Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета НДС на примере ООО "Ромашка"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В начале 90-х годов 20 века в России начался ряд крупных преобразований, связанных с переходом от плановой экономики к рыночной. До проведения реформ, некоторые налоги не взимались на территории нашей страны. Один из них - налог на добавленную стоимость (далее - НДС).

Как следует из названия, этот налог взимается с добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и обращения товаров (работ, услуг). Поскольку НДС, т. е. он установлен федеральным законодательством и является обязательным платежом на всей территории РФ. Считается, что основное налоговое бремя по его уплате ложится на конечных потребителей. НДС является косвенным федеральным налогом. Будучи одним из самых значительных косвенных налогов (вместе с налогом на прибыль организаций), НДС несет в себе фискальную функцию и функцию регулирования.

Цель данной курсовой работы - раскрытие сложной темы бухгалтерского учет, изучение и проработка нормативно-законодательного регулирования и методологии учета НДС в Российской Федерации. Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты НДС позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов.

Для раскрытия темы необходимо решить несколько задач:

- изучить нормативно-законодательной базы

- изучить основные методологические принципы в сфере учета НДС

- рассмотреть основные механизмы учета НДС на примере конкретной организации

- разработать план мероприятий, необходимый для решения проблем учета НДС в организации.

Раскрытие темы осуществляется на основе данных бухгалтерского учета в Обществе с ограниченной ответственностью "Ромашка".

Глава 1. Теоретические основы налогообложения НДС

1.1 Нормативная база

В России НДС появился в 1992 году, вместе с принятием пакета нормативных документов, регулирующих вопросы налогообложения после перехода к рыночной экономике. В пакет входили, в частности, Закон от 27.12.1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и Закон от 06.12.1991 г. № 1992-1 "О Налоге на добавленную стоимость" (далее - "Закон о НДС"). До вступления в силу части второй Налогового Кодекса РФ именно эти нормативные документы являлись основными регуляторами расчетов по НДС.

После вступления в силу второй части Налогового Кодекса РФ основным нормативным актом, регулирующим отношения по НДС, стала глава 21 Налогового Кодекса. Помимо нее, учет НДС осуществляют на основании следующих документов:

- Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006)).

- Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Стоит так же отметить, что налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных для исчисления налогов в налоговой системе Российской Федерации. Поэтому, для принятия верных решений и устранения ошибок необходимо, помимо Налогового кодекса, строить учет НДС в соответствии с мнениями Министерства Финансов РФ и Федеральной налоговой службой РФ, опираясь на письма и разъяснения. Однако, не забывая о том, что при разъяснении спорных ситуаций, в первую очередь, следует соотносить свои действия с НК РФ.

В соответствии со статьей 143 главы 21 НК РФ плательщиками НДС признаются:

- организации

- предприниматели

- лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ. Понятия "организация" и "индивидуальный предприниматель" определены Статьей 11 НК РФ как:

Организация - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так же иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

Помимо этого, налоговый кодекс разъясняет, что если физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но, не зарегистрировавшись в качестве индивидуальных предпринимателей, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не зарегистрировались как индивидуальные предприниматели. Федеральный закон от 01.12.2007 г. № 310-ФЗ так же определяет организации, которые не признаются плательщиками НДС. Такими организациями являются иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 года в Сочи, созданные после 01 января 2008 года. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе (п. 1 ст. 144 НК РФ). Этот же пункт во многом определяет возможности учета "входного" НДС, поскольку, при отсутствии записи об организации в ЕГРЮЛ, полученные от такого поставщика документы невозможно принять к учету (или выставлять в обратной ситуации). Однако обособленные подразделения организация согласно Письму МНС России от 04.11.2002 № ВГ - 6-03/1693@ не являются плательщиками НДС, несмотря на то, что подлежат обязательной регистрации по месту нахождения. Представительства иностранных организаций, зарегистрированные на территории РФ, имеют право встать на учет в территориальном органе налоговой службы по месту своего нахождения. Так же иностранные организации, имеющие несколько постоянных представительств, самостоятельно выбирают подразделение, по месту нахождения которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог, о чем они обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения всех зарегистрированных на территории РФ подразделений.

Объект налогообложения - это юридический факт, с которым нормы законодательства о налогах и сборах связывают наступление определенных юридических последствий. В случае с налогом на добавленную стоимость, это обязанность заплатить налог, возникающая у налогоплательщика.

Критерии оценки фактов хозяйственной деятельности для определения их как объектов налогообложения налогом на добавленную стоимость приведены в статье 146 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей объектами налогообложения являются: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд и не принимаемые к вычету в целях исчисления налога на прибыль организаций, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

К фактам хозяйственной деятельности необлагаемым НДС относятся такие действия, как операции по реализации земельных участков, передача имущественных прав организации ее правопреемнику, передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, и пр. (см. п. 2 ст. 146 НК РФ).

Экономическая деятельность разнообразна. Она охватывает все сферы жизни общества. Поскольку объектом налогообложения являются операции хозяйственной деятельности организаций (а, следовательно, и экономической), неизбежны трудности с определением налоговой базы. Часть вторая НК РФ подробно описывает возникновение налоговой базы в том или ином случае, охватывая все сферы хозяйственной деятельности. Помимо критериев указанных в ст. 146 НК РФ, немаловажную роль для определения налоговой базы играют такие факторы, как территория, место реализации работ (услуг) и момент определения налоговой базы. Налоговая база в общем определяется ст.ст. 153-154 НК РФ. Из них следует, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) исчисляется исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

На сегодняшней день в Российской Федерации действуют три ставки налога на добавленную стоимость - 0%, 10% и 18%, определенный статьей 164 НК РФ. Основная ставка, применяемая при расчете налога - 18%. В случаях, указанных в вышеназванной статье в п. 1, при производстве и реализации товаров (работ, услуг) применяется ставка 0%. Товары, указанные в п. 2 статьи, облагаются по ставке 10%. Сроки уплаты НДС исчисленного в соответствии с нормами главы 21 НК РФ регламентируются статьей 174.

Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, кроме специально оговоренных случаев.

Сумма налога уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговом органе. Организации - налоговые агенты уплачивают сумму НДС по месту своей регистрации.

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается квартал.

Являясь одним из самых сложны в исчислении налогов в налоговой системе Российской Федерации, налог на добавленную стоимость помимо этого стал еще и довольно тяжким налоговым бременем, лежащим на налогоплательщиках. Особенно для малых предприятий и организаций с небольшим оборотом. Это привело к созданию налоговых льгот в отношении данного налога.

В соответствии со статьей 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Выручка рассчитывается, исходя из реализации как облагаемых, так и не облагаемых товаров (работ, услуг), полученных в денежной и натуральной форме. Это положение не распространяется на организации или индивидуальных предпринимателей реализующих подакцизные товары или осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налогоплательщики, использующие право на освобождение, обязаны письменно уведомлять налоговые органы по месту своего учета и представлять подтверждающие документы не позднее 20-го числа месяца, в котором налогоплательщик начинает пользоваться своим правом. К документам, подтверждающим право на освобождение относят:

- уведомление об использовании права на освобождение, утвержденную Министерством Финансов Российской Федерации

- представляемая организациями выписка из бухгалтерского баланса

- выписка из книги продаж

- представляемая индивидуальными предпринимателями выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур

- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применявших УСН (упрощенный режим налогообложения), и перешедших с него на ОСН (общий режим налогообложения), документом, подтверждающим соблюдение нормы, указанной в пункте 1 статьи 145 НК РФ, является выписка из книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Срок действия освобождения - 12 месяцев. По истечении срока действия освобождения, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своей регистрации уведомление о продлении права на освобождение в течение 12 последующих календарных месяцев или отказе от использования данного права. Организации или индивидуальные предприниматели, воспользовавшиеся правом, не могут отказаться от него до истечения указанного периода кроме случаев, указанных пункте 5 статьи 145 НК РФ.

Помимо освобождения от НДС, которое возможно получить любой организации или индивидуальному предпринимателю, при соблюдении некоторых условий, есть еще одна форма налогообложения этим налогов, которую можно причислить к льготам - это ряд операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 149 НК РФ. Список достаточно обширен, и я не буду приводить его здесь полностью.

Операции, указанные в данной статье не облагаются налогом не зависимо от сумм реализации по этим операциям.

1.2 Методика расчета НДС

Как и все остальные действия, связанные с учетом НДС, методика расчета этого налога регламентируется 21 главой Налогового кодекса РФ.

В частности, в ней определяются способы определения налоговой базы в зависимости от вида деятельности и объекта налогообложения (статьи 153-162), а так же порядок исчисления налога на добавленную стоимость (статья 166), порядок отнесения сумм на лога на затраты при расчетах налога на прибыль организаций (статья 170), порядок определения и применения налоговых вычетов (статьи 171, 172), и порядок расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет Российской Федерации. Рассмотрим подробнее.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате суммирования сумм НДС по различным ставкам. Такое определение дает статья 166 НК РФ. В случае, когда у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или учет объектов хозяйственной деятельности (например, при применении упрощенной системы налогообложения), налоговые органы в праве самостоятельно произвести расчет налога, подлежащего уплате, на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Помимо основных особенностей определения налоговой базы по уплате НДС, в зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками для определения налоговой базы могут применяться ст.ст. 155-162 главы 21 части второй НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а так же уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ не учитывается при исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев, указанных в пункте два статьи 170.

Налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые так и не облагаемые операции, которым предъявлены суммы налога продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, посвящен пункт 4 статьи 170. Он определяет порядок учета и принятия к вычету налога такими налогоплательщиками.

Налоговые вычеты - немаловажный фактор при расчете налога на добавленную стоимость. Фактически вычеты - это сумма, на которую налогоплательщик вправе уменьшить сумму начисленного с реализации налога. Случаи, в которых налогоплательщик вправе принять к вычету выставленные ему продавцом суммы НДС, приведены в статье 171 НК РФ. Это, например, сумма НДС, уплаченная в бюджет организацией как налоговым агентом, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации и др. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, предъявленных налогоплательщику, в суммах, отраженных в этих счетах-фактурах. Вычет осуществляется в момент определения налоговой базы в порядке, указанном в статье 167 НК РФ, которая гласит, что если иное не предусмотрено НК РФ, моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из двух дат: дата отгрузки или дата получения аванса в счет будущих поставок. После определения налоговой базы, суммы налога и сумм налоговых вычетов, настает черед определить, собственно, сумму налога к уплате в бюджет. Определение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, дается в статье 173 НК РФ. Это - сумма, исчисленная по итогам налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 и пунктом 3 статьи 172 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с 21 главой НК РФ.

В случаях, когда организация или индивидуальный предприниматель используют свое право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по начислению и уплате НДС, необходимо обращать внимание на то, что при проверке соответствия сумм выручки указанной в пункте 1 статьи 145, налоговые органы могут взять в расчет любые три месяца, в том числе не соответствующие налоговому периоду. Еще один момент, требующий внимания, при рассмотрении применения освобождения от уплаты и исчисления НДС - это невозможность применяющими его организациями принимать к зачету "входной" НДС. Подробнее про "входной" написано в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Изучив нормативную и методическую базу по НДС, мы можем сделать выводы, что НДС является одним из самых сложных в учете налогов в налоговой системе Российской Федерации. Будучи при этом одним из важнейших источников финансирования бюджета, НДС требует глубокого и внимательного изучения, а так же хорошо отлаженной системы учета в рамках каждого конкретного предприятия. Обширность данной темы обеспечивает ей актуальность не только в период появления НДС в РФ, но и в наши дни, о чем говорят частые поправки в нормативные акты, регулирующие учет этого налога.

налог добавленная бухгалтерский учет

Глава 2. Бухгалтерский учет НДС на примере ООО "Ромашка"

2.1 Краткая характеристика ООО "Ромашка"

Организационно-правовая форма организации - общество с ограниченной ответственностью.

Полное наименование организации: общество с ограниченной ответственностью "Ромашка". Краткое наименование - ООО "Ромашка".

Общество было зарегистрировано 15 апреля 2009 года МИ ФНС РФ № 46 по г. Москве.

ОГРН 1087747551970

ИНН/КПП 7717255261/771701001

Общество зарегистрировано по адресу: 129626, Россия, г. Москва, ул. Новоалексеевская, д. 3, оф. 315. Регистрация осуществлена на основании аренды помещения.

Исполнительный орган общества находится по юридическому адресу.

В 09 июля 2009 г. Обществом был открыт расчетный счет 40702810800004550001 в ОСБ "Мещанское" Сбербанка РФ (БИК 044525225, к/с 30101810400000000225).

Фактическое начало работы организации 01 января 2010 года. До этого момента деятельность в организации не велась. По этой причине, данные в работе будут использоваться за период с 01.01.2010 г. по 31.03.2010 г.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 1995 года № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" ООО "Ромашка" является малым предприятием, поскольку в его штате состоят 4 человека и не имеет в уставном капитале долей юридических лиц.

Основной вид деятельности общества: информационно - вычислительное обслуживание. ООО "Ромашка" осуществляет деятельность по разработке и поддержке web-решений, а так же продажи простых лицензий на программное обеспечение по Лицензионному договору.

Руководителем организации является Сидоренко Андрей Валентинович. Штатным расписанием организации не предусмотрена должность Главного бухгалтера, поэтому на основании Приказа № 1 обязанности Главного бухгалтера возложены на Руководителя.

Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя Главного бухгалтера и бухгалтера. Бухгалтер - Филатова Марианна Алексеевна.

В организации применяется компьютерная система учета с использованием программного обеспечения "1С: Предприятие 7.7".

