Учет эксплуатационных услуг при аренде имущества
Рассмотрение особенностей теории и практики бухгалтерского учета аренды и лизинга основных средств на предприятиях различных форм собственности. Знакомство с ключевыми положениями аренды. Характеристика учета основных средств на условиях текущей аренды.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 06.05.2014 |
| Размер файла | 146,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
При заключении договора лизинга возможны разные схемы отражения объекта лизинговых операций в бухгалтерском учете. Объект операций по условиям договора может быть передан на баланс лизингополучателя или может числиться на балансе лизингодателя. Разные подходы к составлению договора и определению условий учета позволяют варьировать порядок бухгалтерских записей.
Рассмотрим порядок отражения операции по договору при условии, что объект лизинга отражается на балансе лизингодателя.
Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя
Покупка лизингового имущества
Приобретая имущество, которое будет передано в лизинг, лизингодатель формирует в бухгалтерском учете его первоначальную стоимость в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с ПБУ 6/01.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств». К таким затратам, в частности, относятся: стоимость предмета лизинга, расходы на его транспортировку и установку, на таможенное оформление и оплату таможенных сборов, на охрану предмета лизинга при транспортировке, на выплату процентов за пользование привлеченными средствами, на содержание, обслуживание и передачу предмета лизинга, а также иные расходы, без осуществления которых невозможно его использование.
Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, отражается в учете проводкой: Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду», Кредит 08.
Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями:
Д-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС)
Д-т сч. 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу
Д-т сч. 03-1 " Лизинговое имущество "- К-т сч. 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств " приобретенное имущество принято в состав доходных вложений
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств " принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то записи на счетах учета производятся транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг
Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь записями по счету 03:
Д-т сч. 03-2 " Лизинговое имущество, переданное лизингополучателю" - К-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество" передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга)
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике.
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" - К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" начислена амортизация лизингового имущества.
Учет расчетов по лизинговой плате
В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.
Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 "Продажи". По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету - затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").
Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а аналитический - по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.
Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К-т сч. 90-1 "Выручка"начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате
Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС
Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг
Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" - К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам
Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99) - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9) отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом по начисленным ранее налогам.
Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю
Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.
Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом:
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 03-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.
Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.
Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продолжает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вернуть в состоянии, обусловленном договором. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств" отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.
Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.
Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя
Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг
Формирование информации о рассматриваемых операциях происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В связи с передачей имущества в лизинг его балансовая стоимость отвлекается в дебиторскую задолженность, о чем делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы". Одновременно происходит списание переданного объекта с баланса лизингодателя: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет 1.
Разница между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга в момент передачи признается доходом от обычной (лизинговой) деятельности будущих периодов и учитывается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства". По мере поступления лизинговой платы соответствующая часть разницы будет включена в состав текущих доходов от обычной деятельности лизингодателя.
Сданные в лизинг активы одновременно принимаются лизингодателем на забалансовый учет и отражаются на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре.
Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы" - К-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество" списывается балансовая стоимость переданного имущества;
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;
Д-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду" принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.
Учет расчетов по лизинговой плате
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат - прибыль или убыток от лизинговой деятельности.
При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" на расчетный счет зачислена лизинговая плата;
Д-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" - К-т сч. 90-1 "Выручка" включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балансе лизингополучателя;
Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС;
Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" - К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.
отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;
Д-т сч. 20 "Основное производство" - К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж" - К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;
Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99) - К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9)
отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;
Учет операций, вызванных передачей лизингового имущества в собственность лизингополучателя или возвратом его лизингодателю
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отразится лишь в рамках забалансового учета:
К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"
передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга.
Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб.:
К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"
возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета;
Д-т сч. 03-1 "Лизинговое имущество " - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.
3.4 Бухгалтерский учет у лизингополучателя
Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингодателя
Учет операций по приобретению имущества в лизинг
Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.
Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:
Д-т сч. 001 "Арендованные основные средства"
получено в лизинг имущество.
Учет расчетов по лизинговой плате
Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга. Формирование информации о них происходит на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обычному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты".
Затраты, произведенные в связи с начислением лизинговой платы, аккумулируются на калькуляционных счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" без НДС, причитающегося лизингодателю.
Сумма НДС, относящегося к лизинговой плате, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера". В момент погашения лизинговых обязательств лизингополучатель на основании надлежаще оформленных документов (счета-фактуры, платежного поручения) вычитает ее из своих налоговых обязательств перед бюджетом.
