Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с поставщиками и покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями для улучшения финансового состояния предприятия.

аудит поставщик бухгалтерский

1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Организация учета и аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Основными целями аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются, во-первых, установление правильности ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые работы и оказанные услуги, во-вторых, достоверность показателей финансовой отчетности по показателям расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно осуществлять в два этапа. На первом этапе необходимо дать оценку системе внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками. Путем инспектирования и опроса должностных лиц аудиторы устанавливают разделение функций принятия решений, совершения операций и контроля за ними, т.е. круг лиц, принимающих решение о заключении договора (директор или управление закупок), совершающих операцию заключения договора поставки (отдел закупок), ответственных и контролирующих организацию учета, контроля признания и списания кредиторской задолженности (бухгалтер по расчетам с поставщиками и подрядчиками, главный бухгалтер).

Аудиторы также проверяют наличие действующего графика документооборота по расчетам с поставщиками и подрядчиками, наличие компьютерной обработки первичных данных, организацию архивного дела.

Второй этап связан с фактическим контролем за формированием достоверной информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками хозяйства.

Проведение контрольных процедур для подтверждения достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на предприятиях должно быть выполнено таким образом, чтобы убедиться в полноте отражения в учете всех обязательств перед ними, возникающих в соответствии с нормативными и правовыми актами государственного, ведомственного уровней и предприятия, своевременности отражения всех расчетных операций и правильности определения их оценки.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Для обоснования своих выводов аудитор должен руководствоваться следующими нормативными и правовыми актами:

В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от 06.10.08 г. № 106н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв. Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

2. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ООО «Вираж»

2.1 Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

При планировании аудита аудиторской организации следует выделить основные этапы:

- предварительный;

- подготовка и составление плана аудита;

- подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность и производится оценка системы контроля первичной документации ООО «Вираж» в части рассматриваемого вопроса. Система контроля первичной документации может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее.

Произведя оценку системы первичной документации ООО «Вираж» делаем вывод о том, что внутрихозяйственный и контрольный риски системы первичного учета на данном участке средние, так же как и система внутреннего контроля организации.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

План должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Содержание плана аудита оформляется в виде таблицы.

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» составим и документально оформим программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно -- средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы. Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в приложение 1.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах. Пример программы аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками представлен в приложение 1.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Проверку расчётов целесообразно начинать с ознакомления и анализа материалов инвентаризации расчётов. Если таких данных в бухгалтерии нет, то аудитор может потребовать, чтобы инвентаризация была проведена, это позволит выявить реальное положение дел с дебиторской и кредиторской задолженностью.

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «ВИРАЖ»

Задачей аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы является:

а) описание понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих;

б) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета ООО «ВИРАЖ»в ходе аудита;

в) формулировка основных требований, предъявляемых к изучению и оценке надежности системы внутреннего контроля;

г) описание особенностей изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «ВИРАЖ», и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «ВИРАЖ» и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемой организации. Особенности внутреннего контроля могут способствовать формированию убежденности.

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского учета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться аудиторской организацией в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы используются следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты.

Поскольку мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, то соответственно отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей системы бухгалтерского учета проверяемой организации, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО«ВИРАЖ» может служить в случае предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг. Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета «ВИРАЖ». Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности «ВИРАЖ»:

а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета «ВИРАЖ» действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета «ВИРАЖ» может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

д) ограничена возможность появления злоупотреблений.

В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами ООО «ВИРАЖ», касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы.

Аудитор в ходе аудиторской поверки должен принимать во внимание, что система внутреннего контроля ООО «ВИРАЖ» должна включать в себя:

а) надлежащую систему бухгалтерского учета;

б) контрольную среду;

в) отдельные средства контроля.

Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций в приложение 3.

Таким образом, если количество заданных вопросов принять за 100 %, то 8 положительных ответов из них составит: 8/10 * 100% = 80 %

Итак, зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 1 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.

Таблица 1 Оценка системы внутреннего контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %	Уровень организации контроля
Менее 70	Низкий уровень
От 70 до 90	Средний уровень
Свыше 90	Высокий уровень

80 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90» , которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля, следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ООО «Вираж» оценивается как средний.

