Сущность основных фондов

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Сущность основных фондов

Основные фонды (в бухгалтерском учете -- основные средства) -- произведенные активы, подлежащие использованию неоднократно или постоянно в течение длительного периода для производства товаров, оказания услуг; часть имущества предприятия, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл (если он превышает 12 мес.).

Для того чтобы данный актив можно было отнести к основным средствам, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование, в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. Или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного использования -- период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта'.

Основные фонды -- часть национального богатства страны: на начало 2002 г. они составляли 72 % стоимости национального богатства России (без учета стоимости земли, недр и лесов).

Основные производственные фонды -- часть производственных фондов предприятия, часть хозяйственных ресурсов, составляющих активы предприятия (основные фонды -- это внеоборотные, нефинансовые активы), которые должны приносить финансовую выгоду в будущем; должны находиться в распоряжении хозяйственного субъекта, который мог бы их беспрепятственно использовать по собственному усмотрению или продать; должны быть результаты ранее осуществленных сделок (быть готовыми к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора, контракта). Элементы основных фондов могут находиться у предприятия на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды.

Объем, возрастная структура, технико-экономический уровень, состояние элементов основных производственных фондов предприятий и организаций, производящих товары и оказывающих технологические (транспортные, коммуникационные, информационные и другие) услуги, характеризуют производственно-технологический потенциал страны, возможности производства продукции, оказания технологических услуг, экспорта товаров и услуг, технико-технологический уровень выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Денежные отношения между субъектами возникают по поводу создания (приобретения) элементов основных фондов, эксплуатации (использования) их, ухода, ремонта. От того, как налажены эти денежные отношения, зависит производительность труда станочников, качество продукции, фондоотдача, рентабельность основных фондов, состояние средств труда.

2. Состав и структура основных фондов

К элементам основных средств относят: здания, сооружения, рабочие силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный объект. Им признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов -- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждый инвентарный объект имеет стоимость. Общий объем основных фондов предприятия -- суммарная стоимость всех инвентарных объектов.

Основные фонды предприятия распределяются по следующим признакам:

по отраслям. Если деятельность предприятия охватывает несколько отраслей, то основные фонды его распределяются по этим отраслям. Например, мебельный комбинат может продавать свою продукцию в собственном магазине. Тогда основные фонды комбината распределяются по двум отраслям: деревообрабатывающая промышленность и торговля;

формам собственности. Это государственная, частная, общественных организаций, иностранная и др.;

регионам. Предприятия могут иметь подразделения в различных регионах страны и за ее пределами. Тогда основные фонды его подразделяются по этим регионам и странам;

возрасту. Например, парк технологического оборудования предприятия и стоимость его распределяются по объектам в возрасте до 5 лет, 6--10, 11--15, 16--20, более 20 лет. Определяется также возрастная структура зданий, сооружений, транспортных средств и т. д.;

физическому износу. Например, парк технологического оборудования предприятия и стоимость его распределяются по объектам с физическим износом (%): до 10, 11--30, 31--50, 51-70, 71-90, 91-100;

моральному износу. Например, парк технологического оборудования предприятия и его стоимость распределяются по объектам с моральным износом (%): до 10, 11--20, 21--30 и т. д.;

техническому уровню. