Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы дипломной работы. Малые и средние предприятия, не требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров в условиях ограниченности финансовых ресурсов.

Оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия.

С 1 января 2003 г. малым предприятиям вменялось в обязанность использовать упрощённую систему налогообложения по всем видам деятельности одновременно. Упрощенная система налогообложения может применяться малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

На упрощенную систему налогообложения имеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные предприниматели. Для того чтобы это стало возможным, необходимо соблюдать определенные критерии.

Они не одинаковы для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: есть общие критерии, есть критерии, которые предъявляются только к юридическим лицам, или только к индивидуальным предпринимателям. В чем и заключается актуальность данной темы.

Целью дипломной работы является исследование теоретических и методологических аспектов организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, с целью выявления способов совершенствования налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства через использование различных налоговых режимов.

В соответствии с поставленной целью определены задачи исследования дипломной работы:

-осветить теоретические основы организации и нормативно-правовое регулирование налоговых режимов субъектов малого предпринимательства;

- раскрыть объекты налогообложения;

- рассмотреть налоговую базу;

- рассмотреть налоговый период, отчетный период, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога;

- провести анализ налогообложения предприятия;

- дать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения;

- найти пути оптимизации налогообложения на малом предприятии.

Предметом исследования являются теоретические и прикладные вопросы, связанные со становлением, развитием, организацией и системы налогообложения на предприятиях.

Объектом исследования был избран исполнительный орган Министерство промышленности и инновационной политики Республики Башкортостан.

Теоретической основой выполнения исследования послужили нормативно-законодательные акты, специальная литература, научные труды и практические разработки российских и зарубежных ученых-экономистов в области бухгалтерского учета и анализа на малых предприятиях. Исследование базируется на законодательных и нормативных актах, материалах статистических наблюдений.

Информационную базу исследования составили первичные документы, бухгалтерская отчетность Министерства промышленности и инновационной политики Республики Башкортостан и исследование автора.

Цели и задачи исследования определили следующую структуру работы:

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, определены объект и предмет исследования, сформулированы его цели и задачи, содержится характеристика теоретической и методологической основы работы.

В первой главе «Теоретические основы организации налогообложения на предприятиях малого бизнеса» освещены система нормативного регулирования бухгалтерского учета и критерии отнесения организаций к категории малых предприятий, теоретические аспекты организации бухгалтерского учета в организациях малого бизнеса и выделены основные направления деятельности государства в поддержке малого бизнеса.

Во второй главе проводится анализ практики Министерства промышленности и инновационной политики Республики Башкортостан (сокращенное наименование Министерства - МПИП РБ), так же проводится анализ практики на примере промышленного комплекса ООО «Уфамебель», находящиеся под наблюдением МПИП РБ. Рассматриваются оптимизации налоговой нагрузки через использование различных налоговых режимов, изучены синтетический и аналитический учет, особенности составления отчетности, и система налогообложения предприятия, а также проведен сравнительный анализ различных режимов налогообложения предприятий малого бизнеса.

Третья глава «Мероприятия по совершенствованию налоговой нагрузки субъектов предпринимательства через использование оптимальных налоговых систем» выявлены основные проблемы и разработаны пути совершенствования налогового учета основных хозяйственных операций предприятия, проанализированы преимущества налогового режима на предприятиях среднего бизнеса, а также способы совершенствования этой системы.

Глава 1. Теоретические основы организации налогообложения на предприятиях малого предпринимательства

1.1 Сущность и характеристика предприятий малого бизнеса

Малым предпринимательством (малым бизнесом) признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, конституирующие сущность этого понятия. Как показывает мировая и отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организации) различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации). В ряде научных работ под малым предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником.

Наряду со средней численностью персонала критериями отнесения к малому предпринимательству выступают объем оборот (прибыли, дохода), величина активов, размер уставного капитал и др. По данным Всемирного банка, общее число показателей по которым предприятия признаются субъектами малого предпринимательства, превышает 50. Однако наиболее часто применяются вышеназванные.

Согласно принятому в 2007 г. Государственной Думой РФ закону «О развитии малого и среднего предпринимательства» микропредприятиями признаются компании, с количеством сотрудников не более 15 челок. Малые предприятия - организации с количеством сотрудников от 16 до 100 человек. Компании с количеством работающих граждан от 101 до 250 уже считаются представителями среднего бизнеса. Малый бизнес включает в себя все компании, занимающиеся предпринимательством со штатом работников до 100 человек. Это могут быть и юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Существуют законопроекты, направленные на поддержу развития малых и средних предприятий в области инновационных технологий. Кредитование малого бизнеса предусматривается рамками государственных программ, содействия малому предпринимательству.

Категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

1. К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого или среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов.

2) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

2. Вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течении того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 настоящей статьи.

3. Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятии за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого или среднего предприятия.

4. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

5. Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Реестр включает в себя комплекты документов по обращениям субъектов малого предпринимательства с просьбой о внесении их в Реестр или для оказания им помощи в той или иной форме, а также иные необходимые данные, содержащие информацию о субъектах малого предпринимательства и решениях, принятых по их заявлениям.

В целом организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства регулируется обшей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляют правовые акты четырех уровней: 1-й - законодательный, 2-й - нормативный, 3-й -методический и 4-й - организационный.

1-й уровень нормативных документов составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, правила представления бухгалтерской отчетности.

В его состав входят Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс, федеральные законы «О бухгалтерском учете», «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.

Основополагающим документом, определяющим общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливающим формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, является Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ (ред. от 29 декабря 2009 г.) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», который «действует на всей территории Российской Федерации в отношении всех субъектов малого и среднего предпринимательства, независимо от предмета и целей их деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности».

До вступления в силу с 1 января 2008 г. Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» сфера развития и поддержки малого предпринимательства регулировалась Федеральным законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся согласно данному закону юридические лица, внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц:

- кооперативы;

-коммерческие организации, за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий;

-физические лица, внесенные в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- крестьянские (фермерские) хозяйства.

В соответствии с этим законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек, выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Независимо от предмета и целей деятельности, форм собственности малых предприятий, они имеют особый статус среди прочих субъектов экономики.

1.2 Анализ существующих налоговых режимов субъектов малого предпринимательства

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений.

Налогообложение является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчинённости, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий с государственными и местными бюджетами, банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Интерес к данной области знаний объясняется еще и тем, что современный деловой человек в большей степени готов вооружаться дополнительной информацией, привлекать консультантов-экспертов и улучшать свое финансовое положение законными методами, чем нарушать действующее законодательство. Очень часто бывает дешевле заплатить правильно рассчитанные налоги, нежели немалые суммы штрафов и пеней. От чёткого выбора стратегии налогового планирования зависит не только финансовое положение и деловая репутация фирмы в настоящем, но и успешное развитие бизнеса в будущем. Все это делает рассматриваемую тему актуальной

Виды налоговых режимов (системы налогообложения):

1. Общий налоговый режим - режим налогообложения, при котором организации и ИП уплачивают все налоги.

2. Специальные налоговые режимы:

- Упрощенная система налогообложения (УСН).

УСН - добровольный налоговый режим, при применении которого организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично ЕСН, а ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается один налог.

Остальные налоги уплачиваются в общем порядке:

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

- система налогообложения в виде ЕНВД - налоговый режим, обязательный для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям. При применении ЕНВД в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога, организации освобождаются от уплаты: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, а ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН. Вместо указанных налогов уплачивается единый налог. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке;

- иные специальные налоговые режимы.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и ИП по их желанию, но для ее применения они должны соответствовать предъявляемым требованиям.

Преимущества упрощенной системы налогообложения (УСН).

1. При применении УСН Вы освобождаетесь от уплаты:

- организации - НДС, налога на прибыль, налога на имущество, частично ЕСН;

- ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, частично ЕСН.

2. Вместо указанных налогов Вы уплачиваете один налог в размере:

- 6% от доходов либо;

- 15% от разницы между доходами и расходами.

3. Снижение налоговой нагрузки - Вы тратите на налоги меньше денег, чем при обычной системе налогообложения.

4. Вместо четырех деклараций Вы сдаете в налоговый орган одну декларацию.

5. Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Общие условия перехода на УСН (требования к организации, ИП):

1. Средняя списочная численность работников за предшествующий календарный год не более 100 человек;

2. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей;

Вышеуказанные требования не распространяются на вновь зарегистрированные организации и ИП, но они должны им соответствовать в ходе осуществления деятельности.

3. Доходы за первые 9 месяцев 2009 года не превышают 20,07 млн. рублей;

4. Иные условия, предусмотренные ст.346.12 НК РФ.

Как и когда можно перейти на УСН :

1. Вновь зарегистрированная организация или ИП может подать заявление о переходе на УСН в налоговый орган в течение пяти дней с момента государственной регистрации (постановки на налоговый учет), при этом вправе применять УСН с даты регистрации (постановки на налоговый учет);

2. Организации и ИП уже осуществляющим деятельность для применения УСН необходимо подать в налоговый орган заявление в период с 1 октября по 30 ноября г., предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСН (т.е. для перехода УСН с 2010 г. заявление необходимо подавать с 01.10.2009 г. по 30.11.2009 г.).

Выбор объекта налогообложения :

1. Объектом налогообложения могут быть доходы - тогда ставка налога 6%, а могут быть доходы, уменьшенные на величину расходов - тогда ставка налога 15%.

2. При выборе необходимо учитывать:

- что доходы, уменьшенные на величину расходов, «выгоднее», если величина расходов превышает 60% от доходов;

- не все Ваши расходы будут уменьшать величину доходов. Перечень таких расходов закрытый и весьма ограниченный.

Соответствие требованиям в ходе осуществления деятельности :

1. Для применения УСН организация, ИП должен соответствовать требованиям, предъявляемым при переходе на УСН (средняя списочная численность работников, остаточная стоимость активов и др.);

2. При этом доход за 2009 год не должен превысить 30,76 млн. руб.;

3. При несоответствии какому-либо требованию, Вы считаетесь утратившим право применения УСН с начала того квартала в котором допущено несоответствие.

Прекращение применение УСН:

1. Вы вправе по своему желанию перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Для перехода Вам необходимо уведомить налоговый орган об этом до 15 января г., в котором предполагаете перейти на иной режим;

2. Прекращение применения УСН возможно и против Вашей воли в случае Вы перестаете соответствовать условиям (превышение доходов, средней списочной численности работников, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и др.).

Недостатки применения УСН :

1. Ограничение круга лиц, которые могут применять УСН (необходимость соответствовать условиям);

2. Исчерпывающий перечень расходов, на сумму который уменьшается доходы при использовании налоговой ставки 15%. Далеко не все расходы входят в этот перечень;

3. Ограничение суммы дохода в год - 30,76 млн. рублей в 2009 г.;

4. Отказ крупных заказчиков, являющихся плательщиками НДС, от работы с организациями и ИП применяющими УСН, из-за невозможности налогового вычета по НДС.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является обязательным для организаций и ИП в случае когда они осуществляют предусмотренные законодательством виды деятельности и соответствуют предъявляемым требованиям.

Преимущества ЕНВД:

1. При применении ЕНВД Вы освобождаетесь от уплаты (только в отношении деятельности, связанной с уплатой единого налога):

- Организации - НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН;

- ИП - НДС, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН.

2. Вместо указанных налогов Вы уплачиваете единый налог;

3. Снижение налоговой нагрузки - Вы тратите на налоги меньше денег, чем при обычной системе налогообложения;

4. Вместо четырех деклараций Вы сдаете в налоговый орган одну декларацию.

Перечень видов деятельности :

В НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД.

К ним, например, относятся:

- оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

- оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

- распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

- размещения рекламы на транспортных средствах.

При этом ЕНВД в отношении конкретных видов деятельности может применяться по решению представительных органов муниципальных образований.

Общие условия применения ЕНВД (требования к организации, ИП) :

1. Средняя списочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

2. Доля участия в организациях других организаций менее 25%;

3. Иные условия, предусмотренные ст.346.26 НК РФ.

Постановка на налоговый учет в связи с ЕНВД:

1. Организация, ИП осуществляющий вид деятельности, переведенный на уплату единого налогового обязан в течение 5 дней с момента начала деятельности встать на учет в налоговом органе:

- по месту осуществления деятельности;

- в некоторых случаях по месту нахождения организации, месту жительства ИП.