2.3 Расчёт существенности и аудиторского риска

Расчёт существенности и аудиторского риска. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для неё уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчётность достоверной. Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

В таблице 2 приведём пример расчёта планируемого уровня существенности по данным Баланса ООО « Вираж» и Отчёта о прибылях и убытках.

Таблица 2 Расчёт планируемого уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение показателя по отчётности клиента (тыс. руб.)	Доля существенности (%)	Значение показателя для расчёта уровня существенности (тыс. руб.) (гр. 2 х гр.3)
1	2	3	4
1. Балансовая прибыль	8274	5	142,3
2. Валовой объём реализации (без НДС)	48954	2	979
3. Валюта баланса	16055	2	321
4. Собственный капитал	8324	10	832,4
5. Общие затраты предприятия	45768	2	915,4

В столбце 2 записываются показатели из бухгалтерской отчётности предприятия.

Данные в столбце 3, характеризующие уровень существенности базовых показателей, должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

По данным гр. 4 рассчитаем среднюю арифметическую базовых показателей: (142,3 + 979 + 321 + 832,4 + 915,4) : 5 = 638,02

После определения среднего значения следует сравнить минимальное из полученных значений со средним значением и максимальное значение со средним значением по формуле:

((Среднее значение - Минимальное (максимальное) значение) : Среднее значение) x 100.

Отклонение = ((УС - ЗН) : УС) х 100% (1)

Отклонение 1 = ((638,02 - 142,3) : 638,02) х 100% = 77,7

Отклонение 2 = ((638,02 - 979) : 638,02) х 100% = 53,4

Отклонение 3 = ((638,02 - 321) : 638,02) х 100% = 49,7

Отклонение 4 = ((638,02 - 832,4) : 638,02) х 100% = 30,5

Отклонение 5 = ((638,02 - 915,4) : 638,02) х 100% = 43,5

Наименьшее значение отличается от среднего на 77,7 %

Наибольшее значение отличается от среднего на 53,4 %

Если какое-либо из значений (минимальное или максимальное) отличается от среднего значения больше, чем на 20 процентов, то этот показатель необходимо отбросить и произвести расчет уровня существенности заново, без указанных значений. Полученный результат можно округлить до целых .

УС = (321 + 832,4 + 915,4) : 3 = 689,6 тыс. руб.

Для проверки принимается уровень существенности равный 700 тыс. руб.

Уровнем существенности называют максимально допустимое количество искажений, при котором финансовая отчетность или ее отдельный показатель остаются достоверными. Искажения, не превышающие уровень существенности, называют несущественными. Они не влияют на экономические решения пользователя.

Для расчёта уровня существенности по отдельной статье бухгалтерской отчётности аудитору необходимо:

1. рассчитать удельный вес статьи в итоговой величине;

2. вычислить произведение удельного веса статьи и уровня существенности по бухгалтерской отчётности в целом.

Определим уровень существенность по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Данные по счёту возьмём из оборотно-сальдовой ведомости предприятия таблица 3.

Таблица 3 Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Вираж» за 2011 г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
60	Расчёты с поставщиками		5163235	6253640	7923120		6832715

Расчёт уровня существенности расчётов с поставщиками проведём в табл. 4.

Таблица 4 Определение уровня существенности расчётов с поставщиками

Статьи актива	Сумма т.р.	Доля статьи к валюте баланса	Уровень существенности т.р.
Кредиторская задолженность	7611	7611/16055 х 100=47,4	700/100 х 47,4=331,8
в т.ч. расчёты с поставщиками и подрядчиками	6833	6833/16055 х 100=42,56	700/100 х 42,56=297,92

Если совокупность неисправленных нарушений расчётов с поставщиками и подрядчиками превысит 298 тыс. руб., то это искажение будет являться существенным. Выбранные аудитором показатели могут быть различны в зависимости от видов осуществляемой деятельности и наличия прочих операций у аудируемого лица. Аудитору необходимо получить представление о системе внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявленных рисков, по профессиональному суждению аудитора, являются рисками, которые требуют специального аудиторского рассмотрения. Такие риски определяются как значимые риски.

Риск существенного искажения отчетности может быть высоким, средним или низким:

- высокий (много ошибок на счетах бухгалтерского учета, более 5%), аудитору выборочно надо проверить много информации (от 50 до 95%).

- средний (среднее количество ошибок, от 3 до 5%), аудитору выборочно надо проверить среднее количество информации (от 20 до 50%).

