Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

На сегодняшний день тема моей курсовой работы является весьма актуальной. Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления организацией, формируя информацию о состоянии организации, фиксируя все суммы, проходящие в финансовой, экономико-хозяйственной сферах деятельности. В условиях рыночной экономики ведение бухгалтерского учета приобретает особое значение для процесса принятия решений и обоснованных оценок пользователями учетной информации.

Без изучения учета и анализа на предприятии нет базы для дальнейшего планирования развития предприятия.

Цель данной курсовой работы - изучить процедуру открытия фирмы, теоретико-методологические аспекты системы учета и анализа предприятия, а также провести исследование на практическом примере.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

1. Описать процедуру открытия фирмы и перечень необходимых документов для регистрации ООО.

2. Изучить основные системы налогообложения.

3. Рассмотреть процедуру формирования Учетной политики организации.

4. Провести расчеты по заданным таблицам.

Работа включает введение, основную часть, состоящую из двух глав и подпунктов, заключения, списка литературы и практического исследования.

1. Процедура открытия фирмы. Документальное оформление

1.1 Учреждение общества: порядок и государственная регистрация

Обществом с ограниченной ответственностью признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

При учреждении создается новое общество, возникает новый субъект права. В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона об обществах с ограниченной ответственностью учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя.

Если учреждение общества осуществляется одним лицом, то решение об его учреждении принимается этим лицом единолично. Число учредителей общества с ограниченной ответственностью не может быть более пятидесяти (п. 3 ст. 7 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Учредители ООО - физические и юридические лица учредившие Общество с ограниченной ответственностью.

При учреждении общества с ограниченной ответственностью учредители заключают между собой договор об учреждении общества с ограниченной ответственностью, в котором определены следующие условия:

1. порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества;

2. размер уставного капитала общества;

3. размер долей в уставном капитале общества;

4. иные установленные Законом об обществах с ограниченной ответственностью условия.

Договор об учреждении общества с ограниченной ответственностью заключается в письменной форме. Договор об учреждении общества не является учредительным документом общества.

Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации.

Сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества вносятся в Единый государственный реестр юридических лиц в соответствии с Законом о государственной регистрации. При этом сведения о номинальной стоимости долей участников общества при его учреждении определяются исходя из положений договора об учреждении общества или решения единственного учредителя общества, в том числе в случае, если эти доли не оплачены в полном объеме и подлежат оплате в порядке и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Завершающим этапом создания общества является государственная регистрация. Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном Законом о государственной регистрации.

Уполномоченным органом по государственной регистрации юридических лиц является Федеральная налоговая служба (п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»).

Государственная регистрация общества осуществляется по месту нахождения, указанному учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, в случае отсутствия такого исполнительного органа - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать от имени общества без доверенности.

Количество и перечень документов необходимых для регистрации ООО зависит от количества учредителей ООО.

Комплект документов при одном учредителе ООО:

1. Решение единственного учредителя ООО;

2. Устав ООО (2 экземпляра);

3. Заявление о регистрации;

4. Заявление о переходе на УСН (при необходимости).

Комплект документов при учреждении ООО несколькими лицами (физическими, юридическими):

1. Протокол об учреждении;

2. Договор об учреждении ООО;

3. Устав (2 экземпляра);

4. Заявление о регистрации;

5. Заявление о переходе на УСН (при необходимости).

Дополнительные документы:

1) Гарантийное письмо о предоставлении помещения (юридического адреса);

2) Копии паспортов учредителей и руководителя ООО (если иностранные граждане - нотариально заверенные переводы паспортов);

3) Акты оценки и передачи имущества (в случае формирования Уставного капитала имуществом).

Полный пакет документов необходимо подавать в инспекцию ФНС ответственную за регистрацию юридических лиц.

Перед подачей документов в «налоговую» необходимо нотариально заверить Заявление о регистрации юридического лица и оплатить государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

После принятия поданных документов выдается расписка о получении документов. Расписка содержит информацию о принятых документах, их количестве с указанием количества листов каждого документа. Также в расписке указывается дата получения готовых документов.

