Содержание пояснительной записки и ее назначение для пользователей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Содержание пояснительной записки и ее назначение для пользователей

Введение

Зачастую, пояснительная записка является для главного бухгалтера практически любой организации наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. От того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету приведены лишь общие требования к ее составлению и именно поэтому бухгалтер нуждается в достоверной и адекватной информации, которая помогла бы ему шаг за шагом выполнить эту нелегкую работу.

Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка - это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ-менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

1. Общая характеристика пояснительной записки

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [4].

Это текстовая часть отчетности, которая дополняет и уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, и приложениях к ним). Пояснительная записка дополняет информацию, представленную в отчетных формах, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе промежуточной отчетности пояснительной записки.

Организация самостоятельно может принять решение о представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация составляет пояснительную записку к промежуточной бухгалтерской отчетности, то отчетность в одинаковом виде представляется во все установленные адреса.

Кто должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) пояснительную записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения [2]

Исключение сделано для:

- бюджетных организаций,

- общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),

- субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.

Бухгалтерский учет не ведут, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность, в т.ч. пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения[2].

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

А если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, чем ей это грозит?

Пояснительная записка является одним из элементов бухгалтерской отчетности, при ее отсутствии бухгалтерская отчетность будет считаться составленной не в полном объеме. На это будет указано в аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности. Отсутствие в пояснительной записке существенной информации также может являться причиной появления в аудиторском заключении соответствующих оговорок.

Что касается штрафов, то могут оштрафовать фирму на 50 рублей по статье 126 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ). А главному бухгалтеру может грозить штраф от от 3 до 5 МРОТ по статье 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Правда, привлечь к ответственности в этом случае может только суд[1].

2. Содержание пояснительной записки

пояснительный бухгалтерский отчетность записка

В ряде нормативных документов Минфина России приводятся положения, касающиеся пояснительной записки и (или) пояснений к отчетности. Некоторые из этих положений носят характер обязательных для исполнения при подготовке отчетности, другие - характер рекомендаций. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и другие нормативные документы, регулирующие порядок формирования отчетности, оперируют понятием «пояснения к бухгалтерской отчетности», подразумевая под последними как набор финансовых показателей в формах NN 3-5 отчетности, так и собственно пояснительную записку.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В ней указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.

В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям. Изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе «раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Кроме обязательных данных, организация может представить в составе Пояснительной записки и любую дополнительную информацию, необходимую для более полного раскрытия информации о ее деятельности, любые существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Раскрытие информации отчетных форм. В приложениях, которые комментируют или интерпретируют статьи баланса и отчета о прибылях и убытках, раскрытию подлежат те статьи в формах бухгалтерской отчетности, которые важны для понимания реального финансового положения предприятия. Например, наличие значительных необъяснимых сумм по статьям прочих дебиторов может привести к недостоверным результатам анализа ликвидности. Отсутствие информации о причинах изменения собственного капитала ведет к неадекватной оценке внешним пользователем финансовой устойчивости организации.

Раскрытие применявшейся учетной политики. В настоящее время организации обладают значительным набором вариантов учетной политики, причем по мере приближения национальных стандартов учета к международным стандартам финансовой отчетности многовариантность учета все более расширяется.

С помощью примечаний к отчетности (пояснительной записки) пользователи получают важные сведения об учетных принципах, согласно которым информация о сделках предприятия трансформируется в показатели отчетности.

Необходимость раскрытия информации об учетной политике связана также с тем, что в настоящее время процесс формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и расчет налогов основаны на разных подходах. В этой связи возникает проблема обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности, касающихся величины доходов, расходов и финансовых результатов.

Не менее важным для целей анализа бухгалтерской отчетности является раскрытие фактов изменения учетной политики. В соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, подлежат обособленному раскрытию. При этом называется причина изменения учетной политики, дается оценка последствий изменения в денежном выражении и указывается, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные прошедших периодов скорректированы.

Последствия изменения учетной политики отражаются посредством корректировки включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному году. [9]

Указанные последствия отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении предыдущих периодов не может быть произведена с достаточной степенью надежности. Но и в этом случае в пояснениях должно быть отмечено, что надежная количественная оценка последствий указанного изменения невозможна.

Необходимость раскрытия всех изменений в учетной политике имеет принципиальное значение для обеспечения корректных результатов анализа данных бухгалтерской отчетности, поскольку практически любой пункт учетной политики влияет на представление информации об имущественном положении предприятия и его финансовых результатах. Очевидно, что изменение учетной политики по сравнению с предшествующими периодами неизбежно повлияет на динамику анализируемых показателей и, следовательно, на общую оценку финансового состояния.

Раскрытие информации о доходах. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы за отчетный период подразделяются на выручку, операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Организациям рекомендуется расшифровывать выручку (от продажи продукции, оказания услуг и др.), операционные доходы (арендная плата, доходы, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности) и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период.