При осуществлении деятельности на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, где действуют несколько налоговых органов, постановка на учет осуществляется в налоговом органе по место осуществления деятельности, указанному первым в заявлении.

2. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.

Соответствие требованиям в ходе осуществления деятельности :

1. Для применения ЕНВД организация, ИП должен соответствовать требованиям, предъявляемым при переходе на ЕНВД (средняя списочная численность работников, доля участия в организации других организаций);

2. При несоответствии какому-либо требованию, Вы считаетесь утратившим право применения ЕНВД с начала того квартала в котором допущено несоответствие.

В случае устранения несоответствия требованиям Вы обязаны перейти на ЕНВД (подать заявление) с начала квартала, следующего за кварталом, в котором устранены несоответствия.

Прекращение применение ЕНВД:

1. При прекращении деятельности, облагаемой единым налогом, Вам необходимо подать в налоговый орган заявление о снятии с учета в течение пяти дней со дня прекращения деятельности;

2. Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления направить уведомление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога.

Налоговая база для исчисления налога:

1. Налоговая база определяется как произведение базовой доходности и величины физического показателя:

- Базовая доходность и физический показатель установлены НК РФ;

- Базовая доходность определяется в рублях на единицу физического показателя в месяц.

В качестве физического показателя применяются: количество работников, площадь стоянки, торгового зала и др. Например: для оказания бытовых услуг налоговая база определяется как: 7500 руб. * количество работников;

2. Налоговая база корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2:

- К1 на 2009 год установлен в размере 1,148 (установлено Приказом Минэкономразвития РФ 392 от 12.11.2008г.);

- К2 - устанавливается представительными органами муниципальных образований.

Таким образом, налоговая база определяется следующим образом:

Базовая доходность (руб.) * физический показатель * К1 * К2:

3. Налоговая ставка - 15% от вмененного дохода (налоговой базы).

Недостатки применения ЕНВД:

1. Ограничение круга лиц, которые могут применять ЕНВД (необходимость соответствовать требованиям);

2. Исчерпывающий перечень видов деятельности;

3. Величина налога не зависит ни от доходов, ни от убытков;

4. Отказ крупных заказчиков, являющихся плательщиками НДС, от работы с организациями и ИП применяющими ЕНВД, из-за невозможности налогового вычета по НДС.

1.3 Формы и методы государственной поддержки в сфере субъектов малого предпринимательства

Малые предприятия нуждаются в поддержке со стороны государства.

Законодательство Российской Федерации обеспечивает государственную поддержку малых предприятий, устанавливая основные направления стимулирования и развития субъектов малого предпринимательства, а также льготы, если организация удовлетворяет определенным условиям по численности и структуре уставного капитала, и работает в приоритетных сферах деятельности, как производство и переработка сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, отдельных товаров народного потребления, медицинских товаров, лекарственных препаратов, строительство или ремонтно-строительные работы, то оно имеет максимальные льготы.

Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определяет общие положения в области государственной поддержки малого предпринимательства.

Основные направления государственной поддержки:

1. Формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства;

2. Создание льгот и условий использования государственных, финансовых, материально - технических, информационных ресурсов, разработок и технологий;

3. Установление упрощенного порядка регистрации, лицензирование деятельности, сертификации их продукции;

4. Поддержка внешнеэкономической деятельности, включая содействие их научно - технических, производственных связей с зарубежными государствами;

5. Организация подготовки и переподготовки кадров для малых предприятий.

Одним из основных и действенных методов государственного стимулирования малых предприятий - система льгот по налогообложению и тех организаций, деятельность которых способствует функционированию и развитию малого бизнеса.

В механизме исполнения обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена возможность переноса установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок. Эта возможность реализуется путем предоставления отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита (ранее существовавший налоговый кредит с 1 января 2007 г. упразднен). Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок, не превышающий одного года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком отсроченной трансформированной суммы задолженности. Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий трех лет, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации (ст. 64 Налогового кодекса РФ).

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

- проведение этой организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

- осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

- выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком: налога на прибыль, налога на имущество и земельного налога. Срок предоставляемого кредита может быть установлен от одного года до пяти лет. В каждом отчетном периоде уменьшение суммы налога не может быть более 50 % соответствующих платежей по налогу.

