Учет нематериальных активов и их амортизация

Размещено на http://www.allbest.ru

Учет нематериальных активов и их амортизации



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета нематериальных активов и их амортизации

1.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

1.2 Понятие, классификация и порядок оценки нематериальных активов

1.3 Порядок списания нематериальных активов и учет финансовых результатов от списания

1.4 Бухгалтерские проводки по операциям движения нематериальных активов

Глава 2. Организация учета нематериальных активов и их амортизации в ООО «Регион-Проект-Агро

2.1 Экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО «Регион-Проект-Агро

2.2 Исследование порядка списания нематериальных активов и учета финансовых результатов от списания в ООО «Регион-Проект-Агро»

Заключение

Список литературы



Введение

Эффективная деятельность любой организации немыслима без использования нематериальных активов. В нематериальные активы вкладывают немалые средства, так как нематериальные активы представляют собой неотъемлемый компонент или фактор хозяйственной деятельности, приносящий доход.

Для многих предприятий одно из центральных мест в их долгосрочной деятельности занимают объекты, приобретенные предприятием в любой форме для использования в производстве и реализации продукции, при выполнении различных работ или услуг либо в управлении предприятием, но не имеющих материально-вещественной структуры.

Использование нематериальных активов в хозяйственной деятельности предприятий заключается в совершении затрат на приобретение предприятием за плату патентов, лицензий, торговых марок и товарных знаков, других прав по использованию производственной информации, земли и природных ресурсов, программных продуктов для ЭВМ и т. п.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что процесс движения и определения финансовых результатов от реализации нематериальных активов на сегодняшний день постоянно меняется, происходят постоянные изменения законодательной базы. И поэтому очень важно следить за текущими изменениями в данном вопросе.

Целью настоящей курсовой работы является отражение фактического состояние учета списания и финансовых результатов от списания нематериальных активов в современной системе бухгалтерского учета.

Для достижения цели поставлены следующие задачи курсовой работы:

1) рассмотреть существующую нормативную базу по учету нематериальных активов;

2) рассмотреть существующую нормативную базу по определению финансового результата от выбытия нематериальных активов;

3) исследовать теоретические основы процесса списания нематериальных активов;

4) исследовать теоретические основы определения финансового результата от списания нематериальных активов;

5) рассмотреть порядок списания и определения финансового результата от нематериальных активов на примере исследуемого предприятия ООО «Регион-Проект-Агро»;

6) на основе изученного сделать выводы и предложения;

Для решения поставленных задач были использованы следующие

методы написания курсовой работы:

1) изучения законодательной и нормативной базы РФ;

2) изучения учебников, учебных пособий;

3) анализ практического материала по объекту исследования.

Объектом исследования является общество с ограниченной

ответственностью «Регион-Проект-Агро».

Эмпирической базой исследования являются данные бухгалтерского аналитического учета исследуемого предприятия.



Глава 1. Теоретические основы учета нематериальных активов и их амортизации

1.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах (имуществе), обязательствах, доходах и расходах хозяйствующего субъекта и их движении, формируемую путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) с целью активного воздействия на процессы управления субъектов хозяйствования.

Система бухгалтерского учета в целом ограничивается рамками хозяйствующего субъекта. Она охватывает всю информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации. Поэтому применительно к бухгалтерскому финансовому учету можно утверждать, что он должен быть сплошным и непрерывным, что необязательно в управленческом учете, а также в статистическом и оперативном учете. Объекты в бухгалтерском учете отражаются в стоимостном выражении.

Бухгалтерский финансовый учет охватывает информацию, которая не только используется внутри организации, но и сообщается внешним пользователям. Эта информация о доходах и расходах организации, размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых инвестиций и доходах от них, состоянии источников финансирования и т. д., которая необходима для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последняя открыта для публикации и предназначена как для руководства организации, так и для внешних пользователей. Ведение бухгалтерского финансового учета для хозяйствующего субъекта обязательно.

Бухгалтерский управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самого хозяйствующего субъекта. Основной составляющей управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, анализ экономии или перерасхода по сравнению с нормами и нормативами, предыдущими периодами и стандартами. Основная цель бухгалтерского управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров и других должностных лиц, ответственных за достижение конкретных показателей предпринимательской деятельности организации.

Процессы подготовки информации финансового и управленческого учета могут существенно отличаться, но в то же время результаты, получаемые по данным обеих подсистем учета, должны быть тождественны.

Для рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеют использование наиболее совершенных способов и приемов систематизации и группировки учетных данных в регистрах бухгалтерского учета, оптимальное сочетание аналитического и синтетического учета и в конечном счете применение наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учета.

Под регистрами бухгалтерского учета понимают специальные ведомости, книги (журналы), разработки в виде отдельных листов, карточек, видеограмм, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Формы регистров разрабатываются организациями с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета, рекомендованных к использованию Минфином России.

Регистры бухгалтерского учета создают основу формы бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета принято понимать определенное сочетание построения и взаимосвязи регистров, а также порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации. На практике получили распространение несколько форм бухгалтерского учета - ручных (мемориально-ордерная, журнально-ордерная) и машиноориентированных (компьютерная и др.).

Применительно к журнально-ордерной форме учета следует отметить, что в ней рекомендованы образцы своеобразных регистров - журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей. Журналы-ордера охватывают кредитовые обороты нескольких взаимосвязанных по экономическому содержанию счетов, что облегчает накапливание данных для отчетности и анализа финансовой деятельности. Благодаря своим положительным качествам эта форма учета в недавнем прошлом (при низком уровне механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ) применялась на большинстве предприятий.

В условиях повсеместного использования средств вычислительной техники, особенно персональных компьютеров, позволяющих накапливать данные как непосредственно в регистрах (карточках, свободных листах и др.), так и на машинных носителях информации (например, на жестком диске, дискетах), применяют другие приемы и способы организации учета. Отличительной их особенностью является возможность составления на основе компьютерных программ в автоматическом режиме регистров, обобщающих учетную информацию в разрезах, необходимых для управления, контроля, анализа и составления установленной бухгалтерской отчетности.

Относительная простота освоения и эксплуатации компьютеров в качестве персональной техники способствует оснащению ими мест бухгалтеров и созданию автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтера.

Организации самостоятельно выбирают бухгалтерские регистры и формы бухгалтерского учета исходя из объема учетных работ, наличия вычислительной техники и других условий. Они могут не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать свои, соблюдая при этом общие методологические принципы, установленные в централизованном порядке, а также технологию обработки учетных данных.

Основой разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии управляемого объекта и его окружения, выполнении управляющих команд и выходных обобщающих результатах.

Информационная система для целей управления состоит из взаимосвязанных подсистем (конструкторской, технологической, экономической информации и др.). Среди перечисленных подсистема экономической информации занимает наибольший удельный вес по объему и значимости в принятии управленческих решений.

Экономическая информация подразделяется на следующие виды: плановая, нормативная (нормы, нормативы, тарифные ставки, ценники); учетная (данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета); прочая информация (данные об условиях рынка сбыта продукции, сегментарная информация, материалы аудиторских проверок и/ или ревизий, объяснительных и докладных записок, деловая переписка с другими организациями и т. п.). В общей совокупности экономической информации около 2/3 ее объема составляет информация, представляемая бухгалтерским учетом, который играет главенствующую роль и в системе управления в целом. Недаром его часто называют «азбукой и языком» бизнеса, где широко используются данные бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, в том числе пояснительной записки к отчету).

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 14 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

1.2 Понятие, классификация и порядок оценки нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной (физической структуры);

б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способно приносить организации экономическую выгоду;

ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

· объекты интеллектуальной собственности;

· отложенные затраты;

· деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец --художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели -- новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов -- передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания --обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара -- название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок Ю лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ.

Программа для ЭВМ -- объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы и аудиовизуальные отображения.

База данных -- объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем -- зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты -- это организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации -- это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретений объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Данные о приеме к учету нематериальных активов отражаются в карточке учета нематериальных активов по форме №НМА-1 (Приложение №2).

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) -- по договоренности сторон (согласованной стоимости);

· приобретенных за плату у других организаций и лиц -- по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

· полученных безвозмездно от других организаций и лиц -- по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

1.3 Порядок списания нематериальных активов и учет финансовых результатов от списания

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

Учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией - правообладателем в пользование другой организации - пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации - правообладателя.

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией - правообладателем.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией - пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией - пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией - пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Деловая репутация организации

Деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

1.4 Бухгалтерские проводки по операциям движения нематериальных активов

Оприходованные нематериальные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный капитал.

Дебет: 08, 04.

Кредит: 75, 08.

Получены безвозмездно нематериальные активы.

Дебет: 08, 04.

Кредит: 98, 08.

Приобретены нематериальные активы.

Дебет: 08, 04.

Кредит: 60,76 и др., 08.

Сумма НДС по приобретенным нематериальные активы.

Дебет: 19.

Кредит: 60,76 и др.

Списываются расходы по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию.

Дебет: 08.

Кредит: : 60,76,70,69 и др.

Оприходованы нематериальные активы.

Дебет: 04.

Кредит: 08.

Оплачены приобретенные нематериальные активы.

Дебет: 60, 76.

Кредит: 51,52 и др.

Списывается НДС по оприходованным нематериальным актам.

Дебет: 68.

Кредит: 19.

Начислена амортизация по нематериальным актам производственного назначения.

Дебет: 20, 23, 25, 26.

Кредит: 05.

Начислена амортизация по нематериальным актам непроизводственного назначения.

Дебет: 29.

Кредит: 05.

Списывается разница между покупной и оценочной стоимостью приватизированной организации.

Дебет: 20, 26, 44.

Кредит: 04.

Начислена амортизация по объектам:

Используемым в капитальном строительстве

Дебет: 08.

Кредит: 05.

Обслуживающим процесс реализации продукции

Дебет: 44.

Кредит: 05.

Используемым в торговой деятельности

Дебет: 44.

Кредит: 05.

Используемым в осуществлении расходов будущих периодов.

Дебет: 97.

Кредит: 05.

Реализованы нематериальные активы:

На остаточную стоимость

Дебет: 91.

Кредит: 04.

На сумму амортизации

Дебет: 05.

Кредит: 04.

На расходы по выбытию

Дебет: 91.

Кредит: 70,69,76 и др.

На сумму выручки

Дебет: 51.

Кредит: 91.

На сумму НДС

Дебет: 91.

Кредит: 68.

На сумму прибыли

Дебет: 91.

Кредит: 99.

На сумму убытка

Дебет: 99.

Кредит: 91.

Переданы нематериальные активы в счет вклада в уставные капиталы других организаций:

На остаточную стоимость

Дебет: 58.

Кредит: 04.

На сумму амортизации

Дебет: 05.

Кредит: 04.

На стоимость консультационных услуг

Дебет: 58.

Кредит: 76.

На превышение договорной стоимости над остаточной

Дебет: 58.

Кредит: 91.

Переданы безвозмездно нематериальные активы:

На остаточную стоимость

Дебет: 91.

Кредит: 04.

На сумму амортизации

Дебет: 05.

Кредит: 04.

На расходы по передаче

Дебет:91.

Кредит: 70,67,76 и др.

На сумму НДС

Дебет: 91.

Кредит: 68.

На сумму убытка

Дебет: 99.

Кредит: 91.



Глава 2. Организация учета нематериальных активов и их амортизации на ООО «Регион-Проект-Агро»

2.1 Экономическая характеристика исследуемого предприятия ООО «Регион-Проект-Агро»

Общество с ограниченной ответственностью «Регион-Проект-Агро» зарегистрировано в Московской области.

Общество занимается поставкой запасных частей и агрегатов к сельскохозяйственной технике.

Для того, чтобы было ясно экономическое положение хозяйства в целом, рассмотрим его финансово-экономическое состояние.

Валовый оборот за 2002г. составил - 124 000 000 руб.

Общество характеризует постоянное наращивание валового оборота год за годом.

Увеличение валового оборота объясняется прежде всего увеличением количества покупателей.

Наибольший удельный вес в статьях расходов имеют:

- оплата труда с отчислениями на соц. Страхование - 36,12%;

- списание материальных ценностей - 19,35%;

- погашение кредитов банков - 16,18%.

Удельный вес амортизации нематериальных активов в статьях расходов составляет 5,42%.

Фондоотдача в 2003г. составила на 0,68 руб. на 1 руб. основного производственного капитала.

Что касается прибыли, то 2003г. был самым прибыльным годом за все время деятельности общества.



2.2 Исследование порядка учета нематериальных активов в ООО «Регион-Проект-Агро»

В учете и отчетности исследуемого предприятия ООО «Регион-Проект-Агро» нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов.