В соответствии с нормативными актами Российской Федерации, для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в ООО "Ромашка" используется план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом РФ. При оформлении операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов, организация применяет самостоятельно разработанные.

Бухгалтерский учет в ООО "Ромашка" осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации”, Положениями по бухгалтерскому учету (в частности ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций", утвержденное Приказом Минфина от 06.10.08 N 106н и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организаций" в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 115н в редакции от 11.03.2009 № 22н) и прочими нормативными актами, такими как методические указания, письма и разъяснения компетентных органов.

Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

2.2 Учетная политика ООО "Ромашка"

Учетная политика Общества утверждена Приказом от 01.01.2010 г. № 1 "Об утверждении "Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год"", руководствуясь нормами Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 6 ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" (в редакции от 03.11.2006 № 183-ФЗ), п.8 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н в редакции от 11.03.2009 № 22н), а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности.

Организация бухгалтерского учета

Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов:

Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ;

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);

Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н в редакции изменений от 11.03.2009 № 22н);

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н).Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение бухгалтерского учета в 2010 г. с использованием программного обеспечения "1С: Предприятие".

При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.200 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

Контроль за хозяйственными операциями возложить на главного бухгалтера Сидоренко А. В.

Методика ведения бухгалтерского учета в организации

Учет основных средств

Организовать учет наличия и движения основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 № 359 (в редакции изменений 1/98 ОКОФ).

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа от 18.09.2006 г. № 116н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н. (в редакции от 27.11.2006 г. № 156 н).

Амортизация основных средств

Стоимость основных средств погашать путем ежемесячного начисления амортизации по ним. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливать, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизации объектов основных средств производить независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде линейным способом. Активы, в отношении которых выполняются условия, предъявляемые к объектам основных средств, но со стоимостью не более 20000 руб. учитывать в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в процессе эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением в аналитических регистрах бухгалтерского учета.

Изменение стоимости основных средств

В случае улучшения первоначально принятых нормативных показателей объекта основных средств в результате произведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств.

Ремонт основных средств

Затраты на ремонт основных средств учитывать по фактически произведенным затратам.

Учет нематериальных активов

Обеспечить синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Учет отдельных видов нематериальных активов вести на специальных субсчетах в соответствии с Рабочим планом счетов.

Нематериальные активы принимать к учету на основании надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности. При организации учета руководствоваться ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного Приказом МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н. При принятии нематериального актива к учету определять срок его полезного использования. Сроком полезного использования считать выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Амортизацию начислять независимо от результатов деятельности организации в течение установленного срока их полезного использования. Не начислять амортизацию по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования.

Установить линейный способ начисления амортизации.

Обеспечить раздельный учет нематериальных активов, амортизация по которым начисляется и не начисляется - учитывать такие активы на различных субсчетах.

Учет материально-производственных запасов

Организовать надлежащий учет и оценку материально-производственных запасов. При организации учета руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н., а также "Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", утвержденными Приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н).

Учет материалов.

Приобретенные материалы принимать к учету по фактической себестоимости. Установить способ списания материалов по себестоимости каждой единицы.

Кассовая дисциплина

Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в редакции от 03.05.2000):

Обеспечить контроль за расчетами наличными денежными средствами с юридическими лицами.

Установить срок сдачи отчетов по подотчетным суммам. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Порядок учета расходов и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

В целях управления затратами и формирования себестоимости продукции организовать синтетический и аналитический учет расходов по обычным видам деятельности. При организации руководствоваться ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33н. (в редакции Приказа МФ РФ от 18.09.2006 № 116 н).

Все расходы не связанные с осуществлением обычных видов деятельности учитывать как прочие расходы.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) учитывать полной себестоимости.

Резервы

Резерв по сомнительным долгам и Резервы под снижение стоимости материальных ценностей не создаются.

Учет отдельных видов доходов и расходов

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе отдельной строкой, как расходы будущих периодов и списывать методом равномерного списания в течение периода, к которому они относятся.

Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включать в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Выручку от реализации продукции (работ, услуг) с длительным циклом производства учитывать по завершении всех этапов работ.

Учет дебиторской задолженности

Просроченную дебиторскую задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признавать сомнительной.

Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переводить из разряда сомнительной в безнадежную и списывать на убытки.

Списание производить за счет хозяйственных результатов.

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную не производить. Информацию о сроках погашения займов (кредитов) раскрывать в бухгалтерской отчетности.

