Учётная политика организации в области ценных бумаг
Хозяйственная ситуация с ценными бумагами ОАО "Космос". Описание ценных бумаг по их видам. Бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в организации за отчетный период. Хозяйственные операции с ценными бумагами, финансовые результаты по данным операциям.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 02.05.2014 |
| Размер файла | 55,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
21
Содержание
- Введение
- 1. Исходные данные к курсовой работе
- 1.1 Задание по курсовой работе
- 1.2 Учётная политика организации в области ценных бумаг
- 1.3 Журнал регистрации хозяйственных операций
- 2. Расчётная часть курсовой работы
- Заключение
- Список ипользованных источников
Введение
ценный хозяйственный финансовый учет
Рынок ценных бумаг -- часть финансового рынка, и он играет большую роль в современной экономике. Наличие разных форм собственности, акционерных обществ, возможность привлекать необходимые средства путем выпуска ценных бумаг обусловили создание механизма перераспределения денежных накоплений через рынок ценных бумаг, способствующий мобилизации денежных ресурсов на макро- и микроуровнях. Кроме того, именно через эмиссию ценных бумаг осуществляется объединение денежных средств для покрытия текущего и накопленного дефицитов государственного и муниципальных бюджетов [9].
Виды ценных бумаг в мире чрезвычайно разнообразны, и их принято подразделять на группы по тому или иному признаку. Ценные бумаги классифицируют по эмитентам, времени обращения, способу выплаты дохода, экономической природе, уровню риска, территориям и др.
Вследствие имеющихся у ценной бумаги прав она может выполнять функции [8]:
- обслуживания товарного и платежного оборотов капитала;
- мобилизации капитала, т.е. его привлечения для осуществления
каких-либо проектов;
- перераспределения капитала между странами, отраслями, рынка-
ми, экономическими субъектами;
- возрастания капитала, или обеспечения дохода для ее владельца.
Ценная бумага может служить инструментом безналичных расчетов, инвестирования, спекуляции и т.д.
В настоящей курсовой работе рассмотрим возможные ситуации на предприятии, связанные с ценными бумагами. ОАО «Космос» является производственной организацией, но также осуществляет операции и с ценными бумагами: проводит дополнительные эмиссии акций, приобретает и гасит долговые ценные бумаги, приобретает акции других организаций, как с целью перепродажи, так и с целью получения дивидендов и т.п. Основной задачей, решаемой в ходе написания курсовой работы, является отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации и определения финансового результата по этим операциям.
1. Исходные данные к курсовой работе
1.1 Задание по курсовой работе
ОАО «Космос» является производственной организацией. В процессе своей хозяйственной деятельности ОАО «Космос» организует дополнительные выпуски акций; осуществляет эмиссию облигаций; производит финансовые вложения в ценные бумаги различных видов. При выполнении курсовой работы будет проведен бухгалтерский финансовый учет ценных бумаг в ОАО «Космос» за 2013 год, используя при этом следующие данные:
- остатки по счетам бухгалтерского финансового учета по ценным бумагам и аналитические данные к ним на 01.01.2013 г. (табл. 1.1);
- перечень хозяйственных операций организации за 2013 г., представленный в журнале регистрации операций (табл. 1.3).
Таблица 1.1 Остатки по счетам бухгалтерского учета
|
Актив |
||||
|
№ счета |
Наименование счета |
Остаток по счету на 01.01.2013 г. |
||
|
Кол-во, шт. |
Сумма, руб. |
|||
|
58 |
Финансовые вложения |
- |
31725000 |
|
|
58.1 |
Паи и акции, в т.ч.: |
- |
3225000 |
|
|
- краткосрочные акции, в т.ч. |
- |
|||
|
58.1.С |
ОАО "С" (номинал - 550 руб./акц.) |
300 |
165000 |
|
|
58.1.Д |
ОАО "Д" (номинал - 400 руб./акц.) |
600 |
240000 |
|
|
- долгосрочные акции, в т.ч. |
- |
|||
|
58.1.А |
ОАО "А" (номинал - 1300 руб./акц.) |
600 |
780000 |
|
|
58.1.Б |
ОАО "Б" (номинал - 7000 руб./акц.) |
300 |
2100000 |
|
|
58.2 |
Долговые ценные бумаги, в т.ч.: |
- |
||
|
- краткосрочные облигации, в т.ч. |
- |
|||
|
58.2.П |
ОАО "П" (номинал - 7000 руб./обл.) |
700 |
4900000 |
|
|
58.2.К |
ОАО "К" (номинал - 5 000руб./обл.) |
400 |
2000000 |
|
|
- долгосрочные облигации, в т.ч. |
- |
|||
|
58.2.З |
ОАО "З" (номинал - 150 000 руб./обл.) |
60 |
9000000 |
|
|
58.2.У |
ОАО "У" (номинал - 180 000 руб./обл.) |
70 |
12600000 |
|
|
- государственные ценные бумаги, в т.ч. |
- |
|||
|
58.2.ГКО |
ГКО (номинал - 800 руб./обл.) |
100 |
80 000 |
|
|
58.2ОФ |
ОФЗ (номинал -1 000 руб./обл.) |
100 |
100 000 |
|
|
Пассив |
||||
|
№ счета |
Наименование счета |
Остаток по счету на 01.01.2013 г. |
||
|
Кол-во, шт. |
Сумма, руб. |
|||
|
66 |
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, в т.ч.: |
- |
||
|
66.1 |
- краткосрочные облигации (номинал - 6 000 руб./обл.) |
500 |
3000000 |
|
|
67 |
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам, в т.ч.: |
- |
4 200 000 |
|
|
67.1 |
- долгосрочные облигации (номинал - 6 000 руб./обл.) |
300 |
1800 000 |
|
|
80 |
Уставный капитал |
- |
468 000 |
|
|
держатели обыкновенных акций (номинал акций - 1 500 руб./акц.) |
11500 |
17250000 |
||
|
российские организации |
8000 |
12000000 |
||
|
иностранные организации |
300 |
450000 |
||
|
физические лица - резиденты |
3000 |
4500000 |
||
|
физические лица - нерезиденты |
200 |
300000 |
||
|
81 |
Собственные акции (доли) |
(-) |
(-) |
|
|
59.С |
Резервы под обесценение ценных бумаг, в т.ч.: |
- |
60000 |
|
|
- акции ОАО "С" |
- |
60000 |
1.2 Учётная политика организации в области ценных бумаг
Учетная политика организации в области ценных бумаг делится на:
- учетную политику для целей бухгалтерского учета;
- учетную политику для целей налогового учета.