В соответствии с действующим законодательством первоначальная стоимость определяется:

для имущества, приобретенного за плату, - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

для имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества (экспертным путем);

для имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Учет поступления нематериальных активов

Учет операций, связанных с движением нематериальных активов, в том числе и прав на объекты интеллектуальной собственности, осуществляют на балансовых счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал, складываются в данном предприятии из расходов на услуги консультантов, на рекламные мероприятия, регистрационные сборы, на подготовку документов. Не вошли в организационные расходы организационные расходы каждого из участников предприятия. Сумма организационных расходов также учитывается на счете 04 "Нематериальные активы".

Объекты нематериальных активов, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по договоренности сторон. Необходимо помнить, что в уставный капитал в качестве интеллектуальной собственности вносятся не сами объекты интеллектуальной собственности, а права на их использование, возникающие из соответствующих договоров и иных охранных документов.

Нематериальные активы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, приходуются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями". Первичными документами, на основании которых делается вышеуказанная запись, являются:

· учредительный договор;

· акт приемки-передачи.

В соответствии с учетной политикой ООО «Регион-Проект-Агро» затраты на приобретение и создание нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", со списанием с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов их отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

В бухгалтерском учете исследуемого предприятия операция по приобретению нематериальных активов у других организаций отражается следующим образом.

Дебет 08, Кредит 76 - долгосрочные инвестиции,

Дебет 19, Кредит 76 - сумма НДС по долгосрочным инвестициям,

Дебет 04, Кредит 08 - оприходованы нематериальные активы,

Дебет 76, Кредит 51 - произведены расчеты с кредиторами,

Дебет 68/НДС, Кредит 19 - принят в зачет бюджету НДС по нематериальным активам.

Пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, предусмотрено, что выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, приходуются по рыночной стоимости на дату инвентаризации и зачисляются соответственно на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Нематериальные активы (патенты, разработки), которые были выявлены в ходе инвентаризации, могут быть поставлены на балансовый учет по рыночной стоимости (согласно учетной политики предприятия).

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, на данный или аналогичный вид имущества. Действующая цена должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Рыночная стоимость может быть определена с помощью независимых оценщиков, однако расходы по независимой оценке должны быть оплачены за счет чистой прибыли предприятия, так как они непосредственно не связаны с производственной деятельностью.

В бухгалтерском учете ООО «Регион-Проект-Агро» данная операция отражается следующим образом:

Дебет 04, Кредит 91 - отражены нематериальные активы, выявленные в ходе инвентаризации;

Дебет 76, Кредит 51 - оплачены услуги независимых оценщиков по оценке стоимости нематериальных активов;

Дебет 84, Кредит 76 - указанные расходы отнесены за счет чистой прибыли предприятия.

При поступлении нематериальных активов в исследуемое предприятие ООО «Регион-Проект-Агро» на каждый объект нематериальных активов заводится карточка учета (Приложение №2).

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В ней указывается сумма амортизации, начисляемой ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Учет износа нематериальных активов

По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). По окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Амортизация нематериальных активов учитывается и показывается в отчетности отдельной строкой.

Согласно принятой в ООО «Регион-Проект-Агро» учетной политики (Приложение №1) амортизация нематериальных активов включается в себестоимость продукции. Единственным ограничением для отнесения износа нематериальных активов на себестоимость продукции является их непосредственное участие в производстве.

При начислении износа по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Периодические лицензионные платежи, предусмотренные договором о предоставлении пользователю исключительных прав по использованию товарного знака и ноу-хау, подлежат отнесению на затраты по производству продукции как расходы, обусловливающие технологию производства и товарный вид выпускаемой продукции.

Затраты предприятия, связанные с приобретением интеллектуальной собственности, включаются в себестоимость продукции, если такое включение документально обосновано и при наличии определенных условий нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов. Таким образом, затраты у предприятия по приобретению нематериальных активов возникают только в случае приобретения их на возмездной основе.

При принятии решения о начислении амортизации по нематериальным активам в любом случае необходимо исходить из того, что:

· у предприятия должны быть все документы, подтверждающие его право на нематериальные активы;

· нематериальные активы должны использоваться на предприятии в течение продолжительного срока (свыше одного года);

· нематериальные активы должны приносить предприятию доход и использоваться в рамках уставной деятельности предприятия;

· нематериальные активы не должны относиться к категории активов, по которым согласно законодательству не начисляются амортизационные отчисления.