2.3 Бухгалтерский учет НДС в ООО "Ромашка"

Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость осуществляется, как и прочие факты хозяйственной деятельности организации, на счетах бухгалтерского учета, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

Учет НДС осуществляется на основании предоставления счета-фактуры по форме, входящей в альбом унифицированных форм, утвержденный Госкомстатом РФ. Обязательные реквизиты данного документа представлены так же в статье 169 НК РФ. Без счета-фактуры налогоплательщик не вправе принять к учету НДС.

Суммы НДС учитываются на счетах 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 68.2 "Налог на добавленную стоимость") 90 "Продажи" в корреспонденции со счетами учета готовой продукции и расчетов (например, счета 60 "Расчеты с поставщиками", 41 "Товары").

Синтетический счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" активный, учитывается, соответственно, во втором разделе актива баланса "Оборотные активы". Для аналитического учета расчетов по НДС в ООО "Ромашка" открыто пять субсчетов:

19.1 НДС по приобретенным ОС

19.2 НДС по приобретенным НМА

19.3 НДС по приобретенным МПЗ

19.4 НДС уплаченный таможенным органам по ввозимым товарам

19.5 Акцизы по оплаченным МЦ

Для учета НДС к синтетическому счету 90 "Продажи" открывают субсчет 90.3 "НДС". Этот субсчет активный, и отражается в активе баланса во втором разделе. По дебету этого счета отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции со счетом 68 "Налоги и сборы".

Синтетический счет 68 "Налоги и сборы" активно-пассивный. В зависимости от сальдо на конец периода, отражается либо в пассиве, либо в активе баланса. По дебету счета учитываются суммы "входного" НДС, списанного со счета 19, а так же суммы налога уплаченного в бюджет. По кредиту счета отражаются суммы НДС, начисленного с продаж в корреспонденции со счетом 90.3. Для организации аналитического учета НДС, к счету 68 "Налоги и сборы" открыт субсчет 68.2 "НДС".

НДС по приобретенным ценностям приходуется по дебету счета 19 на основании счета-фактуры, и списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68.2.

При оформлении счета-фактуры покупателю формируется проводка:

Дт 90.3 Кт 68.2

В течении отчетного периода по дебету и кредиту счета 68.2 накапливаются суммы НДС к уплате в бюджет (по кредиту) и к вычету (по дебету). Если по итогам отчетного периода сальдо по счету 68.2 будет кредитовым, организация должна уплатить в бюджет сумму, отраженную как сальдо конечное. Если случится обратная ситуация, т. е. сальдо на конец отчетного периода будет дебетовым, то из бюджета должна быть возмещена сумма налога.

Теперь рассмотрим несколько примеров.

Пример 1: ООО "Ромашка" арендует у ООО "Офис-сервис" помещение под офис по Договору № 0101/10 от 11.01.2010 г. Сумма ежемесячного авансового платежа по договору аренды составляет 35400 рублей. 15.01.2010 года ООО "Ромашка" перечислило со своего расчетного счета средства в размере 35400, включая НДС 5400 рублей. 31.01.2010 г. ООО "Василек" выставило ООО "Ромашка" счет-фактуру на сумму 35400, с выделенным НДС в размере 5400 рублей. В учетной политике организации не принят зачет НДС при полной или частичной предоплате работ. Следовательно НДС в полном объеме будет начислен в кредит счета 19.3 31.01.2010 г.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

№ п/п	Дата	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	15.01.10	Отражена оплата поставщику. П/п № 1 от 15.01.10 г.	60.2	51	35400
2.	31.01.10	Отражен зачет аванса. Запись книги покупок № 1 от 31.01.10	60.1	60.2	35400
3.	31.01.10	Отражено списание расходов в производство. Документ закрытие месяца № 1 от 31.01.10	20	60.1	30000
4.	31.01.10	Отражена сумма НДС. Услуги сторонних организаций № 2 от 31.01.10 г.	19.3	60.1	5400
5.	31.01.10	НДС от поставщика принят к зачету. Запись книги покупок № 1 от 31.01.10 г.	68.2	19.3	5400

Пример 2: Для обеспечения офиса питьевой водой и напитками (чай, кофе) ООО "Ромашка" заключило с ЗАО "Нестле Вотер Кулерс СНГ" Договор № 000/15/37 от 31.12.2009 г. на поставки бутилированной воды и продуктов питания. В соответствии с Договором, оплата отгруженной продукции осуществляется после поставки. ООО "Ромашка" оформило заказ на поставку 10-и бутылей воды стоимостью 500 рублей каждая на общую сумму 5000 руб., включая НДС 762,71, и 5-и пачек сахара. Стоимость каждой пачки 45 рублей, включая НДС 4,09 руб. Отгрузка было осуществлена 15.01.2010 г. С передачей комплекта документов, в который входили товарная накладная в 2-х экземплярах, счет-фактура и поручение на оплату (счет). Через три дня после отгрузки, 18.01.2010 г. была произведена безналичная оплата в полном размере.

