	Цеха вспомогательного производства, ремонтно-механический цех	1340	247900*
	Всего	14397	3167949

* по учетной себестоимости 185 тенге за тонну

Фактическая себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, составляет 2920049 тенге (таб. 6): 2610080 + 175150 + 382719 1340 х 185 (услуги, оказанные ремонтно-механическому цеху по плановой себестоимости) Фактическая себестоимость единицы услуг, оказанных основным потребителям, равна 223,64 тенге (2920049/13057).

На основании данных о фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям (223,64 тенге), и информации о количестве потребленных услуг, затраты парокотельного цеха списываются на соответствующие счета потребителей.

2.Автотранспортный цех. Количество перевезенных автотранспортным цехом грузов в тонно/километрах по данным путевых листов за текущий месяц составляет 18957 т/км. Собственные затраты автотранспортного цеха составляют 3414419 тенге, величина принятых встречных услуг ремонтно-механического цеха- 253681 тенге (таб. 6).

Плановая (учетная) себестоимость одного тонно/километра, по данным о фактической себестоимости за прошлый месяц, составляет 193 тенге.

Сумма оказанных встречных услуг по плановой себестоимости составляет:

по парокотельному цеху - 382719 тенге (1983 т/км х 193);

по ремонтно-механическому цеху - 100360 тенге (520 т/км х 193).

По приведенным выше данным, сумма фактической себестоимости услуг, оказанных основным потребителям, составит 3185021 тенге (3414419 + 253681 - 382719 - 100360). Объем услуг, оказанных основным потребителям, составит 16454 т/км (18957 - 1983 -520).

Частное от деления общей величины затрат по основным потребителям на количество тонно/километров составит фактическую себестоимость одного тонно/ километра для основных потребителей - 193,57 тенге (3185021 / 16454).

На основании составленной калькуляции и путевых листов, затраты распределяются между потребителями транспортных услуг пропорционально количеству тонно/километров перевезенных для них грузов.

Табл.3. Собственные затраты автотранспортного цеха.

№ п/п	Наименование потребителей транспортных услуг	Количество перевезенных грузов, тонно/километр	Стоимость услуг, тенге
1.	Цеха основного производства:
	- вырубочный цех	2030	392950
	- закройный цех	1100	212928
	-заготовочный цех	564	109174
	- цех пошива обуви	3469	671499
2.	Отдел маркетинга и продаж	5430	1051092
3.	Административный отдел	840	162600
4.	Прочие (сторонние) потребители	3021	584778
	Итого по основным потребителям	16454	3185021
5.	Цеха вспомогательного производства:
	- парокотельный цех	1983	382719*
	- ремонтно-механический цех	520	100360*
	Всего	18957	3668100

* по учетной себестоимости 193,57 тенге тенге за тонно/километр

3.3 Калькуляция в сложных производствах

Аналитический учет затрат в сложных производствах ведут по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по видам или группам изготовленных инструментов, оснастки, моделей. На каждый объект учета (калькуляции) открывают ведомость или карточку аналитического учета, в которой показывают остатки незавершенного производства, затраты за текущий месяц, списание в порядке уменьшения учтенных затрат (возврат материалов, отходов производства), оприходование готовой продукции или списание стоимости выполненных работ, услуг, оснастки, незавершенного производства на конец месяца.

...