Методология бухгалтерского учета операций предусматривает следующие записи:
Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44 - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);
Д-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-4 "Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера"
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате.
Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю
После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости:
К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"
списано с забалансового учета лизинговое имущество;
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.
В случае возврата предмета лизинга лизингополучатель должен доставить имущество в место, указанное лизингодателем, и передать по акту, что будет свидетельствовать о выполнении сторонами всех обязательств по договору и его завершении. Все расходы по доставке имущества, как правило, несет лизингополучатель:
К-т сч. 001 "Арендованные основные средства"
возвращен лизингодателю предмет лизинга.
Возвращаемое имущество передается лизингодателю в состоянии, соответствующем условиям эксплуатации, предусмотренным в договоре. До тех пор, пока лизингодатель не будет фактически восстановлен во владении объектом сделки, лизингополучатель продолжает нести полную ответственность за него.
При невозвращении лизингополучателем имущества в установленный срок с него взимается неустойка в согласованном сторонами размере. Продолжение использования лизингополучателем имущества по истечении срока лизинга не может рассматриваться как возобновление или продление сделки.
Порядок отражения лизинговых операций при условии, что лизинговое имущество отражается на балансе лизингополучателя
Учет операций по приобретению имущества в лизинг
Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.
Инвестиционные затраты без учета сумм "входного" НДС собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств". В момент подписания акта приемки-передачи законченные капитальные вложения приходуются в состав арендованных основных средств, о чем делается запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств".
Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 5. Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.
Формирование информации о лизинговых обязательствах лизингополучателя происходит на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства".
Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:
Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);
Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" - К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества;
Д-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" - К-т сч. 10, 60, 69, 70 и др. приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС);
Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислена задолженность
Д-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" - К-т сч. 08-4 "Приобретение объектов основных средств" принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"
принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей).
Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно должно учитываться обособленно на счете 07 "Оборудование к установке".
Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике.
На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы" - К-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг"
начислена амортизация лизингового имущества.
Учет расчетов по лизинговой плате
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т. е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополучателя по лизинговой плате происходит за счет уменьшения его долгосрочных обязательств по лизинговому имуществу.
В данном случае лизинговые платежи не могут начисляться путем осуществления расходов по обычному виду деятельности, так как формирование последних здесь происходит в виде амортизации предмета лизинга.
Погашение текущей задолженности по лизинговой плате осуществляется согласно установленному графику платежей. Одновременно с уплатой долга лизингополучатель приобретает право возместить из бюджета соответствующую сумму "входного" НДС:
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений"
принята к вычету сумма "входного" НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.
Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю
Если по условиям договора балансодержателем выступает лизингополучатель, то факт приобретения им в собственность предмета лизинга не повлечет за собой никаких имущественных изменений.
Указанный процесс отразится:
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
отражена амортизация по переведенному имуществу.
Возврат лизингодателю предмета лизинга обусловит необходимость его списания с баланса, которое будет сопровождаться следующей записью:
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг" - К-т сч. 01-2 "Арендованное имущество" возвращен лизингодателю предмет лизинга.
Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью. Если лизингополучатель с письменного согласия своего контрагента произвел за счет собственных средств улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для него, то он вправе после прекращения сделки претендовать на возмещение их стоимости.
В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 "Расходы будущих периодов"), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.(см. приложение, пример №3.3, №3.4)
Заключение
Договор аренды - один из самых распространенных договоров, применяемых в хозяйственной деятельности различными предприятиями и индивидуальными предпринимателями. В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. Последствия экономического кризиса, затронувшие практически всех субъектов предпринимательской деятельности, привели к тому, что в настоящее время заключение договоров аренды недвижимого имущества, особенно небольшими предприятиями, не имеющими достаточного количества собственных денежных средств, приобрело еще большее распространение. Аренда имущества для большинства субъектов предпринимательства представляется с экономической точки зрения более выгодной, чем приобретение этого имущества в собственность.
Однако несмотря на достаточно обширную практику применения договоров аренды проблемы, связанные с их заключением, исполнением, а также учетом и налогообложением хозяйственных операций, возникающих в рамках арендных правоотношений, остаются актуальными и сейчас.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета арендованных основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация;
независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
в зависимости от типа аренды основных средств арендаторы и арендодатели несут различные права и обязанности;
основным счетом, по которому отражается аренда основных средств, является счет 001 "Арендованные основные средства".