При регистрации ООО в назначенный день налоговая инспекция выдает следующие документы:

1) Свидетельство о государственной регистрации;

2) Свидетельство о постановке на учет;

3) Устав, заверенный налоговым органом;

4) Выписку из ЕГРЮЛ.

Для полноценного осуществления дальнейшей деятельности необходимо решить еще несколько задач:

1. Получить информационное письмо из органа Статистики;

2. Сделать печать;

На печати обязательно указывается полное наименование организации, указание на место нахождения (обычно указывается город и Субъект Федерации), Основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Кроме того, могут дополнительно указываться сокращенное наименование или наименование на иностранном языке, логотип организации.

К сведениям о регистрации юридического лица относятся:

- ОГРН - основной государственный регистрационный номер, который присваивается ему в момент создания. Основной государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица является главным реквизитов в ЕГРЮЛ. Он служит идентификатором организации в реестре;

- государственный регистрационный номер записи о создании организации;

- дата внесения записи о создании;

- дата внесения записи о реорганизации;

- дата внесения записи о ликвидации;

- даты внесения записей о внесенных изменениях в учредительные документы и иные сведения о юридическом лице;

- сведения (серия и номер) о документе подтверждающем факт внесения изменений;

- наименование регистрирующего органа;

- дата регистрации и наименование органа, осуществившего регистрацию организации.

3. Открыть расчетный счет;

Расчетный счет ООО может открыть в любом банке или иной кредитной организации.

Примерный комплект документов для открытия расчетного счета в банке (требуется уточнить в банке):

- Карточка с образцами подписей и оттиска печати;

- Заполненный и подписанный банковский комплект (договоры на расчетно-кассовое обслуживание, заявление на открытие счета и др.);

- Устав и Договор об учреждении - нотариальные копии;

- Свидетельство о регистрации - нотариальная копия;

- Свидетельство о постановке на налоговый учет - копия нотариальная;

- Информационное письмо об учете в Статрегистре - копия нотариальная;

- Протокол (решение) о создании (копия, заверенная печатью Общества и подписью Генерального директора);

- Протокол (решение) о назначении Генерального директора (Директора) (копия, заверенная печатью Общества и подписью Генерального директора);

- Приказы о назначении главного бухгалтера и других лиц, имеющих право подписи на банковских документах. Если бухгалтера нет, то приказ о возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета на Генерального директора (Директора) (копия, заверенная печатью Общества и подписью Генерального директора);

- Договор аренды на юридический адрес и правоустанавливающие документы арендодателя.

В течение 7 дней с момента открытия счета в банке необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию и фонды (Пенсионный фонд и Фонд социального страхования), заполнив соответствующий бланк. Налоговый Кодекс предусматривает штраф в размере 5000 руб. за нарушение этого срока. В налоговую инспекцию по месту постановки на учет подаются два экземпляра подписанного сообщения с печатью ООО, один из них с отметкой инспекции возвращается.

4. Уведомить налоговую, ПФР и ФСС об открытии расчетного счета.

Постановка на учет во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования) осуществляется налоговой инспекцией. В соответствии с п. 4 ст. 11 Федерального закона «О Государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения о регистрации в указанные внебюджетные фонды. Получив данные о государственной регистрации, фонды обязаны в течение пяти дней поставить организацию на учет, после чего выслать извещение страхователя (или страховое свидетельство) по юридическому адресу организации, а также сообщить налоговому органу о регистрационном номере зарегистрированной организации.

На практике организации по-прежнему должны обращаться в соответствующие фонды для получения извещений страхователю (страховых свидетельств). Для этого обычно предоставляются следующие документы:

- Свидетельство о регистрации ООО (копия);

- Информационное письмо об учете в Статрегистре (копия);

- Свидетельство о постановке на налоговый учет (копия);

- Выписка из ЕГРЮЛ (копия).

Нарушение установленного законом порядка образования общества влечет отказ в его государственной регистрации.