Учетная политика для целей финансового учета выбирается из вариантов учета, установленных законодательными и нормативными актами; в случае отсутствия в данных актах необходимых вариантов учета, организация самостоятельно устанавливает свой вариант учета, основанный на общих принципах учета.
Возможный вариант учетной политики в части ценных бумаг, выбранный для ОАО «Космос», приведен в табл. 1.2
Таблица 1.2 Учетная политика организации для бухгалтерского учета
|
№ п/п |
Элементы учетной политики предприятия |
Значение элемента |
|
|
Организационно-технические вопросы |
|||
|
1 |
Организация учетной работы по ценным бумагам |
Самостоятельное структурное подразделение |
|
|
2 |
Рабочий план счетов |
Собственный план счетов, разработанный на основе плана счетов по приказу Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н |
|
|
3 |
Формы первичных документов |
Унифицированные формы документов и формы документов, для которых нет унифицированных форм, разработанные самой организацией в соответствии с общими принципами формирования документов |
|
|
4 |
Организация документооборота в части ценных бумаг |
Графики движения документов по организации и сдачи их в бухгалтерию. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов |
|
|
5 |
Порядок проведения инвентаризации |
Положение о проведении инвентаризаций ценных бумаг (в конце отчетного периода) |
|
|
6 |
Форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации |
Автоматизированная |
|
|
7 |
Внутренняя отчетность организации |
Письменная форма, составляющаяся в конце года перед составлением годовой отчетности главным бухгалтером. Пользователь: генеральный директор. |
|
|
8 |
Другие решения, необходимые для организации и ведения учета |
Положения по организации и ведению учета на участке работы бухгалтерии по ценным бумагам |
|
|
Методы ведения учета |
|||
|
1 |
Начисление амортизации по разнице между покупной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью |
Не производится |
|
|
2 |
Оценка ценных бумаг при их приобретении |
По фактической себестоимости их приобретения (цена + сопровождающие затраты) |
|
|
3 |
Оценка ценных бумаг в текущем учете при их выбытии |
По ФИФО В налоговом учете: по ФИФО |
|
|
4 |
Отражение на счетах |
На счете 58 в зависимости от срока (долгосрочные, краткосрочные) |
|
|
5 |
Отражение просроченной задолженности по выпущенным организацией облигациям |
Переносятся на субсчета по учету просроченной задолженности (определить порядок переноса, виды субсчетов) |
|
|
6 |
Списание расходов будущих периодов в виде процентов по выпущенным облигациям |
В течение срока, к которому они относятся (определить порядок списания) |
|
|
7 |
Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги |
Производится по тем видам ценных бумаг, по которым нет рыночной цены (определить порядок определения расчетной стоимости ценных бумаг) |
|
|
8 |
Корректировка стоимости приобретенных ценных бумаг |
Производится по тем видам ценных бумаг, по которым имеются рыночные цены (определить порядок формирования информации по рыночным ценам) |
1.3 Журнал регистрации хозяйственных операций
В журнале регистрации хозяйственных операций (табл. 1.3) указана корреспонденция счетов по каждой хозяйственной операции. Все необходимые расчеты можно показаны непосредственно в журнале хозяйственных операций в графе «Примечание».
Аналитический учет финансовых вложений осуществляется таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг).
Таблица 1.3 Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Примечание |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Учет эмиссии собственных акций |
||||||
|
1 |
ОАО приняло решение о дополнительной эмиссии акций путем закрытой подписки: номинал - 1 500 руб./шт. количество - 3500 шт. сумма эмиссии - 5250000руб. цена продажи - 1600руб. |
х |
х |
х |
5250000 |
|
|
2 |
Начислена государственная пошлина по государственной регистрации дополнительной эмиссии акций: - за регистрацию - 10500 руб. |
91.2 |
68 |
10 500 |
5250000*0,2% |
|
|
3 |
Оплачена государственная пошлина |
68 |
51 |
10 500 |
||
|
4 |
Посредническая организация продала все акции по цене выше номинала. (1600 руб./акц.) Начислено вознаграждение за распространение акций посреднической фирме ( 0,3 % от объема продаж) - 16800 руб., в т.ч. НДС по вознаграждению - 2562,7 руб. |
91.2 |
76 |
16 800 |
1600*3500* 0,3%/100%=16800 16800*18/118= 2562,7 |
|
|
5 |
Заплачено посреднической фирме за распространение акций |
76 |
51 |
16 800 |
||
|
6 |
Получено за проданные акции от посреднической фирмы - 5 600 000руб., в том числе: - российским организациям - 2000 шт. - иностранным организациям - 100шт. - физическим лицам - резидентам - 900 шт. - физическим лицам - нерезидентам - 500шт. |
51 |
76 |
5 600 000 |
1600 руб./шт. * *3500 шт. = =5 600 000 руб. |
|
|
7 |
Начислена государственная пошлина по государственной регистрации отчета о дополнительной эмиссии акций: - за регистрацию - 20 000 руб. |
91.2 |
68 |
20 000 |
абз.3 пп. 53 п.1 ст. 33333 НК РФ [2] |
|
|
8 |
Оплачена государственная пошлина |
68 |
51 |
20 000 |
||
|
9 |
Начислена и уплачена госпошлина за регистрацию изменений в уставный капитал - 800 руб. |
91.2 68 |
68 51 |
800 800 |
||
|
10 |
Зарегистрировано изменение Уставного капитала. Внесены изменения в Уставный капитал |
75 |
80 |
5 250 000 |
1500*3500 |
|
|
11 |
Закрыта задолженность по проданным акциям |
76 |
75 |
5 250 000 |
||
|
12 |
Отражена сумма эмиссионного дохода по проданным акциям |
76 |
83 |
350 000 |
5600 000-5250 000=350 000 |
|
|
Учет операций с собственными акциями, выкупленными у акционеров |
||||||
|
13 |
Собрание акционеров решило выкупить акции учредителя Иванова П.Б.: - количество - 110 шт. - номинал - 1500 руб. /шт. - выкупная цена - 1 300 руб. /шт. Приняты акции от учредителя по выкупной стоимости - 143 000 руб |
81 |
75.1.И |
143 000 |
110шт* 1300р/шт= 143000 |
|
|
14 |
Выплачено Иванову П.Б. за выкупленные у него акции |
75.1.И |
51 |
143 000 |
||
|
15 |
Аннулирована часть выкупленных у акционера Иванова П.Б. собственных акций (70 штук): - списана выкупная цена аннулированных акций - 91 000 руб. - списано отклонение выкупной стоимости аннулированных акций от их номинальной стоимости - 14 000 руб. |
80 80 |
81 91.1 |
91 000 14 000 |
70*1300 70*(1500-1300) |
|
|
16 |
Продана оставшаяся часть собственных акций новому акционеру: - количество - 40 шт. - продажная цена - 1 700 руб./шт. Переданы акции новому акционеру: - продажная стоимость - 68 000 руб. - выкупная стоимость акций - 52 000 руб. ФР продажи акций (16 000 руб.) |
75 91 91 |
91 81 99 |
68000 52000 16000 |
1700*40 1300*40 68000-52000 |
|
|
17 |
Получены деньги от основного акционера в кассу |
51 |
75 |
68000 |
||
|
18 |
Выкуплены собственные акции у акционера Пронина А.А.: - количество - 200 шт. - выкупная цена -1600руб./шт. Оприходованы выкупленные акции -- 320 000 руб. |
81 |
75.1.П |
320 000 |
1600 руб./шт. *200 шт. = 320000 руб. |
|
|
19 |
Оплачено Пронину А.А. за выкупленные акции |
75.1.П |
51 |
320 000 |
||
|
20 |
Часть собственных акций, выкупленных у Пронина А.А., перепродали новому акционеру: - количество - 120 шт. - продажная цена - 2100 руб./шт. Переданы акции новому акционеру: - продажная стоимость - 252 000 руб. - выкупная стоимость акций - 192 000 руб. Финансовый результат от продажи акций (60 000 руб.) |
2100*120 120*1600 252000-192000 |
||||
|
75 |
91 |
252 000 |
||||
|
91 |
81 |
192 000 |
||||
|
91 |
99 |
60 000 |
||||
|
21 |
Получены деньги на расчетный счет за проданные собственные акции |
51 |
75 |
252 000 |
||
|
22 |
Оставшуюся часть собственных акций, выкупленных у акционера Пронина А.А., ликвидировали - - 80 шт.: - списан номинал акций - 120 000 руб. - списана разница между номиналом и покупной стоимостью акций (8000 руб.) |
80 |
81 |
120 000 |
1500*80 |
|
|
91/2 |
81 |
8 000 |
80*(1600-1500) |
|||
|
Учет дивидендов, выплачиваемых акционерам |
||||||
|
23 |
Начислены дивиденды акционерам общества на сумму 1 309 000 руб.: - российским организациям - количество акций - 750 шт. - физическим лицам - резидентам - количество акций - 720 шт. - иностранным организациям - количество акций - 200 шт. - физическим лицам - нерезидентам - количество акций - 200 шт. |
84 84 84 84 |
75/2 75/2 75/2 75/2 |
525000 504000 140000 140000 |
750*700 720*700 200*700 200*700 |
|
|
24 |
Начислен налог на дивиденды: -российским организациям -4 187,5 руб. - физическим лицам - резидентам - 4 857,5 руб. - иностранным организациям -36 450 руб. - физическим лицам - нерезидентам - 34 425руб. По суммам налога на дивиденды оформлена декларация по форме, приведенной в табл. 2.16 |
75/2 |
68ндфл |
23924 |
(1029000-508000)*9% *525000/1029000 |
|
|
75/2 |
68ндфл |
22966 |
(1029000-508000)*9% *504000/1029000 |
|||
|
75/2 |
68ндфл |
21 000 |
140 000*0,15 |
|||
|
75/2 |
68ндфл |
21000 |
140 000*0,15 |
|||
|
25 |
Перечислены дивиденды акционерам |
75/2 |
51 |
1 199110 |
||
|
26 |
Перечислен налог на дивиденды в бюджет |
68ндфл |
51 |
109890 |
||
|
Учет операций по эмиссии облигаций |
||||||
|
27 |
Погашены долгосрочные облигации, выпущенные в предыдущие годы: - количество - 300 шт. - номинал - 6000 руб./шт. Выплачена сумма погашения - 1 800 000 руб. |
67 |
51 |
18 000 000 |
300*6000 |
|
|
28 |
Принято решение о выпуске процентных облигаций для приобретения основных средств на срок три месяца: количество - 300 шт. номинал - 5000руб./шт. доход по облигациям - 20 % годовых (начисляется ежемесячно) |
х |
х |
х |
||
|
29 |
Начислена государственная пошлина по государственной регистрации выпуска облигаций: за регистрацию - 20 000 руб. |
91.2 |
68 |
20 000 |
абз.2 пп. 53 п.1 ст. 33333 НК РФ [2] |
|
|
30 |
Оплачена государственная пошлина |
68 |
51 |
20 000 |
||
|
31 |
Проданы собственные облигации в полном объеме |
51 |
66 |
1 500 000 |
300*5000 |
|
|
32 |
Начислены проценты по выпущенным облигациям за первый месяц |
08 |
66 |
24 600 |
1500000*0,2* 30/365 |
|
|
33 |
Оплачены проценты за первый месяц |
76 |
51 |
24 600 |
||
|
34 |
Начислены проценты по выпущенным облигациям за второй месяц |
08 |
66 |
24 600 |
||
|
35 |
Оплачены проценты за второй месяц |
76 |
51 |
24 600 |
||
|
36 |
Начислены проценты по выпущенным облигациям за третий месяц (основные средства, для приобретения которых были выпущены облигации, введены в эксплуатацию) |
08 01 |
76 08 |
24 600 1 573 800 |
1500000+ 3*24600= 1573800 |
|
|
37 |
Оплачены проценты за третий месяц |
76 |
51 |
24 600 |
||
|
38 |
Погашены выпущенные облигации по окончании срока обращения |
66 |
51 |
1 500 000 |
||
|
Учет операций по акциям других организаций |
||||||
|
39 |
Приобретены акции ОАО «Х» с целью перепродажи: - количество - 200 шт. - покупная стоимость - - 1700 руб./шт. - номинальная стоимость - 1400руб./шт. Оприходованы купленные акции: покупная стоимость партии акций ОАО «Х» - 340 000 руб. Начислено за услуги по покупке акций посреднической организации: - цена услуги - 600руб. в т.ч. НДС - 91,5 руб. Итого стоимость одной акции ОАО «Х» - 1703 руб./шт. |
58.1.Х 58.1.Х |
76 76 |
340 000 600 |
1700р*200шт =340 000 600*18/118 = 91,5 |
|
|
40 |
Оплачено: - за акции ОАО «Х» - за услуги посреднической организации |
76 76 |
51 51 |
340 000 600 |
||
|
41 |
Продана часть акций ОАО «Х»: - количество - 140 шт. - продажная стоимость - 1900руб./шт. Отражена выручка от продажи акций ОАО «Х» - 266 000 руб. Списана покупная стоимость проданных акций -238 420руб. Определен финансовый результат от продажи акций - 28 000 руб. Результаты данной операции включены в декларацию по налогу на прибыль по форме, приведенной в табл. 2.19 |
62 91/1 51 91 |
90/1 58.1.Х 62 99 |
266000 238420 266000 28000 |
списана покупная= 140*1703= 238 420 |
|
|
42 |
Приобретены акции ОАО «А» с целью дальнейшей перепродажи: - номинал - 1300руб. - количество - 500 шт. - покупная цена - - 1700 руб./шт. Оприходованы купленные акции: покупная стоимость партии акций ОАО «А» - 850000руб. Начислено за консультационные услуги, связанные с приобретением данных акций - 5900 руб. в т.ч. НДС по консультационным услугам - 900 руб. Начислено за брокерские услуги ( 1% от суммы сделки) - 8500 руб. в т.ч. НДС по брокерским услугам - 1297руб. Итого стоимость одной акции ОАО «А» (первая партия) - 1728,8 руб. |
58.1.А 58.1.А 58.1.А 19 |
76 76 76 76 |
850 000 5900 8 500 1297 |
||
|
43 |
Оплачены: - услуги по приобретению акций - договорная стоимость акций |
76 76 |
51 51 |
14400 850 000 |
||
|
44 |
Приобретены акции ОАО «Б» с целью долгосрочных вложений: - номинал - 7000руб. /шт. - количество - 250 шт. - покупная цена - - 8000 руб./шт. Оприходованы купленные акции: покупная стоимость партии акций ОАО «Б» - 2 000 000 руб. Начислена сумма брокерских услуг, связанных с приобретением акций ОАО «Б» (1 % от суммы сделки) - 20000 руб. в т.ч. НДС по брокерским услугам - 3050 руб. Итого стоимость одной акции ЗАО «Б» (первая партия) - 8080 руб. |