Однако до сих пор не выполнено поручение правительства о выработке специального положения по бухгалтерскому учету об аренде основных средств. Исключение раздела 6 «Аренда основных средств» ПБУ 6/97 вызвано рядом причин, и в первую очередь связано с принятием решения о разработке специального положения по бухгалтерскому учету, посвященному раскрытию правил отражения операций, связанных с арендой основных средств (операционного, финансового и других), с учетом требований нового соответствующего международного стандарта финансовой отчетности.
Список литературы
1. ПБУ 6/2001 Утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н
2. План счетов Утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. №94н (в ред.Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2003 № 38н)
3. Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ
4. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 октября 1998 г. №164-Ф3 (в редакции Федерального закона от 26.07.2006 N 130-ФЗ)
5. Бухгалтерский(финансовый) учет: Курс лекций /О.А. Замотаева - Н.Н.: ФГОУ ВПО ВГАВТ, 2005
6. Ведина Е.Л., Гужелева Л.В. Расходы делим «по-братски»// Главная книга. - 2006. - №10 - С. 31-36.
7. Вейнберг А.Ю., Воробьева Л.В. и др. Аренда: учет, налоги, право: Справочник. - М.: Статус-Кво, 2005г
8. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 26 января 1996 года (с изменениями от 02.02.2006 N 19-ФЗ) №14-ФЗ
9. Гусаковская Е.Г. Расходы на содержание арендованного имущества: как учесть в целях налогообложения.//Бухгалтерский учет. - 2006. - №10 - с. 16-19
10. Жуков В.Н. Учет операций с недвижимостью: покупка, строительство, аренда. // Бухгалтерский учет - 2006. - №18 - С.12-20
11. Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28 мая 1988г.
12. Костин А.А. Налоговые последствия отделимых и неотделимых улучшений арендованного имущества. //Бухгалтерский учет - 2006. - №13 - С.29-31
13. Косарев Д.И. Комментарии к Письму Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу».// Нормативные акты для бухгалтера. - 2006. - №18 - с.24-26
14. Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ, утв. Постановлением Госстроя РФ от 05.03.04 г. № 15/1 (МДС 81-35.2004)
15. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 (с изменениями на 06.06.2005 №58-ФЗ.)
16. Письмо Министерства финансов РФ «О применении НДС в отношении сумм, перечисленных арендатором арендодателю в порядке компенсации расходов по оплате электроэнергии» от 03.03.2006 № 03-04-15/52
17. Письмо МФ РФ от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».
18. Письмо Министерства финансов РФ «Амортизация капвложений по арендованному имуществу» от 28.08.2006 № 03-03-04/1/640
19. Письмо Министерства финансов РФ «Налоговый учет расходов на ремонт и монтаж неотделимых улучшений арендованного имущества» от 27.07.2006 № 03-03-04/2/183
20. Постановление ФАС ВСО от 14.07.2005 №А33-23362/04-СЗ-Ф02-3274/05-С1
21. Порваткин Г.М., Михайлов К.А. Правовое регулирование аренды недвижимого имущества. - М.: Финансовая газета, 2006-с.73-76
22. Рюмин С.С.Комментарии к Письму Министерства финансов РФ от 03.03.2006 № 03-04-15/52 //Нормативные акты для бухгалтера. - 2006. - №7 - с.60-63
23. Фомичева Л. П. Отличие аренды с правом выкупа от лизинга. //Учет. Налоги. Право. - 2004 - № 19 - С. 12
Приложение
Предположим, что предприятие заключило договор аренды имущества стоимостью 78 600 руб. сроком на 6 месяцев. Сумма аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС - 360 рублей), ежемесячная амортизация 1600 руб. Для арендодателя предоставление объектов основных средств в аренду является основным видом деятельности. Арендная плата перечисляется ежемесячно.