1.2 Права и обязанности участников ООО

Участник ООО вправе:

- участвовать в управлении делами общества в порядке, установленном Законом и учредительными документами общества;

- получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном его учредительными документами порядке;

- принимать участие в распределении прибыли;

- продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества в порядке, предусмотренном Законом и уставом общества;

- в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников;

- получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость. Устав ООО может предусматривать и иные права (дополнительные права) принадлежащие участнику общества.

Участник ООО обязан:

- вносить вклады в порядке, в размерах, в составе и в сроки, которые предусмотрены Законом и учредительными документами общества;

- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности общества.

Устав ООО может предусматривать и иные обязанности, возложенные на участника общества.

Участник ООО может выйти из состава участников путем отчуждения своей доли Обществу независимо от согласия других участников или Общества. Возможность выхода из состава участников должна быть предусмотрена Уставом ООО. Если в Уставе не предусмотрена возможность выхода, то такая возможность может быть добавлена в Устав путем внесения соответствующих изменений. Данные изменения необходимо принять Общим собранием участников, причем решение о внесении изменений должно быть принято единогласно.

Выход участника из Общества не возможен, в случае если после его выхода в составе Общества не останется ни одного участника. Выход единственного участника из Общества также не возможен.

1.3 Необходимые документы для открытия ООО

Устав

Устав общества является единственным учредительным документом общества. Устав общества - это локальный нормативный акт, который имеет обязательное значение для всех участников общества.

Устав общества, согласно п. 2 ст. 12 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, должен содержать:

1. полное и сокращенное фирменное наименование общества;

Согласно Закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО должно иметь полное наименование на русском языке. Также ООО вправе иметь сокращенное наименование на русском языке.

Также Закон позволяет Обществу с ограниченной ответственностью иметь полное и сокращенное наименование на иностранном языке или языке народов РФ.

Полное наименование ООО должно содержать в себе само наименование и слова «Общество с ограниченной ответственностью». Сокращенное наименование должно содержать аббревиатуру «ООО» и полное или сокращенное название Общества.

В настоящий момент наименование ООО не обязательно должно быть уникальным. Таким образом, можно зарегистрировать ООО с названием, которое уже присутствует в ЕГРЮЛ. (т.е., его носит другое юридическое лицо). Но, важно помнить, что согласно части 3 статьи 1474 Гражданского кодекса использовать наименование схожее с наименование другого юридического лица, которое осуществляет аналогичную деятельность, не допускается.

Выбирая наименование ООО нужно учитывать, что при совпадении названия одного ООО с названием другого Вы рискуете стать ответчиком в суде за незаконное использование интеллектуальной собственности. Но, это только в том случае, если выбранное название зарегистрировано как товарный знак, принадлежащий другому юридическому лицу.

Ограничивается использование в наименовании (названии) ООО таких слов как: «Российская Федерация», «Россия», «Москва» и т.п., а также производных от них. Для получения разрешения на использование таких слов и словосочетаний нужно обратиться в Министерство Юстиций.

Наименование ООО может быть изменено. Для изменения названия ООО Общим собранием участников Общества необходимо принять Решение о смене наименования и оформить его Протоколом. Данный факт (смену названия ООО) необходимо зарегистрировать, т.е., внести изменения в ЕГРЮЛ о смене наименования.

2. сведения о месте нахождения общества;

Адресом нахождения общества является место нахождения юридического лица. Об этом гласит Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью». В Уставе общества содержится обязательная информация об адресе расположения общества с ограниченной ответственностью. В свою очередь, закон о регистрации предприятий не требуют какого-либо подтверждения адреса нахождения фирмы (юридического адреса) в момент подачи документов на регистрацию, но на практике, предприниматель вынужден оформлять документы от собственника арендуемого помещения подтверждающие факт его предоставления. Возникает много вопросов, которые связаны неопределенностью относительно места расположения компании. Их можно решить следующим образом: 1) указать адрес нежилого помещения, в котором, в дальнейшем, будет находиться общество; 2) приобрести «юридическое лицо», 3) касаемо малых предприятий, провезти регистрацию по домашнему адресу одного из учредителей - физических лиц.