58.1.Б 58.1.Б |
76 76 |
2 000 000 20 000 8080 |
(2000000+20 000)/250 |
|
|
45 |
Оплачено: - за приобретенные акции - за услуги по их приобретению |
76 76 |
51 51 |
2000 000 20 000 |
||
|
46 |
Приобретены акции ОАО «Д» с целью дальнейшей перепродажи: - номинал - 1300руб./шт. - количество - 400 шт. - покупная цена - 2000руб./шт. Оприходованы купленные акции: покупная стоимость партии акций ОАО «А» - 800 000 руб. Начислено за консультационные услуги, связанные с приобретением акций ОАО «А» - 20 000 руб. в т.ч. НДС по консультационным услугам - 3051 руб. Начислено за брокерские услуги (1% от суммы сделки) - 8000руб. в т.ч. НДС по брокерским услугам -1221руб. Итого стоимость одной акции ОАО «А» = 2070 руб. |
58.1.А 58.1.А 58.1.А |
76 76 76 |
800 000 20 000 8 000 |
||
|
47 |
Оплачены: - сумма по договору за акции - за услуги по приобретению акций |
76 76 |
51 51 |
800 000 28 000 |
||
|
48 |
Продана часть акций ОАО «А». В реестр акционеров ОАО «А» внесены изменения: - продажная цена - 2500 руб./шт. - количество - 200 шт. Отражается выручка от продажи акций - 500 000 руб. Списывается учетная стоимость акций - 420 000 руб. Определен финансовый результат от продажи - 80 000 руб. Результаты в табл. 2.19 |
76 91.2 91 |
91 58.1.А 99 |
500 000 420 000 80000 |
200*2500 100*2100+50* 1500+50*2700 500 000- 420 000 |
|
|
49 |
Получено на расчетный счет за проданные акции |
51 |
76 |
500 000 |
||
|
50 |
Проданы акции ОАО «С» (по данным акциям на конец прошлого года был создан резерв под обесценение ценных бумаг): - количество - 300 шт. - продажная стоимость - 1000 руб./шт. Отражена выручка от продажи акций ОАО «С» - 300 000 руб. Списана покупная стоимость |
76 91.2 |
91.1 58.1.С |
300 000 105 000 |
||
|
50 |
проданных акций - 105000руб. Определен финансовый результат от продажи акций 195 000 руб. Результаты данной операции включены в декларацию по налогу на прибыль по форме, приведенной в табл. 2.19 |
91 |
99 |
195000 |
||
|
51 |
Получено на расчетный счет за проданные акции |
51 |
76 |
300 000 |
||
|
Учет резерва под обесценение ценных бумаг |
||||||
|
52 |
Списан резерв под обесценение ценных бумаг по акциям ОАО «С» в связи с их продажей (см. операцию 50) |
59.С 68 |
91.1 99.ПНА |
60 000 12000 |
60000*300/300 60 000*0,2 |
|
|
53 |
По окончании текущего года начислен резерв под обесценение ценных бумаг по акциям ОАО «Х»: - учетная стоимость - 1700руб./шт. - расчетная стоимость - 1400руб./шт. |
91.2 |
59.Х |
40 000 |
(1700-1500)*200 |
|
|
Учет дивидендов по акциям других организаций |
||||||
|
54 |
Начислены дивиденды по акциям ОАО "Б" |
76 |
91 |
368 000 |
||
|
55 |
Получены дивиденды по акциям ОАО "Б" |
51 |
76 |
368 000 |
||
|
56 |
Начислены дивиденды по акциям ОАО «Х» |
76 |
91 |
140 000 |
||
|
57 |
Получены дивиденды по акциям ОАО «Х» |
51 |
76 |
140 000 |
||
|
Учет облигаций федеральных займов (ОФЗ) |
||||||
|
58 |
Заключен договор с профессиональным участником рынка ценных бумаг на приобретение ОФЗ: - количество - 180 шт. - покупная цена - - 1870 руб./шт. - услуги брокера (2% от суммы сделки) - 6732 руб. в т.ч. НДС по услугам брокера - 1027 руб. Перечислены деньги брокеру на покупку ОФЗ в соответствии с расчетом - 343332руб. |
76 76 |
51 51 |
336600 6732 |
1870*180=336600 336600*0,02=6732 |
|
|
59 |
Получен отчет брокера о приобретении ОФЗ: - количество - 180 шт. - номинал - - 1600 руб./ шт. - доход по ОФЗ - 20% (по условиям выпуска) - покупная цена - 1900руб./шт. - накопленный % на одну облигацию - 150 руб./шт. - услуги брокера с НДС (2% от суммы сделки) - 7380 руб. Отражено в учете приобретение ОФЗ: - сумма сделки (без процентов) -342000руб. - сумма накопленных процентов - 27000руб. - услуги брокера - 7380руб. Итого стоимость одной ОФЗ - 2091руб./шт. |
58.2.ОФЗ 58.2.ОФЗ.% 58.2ОФЗ |
76 76 76 |
342 000 27 000 7380 |
1900*180=342000 150*180=27000 342000+27000 =7380 |
|
|
60 |
Перечислено по окончательному расчету брокеру - 27 189 руб. |
76 |
51 |
39 780 |
||
|
61 |
Начислен доход в виде процентов по ОФЗ в соответствии с условиями выпуска - 14 000 руб. Списывается уплаченный процент при покупке ОФЗ - 12 000 руб. Финансовый результат по процентам - 2 000 руб. Результаты данной операции включены в декларацию по налогу на прибыль по форме, приведенной в табл. 2.17 |
76 91.2 91 |
91.1 58.2.ОФЗ.% 99 |
28 800 27 000 1800 |
180*1600* 6/12*20%. |
|
|
62 |
Получены на расчетный счет проценты по облигациям |