Особенно актуальной в связи со сложившимся на многих предприятиях характером расчетов является информация о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств в не денежной форме. В этой связи должна быть раскрыта информация: о количестве организаций, с которыми заключены такие договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; о доле выручки, полученной от каждой организации по указанным договорам; о способе определения стоимости продукции, переданной организацией. Кроме того, раскрытия требуют доходы, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков (доходы будущих периодов).

Раскрытие информации о расходах. Все расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, подразделяются на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

При выделении в информации, раскрывающей показатели отчета о прибылях и убытках, видов доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный год, одновременно рекомендуется отразить соответствующую каждому виду часть расходов.

В пояснениях к отчету должна быть раскрыта информация о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат, а также отчислениях, связанных с предстоящими расходами, формированием оценочных резервов, и др.

Раскрытие информации о сегментах бизнеса. Распространяя свою деятельность на различные географические регионы и товарные рынки, предприятия стремятся, занимаясь разными видами деятельности, ограничить предпринимательские риски и обеспечить финансовую устойчивость в условиях меняющейся конъюнктуры рынка.

Объединение в одних статьях бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках информации, характеризующей отдельные сегментные и направления бизнеса, не дает внешним пользователям отчетности возможности оценить риски развития каждого из них и, следовательно, предприятия в целом. Именно поэтому в международной и российской практике учета и отчетности предусмотрены требования по раскрытию информации в разрезе отдельных сегментов.

Российские стандарты учета (ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам») рекомендуют выделять информацию по операционным и географическим сегментам.

Критериями выделения части компании в географический сегмент считаются: сходство экономических и политических условий, сходство проводимых операций, особые риски, существующие в определенном регионе, валютные риски и ограничения.

Раскрытие условных обязательств. По ряду объективных причин в пассиве баланса отражается лишь часть обязательств организации. Полная сумма обязательств должна быть раскрыта в пояснениях. Сказанное вытекает из требования, согласно которому обязательство, как и любой другой элемент отчетности, признается только в том случае, если его величина может быть надежно измерена. Исходя, из этого в пояснениях раскрываются сведения об обязательствах, которые принято называть условными или неопределенными, поскольку на дату составления баланса их величина не может быть точно установлена и оценена.

Примерами условных обязательств могут служить: гарантийные обязательства в отношении проданной в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчетности; обязательства, которые могут возникнуть в силу отрицательного результата судебного разбирательства, в котором предприятие выступает ответчиком и решения по которому могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами и ряд других обязательств, вероятность возникновения которых существует при определенном стечении обстоятельств.

Наличие такой информации способствует уточнению результатов анализа текущей платежеспособности и ликвидности, поскольку даже при невозможности включить условные обязательства в расчет показателей ликвидности сама информация об их существовании позволяет внешнему пользователю бухгалтерской отчетности скорректировать свои выводы относительно соотношения имеющихся обязательств и оборотных активов.

Раскрытие существенных событий, имевших место после отчетной даты, но до даты представления отчета. Окончание финансового года не влечет за собой автоматического прекращения всех хозяйственных операций предприятия. При определенных условиях завершившиеся до истечения срока представления бухгалтерской отчетности отдельные события, начавшиеся в отчетном году или в период между отчетной датой и датой подписания отчета, могут оказать влияние на размеры имущества, обязательств, обязательств и собственный капитал предприятия и, следовательно, на достоверность показателей отчета.

Примерами таких существенных для финансового состояния событий могут быть получение крупных убытков, снижение цен сбыта, резкий рост цен на ресурсы, приобретение или потеря крупных клиентов, существенное снижение стоимости основных средств или финансовых вложений, непрогнозируемое изменение курсов иностранной валюты, принятие решения об эмиссии акций и иных видов ценных бумаг, объявление размера годовых дивидендов акционерным обществом, открытие или окончание судебных процессов, изменения в экспортно-импортном регулировании, создание или закрытие филиалов и другие существенные события.

Несмотря на то, что данные события будут оформлены бухгалтерскими записями следующего за отчетным периода, при представлении данных за отчетный период информации о них должна быть раскрыта, поскольку указанные события оказывают непосредственное влияние на объективное отражение реального финансового состояния. Порядок отражения в отчетности результатов влияния событий, имевших место после отчетной даты и являющихся существенными для оценки финансового состояния предприятия, изложен в действующем с 1 января 1999 г. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

При решении вопроса о способе отражения существенной информации о событиях, происшедших после отчетной даты, необходимо руководствоваться следующим.

В тех случаях, когда в силу особых обстоятельств информация отчетности создает искаженную картину имущественного или финансового положения предприятия, необходима корректировка показателей бухгалтерской отчетности. Например, банкротство дебитора требует уточнения величины дебиторской задолженности в балансе. Согласно классификации, предложенной в ПБУ 7/98, такое событие рассматривается в качестве «события, подтверждающего существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность».