Начиная с 01.01.2006 г., в соответствии с Законом от 22.07.05 г. № 119-ФЗ НДС отражается "по отгрузке", т. е. его учет больше не привязан к оплате, а зависит от наличия документов, подтверждающих передачу товара (работ, услуг). Сахарный песок облагается по ставке 10% в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ. Продажа бутилированной воды облагается по стандартной ставке 18%.

В данном случае речь идет о применении различных ставок, поэтому учет осуществляется в соответствии с учетной политикой организации.

Поскольку ООО "Ромашка" является малым предприятием, расходы на материалы списываются сразу на счет 20 "Основное производство" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Проводки по операциям будут выглядеть так:



№ п/п	Дата	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	15.01.10	Отражено получение сахара покупателем по товарной накладной № 2 от 15.01.2010 г.	26	60.1	204.55
2.	15.01.10	Отражена сумма НДС. Счет-фактура № 1 от 15.01.10 г.	19.3	60.1	20.45
3.	15.01.10	Отражено получение воды покупателем по товарной накладной № 1 от 15.01.10 г.	26	60.1	4237.29
4.	15.01.10	Отражена сумма НДС. Счет-фактура № 1 от 15.01.10 г.	19.3	60.1	762.71
5.	18.01.10	Отражена оплата поставщику	60.1	51	5225.00
6.	31.01.10	Отражен зачет НДС от поставщика. Запись книги покупок № 1 от 31.01.10 г. По сахару	68.2	19.3	20.50
7.	31.01.10	Отражен зачет НДС от поставщика. Запись книги покупок № 1 от 31.01.10 г.	68.2	19.3	762.71

Пример 3: 25.01.2010 г. Общество заключило лицензионный договор № 01/01 на передачу неисключительных прав на использование программного продукта "1С-Битрикс: Управление сайтом" с ООО "Петушок". По условиям договора предоставление лицензии осуществляется после 100% предоплаты заказчиком. Вознаграждение за использование неисключительных прав на программный продукт составило 290 тыс. руб. без НДС. 05.02.2010 г. На расчетный счет Общества поступила оплата от ООО "Петушок" по Договору № 01/01 от 25.01.2010 г. Согласно условиям договора, передача неисключительных прав была произведена через 5-ть дней после поступления средств на расчетный счет ООО "Ромашка", т. е. 10.02.10 г. и была оформлена актом приема-передачи и счетом-фактурой.

Согласно экономической политике организации, и Лицензионному договору с компанией-владельцем исключительных прав, приобретение неисключительных прав для последующей передачи третьему лицу осуществляется после поступления на расчетный счет ООО "Ромашка" средств по сублицензионному договору. Таким образом, после того, как ООО "Петушок" в полном размере перевело средства, Общество приобрело для передачи простую лицензию на "1С-Битрикс: управление сайтом". Предоплата была осуществлена на основание счета-оферты № 223 от 06.02.10 г. На сумму 145 тыс. рублей, передача простой лицензии от лицензиара ООО "Ромашка" произошла 08.02.10 г.

В соответствии с пп. 26 п.1 ст 149 НК РФ передача неисключительных прав на использование программных продуктов не подлежит налогообложению НДС. По произведенной операции составлены следующие проводки:

№ п/п	Дата	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	05.02.10	Поступила отплата от ООО "Петушок". П/п № 12 от 05.02.10	51	62.2	290000
2.	06.02.10	Оплата по счету № 223 от 06.02.10 за простую лицензию на "1С-Битрикс: Управление сайтом"	60.2	51	145000
3.	08.02.10	Передача лицензиаром неисключительной лицензии. Услуги сторонних организаций № 1 от 08.02.10 г.	60.1	60.2	145000
4.	08.02.10	Списана в производство стоимость неисключительных прав. Услуги сторонних организаций № 1 от 08.02.10 г.	20	60.1	145000
5.	10.02.10	Произведена передача прав покупателю. Акт № 1 от 10.02.10 г.	62.2	62.1	290000
6.	10.02.10	Учтена выручка от обычных видов деятельности. Акт № 1 от 10.02.10 г.	62.1	90.1	290000

Пример 4: ООО "Ромашка" заключило с ООО "Время-деньги" Договор № 02/01 от 15.01.2010 года на разработку web-сайта. Стоимость работ по Договору составила 300 тыс. руб., в т. ч НДС 45762.72. Оплата осуществляется пропорционально - 50% предоплата и 50% оплата по завершении работ. Заказчик перевел на расчетный счет исполнителя 150 тыс. руб., в т. ч. НДС - 22881.36 руб. 16.01.10 г. Работы по договору были осуществлены 30.03.10 г., тем же числом был подписан акт сдачи-приемки выполненных работ № 2. Оставшаяся часть средств по договору, в размере 150 тыс. руб., в т. ч. НДС - 22881.36 руб. Были переведены на расчетный счет ООО "Ромашка" 05.04.10 г. Учет НДС в соответствии с НК РФ ведется по отгрузке, соответственно к чету сумма НДС от реализации работ будет принята в 1-ом квартале 2010 года.