01-1 «Собственные основные средства»; 01-2 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-2 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
Таблица 1.1.1 Хозяйственные операции у арендодателя
|
№ п/п |
Документ |
Корресп. счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
1 |
Акт приемки |
01-2 |
01-1 |
78 600 |
Передано имущество в аренду |
|
|
2 |
Счет-фактура |
62 |
90-1 |
2 360 |
отражена сумма арендной платы, подлежащей получению (ежемесячно) |
|
|
3 |
Счет-фактура |
90-3 |
68-2 |
360 |
отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (ежемесячно) |
|
|
4 |
Бухгалт. справка-расчет |
90-2 |
02-2 |
900 |
Начислена амортизация, по имуществу, сданному в аренду (ежемесячно) |
|
|
5 |
Бухгалт. справка-расчет |
90-9 |
99 |
1 100 |
Отражена прибыль от оказания арендных услуг (ежемесячно) |
|
|
6 |
Выписка банка |
51 |
62 |
2 360 |
отражено поступление денежных средств от арендатора(ежемесячно) |
|
|
7 |
Акт приемки |
01-1 |
01-2 |
78 600 |
Возвращено имущество, переданное в аренду |
Таблица 1.1.2 Хозяйственные операции у арендатора
Предприятие-арендодатель передает в аренду имущество, первоначальная стоимость которого составляет 36 000 рублей. Ежемесячная сумма арендной платы 1 770 рублей (в том числе НДС - 270 рублей). Срок договора аренды - 2 года, срок полезного использования имущества - 4 года, ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 750 рублей. Договором предусмотрен выкуп имущества арендатором по остаточной стоимости по окончании срока договора аренды. До момента сдачи имущества в аренду оно находилось в эксплуатации в течение 1 года, остаточная стоимость к моменту выкупа составит 9000 рублей. Для арендодателя предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности.
01-2 «Выбытие основных средств»; 01-3 «Основные средства, переданные в аренду»; 02-1 «Амортизация основных средств, сданных в аренду»; 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»; 76-1 «Расчеты по арендной плате»; 76-2 «Расчеты по выкупной стоимости».
Таблица 1.2.1 Хозяйственные операции у арендодателя
|
№№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды |
||||||
|
1 |
Счет-фактура |
76-1 |
91-1 |
1 770 |
Начислена арендная плата за отчетный месяц |
|
|
2 |
Счет-фактура |
91-2 |
68-2 |
270 |
Начислена сумма НДС с арендной платы |
|
|
3 |
Расчет |
91-2 |
02-1 |
750 |
Начислена амортизация за текущий месяц |
|
|
4 |
Выписка банка |
51 |
76-1 |
1 770 |
Отражена сумма поступившей арендной платы |
|
|
По окончании срока действия договора аренды |
||||||
|
5 |
Счет-фактура |
76-2 |
91-1 |
10 620 |
Отражена задолженность арендатора за основное средство |
|
|
6 |
Счет-фактура |
91-2 |
68-2 |
1 620 |
Начислен НДС по реализации основных средств |
|
|
7 |
Выписка банка |
51 |
76-2 |
10 620 |
Отражено поступление от арендатора выкупной цены |
|
|
8 |
Акт выбытия |
01-2 |
01-3 |
36 000 |
Отражено выбытие основного средства |
|
|
9 |
Расчет |
02-1 |
01-2 |
27 000 |
Списана сумма начисленной амортизации |
Таблица 1.2.2 Хозяйственные операции у арендатора
|
№№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
Ежемесячно в течение срока действия договора аренды |
||||||
|
1 |
Счет-фактура |
20 |
76-1 |
1500 |
Начислена арендная плата за отчетный месяц |
|
|
2 |
Счет-фактура |
19 |
76-1 |
270 |
Начислена сумма НДС с арендной платы |
|
|
3 |
Выписка банка |
76-1 |
51 |
1770 |
Перечислена сумма арендной платы (с учетом НДС) |
|
|
4 |
Счет-фактура |
68-2 |
19 |
270 |
Произведен зачет НДС |
|
|
По окончании срока действия договора аренды |
||||||
|
5 |
Акт приемки |
001 |
36 000 |
Объект основных средств списан с забалансового счета в оценке, определенной сторонами |
||
|
6 |
Счет-фактура |
08-4 |
60 |
9 000 |
Отражена стоимость выкупаемого объекта основных средств |
|
|
7 |
Счет-фактура |
19 |
60 |
1 620 |
Отражена сумма НДС по выкупленному основному средству |
|
|
8 |
Выписка банка |
60 |
51 |
10 620 |
Стоимость основного средства перечислена арендодателю |
|
|
9 |
Акт приемки |
01 |
08-4 |
9 000 |
Основное средство принято к учету в составе основных средств |
|
|
10 |
68 |
19 |
1 620 |
Принята к вычету сумма НДС |
Организацией произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС - 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
Таблица 1.3.1 Хозяйственные операции у арендодателя
|
№№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
1 |
акт выполненных работ |
20 |
60 |
110 000 |
Отражена стоимость проведенного ремонта |
|
|
2 |
Счет-фактура |
19 |
60 |
19 800 |
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ |
|
|
3 |
Расчет |
60 |
76 |
129 800 |
Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО |
Таблица 1.3.2 Хозяйственные операции у арендатора
|
№№ п/п |
Документ |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
1 |
Счет-фактура |
20,19 |
76 |
129 800 |
Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю |
|
|
2 |
Счет-фактура |
76 |
60 |
129 800 |
Зачет арендной платы |
|
|
3 |
Выписка банка |
60 |
51 |
129 800 |
Оплата счета РСО |
Предприятие приобрело в аренду основные средства, процессе эксплуатации арендатором были приобретены отделимые улучшения на сумму 100 000 руб. (без НДС), улучшения были оплачены арендодателем.
