Бухгалтерский учет уставного капитала предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет уставного капитала предприятия



Содержание

Введение

Глава 1. Сущность уставного капитала и порядок его формирования

1.1 Правовое регулирование порядка формирования уставного капитала и определение его сущности

1.2 Бухгалтерский учет уставного капитала

Выводы по главе 1

Глава 2. Учет уставного капитала на предприятиях различной организационно-правовой формы

2.1 Учет уставного капитала акционерных обществ

2.2 Учет уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью

2.3 Учет складочного капитала хозяйственных товариществ

2.4 Учет уставного капитала (фонда) в государственных и муниципальных унитарных предприятиях

Выводы по главе 2

Глава 3. Организация контроля и совершенствование учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации

3.1 Организация контроля за формированием и движением уставного капитала

3.2 Пути совершенствования формирования и движения уставного капитала на предприятиях

Выводы по главе 3

Заключение

Практическая часть

Список литературы



Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, процесс становления рыночных отношений и как следствие появление и использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли бухгалтерского учета и контроля.

Общества и товарищества в настоящее время являются самой распространенной формой организации предпринимательской деятельности. Появление обществ и товариществ было связано с необходимостью объединения капиталов для реализации дорогостоящих экономических проектов. уставной капитал акционерный товарищество

Кроме возможности обособления большого капитала в одном юридическом лице, к преимуществам этой формы традиционно относят ограничение предпринимательского риска участников (учредителей) в пределах стоимости принадлежащих им акций (паев, долей), которые, в свою очередь, по общему правилу могут свободно отчуждаться.

Это делает возможным быстрый перелив капитала из одной сферы предпринимательской деятельности в другую.

В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами. Уставный капитал как начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации.

Понятие «уставный капитал» имеет условное значение и предполагает денежное выражение стоимости имущества, которое должно иметь общество при его создании и ниже уровня, которого в определенное время не должна снижаться стоимость чистых активов действующего общества.

Все вышесказанное указывает на актуальность темы данной работы.

Целью данной работы стало изучение сущности учета и формирования уставного капитала предприятия.

Для достижения поставленной цели предусматривалось решение следующих задач:

1) изучить сущность и порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала в организациях;

2) проанализировать порядок учета уставного капитала на примере;

3) рассмотреть пути совершенствования формирования и движения уставного капитала в организациях Российской Федерации.

В настоящее время актуальной проблемой бухгалтерского учета является реализация концепции его реформирования. Концепция определяет основу построения и нормативного регулирования системы национального бухгалтерского учета организаций всех организационно-правовых форм собственности и должна отвечать международным признанным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. На ее основе разрабатываются принципы и нормы организации и ведения бухгалтерского учета с использованием достижений науки и техники, отечественного и зарубежного опыта в области теории и практики бухгалтерского учета. Концепция призвана обеспечить руководителей и специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета, о поэтапной разработке новых и пересмотре действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятии решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами, ориентировать внутренних и внешних пользователей учетной информации на содержание бухгалтерской отчетности.

Сейчас остро стоят проблемы разработки и принятия международных стандартов отечественного бухгалтерского учета, национальной концепции управленческого и финансового учета, совершенствования модели подготовки и переподготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Объектом исследования работы является особенности бухгалтерского учета уставного (складочного) капитала.

Предмет исследования это бухгалтерский учет процесса формирования и движения уставного капитала организации.

Методологическая основа исследования: метод анализа, сравнения, монографический метод, диалектический и статистические методы.

Теоретическая база данной работы представляет собой Гражданский кодекс Российской Федерации, нормативно-правовые документы, труды отечественных и зарубежных ученых - экономистов, материалы периодической печати, бухгалтерская отчетность.