Потенциал роста, заложенный в малом бизнесе, очень велик. И если создать условия для его развития, то он может дать государству доходов неизмеримо больше, чем сегодня. В Европе на него приходится 70--80% ВВП. Российское же государство де-факто проводит политику по ужесточению условий для деятельности сектора. Вместо того чтобы проводить курс на всемерное увеличение налогооблагаемой базы, оно ужесточает фискальную нагрузку на него. Тем самым заставляя предпринимателей либо сворачивать деятельность, либо искать обходные возможности, которые бы смягчили последствия от этих действий.

Федеральным Законом от 24.07.2009 г. 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Далее - Закон 212-ФЗ), начиная с 2011 г., определена существенно более высокая нагрузка, в связи с уплатой страховых взносов, как по сравнению с ЕСН, так и по сравнению с тарифами 2010 года. Однако для отдельных категорий плательщиков сохранены пониженные тарифы на период 2011-2014 г. (статья 58 Закона 212-ФЗ). С 2011 г. для основной группы налогоплательщиков установлены следующие тарифы:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 26%;

- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9% ;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1% ;

- Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%.

- Таким образом, общая сумма страховых взносов составит 34 процента, вместо 26 процентов по ЕСН, как было ранее (без учета регрессии).

При этом для ряда категорий малого и среднего бизнеса до 2014 г. будет установлен пониженный тариф.

Закон о замене ЕСН на страховые выплаты перечеркивает все решения последних лет, направленные на улучшение положения малого бизнеса. Кроме увеличения фискального бремени увеличивается и административный. Если раньше проверки осуществляла налоговая инспекция, то теперь получают право проверять предприятия Пенсионный фонд, Фонд социального страхования. В итоге предприниматели вынуждены тратить значительную часть своих усилий на работу с многочисленной армией контролеров.

Пока нет оснований говорить о том, что российский малый бизнес реально пользуется какими-то предпочтениями в распределении инвестиционных ресурсов, скорее имеет место противоположная ситуация, когда эта сфера отклоняется на второй план.

Самая серьезная проблема на начальной стадии - финансы и помещения, затем отношения с местными органами управления. При этом проблема инвестирования остается главной на всем протяжении деятельности фирмы.

В западных странах действуют многочисленные коммерческие банки, страховые компании, отраслевые фонды, региональные коммерческие отделения инвестиционных структур содействия малому бизнесу, благотворительные фонды и ассоциации, которые активно поддерживают малые предприятия.

В России таких структур немного, что тормозит развитие малого бизнеса. Поэтому в настоящее время развитие сети малых предприятий не оказывает решающего влияния на формирование товарных рынков, а поддержание предпринимательской активности в сфере малого бизнеса не имеет необходимой почвы. Несмотря на то, что капитальные вложения малых предприятий составляют достаточно внушительную сумму активность малых предприятий промышленности в области инвестиций весьма низка.

Первое место среди источников финансирования занимают доходы от собственной деятельности малых предприятий, второе место - личные средства учредителей малых предприятий, третье место - частный кредит.

Одной из главных проблем развития малых предприятий является их слабое инвестирование в связи с повышенными рисками при кредитовании. В доступе к кредитным ресурсам малых предприятий испытывают на себе как общую жесткость кредитно-денежной политики, так и проявления дискриминационной политики банков по отношению к малому бизнесу.

Коммерческие банки не заинтересованы в кредитовании малых предприятий из-за отсутствия отработанных технологий по инвестированию их. Банки не хотят рисковать, так как имеют опыт исчезновения кредитных фирм, сокрытия залога, в том числе в сфере малого бизнеса.

Большое внимание заслуживает появившиеся негосударственные структуры поддержки малого бизнеса. В 1992 г. создалось первое Российское агентство поддержки МБ. Основными его задачами были содействовать развитию предпринимательской активности путем предоставления консультационных, информационных и экспертных услуг для начинающих предпринимателей малых предприятий.

В настоящее время действует более сотни таких агентств. Перечень услуг включает все виды поддержки малых предприятий - от сугубо информационного обслуживания и юридических консультаций до непосредственного участия в инвестициях.

В Республике Башкортостан существует Фонд развития и поддержки малого предпринимательства Республики Башкортостан, созданный Указом Президента Республики Башкортостан от 12 июля 1999 г. № УП-455.

Одной из наиболее востребованных у предпринимателей мер финансовой поддержки в условиях ограниченного доступа к финансовым ресурсам стала, поддержка на начальной стадии становления бизнеса.

В прошлом году субсидии получили 406 субъектов малого предпринимательства, из которых 34% начали бизнес в сфере промышленного производства 31% в сельском хозяйстве, 28% в сфере услуг и 5% в строительстве.

Не менее востребованной субъектами предпринимательства является программа предоставления Фондом поручительств за счет средств гарантийного фонда в соответствии с Постановлением Правительства Республики Башкортостан от 7 октября 2005 г. № 220. В 2009 году на пополнение активов гарантийного фонда было направлено 466 млн.руб.. На сегодняшний день средства гарантийного фонда составляют более 522 млн. руб.. Фондом заключены 15 соглашений о сотрудничестве с кредитными организациями по предоставлению поручительств.

Малый бизнес играет важную роль в развитии экономики многих стран. В странах Европейского Сообщества (ЕС), в США и Японии на малые и средние предприятия приходится около 50% общей численности занятых. Их доля в ВВП превышает 50%.

Развитие малого бизнеса в России существенно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя - ВВП доля малых и средних предприятий в России составляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах - 50-60%.

Например, в Германии насчитывается более трех миллионов таких предприятий. Доля малого и среднего бизнеса в совокупном ВВП Германии составляет 46,7%. Поддержка мелких предпринимателей традиционно стоит в числе приоритетов экономической политики страны. То, как в Германии поддерживают малое и среднее предпринимательство, можно сказать, является примером для всей остальной Европы.

Получить стартовый капитал начинающим бизнесменам помогает государственный банк KFW, выдающий льготные кредиты на создание малой или средней фирмы. Ежегодно банк выдает в кредит малым и средним предприятиям около 15,5 миллиарда евро.

Половину коммерческого риска берет на себя государство. Поддержка малому бизнесу со стороны государства может носить прямой характер, например, в виде льготного кредитования с низкой процентной ставкой и на длительный период (причем минимум на первые два года предприятие освобождается от всяких выплат).

На фоне мирового кризиса в Германии выросло число микрокредитов (в Германии к ним относятся суммы до 25 тыс. евро) мелким и средним фирмам, представляющим прежде всего ресторанный, парикмахерский, ремонтный бизнес. В банках, работающих по программе стимулирования малого и среднего предпринимательства, такие кредиты выдаются под 4-6% годовых (для сравнения: в России - 18-20%), что в несколько раз меньше обычных кредитов.

Требуется активная поддержка государства и привлечения предприятиями внешних финансовых источников инвестирования. Такие черты малого бизнеса, как гибкость и мобильность, означают, что малые предприятия должны иметь возможность в нужное время быстро увеличить свои финансовые ресурсы, что делается за счет заемных средств. Отсюда помощь государства в получении средств, гарантирование малым предприятиям коммерческих займов и других видов поддержки.

Отсутствие финансирования из-за дефицита государственных и местных бюджетов является одной из главных причин, препятствующих результативности федеральных и региональных программ поддержки малых предприятий. В такой ситуации целесообразно не непосредственное субсидирование предприятий, а развитие малого бизнеса через налоговые льготы, льготный режим предоставления помещений, лицензирование.

Целесообразно содействие государства в создании региональных специализированных банков, фондов, инноваций, региональных структурных организаций, обслуживающих и защищающих интересы малого бизнеса.

Программа по созданию бизнес-инкубаторов реализуется в России сравнительно недавно. Основной задачей на прошлые и ближайшие года является непосредственный запуск бизнес-инкубаторов, налаживание системы отбора компаний для размещения на площадях инкубатора и предоставление стандартного набора услуг в виде почтово-секретарского обеспечения и бухгалтерского сопровождения.

Цель бизнес-инкубатора - создание максимально благоприятных условий для успешного начального развития малых предприятий. Инкубатор не только предоставляет прошедшим отбор компаниям офисные площади на льготных условиях, но (и это самое главное) - содействует налаживанию бизнес процессов в этих компаниях, оказывает консультационные услуги по юридическим, маркетинговым, бухгалтерским и управленческим вопросам.