В то же время, если организация планирует или уже приступила к осуществлению определенных хозяйственных операций и сделок после наступления отчетной даты и такие события являются существенными для оценки внешним пользователем текущего финансового состояния и перспектив его изменения, необходимо раскрытие характера и последствий таких событий в пояснительной информации (без корректировки данных основных отчетных форм). Например, информация о планируемой реорганизации предприятия, принятом решение об эмиссии акций или иных ценных бумаг, безусловно, является существенной для внешнего пользователя и, следовательно, должна быть раскрыта в пояснениях. Согласно ПБУ 7/98 указанные события рассматриваются в качестве «событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность».

Все сказанное свидетельствует о том, что официально утвержденными обязательными формами бухгалтерской отчетности можно ограничиться только при проведении экспресс-анализа или предварительного этапа углубленного финансового анализа. Для достижения целей, соответствующих интересам конкретных групп пользователей, необходимы дополнительные сведения, раскрывающие агрегированные данные разных статей и показатели отчетности.

3. Основные разделы пояснительной записки

В пояснительной записке обязательно указание на то, что бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Для отражения состояния организации на отчетную дату во всех существенных аспектах пояснительная записка должна содержать следующую информацию

Раздел «Сведения о деятельности организации» отражает краткую характеристику размеров и структуры организации, ее основных видов деятельности, а также объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта. Кроме того, в этом разделе необходимо отразить данные об имевших место чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

Раздел «Изменения в учетной политике» содержит информацию об изменениях в учетной политике организации.

Раздел «Финансовая деятельность» отражает динамику основных финансово-экономических показателей деятельности организации за ряд лет.

Так, в этом разделе необходимо привести расшифровку состава прибылей и убытков, а также внереализационных доходов и расходов организации.

Кроме того, данный раздел должен содержать характеристику платежеспособности организации. При этом особое внимание следует обратить на остаток денежной наличности в кассе и на расчетных счетах в банках, на сумму убытков, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, непогашенные в срок кредиты и займы, а также на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям[10].

Также данный раздел может включать информацию о распределении чистой прибыли по итогам отчетного года. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, покрытие убытков, а также погашение тех или иных расходов.

Раздел «Инвестиционная деятельность» отражает оценку имущества организации. При этом в данном разделе следует отразить информацию о наличии, движении и структуре основных средств, степени их использования и амортизации, а также о наличии, движении и структуре нематериальных активов. С этой целью в данном разделе могут быть приведены основные показатели, характеризующие наличие, движение, структуру и использование основных средств, т.е. отражение таких показателей, как коэффициенты износа, обновления, выбытия и др.

Кроме того, может быть отражен порядок расчета аналитических показателей, а также приведена динамика проводимых инвестиций за предыдущие годы и на перспективу.

Также этот раздел должен содержать информацию об источниках финансирования инвестиций, т.е. размере собственных и привлеченных средств.

Раздел «Сведения о реорганизации организации» составляется только теми организациями, которые представляют отчетность после утверждения ее учредителями решения о реорганизации.

Раздел «События после отчетной даты» отражает события, произошедшие в период между отчетной датой (31 декабря) и днем составления годового отчета, которое существенно повлияло на финансовое состояние организации (ПБУ 7/98). В данном разделе должны быть указаны произошедшие события с их описанием, а также отражено их денежное выражение.

Заключение

В результате изучения предложенной темы было выявлено, что пояснительная записка к годовому отчету - один из важнейших элементов, который вместе с другими формами отчетности образует годовую бухгалтерскую отчетность. Пояснительная записка отличается от других форм отчетности наличием дополнительных показателей, которые даже не находят отражения в бухгалтерском учете.

Данная форма отчетности составляется с целью обеспечения пользователей соответствующей информацией о реальной финансово-хозяйственной деятельности организации.

Одним из главных документов, регламентирующих наличие пояснительной записки в бухгалтерской отчетности и требования к содержанию, является Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он предписывает, что пояснительную записку в отчетности используют все организации, кроме, организаций, неосуществляющих предпринимательской деятельности. Структура и содержание пояснительной записки не регламентированы нормативными документами, поэтому каждая организация составляет ее по-своему. Отдельные элементы и их содержание регламентируются различными положениями по бухгалтерскому учету.

Основным требованием к пояснительной записке является отражение существенной информации об организации; о ее финансовом положении; сопоставимости данных за отчетные периоды и предшествующие ему периоды; о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Существуют основные элементы или показатели, находящие свое отражение в данной форме отчетности, к ним относят следующую информацию: об организации и собственниках; об учетной политике; о доходах и расходах; об аффилированных лицах; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; о прибыли, приходящейся на одну акцию и др.

Список использованной литературы

1. Кодекс Р.Ф. об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. №195-ФЗ

2. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ

3. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» Федеральный закон от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ

4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. №43.

5. О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина от 30 декабря 1996 г. №112

6. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. №56.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. №167

8. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ №12/2010), Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 г. №143

9 Анализ финансовой отчетности / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004.

10. Бехтерева Е.В. Пояснительная записка. Содержание Пояснительной записки, «Горячая линия бухгалтера», №1-2, январь 2007 г.

Размещено на Allbest.ru