Согласно учетной политики ООО «Регион-Проект-Агро» (Приложение №1) по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются линейным способом, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

Необходимо отметить, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

Выбытие нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, бартер, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций, использование в рамках совместной деятельности.

Выбытие нематериальных активов учитывают на балансовом счете 91. В дебет счета 91 списывают первоначальную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту данного счета списывают износ по выбывающим нематериальным активам, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

При продаже нематериальных активов в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 62, Кредит 91 - отражена задолженность за реализованный нематериальный актив;

Дебет 91, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС от суммы реализации;

Дебет 91, Кредит 04 - списана первоначальная стоимость реализованного нематериального актива;

Дебет 05, Кредит 91 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91, Кредит 26 (44, 76, ...) - списаны затраты по реализации;

Дебет 99, Кредит 91 - списан убыток от реализации нематериального актива (не уменьшает налогооблагаемую прибыль) или

Дебет 91, Кредит 99 - определена прибыль от реализации.

При определении прибыли от реализации нематериальных активов для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной и остаточной стоимостью этого имущества. Таким образом, все расходы по реализации нематериальных активов в конечном итоге будут покрываться за счет чистой прибыли предприятия

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующим способом:

Дебет 91, Кредит 04 - списана первоначальная стоимость переданного безвозмездно нематериального актива;

Дебет 05, Кредит 91 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91, Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС;

Дебет 84, Кредит 48 - списан убыток от безвозмездной передачи.

Передача нематериальных активов в уставный капитал другой организации отражается в учете следующими записями:

Дебет 06, Кредит 91 - отражена оценка вклада в уставный капитал, установленная учредительными документами, как долгосрочные финансовые вложения;

Дебет 91, Кредит 04 - списана первоначальная стоимость передаваемого нематериального актива;

Дебет 05, Кредит 91 - списана начисленная амортизация;

Дебет 91, Кредит 99 - отражена прибыль в случае превышения оценочной стоимости переданного нематериального актива над балансовой;

Дебет 84, Кредит 91 - отражен убыток, если оценка вклада по учредительному договору ниже его балансовой стоимости.

Списание нематериальных активов производится по истечении срока их службы и если они полностью амортизированы. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет 91, Кредит 04 - списана первоначальная стоимость;

Дебет 05, Кредит 91 - списан начисленный износ.

Если списываемый нематериальный актив к моменту списания недоамортизирован, то после приведенных проводок делается запись:

Дебет 99, Кредит 91 - отнесена на финансовые результаты величина недоначисленной амортизации.

Убытки, полученные организацией от списания не полностью амортизированных нематериальных активов, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.



Заключение

Проведенный мною анализ действующего законодательстве в области учета и списания нематериальных активов в современной системе бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы:

Нематериальные активы - это объекты имущества, не имеющие материально-вещественного содержания, или это содержание не имеет решающего значения для продуктивного их использования, или материально-вещественное содержание не рассматривается из-за юридических ограничений.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления прекращаются после полного погашения первоначальной инвентарной стоимости объектов нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.



Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часта 1,2. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. (с изменениями на 02 декабря 2004г.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. на 29 ноября 2004г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. на 29 ноября 2004г.).

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

6. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов. ГОСТ Р 6.30-97 (утв. постановлением Госстандарта РФ от 31 июля 1997 г. N 273)).

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. N 34н)

8. ПБУ 1/98, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н с изм. и доп. на 30 декабря 1999г.)

9. ПБУ 2/94, Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (утв. приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. N 167)

10. ПБУ 3/2000, Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (утв. приказ

Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н)

11. ПБУ 4/99, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н)

12. ПБУ 5/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г.

N 44н)

13. ПБУ 6/01, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н)

14. ПБУ 7/98, Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н)

15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/98 (утв. приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N57н)

16. ПБУ 9/99, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

(утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. и доп.)

17. ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (утв. приказом Минфина РФ от б мая 1999 г. N ЗЗн с изм. и доп.)

18. ПБУ 11/2000, Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (утв. приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 5н)

19. ПБУ 12/2000, Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11 н)

20. ПБУ 13/2000, Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000г. М92н)

...