Размещенным в бизнес-инкубаторе компаниям оказывается содействие в разработке и продвижении их инновационных разработок, а так же поиске инвесторов. Это значительно увеличивает шансы компании на выживание после окончания «инкубационного периода», так как именно комплекс подобных мероприятий дает новой компании возможность самостоятельно развиваться на свободном рынке.

Таким образом, пользуясь содействием бизнес-инкубатора, предприниматель сосредоточен исключительно на развитии своей уникальной идеи и стремлении начать выпуск собственного продукта, услуги.

В бизнес-инкубаторе не допускается размещение субъектов малого предпринимательства, осуществляющих такие виды деятельности, как финансовые, страховые услуги, розничная/оптовая торговля, строительство, услуги адвокатов, нотариат, бытовые услуги, медицинские услуги, общественное питание, операции с недвижимостью, производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, игорный бизнес.

Первый в республике бизнес-инкубатор, созданный несколько лет назад в Уфе, в одном из корпусов центра «Капитал», стал настоящей кузницей кадров для малого бизнеса. Только в 2009 г. здесь стартовало 60 малых предприятий различного профиля.

На основании распоряжения Правительства Республики Башкортостан № 1374а-р от 25 декабря 2006 г. в целях реализации мероприятий, осуществляемых в рамках оказания государственной поддержки малого предпринимательства субъектам РФ, было принято решение создать территориальный бизнес-инкубатор в городском округе город Салават Республики Башкортостан.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ в стране создаются следующие организационно-правовые формы малого бизнеса: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного).

Следующая группа предпринимательских (коммерческих) предприятий малого бизнеса - хозяйственные общества: общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество, дочерние и зависимые общества.

На начальном этапе перехода экономики России к рыночным отношениям широкое распространение получили товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО). Гражданским кодексом сохранены основные принципы ТОО в форме общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Такое общество учреждается одним или несколькими лицами. Уставный капитал его разделен на доли, определенные учредительными документами.

Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Широко распространена такая форма малого бизнеса, как акционерные общества (АО). Большинство из них создано путем приватизации государственных и муниципальных предприятий.

Уставный капитал АО разделен на определенное число акций. Его участники (акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Акционерные общества могут быть открытыми и закрытыми.

Гражданским кодексом РФ впервые определены дочерние и зависимые общества.

Своеобразной организационно-правовой формой предприятий малого бизнеса являются производственные кооперативы.

Производственным кооперативом, или артелью, признается добровольное объединение граждан для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом или ином участии.

В особом ряду среди организационно-правовых форм предприятий малого бизнеса стоят государственные и муниципальные унитарные предприятия. Под унитарным предприятием понимается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником.

В форме унитарных могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Их имущество находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, называется федеральным казенным предприятием.

Таким образом, по результатам проведенного исследования в первой главе можно сказать, что основные направления государственной поддержки: формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства; создание льгот и условий использования государственных, финансовых, материально - технических, информационных ресурсов, разработок и технологий; установление упрощенного порядка регистрации, лицензирование деятельности, сертификации их продукции; поддержка внешнеэкономической деятельности, включая содействие их научно - технических, производственных связей с зарубежными государствами; организация подготовки и переподготовки кадров для малых предприятий.

Глава 2. Анализ практики оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства через использование различных налоговых режимов

2.1 Организационно экономическая характеристика предприятия

Министерство являясь частью государственного аппарата, имеет свою структуру, компетенцию, территориальный масштаб деятельности, образована в соответствии с законодательством, наделена правом выступать по поручению государства, призвана в порядке исполнительной и распорядительной деятельности осуществлять повседневное руководство межотраслевого управления. Министерство промышленности и инновационной политики Республики Башкортостан (далее - Министерство) является республиканским органом исполнительной власти, осуществляющим в пределах своей компетенции формирование и проведение региональной инновационной политики, координацию деятельности и регулирование в области трубопроводного транспорта, добычи полезных ископаемых, обработки древесины, производства машин и оборудования, электрооборудования, электронного и оптического оборудования, транспортных средств и оборудования, электроэнергии и газа, нефтепродуктов, резиновых и пластмассовых изделий, готовых металлических изделий, кожи и изделий из кожи, обуви, а также в сфере текстильного, швейного, целлюлозно-бумажного, химического, металлургического, стекольного и фарфорово-фаянсового производства, производства изделий из дерева, обработки металлических отходов и лома.