Таблица 1.4.1. Хозяйственные операции у арендатора
|
№№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
08 |
60 |
100000 |
Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации |
|
|
2 |
19 |
60 |
18000 |
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком |
|
|
3 |
01-1 |
08 |
100000 |
Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений |
|
|
4 |
68 |
19 |
18000 |
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику |
|
|
5 |
60 |
51 |
118000 |
Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения |
|
|
6 |
20,44 |
01-1 |
100000 |
Отражено списание на затраты произведенных улучшений |
Таблица 1.4.2 Хозяйственные операции у арендодателя
|
№№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
08 |
76 |
100000 |
Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма произведенных арендатором улучшений |
|
|
2 |
01 |
08 |
100000 |
Произведенные улучшения списаны на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств |
|
|
3 |
76 |
51 |
100000 |
Возмещена арендатору стоимость произведенных улучшений |
Арендатор возвращает арендодателю основное средство. В течение срока договора аренды основное средство было улучшено, стоимость улучшений составила 18 480 рублей и была принята к учету в качестве отдельного объекта основных средств. Сумма накопленной амортизации на момент возврата основного средства арендодателю составила 6160 рублей. Рыночная стоимость на момент передачи составила 13 000 руб.
Таблица 1.5.1. Хозяйственные операции у арендатора
|
№№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
02 |
01 |
6 160 |
Списана стоимость начисленной амортизации |
|
|
2 |
91-2 |
01 |
12 320 |
Списана остаточная стоимость переданных улучшений |
|
|
3 |
91-2 |
68 |
2 218 |
Начислен НДС со стоимости безвозмездной передачи |
|
|
4 |
99 |
91-9 |
14 538 |
Списан убыток |
|
|
5 |
99 |
68 |
2 957 |
Отражено постоянное налоговое обязательство |
Таблица 1.5.2. Хозяйственные операции у арендодателя
|
№№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операций |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
08 |
98-2 |
13 000 |
Отражена рыночная стоимость принятых от арендатора улучшений |
|
|
2 |
01 |
08 |
13 000 |
Увеличена стоимость улучшенного объекта основных средств |
|
|
3 |
20 |
02 |
1000 |
Отражена сумма начисленной амортизации (ежемесячно), оставшийся СПИ 13 лет |
|
|
4 |
98-2 |
91-1 |
1300 |
Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе внереализационных доходов (ежемесячно) 10% |
По договору аренды арендатор компенсирует арендодателю 20% расходов по оплате электроэнергии, потребленной в соответствии с показаниями счетчика арендодателя. Доли платежей определяются исходя из соотношения площадей, занимаемых партнерами. Арендодатель получил от энергетиков счет и счет-фактуру за текущий месяц на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.).
Таблица 1.6.1. Арендодатель.
|
№ |
Первичный документ |
Дт |
Кт |
Сумма |
Содержание операции |
|
|
1 |
Счет за потребленную электроэнергию |
26 (25) |
60 |
8000 |
Отражены расходы в сумме потребленной электроэнергии (10 000руб. * 80%) |
|
|
2 |
Счет-фактура, Бухгалтерская справка-расчет |
19 |
60 |
1440 |
Отражена часть НДС, предъявленного энергетиками, которая соответствует «собственным расходам» арендодателя на электроэнергию (1800руб.*80%) |
|
|
3 |
Счет арендатору на компенсацию расходов |
76 |
60 |
2360 |
Арендатору предъявлена сумма расходов по электроэнергии, подлежащая возмещению (11 800руб.*20%) |
|
|
4 |
Счет-фактура |
68 |
19 |
1440 |
Принята к учету сумма НДС, соответствующая «собственным» расходам арендодателя на электроэнергию |
|
|
5 |
Вып. банка по расчет. счету |
60 |
51 |
11 800 |
Оплачен счет за электроэнергию |
|
|
6 |
Выписка банка по расчетному счету |
51 |
76 |
2360 |
Получена компенсация расходов на электроэнергию от арендатора |
Таблица 1.6.2. Арендатор.