Согласно правилам, изложенным в НК РФ, организации должны принимать к вычету НДС с сумм, поступивших в счет оплаты будущих работ. Согласно вышеуказанному, в ООО "Ромашка" по данным операциям были произведены следующие записи:

№ п/п	Дата	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1.	16.01.10	Поступил аванс от покупателя в счет будущих работ. Выписка № 1 от 16.01.10 г.	51	62.2	150000
2.	16.01.10	Зачтен НДС с предоплаты. Авансовая счет-фактура № 1ав от 16.01.10 г.	76.АВ	68.2	22881.36
3.	30.03.10	Отражено завершение работ по договору. Акт № 2 от 30.03.10 г.	62.2	62.1	300000
4.	30.03.10	Отражена выручка от обычных видов деятельности. Акт № 2 от 30.03.10 г.	62.1	90.1	300000
5.	30.03.10	Учтен НДС от реализации. Счет-фактура № 2 от 30.03.10 г.	90.3	68.2	45762.72
6.	31.03.10	В книгу покупок внесена запись о вычете ранее начисленного с предоплаты НДС. Запись книги покупок № 3 от 31.03.10 г.	68.2	76.АВ	22881.36

По итогам квартала на основании учетных документов в ООО "Ромашка" был произведен расчет НДС к уплате.

НДС с реализации всего - 45762.72 руб.

НДС к вычету всего - 6183.16 руб.

Итого НДС к уплате в бюджет - 39579.56 руб.

НДС в полном объеме заплатили 15.04.2010 года. Проводки по данной операции следующие:



Оборотно-сальдовая ведомость по счету 68.2

	Дебет	Кредит
Сальдо начальное		39579.56
Обороты за период	Кт 51 39579.56
Сальдо конечное	0	0

Таким образом, задолженность перед бюджетом по НДС была погашена.

На примере учета НДС в ООО "Ромашка" мы убедились, что учет данного налога является непростой задачей, требующей высокого уровня подготовки и знаний от бухгалтера, высокой квалификации. Необходимы умение понимать и использовать на практике положения нормативных актов, умение выбрать из предложенных в законодательстве вариантов учета наиболее подходящий в конкретных условиях деятельности организации.

Рассмотрев методику учета НДС на конкретном примере, мы можем сделать вывод: НДС, наряду с налогом на прибыль организаций, по прежнему является одной из самых актуальных тем в российском бухгалтерском учете. Существует масса нюансов учета, с которыми приходится сталкиваться в бухгалтерской практике. Этот фактор требует пристального внимания не только со стороны практикующих бухгалтеров, но и со стороны теоретиков, фискальных органов и законодателей.

Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета НДС на примере ООО "Ромашка"

3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО "Ромашка"

В данной курсовой работе мы раскрывали тему бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДС на примере Общества с ограниченной ответственность "Ромашка".

Данные в Главе 2 дают нам представлении о методике учета данного налога в конкретной организации. В ходе работы были выявлены ошибки в учете НДС. Это ошибки существенны: искажение налоговой базы при расчете налога к уплате в бюджет, методика учета была выбрана непродуманно, есть серьезные недостатки и ошибки.

Самая существенная ошибка в учете НДС ООО "Ромашка" - не применение раздельного учета НДС.

В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ организации, осуществляющие как операции облагаемые НДС, так и не облагаемые, обязаны вести раздельный учет таких операций. Принципы и методы такого учета должны быть описаны в Учетной политике организации. Раздельный учет при этом должен быть построен таким образом, чтобы проверяющие органы имели возможность контролировать обоснованность применения организацией налоговых вычетов по НДС: ведение расчетных таблиц, бухгалтерские справки, налоговые регистры, записи по счетам бухгалтерского учета, расширенная аналитика счетов бухгалтерского учета.

Помимо вышеописанной проблемы, мною была отмечена неправомерность принятия к учету некоторых первичных документов. Так в счете-фактуре (см. Приложение № 1) и товарной накладной (см. Приложение № 2), предоставленных ЗАО "Нестле Вотер Кулерс СНГ" были неправильно заполнены реквизиты.