Глава 1. Сущность уставного капитала и порядок его формирования

1.1 Правовое регулирование порядка формирования уставного капитала и определение его сущности

Бухгалтерский учет как экономическая наука имеет свой предмет и метод. Содержание предмета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Бухгалтерский учет изучает хозяйственную деятельность предприятия, которая состоит из трех процессов:

- процесс снабжения: состоит в том, что предприятие обеспечивается оборудованием, материалом, запчастями, топливом и т.д.;

- процесс производства: состоит в том, что предприятие производит готовую продукцию, оказывает услуги, выполняет работу;

- процесс реализации: предприятие продает готовую продукцию покупателям, сбывает услуги и работы заказчикам.

Все три процесса постоянно сменяют друг друга, создают непрерывный кругооборот хозяйственных средств. Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются хозяйственные средства и хозяйственные процессы.

История хозяйственного учета насчитывает более 6 тысяч лет. Неотъемлемой частью этой истории была эволюция бухгалтерского учета, его практики и теории.

В настоящее время актуальной проблемой бухгалтерского учета является реализация концепции его реформирования. Концепция определяет основу построения и нормативного регулирования системы национального бухгалтерского учета организаций всех организационно-правовых форм собственности и должна отвечать международным признанным стандартам бухгалтерского учета и отчетности. На ее основе разрабатываются принципы и нормы организации и ведения бухгалтерского учета с использованием достижений науки и техники, отечественного и зарубежного опыта в области теории и практики бухгалтерского учета. Концепция призвана обеспечить руководителей и специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета, о поэтапной разработке новых и пересмотре действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятии решений по вопросам, еще не урегулированным нормативными документами, ориентировать внутренних и внешних пользователей учетной информации на содержание бухгалтерской отчетности.

Сейчас остро стоят проблемы разработки и принятия международных стандартов отечественного бухгалтерского учета, национальной концепции управленческого и финансового учета, совершенствования модели подготовки и переподготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

1. формирование полной, достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности (инвесторам, кредиторам и др.);

2. обеспечение необходимой информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства России при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой деятельности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 1998 г.№ 123-ФЗ), к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие требования:

4. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Российской Федерации;

5. имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

6. организации осуществляют бухгалтерский учет непрерывно с момента их регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством России;

7. бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета;

8. данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам аналитического учета;

9. все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий;

10. в бухгалтерском учёте организации текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п. Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Понятие уставного капитала (уставного фонда) существовало еще в советской экономической литературе, несмотря на отсутствие самих акционерных обществ, и иных хозяйственных обществ и товариществ. В советской экономике под уставным фондом понималась «денежная оценка закрепленных за предприятием основных фондов и оборотных средств, зафиксированных на любую дату в течение всего периода функционирования предприятия на его балансе. Это понятие использовалось как условное терминологическое обозначение совокупности оборотных средств и основных фондов в денежном выражении, «привязанное» в основном к учетно-бухгалтерской сфере» [19, с. 126].

На сегодняшний день уставный капитал, являясь неотъемлемой составной частью любого хозяйственного общества или товарищества, вместе с тем представляет собой весьма условную величину, определяющую совокупный размер внесённых учредителями (участниками) средств в момент учреждения общества (товарищества).

В настоящее время выделяется три основных функции уставного капитала:

1) Стартовая функция - обеспечивает наличие стартового капитала, составляющего материальную базу последующей коммерческой деятельности общества. Анализируя первую функцию уставного капитала важно отметить, что при его формировании имущество, включая денежные средства, составляет материальную базу для предпринимательской деятельности общества при его возникновении.

2) Гарантийная функция - уставный капитал определяет минимальный размер имущества, гарантирующий удовлетворение интересов кредиторов. Кредиторы должны знать в пределах какой суммы могут быть исполнены принятые обществом обязательства.

3) Структурная функция состоит в определении доли каждого акционера в капитале, а тем самым в доходе и управлении обществом.

Таким образом, сущность уставного капитала, на наш взгляд, заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

Хотелось бы отметить, что в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи и имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При этом денежная оценка вклада участника (учредителя) общества производиться по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях предусмотренных законодательством, подлежит независимой экспертной проверке. С течением времени средства, внесённые учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут быть приумножены (при успешной предпринимательской деятельности юридического лица), так и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). [9, c. 40]

Правовое регулирование порядка формирования уставного капитала осуществляется посредством совокупности норм, изложенных в Гражданском кодексе Российской Федерации (статьи 90, 99, 100); федеральных законах (к числу важнейших относятся, федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998г.; федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г.); письмах Министерства Финансов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы Российской Федерации (например, письмо Минфина РФ от 16.10.2006г. №07-05-10/47, письмо ФНС РФ от 22.12.2005г. №ШТ-6-07/973@ «Разъяснения по формированию уставного капитала»).

В общем можно сказать, что правовое регулирование формирования уставного капитала достигается путем установления и реализации норм, предусматривающих:

1) минимальный размер уставного капитала (в настоящее время для открытого акционерного общества минимальный размер уставного капитала должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества; для закрытого акционерного общества - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества; для общества с ограниченной ответственностью - не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законодательством на дату регистрации общества [24, с. 15]);

2) необходимость при учреждении акционерного общества размещения всех его акций среди учредителей;

3) необходимость оплаты не менее 50% уставного капитала к моменту государственной регистрации общества, а оставшейся части - в течение года с момента его регистрации.[8, c. 77]

Таким образом, регламентируя состав и порядок формирования уставного капитала общества, законодательство исходит из необходимости защиты интересов, как самого общества, так и кредиторов общества. В этих целях регламентируются минимальный размер уставного капитала, порядок его увеличения и уменьшения, а также порядок размещения акций, продажа которых является источником увеличения уставного капитала.

Как уже отмечалось выше, уставный капитал представляет собой абстрактную величину, которая не подлежит самостоятельной оценке. В зависимости от организационно-правовой формы организации она определяется путем суммирования номинальной стоимости совокупности акций или вкладов участников либо стоимости вносимого имущества. Так, в акционерных обществах величина уставного капитала по данным бухгалтерского учета - это совокупная номинальная стоимость акций всех типов, приобретаемых акционерами. В обществах с ограниченной ответственностью к учету принимается величина уставного капитала, которая состоит из совокупной стоимости вкладов участников, размеры которых определены учредительными документами.

Таким образом, необходимо отметить, что сущность уставного капитала заключается в наделении вновь созданного юридического лица основными и оборотными средствами, необходимыми для развёртывания предпринимательской деятельности по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг или продаже товаров.

1.2 Бухгалтерский учет уставного капитала в организации

Для обобщения о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта в бухгалтерском учете предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей регистрируют по кредиту счета 75. Дебетуемые счета в данной учетной записи определяются в зависимости от вида ценностей, вносимых участниками в уставный капитал на основании учредительных документов [23, с.258]:

1) счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов - прав пользования землей и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав (в том числе на интеллектуальную собственность). Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

2) счета по учету производственных запасов (счет 10 «Материалы» и др.) - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, основных и вспомогательных материалов, запасных частей и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

3) счета по учету денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

4) счет 58 «Финансовые вложения» - вклад ценными третьих организаций;

5) другие счета - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

Оприходование имущества, переданного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, производят в оценке, определенной по договоренности участников (согласованной ими) на основе реальных рыночных цен.

В акционерных обществах к счету 80 могут быть открыты субсчета по видам акций: «Простые акции», «Привилегированные акции» и др. Субсчет «Простые акции» предназначен для обобщения информации о величине уставного капитала в части обыкновенных акций, а субсчет «Привилегированные акции» - для формирования данных о привилегированных акциях.

Отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по увеличению уставного капитала по решению учредителей (участников) возможно только после внесения изменений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Уставный капитал может быть увеличен за счет [20, с.56]:

1) средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе;

2) средств добавочного капитала;

3) нераспределенной прибыли общества;

4) конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет средств акционеров отражается в учете следующим образом:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 80 «Уставный капитал» - отражено увеличение уставного капитала за счет средств акционеров;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - внесение средств акционерами.

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. По решению общего собрания акционеров на увеличение уставного капитала может быть направлена нераспределенная прибыль. При этом должны соблюдаться ограничения, рассмотренные выше. В учете составляется запись:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.

Уменьшение уставного капитала возможно только при условии сохранения всех гарантий соблюдения интересов кредиторов организации. В частности, обязательно уведомление всех кредиторов о предстоящем изменении величины уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть проведено [6]:

1) по решению акционеров (участников);

2) в соответствии с Законом об акционерных обществах.

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров (участников), возможно при условии, что они примут решение об уменьшении номинальной стоимости акций. При этом общество вправе уменьшить свой уставный капитал, если в результате этого его размер не станет меньше минимального размера уставного капитала на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества.

В обществе с ограниченной ответственностью уменьшение номинальной стоимости всех долей участников должно осуществляться с сохранением соотношения долей всех участников. Законодательство Российской Федерации запрещает обществу выкупать доли у участников с целью уменьшения уставного капитала, поэтому общество может уменьшить уставный капитал только за счет долей, выкупленных у участников ранее по другим основаниям.

В любом случае основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете могут быть только юридически полноценно оформленные и вступившие в законную силу изменения к учредительным документам. Уменьшение уставного капитала общества путем снижения номинальной стоимости акций отражается в учете следующими записями:

Дебет 80 Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» - отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал)» Кредит 51 - отражена выплата акционерам суммы, на которую уменьшается уставный капитал.

Законом об акционерных обществах установлено, что принадлежащие обществу собственные акции, отражаемые по счету 81 «Собственные акции (доли)», должны быть реализованы в течение года, в противном случае общество обязано в разумные сроки принять решение об уменьшении уставного капитала.

Статьей 101 Гражданского Кодекса Российской Федерации определено, что акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если это предусмотрено уставом общества).

Таким образом, учет уставного капитала является одной из наиболее важных задач бухгалтерского учета, поскольку уставный капитал является центром как правовых, так и экономических отношений организации со своими собственниками.



Выводы по главе 1

Предприятие должно обладать определенным размером собственных средств (капиталом) для выполнения своих функций, для обеспечения обязательств и защиты от непредвиденных потерь. В процессе своей деятельности капитал расходуется, поэтому для поддержания его на установленном уровне капитал необходимо постоянно пополнять. Необходимый и достаточный объем капитала, обеспечивающий нормальное функционирование предприятия, является в настоящее время одной из важнейших проблем в деятельности крупных организаций. По этой причине, тема учета формирования уставного капитала, на мой взгляд, является одной из важнейших тем, так как только необходимый и достаточный объем уставного капитала способен поддерживать стабильную жизнедеятельность предприятия, и просто невозможно не обратить внимания на важность его функций, а так же важность правильности ведения его учета, ведь он является основой любого предприятия.[17, c. 59]

В данной работе я постаралась в полной мере раскрыть сущность формирования уставного капитала организации, всю нормативную основу создания, учета и всех его изменений.



Глава 2. Учет уставного капитала на предприятиях различной организационно-правовой формы

2.1 Учет уставного капитала акционерных обществ

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на акции.

Функционирование АО определяется датой государственной регистрации. Сумма уставного капитала на момент регистрации соответствует стоимости денежных и имущественных вкладов участников акционерных обществ. Акционерные общества формируют уставный капитал путем первичной эмиссии ценных бумаг. При создании АО учредители должны утвердить порядок и форму оплаты акции.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.[16, c. 101]

Если не выполняется требование о соблюдении минимального размера уставного капитала организация либо должна быть ликвидирована, либо преобразована.

В бухгалтерском учете отражение операций по формированию уставного капитала АО осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Образование и последующее увеличение его отражаются записями по кредиту счета, а уменьшение -- по дебету. Кредитовое сальдо отражает величину уставного капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов (акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) организации.

Аналитический учет ведется в разрезе учредителей (участников) организации, по стадиям формирования капитала и видам акций. Формирование уставного капитала ОАО происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска. Этим объясняется целесообразность использования субсчетов, открываемых к счету 80 «Уставный капитал»:

1 «Объявленный капитал» -- для учета акций на момент регистрации;

2 «Подписной капитал» -- для учета акций, по которым произведена подписка;

3 «Оплаченный капитал» - для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций;

4 «Изъятый капитал» -- для учета стоимости собственных акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.

На дату государственной регистрации ОАО осуществляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»; по мере подписки на акции и их оплаты.

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал»; на фактические суммы внесенных учредителями денежных средств

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Акционерное общество является состоявшимся, если по истечении года с момента регистрации имеется равенство сумм, учтенных на субсчете «Подписной капитал», суммам, учтенным на субсчете «Оплаченный капитал».

В качестве вклада могут приниматься денежные средства. Их учет отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т счетов 50,51,52 (счета денежных средств)

К-т. Счета 75 «Расчеты с учредителями».

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

На сумму задолженности иностранного учредителя:

Дебет счета 75 « Расчеты с учредителями»

Кредит счета 80 « Уставный капитал»

На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

На сумму положительной курсовой разницы:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

На сумму отрицательной курсовой разницы:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Имущество, поступившее в качестве вклада, принимается к учету в оценке, осуществляемой советом директоров общества или независимым оценщиком (аудитором) (экспертное заключение или оценочный акт), и отражается бухгалтерской записью:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41 (счета материальных ценностей)

К-т сч 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

В случае оплаты вклада ценными бумагами будет сделана следующая запись:

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Законодательство не ограничивает возможности принимать в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселя, выдаваемые юридическими лицами, а физическим лицам - осуществлять вклад или оплату акций в натуральной форме.[5]

При предоставлении участником зданий, сооружений, оборудования на правах пользования (аренды) оформляются записи по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»

Если взносы в натурально-вещественной форме превышают сумму вклада или поступившие денежные средства за акции превышают их номинал, на разницу ведется запись:

Д-т счетов 50, 51, 52, 07, 08, 10, 41, 43, 58 (счета денежных средств и имущества).

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие дебиторской задолженности за акционерами (участниками), возникшей вследствие невнесения полной суммы произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров взносов в уставный капитал.

АО может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала. Изменение уставного капитала АО осуществляется собранием акционеров.

Необходимым предварительным условием процедуры увеличения уставного капитала путем выпуска дополнительных акций является обязательная регистрация всех предыдущих выпусков, включая выпуск акций при учреждении общества, а также регистрация отчетов об итогах всех ранее осуществленных выпусков.[10, c. 64]

В случае увеличения уставного капитала общества за счет его имущества оно должно осуществлять размещение дополнительных акций посредством распределения их среди акционеров.

Акции новой эмиссии распределяются между акционерами пропорционально количеству находящихся у них акций.

Увеличение размера уставного капитала путем размещения дополнительных акций в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал» и одновременно -

Д-т сч 80 «Уставный капитал», субсчет «Объявленный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал», на величину вкладов в оплату акций -

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и соответственно на сумму оплаченного капитала -

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Подписной капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал».

Увеличение уставного капитала возможно за счет доходов (дивидендов ) акционеров на основе решения общего собрания акционеров. Предварительно ведутся записи на счетах бухгалтерского учета по начислению дохода (дивидендов) участникам и удержанию с начисленных сумм налога на доходы, а затем записи, отражающие увеличение уставного капитала:

начисление дивидендов -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затем отражается на счетах удержание налога на доходы -Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленная сумма дивидендов за вычетом налога на доходы направляется на погашение задолженности по взносам в уставный капитал-

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», увеличение уставного капитала после регистрации изменений в уставе ОАО (или ЗАО):

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

К-тсч. 80 «Уставный капитал».

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества. Увеличение уставного капитала возможно за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств добавочного капитала от переоценки основных средств, нераспределенной прибыли. При этом записи на счетах будут иметь следующий вид:

Д-т счетов 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал» и одновременно отражается движение капитала по субсчетам счета 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал АО должен быть уменьшен, если:

- произведенная подписка на акции не соответствует сумме объявленного капитала;

- по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала;

- по решению общего собрания акционеров.

Уставный капитал ОАО может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости акций или сокращения их числа, в том числе путем приобретения и погашения части акций, согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах» от 26.12,9.5 № 208-ФЗ. Уменьшение номинальной стоимости акций отражается на счете 75, субсчет 1, их количества -- на счете 81, Уменьшение величины уставного капитала до величины чистых активов АО осуществляется только путем уменьшения номинальной стоимости акций (дебет счета 80 «Уставный капитал», кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»). Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Операции связанные с выкупом акций или долей, относятся к движению капитала.

Уменьшение путем выкупа и аннулирования акций (уменьшение их количества) оформляется в учете следующим образом,

Выкуп акций по рыночной цене на вторичном рынке ценных бумаг отражается записью на бухгалтерских счетах:

Д-т сч. 81, субсчет «Собственные акции (доли)»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и одновременно на величину изъятого капитала (стоимость выкупленных акций по номиналу) -- Д-тсч. 80, субсчет «Оплаченный капитал»

К-т сч. 80, субсчет «Изъятый капитал»

При аннулировании собственных акций после выкупа их у акционеров оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 80, субсчет «Изъятый капитал»

К-т сч, 81, субсчет «Собственные акции (доли)»

Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если акции покупаются АО для перепродажи, то она должна быть осуществлена не позднее одного года с момента выкупа. В бухгалтерском учете это будет отражено записью: Д-тсч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; стоимость реализуемых собственных акций, списанных с баланса, -- Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-тсч. 81 «Собственные акции (доли)»; сумма выручки от продажи собственных акций (по цене не ниже номинальной) -

Д-тсч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»; финансовый результат от продажи акций --

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»; поступление выручки от проданных акций --

Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Источник доведения учетной стоимости акций до номинала может определяться только лицами, уполномоченными распоряжаться собственным капиталом общества (собранием акционеров, советом директоров или наблюдательным советом). Эмиссионный доход, как правило, используется в качестве источника доведения учетной стоимости выкупленных акций выше номинала (до номинала) до полного его исчерпания, если этой меры недостаточно, используется резервный капитал.

Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия одного из учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч. 80, субсчет «Оплаченный капитал»

К-т сч. 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На величину выдаваемого вклада дебетуется счет 75, субсчет

«Расчеты по вкладам в уставный капитал», и кредитуются счета денежных средств (50, 51, 52).

Если вклад выдается имуществом, то операции отражаются с использованием счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Учет уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных размеров в соответствии с учредительным договором.[8]

Уставный капитал ООО определяется номинальной стоимостью долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества.[11, c. 47] При этом уставный капитал на момент государственной регистрации общества должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину (денежными средствами). Для регистрирующих органов свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения.

Сумма вкладов участников, предусмотренных учредительными документами, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч 80 «Уставный капитал»; фактическое поступление вкладов после регистрации и принятия их к учету (на внесенные денежные средства и другое имущество) - Д-т счетов 50, 51, 08,10, 41, 43, 58

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается решением общего собрания участников общества при единогласном согласии всех его участников. Если размер неденежного вклада, вносимого участником в уставный капитал ООО, превышает 200-кратный размер минимальной оплаты труда, то такой вклад должен подвергаться оценке независимым оценщиком (оценочный акт).

Данная норма установлена в ст. 15 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться: за счет имущества общества, дополнительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основе данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято это решение, причем сумма, на которую увеличивается в этой ситуации уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Изменение размеров уставного капитала приобретают юридическую силу для участников общества после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Увеличение уставного капитала общества возможно в связи с принятием в общество третьего лица (третьих лиц). Номинальная стоимость доли, приобретаемой каждым третьим лицом, принимаемым в общество, должна быть равна или меньше стоимости его вклада.

Уставный капитал общества может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу. [19]

Обязательным является уменьшение уставного капитала при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента регистрации ООО и в случае, если стоимость чистых активов ООО по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше зарегистрированного уставного капитала ООО. Доведение величины уставного капитала до величины чистых активов отражается бухгалтерской записью:

Д-тсч, 80 «Уставный капитал»

К-тсч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

В определенных Законом случаях (ст. 23) ООО может приобретать доли в своем уставном капитале. Учет приобретенных долей осуществляется на специальном субсчете счета 81 «Собственные акции (доли)».

Участник общества вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других участников. Выход участников из общества с ограниченной ответственностью и выплата стоимости части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, регулируется ст. 94 ГК. РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ.

При этом общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли. Действительная стоимость доли определяется на основе данных бухгалтерской отчетности за год в течение которого было подано заявление о выходе из общества. В случае, если действительная стоимость доли превышает номинальную стоимость, превышение погашается за счет собственных источников - добавочного капитала или прибыли, резервного капитала, если его создание предусматривается уставом общества.

Выкупленная доля в течение одного года с момента ее выкупа обществом должна быть продана другим участникам или третьим лицам, при этом производится бухгалтерская запись:

Д-т счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)», при аннулировании выкупленной доли обществом с уменьшением уставного капитала -- Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч 81 «Собственные акции (доли)».

При выкупе доли по цене, отличающейся от номинальной стоимости, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается: при цене выкупа ниже номинала - Д-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»; при цене выкупа выше номинальной стоимости - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)».



2.3 Учет складочного капитала хозяйственных товариществ

Совокупность вкладов участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления хозяйственной деятельности, является складочным капиталом.[8] При создании товарищества сумма складочного капитала в размере, зафиксированном в учредительных документах, отражается записью на счетах:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчет по вкладам в складочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал».

Фактическое поступление вкладов участников товарищества отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и по дебету счета ценностей, вносимых участниками.

Постоянный расчетный счет открывается организации после государственной регистрации и получения свидетельства регистрационной палаты. Если вклад произведен имуществом, на основе первичных документов: акта приема передачи имущества, накладной и договора хранения, на сумму материальных ценностей оформляется бухгалтерская запись:

Д-т счетов 08,10,41 и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

Организационные расходы, связанные с регистрацией товарищества, могут являться с согласия участников вкладом в складочный капитал, если имеется соответствующая запись в учредительных документах, и тогда эти расходы отражаются в учете в составе нематериальных активов:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

И соответственно при осуществлении уставной деятельности:

Д-т сч. 04 «Нематериальные активы»

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Величина уставного капитала остается неизменной на весь период деятельности товарищества. Изменения (увеличение, уменьшение) складочного капитала возможны по причинам объективного и субъективного характера, но это повлечет за собой изменения в учредительных документах и соответственно новую регистрацию.[15, c.99]

Увеличение уставного (складочного) капитала возможно за счет соответствующих источников, что отражается бухгалтерскими записями: за счет средств добавочного капитала - Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»;

За счет нераспределенной прибыли -

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»;

За счет средств резервного фонда, если его создание и использование предусмотрено учредительными документами -

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»; в результате дополнительных взносов участников товарищества или приема новых товарищей -

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

К-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»;

При поступлении вкладов -

Д-т счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал».

Уставный капитал может быть уменьшен как по желанию самого товарищества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, уставный капитал подлежит уменьшению.

Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.[21, c. 86]

Уменьшение складочного капитала при выбытии одного из учредителей отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 80 «Уставный капитал», субсчет «Складочный капитал»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»;

А на величину доли (взноса, пая), выдаваемого денежными средствами - Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в складочный капитал»;

К-т счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета».

2.4 Учет уставного капитала (фонда) в государственных и муниципальных унитарных предприятиях

Унитарным предприятием (УП) признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество, которое является неделимым и не может быть распределено по вкладам или долям.[8]

Имущество УП находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит УП на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Имущество унитарного предприятия формируется за счет:

- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных не противоречащих законодательству источников.

Минимальный размер уставного фонда муниципального предприятия составляет не менее одной тысячи минимальных размеров оплаты труда на момент представления учредительных документов для государственной регистрации муниципального предприятия.[12, c. 73]

Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем пять тысяч минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации государственного предприятия.

...