51 |
76 |
28 800 |
||
|
63 |
Продана часть ОФЗ (из остатка): - количество - 130 шт. - продажная цена - 2200 руб./шт. - накопленный процент по одной ОФЗ - 300 руб./шт. Отражена выручка от продажи ОФЗ, в том числе накопленный процент - 325000руб. Списана покупная стоимость проданных ОФЗ - 71 400 руб. Отражается услуга брокера по продаже (1% от суммы сделки) |
76 91.2 |
91.1 58.2.ОФЗ |
325 000 252 322 |
130*(2200+300) (342000+7380)* 130/180 |
|
|
63 |
- 3250руб. в т.ч. НДС по брокерским услугам - - 495,8 руб. Финансовый результат от продажи ОФЗ - 69428руб. Результаты данной операции включены в декларацию по налогу на прибыль по форме, приведенной в табл. 2.18 |
91.2 91 |
76 99 |
3 250 69 428 |
||
|
64 |
Получена выручка за минусом вознаграждения брокера |
51 |
76 |
321 750 |
325000-3250 |
|
|
Учет государственных краткосрочных облигаций (ГКО) |
||||||
|
65 |
Заключен договор с брокером на покупку ГКО: - номинал - 1 000 руб. /шт. - количество - 130 шт. - услуга брокера (1% от суммы сделки) - 1170 руб. Перечислены деньги брокеру на покупку ГКО в соответствии с расчетом - 100 500 руб. |
76 76 |
51 51 |
117 000 1170 |
130*900 |
|
|
66 |
Получен отчет брокера о приобретении ГКО: - количество - - 130 шт. - покупная цена - 950 руб./шт. - услуги брокера - 1235руб. в т.ч. НДС по услугам брокера - 188руб. Отражено в учете приобретение ГКО: - покупная стоимость ГКО - 124735руб. |
58.2.ГКО 58.2.ГКО |
76 76 |
123500 1235 |
По условиям выпуска ГКО обеспечивают 10% годовых. Т.о., цена первичного размещения равна 1000руб./шт /1,1 = =909 руб./шт. Срок 1 год. Средневзвешенная цена первичного размещения равна 90,9%. По такой цене и приобрели. Брокерские услуги 90900 руб./шт. * * 0,5%/ /100% = =454,5 руб. НДС 454,5руб. * *18/118=69,33руб. |
|
|
67 |
Перечислено по окончательному расчету от брокера - 9 145,5 руб. |
51 |
76 |
6 565 |
123500+1235-117000-1170 |
|
|
68 |
Получен отчет брокера о продаже части ГКО: - количество - 50 шт. - продажная цена - 980 руб./шт. Отражена выручка от продажи -49000руб. Начислено за услуги брокера (2% от суммы сделки) - 980 руб. в т.ч. НДС по услугам брокера - 149,5руб. Списывается покупная стоимость проданных ГКО - 47975руб. Определен финансовый результат от продажи - 520руб. Результаты данной операции включены в декларации по налогу на прибыль по формам, приведенным в табл. 2.17 и 2.18. |
76 91.2 91.2 91 |
91.1 76 58.2.ГКО 99 |
49 000 980 47 975 520 |
50*980 49000*0,02 (123500+1235) /130*50 (980-950)*30-980 |
|
|
69 |
Получен отчет брокера о погашении остальной части ГКО по номиналу: - начислена сумма погашения ГКО по номиналу - 80000руб. - списывается покупная стоимость ГКО - 76760руб. - начислено за услуги брокера (1% от суммы погашения) - 800 руб. - финансовый результат от погашения ГКО - 2440 руб. Результаты данной операции включены в декларации по налогу на прибыль по формам, приведенным в табл. 2.17 и 2.18 |
76 91.2 91.2 91 |
91.1 58.2.ГКО 76 99 |
80 000 76 760 800 2 440 |
1000*80 (123500+1235) /130*80 |
|
|
Налоги по операциям с приобретенными ценными бумагами |
||||||
|
70 |
Начислен налог на прибыль с доходов в виде процентов, начисленных по государственным ценным бумагам (расчет произведен в декларации по форме, представленной в табл. 2.17) |
99 |
68 |
4050 |
||
|
71 |
Начислен налог на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (расчет произведен в декларации по форме, представленной в табл. 2.18) |
99 |
68 |
22182,6 |
110913 руб. (табл.2.18) * 20%/ /100% = руб. |
|
|
72 |
Начислен налог на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (расчет произведен в декларации по форме, представленной в табл. 2.19) |
99 |
68 |
60516 |
302 580 руб. (табл.2.19) * 20%/ /100% =60516руб. |
|
|
73 |
Перечислен в бюджет налог на прибыль: - с доходов в виде процентов, начисленных по государственным ценным бумагам - по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг - по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг |
68 68 68 |
51 51 51 |
4050 22182,6 60516 |
2. Расчётная часть курсовой работы
Данные по хозяйственным операциям по ценным бумагам необходимо разнести по счетам бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского счета различна и зависит от применяемой в организации формы бухгалтерского учета; от уровня автоматизации бухгалтерского учета (ручной способ, применение автоматизированных систем учета). В силу того, что в ОАО «Космос» применяется автоматизированная система учета, и осуществляется она в программе «1С: Предприятие», то счет составляется по форме, которую формирует данная автоматизированная система (см. табл. 2.1 - 2.14).