В товарной накладной не указан адрес грузополучателя. Накладная с такой ошибкой не может быть принята к учету.

Еще более серьезное нарушение было допущено при оформлении этой организацией счета-фактуры: был неправильно выделен НДС и не стоит подпись руководителя. В подобной ситуации счетный работник не имеет права принять к вычету "входной" НДС. В случае обнаружения подобных ошибок, необходимо незамедлительно направить требование по их исправлению в организацию, предоставившую подобные документы. И ни в коем случае не принимать к учету такие документы до предоставления поставщиком или покупателем правильно заполненных.

ООО "Ромашка" необходимо принять меры по проведению аудита документации и учета. По итогам проверки главному бухгалтеру Общества необходимо внести изменения в Учетную политику организации, чтобы привести бухгалтерский учет в соответствие с законодательными актами и прочими нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Помимо этого, счетному работнику организации необходимо четко следовать инструкциям Минфина и Налоговых органов в отношении первичного учета хозяйственных операций. Имеет смысл выработать методику работы с первичной документацией, дабы впредь не допускать в учете ошибок, подобных обнаруженным.

Помимо исправления найденных ошибок, я бы порекомендовала Обществу рассмотреть возможность применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Поскольку организация не осуществляет деятельность, связанную с реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на территорию РФ, имеет небольшие обороты и на данный момент находится на этапе развития, такая мера могла бы в значительной степени помочь организации увеличить эффективность и существенно уменьшить налоговое бремя. Что в свою очередь может благоприятно отразиться на темпах развития предприятия.

Рекомендации, приведенные в этой главе, могут помочь организации выйти на новый уровень работы и организации производственного процесса, повысить уровень экономической эффективности, облегчить и без того трудоемкий процесс бухгалтерского учета. Стоит отметить, что соблюдение всех требований, изложенный в работе, а так же приведение учета в соответствие с рекомендациями, существенно снизит риски Общества в отношении проверок контролирующими органами, в том числе налоговой инспекцией.

Заключение

В курсовой работе была раскрыта тема учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Были достаточно подробно изложены основные аспекты учета НДС, такие как нормативная база, методики учета, возможные трудности, с которыми можно столкнуться на практике.

Все материалы были рассмотрены на примере ООО "Ромашка". Использование в работе нормативных документов, научной литературы, методических указаний и судебной практики, а так же сопоставление их с данными реальной организации позволило убедиться в том, что НДС действительно является одним из самых сложных налогов. Являясь одним из важнейших источников финансирования бюджета, НДС требует внимательного изучения и четкого следования инструкциям нормативных документов по бухгалтерскому учету, а так же хорошо отлаженной системы учета в рамках организации.

Обширность данной темы обеспечивает ей актуальность и в наши дни. Такой вывод можно сделать, наблюдая за изменениями, регулярно вносимыми в нормативную базу по расчету этого налога.

Сложность и трудоемкость учета НДС формирует список требований к персоналу, отвечающему за этот участок бухгалтерского учета: внимательность, высокий уровень подготовки, высокая квалификация, умения понимать и применять нормативные документы. Существует масса нюансов учета, с которыми приходится сталкиваться в бухгалтерской практике. Этот фактор требует пристального внимания не только со стороны практикующих бухгалтеров, но и со стороны теоретиков, фискальных органов и законодателей.

Рекомендации, приведенные в этой главе, могут помочь организации выйти на новый уровень работы и организации производственного процесса, повысить уровень экономической эффективности, облегчить и без того трудоемкий процесс бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (в редакции закона от 09.03.2010 г. № 20-ФЗ)

2. Федеральный закон от от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 183-ФЗ

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н)

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н в редакции изменений от 11.03.2009 № 22н)

6. Закон от 06.12.1991 г. № 1992-1 "О Налоге на добавленную стоимость"

7. Закон от 27.12.1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

8. Федеральный закон от 22.07.2005 года № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"

9. Федеральный закон от 29.04.2004 г. № 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)Российской Федерации о налогах и сборах"

10. Приказ МНС РФ от 20.12.2000 г. № БГ-3-03/447 "Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации"

11. Постановление президиума ВАС РФ от 12.08.2003г. № 2500/03

12. Письмо МНС России от 04.11.2002 № ВГ - 6-03/1693@

13. "Теория бухгалтерского учета" Кизилов А. Н.\\ М: ЭКСМО Наука-пресс 2006

14. "Налоги и налогообложение" Перов А. В., Толкушкин А. В.\\М. Юрайт 2009

15. Статьи портала nds-ks

16. Статьи портала klerk.ru

17. Портал consultant.ru

Размещено на Allbest.ru

...