3. сведения о составе и компетенции органов общества, в том числе о вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, о порядке принятия органами общества решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов;

4. сведения о размере уставного капитала общества;

5. права и обязанности участников общества;

6. сведения о порядке и последствиях выхода участника общества из общества, если право на выход из общества предусмотрено уставом общества;

7. сведения о порядке перехода доли или части доли в уставном капитале общества к другому лицу;

8. сведения о порядке хранения документов общества и о порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

9. иные сведения, предусмотренные Законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Изменения в устав общества вносятся по решению общего собрания участников общества. Все изменения подлежать государственной регистрации. Порядок государственной регистрации изменений в Устав ООО отражены в Законе о государственной регистрации юридических лиц (Статья 17, Статья 18). Изменения вступают в силу с момента их государственной регистрации.

Устав общества, согласно ст. 50 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, хранится по месту нахождения его единоличного исполнительного органа или в ином месте, известном и доступном участникам общества.

Учредительный договор

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» учреждение общества осуществляется по решению его учредителей или учредителя. Решение об учреждении общества принимается собранием учредителей общества.

Учредители общества заключают в письменной форме договор об учреждении общества, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, размер и номинальную стоимость доли каждого из учредителей общества, а также размер, порядок и сроки оплаты таких долей в уставном капитале общества.

Договор об учреждении общества должен определять:

- порядок осуществления учредителями совместной деятельности по учреждению общества (права и обязанности сторон при создании общества);

- размер уставного капитала общества (ст. 14 Закона об обществах с ограниченной ответственностью);

- размер и номинальную стоимость доли каждого из учредителей общества;

- размер, порядок и сроки оплаты таких долей в уставном капитале общества (ст. 16 Закона об обществах с ограниченной ответственностью).

Договор об учреждении заключается в простой письменной форме и подписывается всеми учредителями общества. Нотариальная форма удостоверения договора не требуется.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (ст. 432 ГК РФ). Существенные условия договора об учреждении установлены ст. 11 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

В соответствии со ст. 50 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество на протяжении всей своей деятельности обязано хранить договор об учреждении общества.

Уставный капитал ООО. Доли участников. Оплата долей

Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников. Федеральным законом от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлен обязательный минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью - не менее чем десять тысяч рублей. Основная функция уставного капитала - определение минимального размера его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. На момент государственной регистрации уставный капитал должен быть оплачен как минимум наполовину (5 000 рублей). Максимальный размер уставного капитала ООО законодательством не определен.

В случае если количество участников Общества более одного, то уставный капитал разделен на доли. Размер доли участника в уставном капитале определяется в процентах или в виде дроби (например, 50 % или 1/2).

Законодательство предусматривает возможность оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью различными способами:

1. деньгами;

2. ценными бумагами;

3. имуществом (вещами);

4. имущественными правами;

5. иными, имеющими денежную оценку правами.

Уставом общества могут быть определены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей.

Имущество, вносимое для оплаты доли в уставном капитале ООО, должно быть оценено Общим собранием участников ООО и отражено в Решении об учреждении Общества. Вопросы, касающиеся денежной оценки имущества, должны быть приняты Общим собранием единогласно.

В случае если стоимость вносимого имущества составляет более 20 000 рублей, то для его оценки необходимо привлекать независимого оценщика, который и определяет реальную стоимость имущества.

Вносимое имущество может быть передано Обществу на определенный срок. В случае прекращения у Общества права пользования таким имуществом до истечения указанного срока, участник (передавший это имущество) обязан по требованию Общества предоставить денежную компенсацию.

В случае выхода или исключения участника из Общества, имущество, переданное им в счет оплаты своей доли, остается в пользовании Общества в течение срока, на который оно было передано.

Договором или Решением об учреждении может быть предусмотрен срок полной оплаты доли в уставном капитале. Этот срок не может быть более одного года с момента государственной регистрации ООО. Освобождение учредителя Общества от оплаты своей доли не допускается.