- низкий (ошибок мало - до 3%), аудитору выборочно надо проверить минимальное количество информации (до 20%).

Проценты информации, которые надо проверять в каждом конкретном случае устанавливает сама аудиторская фирма в своих стандартах.

Риск существенного искажения отчетности включает:

-риск хозяйственной деятельности (РХД);

-риск средств контроля (Рсвк);

-риск необнаружения (Р3)

Рсио = РХД х РСВК х Р3 (2)

Рассчитаем риск хозяйственной деятельности

РХД = 100 % - 75 % = 25 %

Рассчитаем риск средств контроля

Рсвк = 100% - 63 % = 37 %

Риск необнаружения означает вероятность того, что используемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные ошибки. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения аудиторской проверки, от квалификации аудиторов.

2.4 Осуществление аудиторских процедур и анализ результатов их выполнения

В ходе проверки аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, учетные регистры.

Одним из ответственных, сложных и трудоемких видов работ, выполняемых в ходе аудита, является юридическая и экономическая экспертиза договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения и подготовка заключений по ее результатам. При этом от аудитора требуется составить заключение о финансовых и правовых последствиях договоров, о правильности используемых принципов оценки активов, схем бухгалтерских записей, порядка налогообложения, ответственности по договорам, о соблюдении договоров экономическими субъектами .

Процедура 1 Правовая экспертиза и проверка правильности оформления договоров. Для аудита договоров выбран договор поставки № 28 от 12.04.2010 г. с ООО «Ю.М.К.» . Приложением к договору является Прайс - лист. Проверка правильности оформления договор отражена в рабочем документе аудитора (табл. 5).

Таблица 5 Проверка правильности оформления договоров

№ п/п	Документ	Наименование поставщика (подрядчика)	Вид договора	Наличие в договоре	Выводы аудитора
	№	Дата			Рекви зитов	Подписей и печатей
1	28	12.04.11	ООО «Ю. М. К»	Договор поставки	имеются	имеются	Рекомендуется ставить подпи си сторон на каждом листе договора во из бежание под мены листов

Сравнение нормативно-правовой информации об условиях и других характеристиках договоров с данными, зафиксированными в договоре, с фактическими сведениями о выполнении сделок дает возможность обеспечить юридический анализ хозяйственных договоров и обобщить его результаты.

Материалы правовой экспертизы договоров отражены в рабочем документе (табл. 6).

Таблица 6 Правовая экспертиза договоров

Условия	Варианты исполнения:
договора	общие	по договору купли-продажи	в анализируемом варианте	Вывод
1	2	3	4	5
1. Стороны	Дебитор, кредитор	Покупатель, Поставщик	Покупатель -ООО «Вираж», Поставщик ООО «Ю.М.К»,	Соответствует нормативным актам
2. Предмет	Объекты гражданских прав	Товары, вещи	Отделочные материалы	____”______
3. Сроки исполнения	День исполнения	Определяется условиями договора	Период действия договора	____”______
4. Момент возникновения права собствен ности	Момент передачи товара и	Вручение товара покупателю или указанному им лицу;	Момент вручения товара покупателю	____”______

В результате проверки договоров можно сделать вывод, что документы оформлены с позиций действующего законодательства, имеют юридическую силу.

Процедура 2 Аудит организации первичного учёта расчётов с поставщиками.

Принимая во внимание, что СВК ООО «Вираж» является надежной, в соответствии с программой, проверка расчетов с покупателями начинается с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы на предмет их унификации и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа).

Результаты проверки первичных документов оформлены рабочим документом (табл. 7).

Таблица 7 Проверка правильности документального оформления поступления товаров за 2011 г. в ООО «Вираж»

№ п/п	Реквизиты документа	Характер выявленного нарушения
1	Накладная № 46 от 11.03.2011 ООО «Дом обоев». Накладная № 97 от 24.05.2011 ООО «Сбыт»	Отсутствуют подписи лиц, получивших товары
2	Накладная № 34 от 16.03.2011. Накладная № 85 от 27.03.2011 Накладная № 17 от 14.05.2011 ...	Отсутствуют данные от продавца
3	Товарный отчет № 21 от 11.02.2011, составленный Петровым А.А. Товарный отчет № 77 от 26.03.2010, составленный А.А. Петровым	Документ содержит исправления в виде зачеркивания, не заверенные подписью ответственного лица, отсутствует виза руководителя
4	Накладная № 351 от 08.08.2011	Отсутствует расшифровка приобретенных товаров, указано «отделочные материалы»

Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера .

Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе, представленном в табл. 8.

Таблица 8 Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение отделочных материалов

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Договор (соглашение)№, дата	Счет-фактура, №, дата	Причина отсутствия необходимых документов
1	ООО «Артес»	№ 18 от 03.07.2011	Нет	N 23 от 03.07.2011	Договор не заключен
2	ООО «Обои Саратов»	№ 25 от 24.06.2011	Договор № 34 от 15.03.2011		Сч/ф не предъявлен, в учете числится как отфактурованная поставка
3	ООО «Дом торговли»	№ 39 от 18.08.2011	Нет	№ 57 от 01.09.2011	Договор не заключался, счет предъявлен с опозданием, в учете не обозначено,что это неотфактурованная поставка

Анализируя данные таблице 8, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по закупкам товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированных торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса. Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы на них. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса. Проверка наличия счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе.

Для проверки аудитор выбрал товарную накладную ф. ТОРГ 12 № 261-30 от 26.04.2010 на поставку отделочных материалов от ООО «Ю.М.К.», счёт фактуру 261-30 от 26.04.2010 .

Товар оплачен платёжным поручением № 47 от 25.04.2011.

Результаты проверки оформлены в рабочем документе (табл. 9).

Таблица 9 Проверка наличия документов на поставку товара от ООО «Ю.М.К.»

Документ	№ и дата документа	Наименование поставщика	Наименование товара	Сумма по документу	Характер нарушения
				Всего	в т.ч. НДС
ТТН	261-30	25.04.11	ООО «Ю М К»	Отделочные материалы	55160,00	8414,37	отсутствует расшифровка подписи на накладной
сч-ф	261-30	25.04.11	ООО «Ю М К»	Отделочные материалы	55160,00	8414,37	нарушений нет
пл. пор.	20	25.04.11	ООО «Ю М К»	Отделочные материалы	55160,00	8414,37	нарушений нет, поручение отражено в выписке банка

При проведении аудиторской проверки целесообразно выборочно сопоставить данные регистров. Результаты проверки поступления оформлены рабочим документом аудитора (табл. 10).

Таблица 10 Проверка фактического оприходования товара

№ п/п	Документ	Наименование поставщика (подрядчика)	Наименование товара (услуги)	Сумма, руб.	Выводы аудитора
	№	Дата			Указано по документу	Фактически оприходовано
1	261-30	25.04.11	ООО «Ю.М.К»	Отделочные материалы	55160,00	55160,00	нарушений нет

В результате исследования можно сделать вывод о том, что в оформлении первичных документов имеется ряд недочётов: отсутствие подписей на документах, неразборчиво указаны расшифровки подписей на накладных.

Процедура 3 Аудит состояния задолженности поставщикам

Подтверждением расчётов с дебиторами и кредиторами является акт сверки, который может быть использован как из первичной документации аудируемого лица, так и по запросу аудитора.

Аудитором проверено наличие актов сверки с поставщиками, произведена сверка сальдо в отчётности аудируемого лица с суммой задолженности, указанной в акте.

По данным оборотно- сальдовой ведомости по счёту 60 задолженность на 01.01.2012 перед ООО «Ю.М.К.» отсутствует, что подтверждается актом сверки с поставщиком. На документе имеются все необходимые реквизиты: подписи сторон и печати .

В рабочем документе аудитора (табл. 11) отражено соответствие сальдо счёта 60 расчётным документам ООО «Вираж».

Таблица 11 Проверка соответствия сальдо по счёту 60 расчётным документам

№ п/п	Наименование поставщика	Наименование договора	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на счетах 60,76	Соответствие сальдо расчётным документам, выпискам	Вывод аудитора
				дебет	кредит	дебет	кредит
1	ООО «Дом обоев»	Договор поставки	15.06.11	114000-00		114000-00		Верно
2	ООО «АДС»	Договор оказания услуг	30.11.11		2714-31		2714-31	Верно
4	ООО «Багет»	Договор поставки	10.12.11		950-03		950-03	Верно
	...	...	...	...	...	...	...	...
	ИТОГО			666619-03	5418875-71	666619-03	5418875-71

На основании проверки первичных документов и записей в регистрах бухгалтерского учёта аудитор делает вывод о достоверности данных документов.

Процедура 4 Проверка соответствия аналитического учёта расчётов с поставщиками с данными синтетического учёта

Для проверки соответствия аналитического учёта счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с данными синтетического учёта аудитор сверяет данные оборотно - сальдовой ведомости по счёту 60 с данными главной книги, анализ данных представлен в таблице 12.

На 31.12.2011 сальдо счёта 60 составило:

сч. 60.1 (К) 6833463 руб. 93 коп.

сч. 60.2 (Д) 1071720 руб. 39 коп.

Таблица 12 Анализ данных синтетического и аналитического учёта по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Данные оборотно - сальдовой ведомости	Данные главной книги
Дата	счёт	Сумма (Д)	Сумма (К)	Дата	счёт	Сумма (Д)	Сумма (К)
31.12.2011	60.1		6833463,93	31.12.2009	60.1		6833463,93
31.12.2011	60.2	1071720,39		31.12.2009	60.2	1071720,39

В результате исследования можно сделать вывод о том, что сальдо на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» по синтетическим счетам соответствует сальдо на счёте 60 аналитического счёта.

Процедура 5 Проверка правильности составления бухгалтерских проводок.

Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов, заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, операций по приемке, хранению и отпуску товаров и их соответствие Плану счетов бухгалтерского учёта .

Корреспонденция счетов по приобретению товаров представлена в табл. 13.

Таблица 13 Отражение поступления товара в бухгалтерском учете

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция аудируемого лица	Корреспонденция аудитора	Заключение аудитора
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Перечислен аванс под поставку товара	35234-00	60.2	51	60.2	51	Нарушений нет. Отсутствие разработанной корреспонденции счетов
Акцептован счёт поставщика за отделочные материалы	29859-32	60.1	41.1	41.1	60.1
Выделен НДС	5374-68	19.1	60.1	19.1	60
Зачтён аванс	35234-00	60.1	60.2	60.1	60.2
Отражена торговая надбавка	8957,80	41.1	42	41.1	42
Начислены транспортные расходы	5374-68	44	60.1	44	60.1

Недостача или порча товара по вине поставщика отражается следующей записью:

Дебет 76 «Расчёты по претензиям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Товар, принятый на ответственное хранение, учитывается на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по покупной стоимости.

В результате исследования корреспонденции счетов по приобретению товаров было выявлено ошибка. Хозяйственная операции отражена на счетах бухгалтерского учёта не правильно, это может привести к искажению бухгалтерской отчетности.

Процеду 6 Проверка достоверности бухгалтерской отчётности

Сальдо по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается в бухгалтерской отчётности предприятия.

В таблице 14 проведена проверка правильности заполнения данных об остатках кредиторской задолженности.

Таблица 14 Проверка правильности заполнения данных об остатках кредиторской задолженности на 31.12.2011 года тыс. руб.

Показатель	по данным предприятия	по данным аудитора
Наименование
А	2	3
Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего	8030	7731
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками	6833	6833
авансы полученные	53	53
расчеты по налогам и сборам	371	371
займы	120	120
прочая	354	354
Итого	8030	7731

В результате исследования можно сделать вывод о том, данные об остатках кредиторской задолженности в бухгалтерской отчётности ООО «Вираж» за 2011 год. есть ошибка, сумма кредиторской задолженности рассчитан неправильно.

Как показала аудиторская проверка, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Вираж» ведется некорректно. Имеются значительные ошибки искажающие бухгалтерскую отчетность.

2.5 Ошибки выявленные в ходе аудита

В ходе аудита было проверено соответствие ряда совершенных ООО «Вираж» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки было установлено, что договора с поставщиками и покупателями оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров, и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. На этапе правовой оценки договоров существенных замечаний нет.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что в оформлении первичных документов имеется ряд недочётов: отсутствие подписей на документах, неразборчиво указаны расшифровки подписей на накладных. На основании проверки первичных документов и записей в регистрах бухгалтерского учёта был сделан вывод о достоверности данных документов.

В результате исследования корреспонденции счетов по приобретению товаров было выявлено ошибка. Хозяйственная операции отражена на счетах бухгалтерского учёта не правильно, это может привести к искажению бухгалтерской отчетности. В результате исследования можно сделать вывод о том, данные об остатках кредиторской задолженности в бухгалтерской отчётности ООО «Вираж» за 2011 год. есть ошибка, сумма кредиторской задолженности рассчитан неправильно.

Как показала аудиторская проверка, бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ООО «Вираж» ведется некорректно. Имеются значительные ошибки искажающие бухгалтерскую отчетность.

По результатам проверки выявленные ошибки не являются существенными, но руководству предприятия даны конкретные рекомендации по исправлению допущенных нарушений.

Заключение

При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.

Аудиторская проверка расчетов на примере ООО «Вираж» с поставщиками и покупателями проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Вираж» В процессе аудита не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации, а уровень внутреннего контроля оценен как средний.

Проверка соответствия ряда совершенных ООО «Вираж» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству не выявила никаких серьезных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

Однако по результатам аудиторской проверки было установлено, что на предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ. Однако первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты форм документов, а также имеются нарушения. Выявленные нарушения не являются существенными, и я считаю, что проведенная аудиторская проверка является достаточным основанием для формирования положительного мнения о достоверности бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями за рассматриваемый период в рассматриваемой организации.

Рассмотрев вопрос бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, а, также проведя анализ платежеспособности ООО «Вираж» можно сделать следующие предложения.

Для улучшения состояния расчетов необходимо:

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств, превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

-. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- пересмотреть политику предприятия в отношении расчетов с покупателями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям использовать предварительную оплату за приобретаемые товары. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности;

- своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: сомнительная дебиторская и кредиторская задолженность, просроченная задолженность поставщикам, сверхнормативная дебиторская задолженность за товары отгруженные, поставщики и покупатели по претензиям, и т.д.

Таким образом, в процессе аудита расчетов с поставщиками и покупателями на предприятии были проведены расчеты по определению уровня существенности и аудиторского риска, составлен общий план и программа проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями. Даны предложения по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского учета в этих ситуациях.

Список использованной литературы

1. Нормативно-правовые акты:

2. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008// Российская газета, Федеральный выпуск. - 31 декабря. - №4824.

3. Постановление Правительства РФ о 23 декабря 2002 года №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»// РГ -Бизнес. - 2008. - №684. - 23 декабря.

4. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. №557 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации о 23 сентября 2002 г. № 696» // Собрание законодательства РФ. - 2002. - №39, ст. 3797.

5. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 12 сентября 2002 г. № 93н) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2002. - №51, ст.4829.

6. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 31.05.2007, протокол №56) // Бухгалтерский учет. - 2007. - №16.

7. Основная литература:

8. . Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 744 с. - Библиогр.: с.723 .- ISBN 978-5-238-01353-4.

9. Аудит. Практикум : учебное пособие / О.Н. Харченко. - М.: КНОРУС, 2010. - 288 с. - - ISBN 978-5-406-00446-3.

10. Бычкова, С.М. Аудит : учебное пособие / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова ; под ред. Я.В. Соколова .-- М. : Магистр, 2009 .-- 464 с. -- Библиогр.: с.461-463.

11. Основы аудита : учебное пособие / под ред. М.В. Мельник .-- М. : ИНФРА-М, 2008 .-- 368 с. -- (Высшее образование) .-- Библиогр.: с.354-355 .-- ISBN 978-5-16-003371-6.

12. Шеремет, А.Д. Аудит : учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц .-- 5-е изд., перераб. и доп. -- М. : ИНФРА-М, 2009 .-- 448 с. -- (Высшее образование) .-- Библиогр.: с.445-447 .-- ISBN 978-5-16-002517-9.

13. Галкина, Е.В. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Е.В. Галкина. - М. : КНОРУС, 2009. - 588 с. - Библиогр.: с. 515-519. - ISBN 978-5-390-00034-2.

14. Ерофеева В.А. «Аудит: Учебное пособие», г. Москва, 2009г.;

15. Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту»,г. Москва, г. 2008;

16. Подольский В.И. «Аудит: Учебник для вузов», г. Москва, 2007 г.;

17. Шеремет А.Д. «Аудит: Учебник», г. Москва, 2007г.;

18. «Практическое пособие по расчетам с поставщиками и покупателями», система «КонсультантПлюс», июль 2008.

Размещено на Allbest.ru

...