Сокращенное наименование Министерства - МПИП РБ

Организационная структура управления МПИП РБ отображена на рисунке.



Рисунок 1. Организационная структура управления МПИП РБ

Основные задачи Министерство промышленности и инновационной политики Республики Башкортостан:

- координация и регулирование деятельности в сфере промышленного производства, формирование и проведение инновационной политики в целях создания условий для увеличения и реализации промышленного и научно-технического потенциала Республики Башкортостан;

- определение приоритетных направлений промышленного развития, разработка и реализация программных документов по развитию видов экономической деятельности, отнесенных к ведению Министерства, формирование программ промышленного сотрудничества с субъектами Российской Федерации и иностранных государств, инвесторами и организациями;

- участие в реализации мер по развитию и реформированию предприятий оборонно-промышленного комплекса; координация деятельности подведомственных промышленных организаций в выполнении государственного оборонного заказа;

- участие в осуществлении мер по укреплению экспортного потенциала Республики Башкортостан, содействие развитию экспортно-ориентированных и импортозамещающих производств, промышленной кооперации;

- участие в формировании и реализация совместно с республиканскими органами исполнительной власти мер по социально-экономическому развитию Республики Башкортостан.

Министерство промышленности и инновационной политики Республики Башкортостан выполняет следующие функции:

- участвует в разработке краткосрочных, среднесрочных и долгосрочных прогнозов развития промышленности, инновационной сферы;

- разрабатывает предложения по вопросам реформирования действующих и ликвидации неэффективных производств;

- участвует в пределах своей компетенции в процедурах финансового оздоровления промышленных предприятий, в делах о банкротстве, в том числе в решении вопросов погашения просроченной задолженности по заработной плате;

- совместно с государственными заказчиками и заинтересованными федеральными органами исполнительной власти в пределах своей компетенции оказывает содействие в реализации мер по обеспечению военно-технического сотрудничества, в том числе по вопросам координации взаимодействия промышленных организаций Республики Башкортостан и регионального представительства Государственной корпорации «Ростехнологии».

Под видением Министерства промышленности и инновационной политики РБ находится ряд крупных организаций приведенные на рисунке 2. Лесопромышленного комплекса.



Лесопромышленный комплекс
ООО «Башкирская лесопромышленная компания» ООО «Башмебель - плюс» ОАО «Башлескомплект» ГУП «Баштопсбыт»	ООО «Уфимский фанерно-плитный комбинат» ООО «Уфимский фанерный комбинат» ООО «Уфамебель»

Рисунок 2. Перечень предприятий лесопромышленного комплекса находящиеся под видением Министерства промышленности и инновационной политики РБ

Компания ООО «Уфамебель» предлагает широкий выбор разнообразной корпусной мебели для дома или офиса. Основана в 1999 г. За годы успешной работы предприятие завоевало лидирующие позиции в производстве качественной корпусной мебели. Общество имеет фирменное наименование и юридический адрес: 450511, Россия, Республика Башкортостан, Уфимский район, поселок Михайловка, ул. Победы, д. 16/1.

ООО «Уфамебель» является коммерческой организацией, основной целью которой является извлечение прибыли, насыщение рынка продукцией, товарами и услугами с высокими потребительскими свойствами.

Сегодня в компании работает более 300 человек. Производственные площади и логистический центр «Уфамебели» расположены в 20 км от столицы Башкортостана - города Уфы. Здесь же находится головной офис компании. Отлаженный производственный цикл, новейшее немецкое оборудование, качество комплектующих и материалов, высокая квалификация рабочих и выстроенная система промышленного аутсорсинга позволяют изготавливать качественную мебель в запланированные сроки. Кроме того, после серьезной модернизации, которую компания провела в 2008 г., мощностей хватит на то, чтобы в разы увеличить объем выпускаемой мебели.

...