В случае неполной оплаты доли в уставном капитале ООО в течение указанного выше срока неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены ст. 24 Закона об обществах с ограниченной ответственностью.

Законом об обществах с ограниченной ответственностью увеличение уставного капитала ООО допускается только после его полной оплаты и осуществляется за счет:

- имущества общества;

- дополнительных вкладов участников общества;

- вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

Статьей 20 Закона об обществах с ограниченной ответственностью предусмотрены следующие способы уменьшения уставного капитала общества:

- уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества;

- уменьшение уставного капитала путем погашения долей, принадлежащих обществу.

Запрещается уменьшение уставного капитала общества, если в результате этого его размер станет меньше минимального размера уставного капитала.

Основные достоинства общества с ограниченной ответственностью:

- участники общества несут риск только в пределах их вкладов в уставный капитал и не несут ответственности по обязательствам общества;

- самостоятельно устанавливают структуру организации и управления обществом;

- закрытость общества от других участников рынка и общества (приватность); общество не обязано публиковать сведения о своей деятельности (бухгалтерские балансы, счета прибылей и убытков и др.).

- Основные недостатки объединения капиталов в форме общества с ограниченной ответственностью:

- выход одного из партнеров из общества вынуждает изымать его долю из уставного капитала, что может отрицательно сказаться на бизнесе;

- большое значение личного фактора в организации и деятельности общества; каждый из компаньонов вынужден для принятия решения принимать во внимание мнение остальных участников.

Общество с ограниченной ответственностью -- наиболее распространенная форма организации бизнеса для мелких и средних предприятий. Оно часто используется для объединения капиталов лиц, хорошо знающих друг друга, например, членов одной семьи, родственников.2. Постановка системы учета на производственном предприятии

2.1 Основные системы налогообложения

Выбор системы налогообложения является наиболее важным и сложным направлением развития бизнеса, так как от этого зависит достижение самой главной цели любого бизнеса - получение прибыли.

Перед подачей заявления на регистрацию предприятия следует уяснить, по какой системе налогообложения будет отчитываться предприятие и, при необходимости, приложить заявление о переходе на нужный режим налогообложения. На сегодняшний день существуют следующие системы налогообложения:

1. Общий режим, при котором уплачиваются в бюджет все установленные налоги.

2. Специальные налоговые режимы.

Общая (традиционная) система налогообложения (сокращенно ОСН или ОСНО) -- вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, до 2010 года ЕСН, замененный страховыми взносами в фонды).

Основные налоги, уплачиваемые организациями при ОСН:

1. Налог на прибыль организаций (20%).

Платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованы экономически и документально подтверждены.

2. НДС (ставки 18%, 10%, 0%).

Упрощенно НДС считается следующим образом: общая сумма дохода (включающая НДС) делится на 118 и умножается на 18 -- это НДС к начислению; НДС к зачету, в принципе, считался бы со всех расходов аналогичным образом, однако, для принятия НДС к зачету необходимо наличие счетов-фактур (а их в принципе невозможно получить от контрагентов на УСН и ЕНВД, да и с обычными организациями иногда бывают трудности из-за неверного оформления); «к начислению» минус «к зачету» равно «к уплате в бюджет».

3. Налог на имущество организаций (ставка устанавливается местным законодательством, но не более 2.2%).

4. Платится с остаточной стоимости основных средств.

5. ЕСН (34%)' (с 2010 года заменен страховыми взносами на обязательное страхование).

Минусом данного режима является весьма обременительное налогообложение. Среди плюсов следует назвать тот факт, что отсутствие прибыли избавляет организацию от налога на прибыль, также организация вправе уменьшить в будущем сумму этого налога на размер убытков в предшествующих периодах. Кроме того, крупные и средние компании, применяющие ОСНО, заинтересованы в том, чтобы в их затратах содержался НДС, следовательно, у организации, являющейся плательщиком НДС, проблем в работе с такими компаниями не будет.