|
№ |
Первичный документ |
Дт |
Кт |
Сумма |
Содержание операции |
|
|
1 |
Счет за потребленную электроэнергию |
26 (25) |
76 |
2360 |
Отражены расходы на электроэнергию в полной сумме, компенсируемой арендодателю |
|
|
2 |
Выписка банка по расчетному счету |
76 |
51 |
2360 |
Оплачен счет арендодателя |
Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора лизинга. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 590 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость (далее НДС) -- 90 000 рублей). Срок договора лизинга 3 года.
Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 рублей (590 000 рублей \ 36 месяцев) (в том числе НДС - 2500 рублей).
Воспользуемся условиями примера 2, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30 процентов покупной стоимости лизингового имущества, которая в свою очередь составляет 360 000 рублей. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.
Сумма аванса равна 108 000 рублей (360 000 рублей * 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей составит 13 389 рублей ((590 000 рублей - 108 000 рублей): 36 месяцев).
Пример 3.3 Оборудование учитывается на балансе лизингодателя
Организация приобретает оборудование для передачи его в лизинг, его стоимость составляет 118 000 руб., в том числе НДС. Лизинговые платежи составляют 3000 руб. в месяц, в том числе НДС. Норма амортизации по данному оборудованию 10 процентов в год, организация применяет коэффициент ускорения, равный двум. Договор заключен на пять лет.
Таблица2.3.1. Лизингодатель
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
08 |
60 |
100 000 |
Получено оборудование от поставщика |
|
|
2 |
19 |
60 |
18 000 |
отражен НДС |
|
|
3 |
03-1 |
08 |
100 000 |
отражена стоимость объекта лизинга без НДС |
|
|
4 |
68 |
19 |
18 000 |
предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
|
|
5 |
60 |
51 |
118 000 |
перечислена задолженность поставщику |
|
|
6 |
03-2 |
03-1 |
100 000 |
объект лизинга передан лизингополучателю |
|
|
7 |
20 |
02 |
1666,66 |
начислена амортизация оборудования (ежемесячно); (100 000 руб. * (10% / 12 мес. *2) |
|
|
90 |
20 |
1666,66 |
списаны накопленные затраты |
||
|
8 |
62 |
90 |
3000 |
начислен ежемесячный платеж по договору лизинга |
|
|
9 |
90-3 |
68 |
457,63 |
начислен НДС с лизингового платежа |
|
|
10 |
51 |
62 |
3000 |
получена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам (ежемесячно) |
|
|
11 |
90 |
99 |
875,71 |
определен финансовый результат. |
|
|
12 |
02 |
03-2 |
100 000 |
списано с баланса оборудование, перешедшее в собственность лизингополучателя |
Таблица 2.3.2. Лизингополучатель
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
001 |
152542,2 |
отражено имущество, полученное в лизинг |
||
|
2 |
26 |
76 |
2542,37 |
начислен лизинговый платеж (ежемесячно) |
|
|
3 |
19 |
76 |
457,63 |
Отражен НДС |
|
|
4 |
68 |
19 |
457,63 |
предъявлен НДС к возмещению из бюджета |
|
|
5 |
76 |
51 |
3000 |
перечислена задолженность лизингодателю |
|
|
6 |
001 |
152542,2 |
списано с забалансового учета лизинговое имущество |
||
|
7 |
01 |
02 |
152542,2 |
оборудование оприходовано на баланс лизингополучателя |
Используем исходные данные Примера 2.3, только учтем, что оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. 01-1 - субсчет "Собственные основные средства", 01-2 - субсчет "Арендованные основные средства", 02-2 - субсчет "Амортизация по арендованным ОС", 02-1 - субсчет "Амортизация по собственным ОС"
Таблица 2.4.1. Лизингодатель
|
№ п/п |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
||||
|
1 |
08 |
60 |
100 000 |
Получено оборудование от поставщика |
|
|
2 |
19 |
60 |
18 000 |
отражен НДС |
|
|
3 |
03 |
08 |
100 000 |
отражена стоимость объекта лизинга |
|