Таблица 2.1 Анализ счета 58.1.С "Краткосрочные акции ОАО "С"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
165 000 |
|||
|
50 |
91/2 |
165 000 |
||
|
Оборот |
165 000 |
|||
|
Кон. сальдо |
0 |
Таблица 2.2 Анализ счета 58.1.Х "Краткосрочные акции ОАО "Х"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
0 |
|||
|
39 |
76 |
340 600 |
||
|
41 |
91/2 |
238 420 |
||
|
Оборот |
340 600 |
238 420 |
||
|
Кон. сальдо |
102 180 |
Таблица 2.3 Анализ счета 58.1.А "Краткосрочные акции ОАО "А"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
780 000 |
|||
|
42 |
76 |
864 400 |
||
|
46 |
76 |
828000 |
||
|
48 |
91/2 |
1125760 |
||
|
Оборот |
1 692 400 |
1 125 760 |
||
|
Кон. сальдо |
1 346 640 |
Таблица 2.4 Анализ счета 58.1.Б "Краткосрочные акции ОАО "Б"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
2 100 000 |
|||
|
44 |
76 |
2 020 000 |
||
|
Оборот |
2 020 000 |
0 |
||
|
Кон. сальдо |
4 120 000 |
Таблица 2.5 Анализ счета 58.2. ГКО
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
80 000 |
|||
|
66 |
76 |
124735 |
||
|
68 |
91/2 |
204735 |
||
|
69 |
Оборот |
124 735 |
204 735 |
|
|
Кон. сальдо |
0 |
Таблица 2.6 Анализ счета 58.2. ОФЗ
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
100 000 |
|||
|
59 |
76 |
349380 |
||
|
63 |
91/2 |
252322 |
||
|
Оборот |
349 380 |
252322 |
||
|
Кон. сальдо |
197 058 |
Таблица 2.7 Анализ счета 58.2. ОФЗ% "Проценты, накопленные по ОФЗ"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
||||
|
76 |
27000 |
|||
|
61 |
91/2 |
27000 |
||
|
Оборот |
27 000 |
27000 |
||
|
Кон. сальдо |
0 |
Таблица 2.8 Анализ счета 59.С "Резерв под обесценение акций ОАО "С"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
60 000 |
|||
|
52 |
91 |
60000 |
||
|
Оборот |
60000 |
|||
|
Кон. сальдо |
0 |
Таблица 2.9 Анализ счета 66 "Краткосрочные облигации"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
||||
|
38 |
51 |
1500000 |
1500000 |
|
|
Оборот |
||||
|
Кон. сальдо |
Таблица 2.10 Анализ счета 67.1 "Долгосрочные облигации"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
1800000 |
|||
|
27 |
51 |
1800000 |
||
|
Оборот |
1800000 |
|||
|
Кон. сальдо |
0 |
Таблица 2.11 Анализ счета 81 "Собственные акции (доли)"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
||||
|
13 |
75.1.И |
143 000 |
||
|
18 |
75.1.П |
320 000 |
||
|
80 |
211000 |
|||
|
91/2 |
252000 |
|||
|
Оборот |
463 000 |
463000 |
||
|
Кон. сальдо |
Таблица 2.12 Анализ счета 80 "Уставный капитал"
|
№ |
Кор. счёт |
С кредита счетов |
В дебет счетов |
|
|
Нач. сальдо |
34500000 |
|||
|
10 |
75 |
5 250 000 |
||
|
81 |
211 000 |
|||
|
15 |
91/1 |
14000 |
||
|
Оборот |
225 000 |
5 250 000 |
||
|
Кон. сальдо |
39 525 000 |
Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам в разрезе различных видов ценных бумаг и их эмитентов представлена в табл.2.15.