Специальные налоговые режимы представляют собой особый, установленный Налоговым кодексом порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей, относящихся к сфере малого предпринимательства, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников выполнения соглашений о разделе продукции.

В соответствии со статьей 18 НК РФ в данный момент в Российской Федерации установлены следующие специальные налоговые режимы:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) иные специальные налоговые режимы.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельскохозяйственный налог -- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает:

1) для организаций -- замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН;

2) для индивидуальных предпринимателей -- замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями и предпринимателями, перешедшими на уплату ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения. Кроме того, в общем порядке уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на медицинское страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 НК РФ.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН у организаций ведется на основании данных бухгалтерского учета. У ИП -- в книге доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

Налоговая ставка 6%.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Переход к упрощенной системе или возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно в порядке, определенном кодексом.

Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество организаций уплатой единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрошенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне. Однако налогоплательщики, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном кодексом.

Для использования УСН у организаций должно выполняться пять условий, указанных в ст. 34б НК РФ, а именно:

1. доход от реализации за девять месяцев предыдущего года не превышает 45 млн. руб.;

2. средняя численность работников не превышает 100 человек (среднюю численность рассчитывают также за девять месяцев);

3. стоимость амортизируемого имущества меньше либо равна 100 млн. руб.;

4. доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, меньше либо равна 25%;

5. нет филиалов и представительств.

Даже если эти условия соблюдены, не вправе перейти на упрощенную систему лица, занимающиеся определенным видом деятельности:

- банки;

- страховые компании;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- производители подакцизных товаров;

- лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, и др.

Чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения, в налоговую инспекцию нужно подать соответствующее заявление с 1 октября по 30 ноября. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на «упрощенку» в течение трех дней после подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Организация должна вернуться к общему режиму, если:

1. Выручка за отчетный или налоговый период, рассчитанная нарастающим итогом, превысит 60 млн. руб.;

2. Стоимость амортизируемого имущества за отчетный или налоговый период превысит 100 млн. руб.

Объектом налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Начиная с 1 января 2009 г. эта ставка может быть дифференцирована в пределах от 5 до 15% законами субъектов РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, определенные НК РФ. При этом следует подчеркнуть, что перечень расходов является закрытым: уменьшат доход только те расходы налогоплательщика, которые прямо поименованы в ст. 346 НК РФ. Особый порядок установлен для расходов на приобретение основных средств.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, но не более чем на 50%. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода не предоставляются, а по итогам налогового периода -- не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сроки уплаты авансовых платежей -- 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Преимущества упрощенной системы налогообложения (УСН):

1. Освобождение от обязанности предоставлять бухгалтерскую отчетность в Федеральную Налоговую Инспекцию. Это является существенным аргументом и заметно упрощает саму процедуру ведения бухгалтерского учета компании.

2. Упрощенное ведение налогового учета. В книге доходов и расходов необходимо отражать только те хозяйственные операции, которые влияют на формирование расчетной базы.

3. Оптимизация налогового бремени - три крупнейших налога заменяются на один.

4. Дополнительный плюс упрощенной системы налогообложения для ИП - освобождение от уплаты НДФЛ, касающегося доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

5. Собственник обладает возможностью выбора объекта, по которому рассчитывается налог, - «доходы» или «доходы минус расходы».

6. Налоговым периодом, в соответствии с НК РФ признается календарный год, поэтому декларации подаются 1 раз в год. Это является своего рода экономией времени и сил, поскольку общение с уполномоченными органами минимально.

Основные недостатки упрощенной системы налогообложения (УСН):

1. Ограничения по видам деятельности. В частности, применять УСН не имеют права организации, осуществляющие банковскую или страховую деятельность, инвестиционные фонды, нотариусы и адвокаты (частная практика), компании, реализующие подакцизные товары, негосударственные пенсионные фонды и т.д. (полный список представлен в ст. 346 Налогового Кодекса.

2. Невозможность открытия представительств или филиалов. Данный фактор является препятствием для компаний, которые планируют в перспективе расширение бизнеса.

3. Не включение всех расходов в перечень при расчете уменьшения налоговой базы («доходы минус расходы»).

4. Отсутствие обязанности составления счетов-фактур при упрощенной системе налогообложения, с одной стороны, является положительным фактором для компании: экономия рабочего времени и материалов. С другой стороны, это вероятность потери контрагентов, плательщиков НДС, поскольку последние в данном случае не могут предъявить НДС к возмещению из бюджета.

5. Переход компании с УСН на общий режим налогообложения и наоборот не позволяет включения убытков прошлых лет при расчета единого налога или налога на прибыль.

6. Наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»).

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, при условии, что в указанных административно-территориальных образованиях этот налог введен.

Налоговым кодексом РФ установлен перечень видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26), в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика, -- потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога (ЕНВД) признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В случае применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организацией или индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации исчисление налога происходит с месяца, следующего за месяцем создания.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога (ЕНВД) устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога (ЕНВД), исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с российским законодательством при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином РФ.

2.2 Учетная политика

Важнейшей частью внутреннего налогового планирования является выбор учетной политики организации.

Учетная политика -- совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия -- выбор предприятием наиболее приемлемых сроков, способов расчета и уплаты налогов, учета иных показателей, имеющих значение для определения суммы налоговых обязательств предприятия.

Учетная политика предприятия влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в учете, а, следовательно, и на величину налоговых платежей. От учетной политики зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность предприятия.

Формируют учетную политику все организации независимо от форм собственности.

В настоящий момент учетная политика разрабатывается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н). Данное положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования), раскрытия (придания гласности) и изменения учетной политики организаций. Кроме того, учетная политика регулируется Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.98 № 123- ФЗ), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

Основные элементы учетной политики:

1. методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

2. методы погашения стоимости активов;

3. приемы организации документооборота;

4. методы организации инвентаризации;

5. способы применения счетов бухгалтерского учета;

6. системы регистров бухгалтерского учета;

7. методы обработки информации;

8. иные соответствующие способы, методы и приемы.

При формировании учетной политики экономическим субъектом предполагается выполнение следующих допущений:

1. Имущественной обособленности. Это исходит из права собственности, т.е. провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) по отношению к его владельцу. Следовательно, активы (имущество) и обязательства каждой организации должны быть строго разграничены и существовать обособленно от активов (имущества) и обязательств собственников (владельцев) организации и обособленно от других организаций.

2. Непрерывности деятельности. Предполагается, что организация, однажды зарегистрировавшись, будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.

3. Последовательности применения учетной политики. Это означает, что выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета будут применяться на протяжении длительного времени, т.е. последовательно от одного отчетного года к другому, а в случае изменения учетной политики должна быть обеспечена сопоставимость учетных данных смежных отчетных периодов.

4. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности. ФХЖ и возникающие в этой связи расходы и доходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится на издержки производства того периода, в котором она начислена, независимо от фактического времени выплаты этой заработной платы.

Формируемая экономическим субъектом учетная политика должна обеспечить выполнение следующих требований:

1. полнота - отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни;

2. своевременность - отражение в бухгалтерском учете всех без исключения фактов хозяйственной жизни в момент или сразу после их совершения;

3. приоритет содержания перед формой - отражение фактов хозяйственной жизни не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

4. непротиворечивость - обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

5. рациональность - обеспечение рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования, величины экономического субъекта и объема информации для принятия обособленных управленческих решений.