Таблица 2.15 Оборотно-сальдовая ведомость за период с 01.01.2013 по 31.12.2013
|
№ счета |
Наименование счетов |
Сальдо на 01.01.2013 |
Обороты за 01.01.2013 - 31.12.2013 |
Сальдо на 31.12.2013 |
||||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|||
|
58.1.С |
Краткосрочные акции ОАО "С" |
165000 |
165 000 |
0 |
||||
|
58.1.Д |
Краткосрочные акции ОАО "Д" |
240000 |
240000 |
|||||
|
58.1.А |
Долгосрочные акции ОАО "А" |
780000 |
1 692 400 |
1 125 760 |
1 346 640 |
|||
|
58.1.Б |
Долгосрочные акции ОАО "Б" |
2100000 |
2 020 000 |
4 120 000 |
||||
|
58.1.Х |
Краткосрочные акции ОАО "Х" |
... |
Подобные документы
Особенности учета ценных бумаг в коммерческих банках. Сущность, роль, основные характеристики и виды ценных бумаг, основные корреспонденции счетов. Анализ деятельности КБ "Стройкредитбанк" в области управления и совершенствования учета ценных бумаг.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 26.09.2010Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Виды ценных бумаг и их оценка для целей бухгалтерского учета. Организация бухгалтерского и документационного оформления операций с ценными бумагами в ООО "Эйва". Совершенствование аудита финансовых вложений.
дипломная работа [372,1 K], добавлен 21.01.2015Основные понятия и виды ценных бумаг как объектов бухгалтерского учета. Нормативное регулирование учета ценных бумаг. Документальное оформление бухгалтерского учета ценных бумаг. Отражение информации о ценных бумагах в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [30,8 K], добавлен 29.12.2014Виды ценных бумаг. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами. Учет депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком векселей. Журнал регистрации операций и ведомость по счетам. Записи бухгалтерского учёта, банковские договора.
курсовая работа [65,3 K], добавлен 30.01.2012Знакомство с нормативно-правовой базой организации учета ценных бумаг. Особенности приобретения и продажи ценных документов. Рабочий план счетов учета финансовых вложений. Анализ основных бухгалтерских проводок на примере работы реальных организаций.
контрольная работа [64,6 K], добавлен 05.09.2013Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами в банке-инвесторе, у организаций-участников фондового рынка. Депозитарный учет операций с ценными бумагами. Приобретение ценных бумаг через посредника.
курсовая работа [45,1 K], добавлен 07.12.2010Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь, оформление и учет операций. Обращение облигаций на вторичном рынке, наращивание дохода, погашение ценных бумаг. Классификация и учет расходов банков.
контрольная работа [42,1 K], добавлен 15.11.2010Организация бухгалтерского учета ценных бумаг. Учет убытков от операций реализации ценных бумаг при расчете налогооблагаемой базы. Порядок отражения убытка в бухгалтерском учете на примере ЗАО "МикроЧип". Величина убытка - вычитаемая временная разница.
реферат [20,8 K], добавлен 10.06.2010Раскрытие экономической сущности и определение функций ценных бумаг. Классификация и оценка ценных бумаг как объекта бухгалтерского учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета ценных бумаг. Особенности учета долговых и долевых ценных бумаг.
курсовая работа [68,0 K], добавлен 13.04.2014Изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
курсовая работа [41,3 K], добавлен 23.04.2011Контроль денежных документов, переводов в пути и ценных бумаг. Проверка правильности расходования марок на почтовые отправления. Ревизия акций и облигаций. Проверка документального оформления операций с ценными бумагами. Контроль учета собственных акций.
реферат [19,6 K], добавлен 07.03.2011Особенности бухгалтерского учета приобретения ценных бумаг. Учет ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Приостановление оценки по справедливой стоимости. Прекращение оценки по текущей стоимости. Учет операций с акциями других предприятий.
реферат [29,2 K], добавлен 04.11.2011Законодательные и нормативные документы, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и составление отчетности в банках. Учет торговых операций банка с ценными бумагами, начисление процентного дохода. Доходы от реализации (погашения) ценных бумаг.
контрольная работа [48,6 K], добавлен 10.10.2009Изучение теоретических основ бухгалтерского учета финансовых вложений. Рассмотрение бухгалтерской отчетности предприятия. Анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами организации.
дипломная работа [120,7 K], добавлен 22.05.2015Основы организации учета активных операций с ценными бумагами. Принципы отражения вложений в ценные бумаги. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами. Порядок учета активных операций с ценными бумагами в банке-инвесторе. Депозитарный учет.
курсовая работа [37,6 K], добавлен 26.04.2009Изучение сущности, видов и функций ценных бумаг - документов, удостоверяющих имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении. Правила учета и классификации ценных бумаг по различным основаниям и признакам.
презентация [748,2 K], добавлен 04.03.2011Понятие и виды ценных бумаг. Документальное оформление приобретения ценных бумаг и их учет. Учет государственных облигаций. Учет корпоративных облигаций. Учет операций с акциями. Учет векселей. Приобретение векселей. Учет затрат, включаемых в издержки.
контрольная работа [55,5 K], добавлен 20.03.2007Экономические и правовые аспекты бухгалтерского учета операций с ценными бумагами. Аудиторская проверка ОАО "Боско", программа аудита финансовых вложений. Разработка необходимых рекомендаций по совершенствованию учета операций с ценными бумагами.
дипломная работа [99,2 K], добавлен 21.10.2010Общая методика бухгалтерского учета и инвентаризация финансовых вложений. Виды и классификация ценных бумаг. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, собственных акций, долговых ценных бумаг. Налогообложение операций по выплате дивидендов.
курсовая работа [24,4 K], добавлен 27.01.2014Теоретические и методические аспекты учета акций, облигаций и других ценных бумаг. Действующая система учета акций, облигаций и других ценных бумаг на предприятии "Х". Направления совершенствования действующей системы учета на предприятии "Х".
курсовая работа [17,5 K], добавлен 01.07.2004