Учетная политика экономического субъекта формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем путем издания приказа. При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной жизни и формирования отчетной информации;

- формы первичных учетных документов, применяемых для организации бухгалтерского учета, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации:

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При разработке и утверждении учетной политики рабочий план формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и включает перечень счетов, необходимых и достаточных для полного и достоверного отражения всех фактов хозяйственной жизни. Исходя из специфики и отраслевых особенностей деятельности экономического субъекта утверждаются формы первичных документов, разрабатываемых экономическим субъектом самостоятельно в соответствии с действующим законодательством. При разработке форм внутренней отчетности определяются ее состав, периодичность составления, объем показателей, обеспечивающий руководство и функциональные службы необходимой информацией для принятия управленческих решений регулирования и развития хозяйственной деятельности.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные экономическим субъектом при формировании учетной политики, применяются с 1-го января года, следующего за годом издания соответствующего приказа или распоряжения об утверждении учетной политики. Принятой учетной политики должны придерживаться все структурные подразделения, включая и выделенные на отдельный баланс. Вновь созданный экономический субъект (организация) оформляет учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

1. изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. разработки экономическим субъектом новых способов ведения бухгалтерского учета, являющихся более рациональными или менее трудоемкими без снижения степени достоверности информации:

3. существенного изменения условий деятельности, связанных с реорганизацией, сменой собственника, изменением видов деятельности и т.п.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, оформлены приказом (распоряжением) руководителя экономического субъекта и вводиться с начала отчетного года, если иное не обусловливается причиной таких изменений. Последствия изменений в учетной политике, оказывающие существенное влияние на финансовое положение организации, оцениваются в стоимостном выражении. Оценка в стоимостном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных данных на дату, с которой применяются измененные способы ведения бухгалтерского учета. Отражение последствий изменения учетной политики производится путем корректировки данных бухгалтерской отчетности соответствующего периода без корректировки учетных записей.

Первичный бухгалтерский документ

Первичный бухгалтерский документ представляет собой свидетельство о совершении хозяйственной или финансовой операции на бумажном носителе, имеющее юридическую силу.

Такие документы подтверждают факты деятельности предприятия в момент ее совершения. Бухгалтерский учет любой организации имеет в своей основе систему первичных документов, отражающих ее деятельность. Объектами учета являются движение материальных ресурсов, производственные затраты, объем выпуска, величина отгрузки и реализации продукции, незавершенное производство, расчеты с контрагентами, учредителями, финансовыми организациями, заказчиками и т.д.

Основные реквизиты первичных документов отражают объекты учета и его характеристики:

- наименование совершенной операции;

- реквизиты участников операции (названия, адреса, номера банковских счетов);

- дату составления документа;

- содержание совершенной операции;

- единицу измерения операции;

- подписи руководителя и главного бухгалтера.

Первичные документы могут быть заполнены от руки, на пишущей машинке или на компьютере. Для каждого первичного документа установлена особая форма бланка: приходно-расходные ордера, счета, накладные, ведомости, акты, платежные поручения, квитанции и т.п.

Унификация форм первичных документов отражена в специальных альбомах унифицированных форм, разработанных Госкомстатом РФ. В большинстве случаев бланки первичных документов подлежат строгой отчетности.

Первичные документы классифицируются по видам операции: документы по учету и оплате труда, по учету денежных расчетов, основных средств, кассовых операций и т.д.

Если на предприятии принято ведение бухгалтерского учета в электронном виде, необходимо иметь электронно-цифровую подпись уполномоченных лиц.

Первичные документы являются носителями коммерческой тайны и должны храниться в закрытых шкафах и сейфах в зоне ответственности бухгалтерии.

Информация с первичных документов является основой для составления внешних и внутренних учетных документов.

Внешние или входящие учетные документы поступают в организацию из надзорных органов, вышестоящих и финансовых организаций, от клиентов, контрагентов. Типовые формы таких документов: счет-фактура, платежное поручение и т.п.

Внутренние учетные документы формируются в самой организации и подтверждают факт совершения хозяйственной операции. К ним относятся приходно-расходные ордера, различные акты сдачи-приемки, зарплатные ведомости, авансовые отчеты, накладные и т.п.

Сбор и обработка первичных документов в организации подвергается тщательному контролю для выявления правильности расходования средств и предотвращения потерь. Данные аналитического и синтетического учета аккумулируются в бухгалтерских книгах и в дальнейшем служат базой для подготовки бухгалтерской и финансовой отчетности.

...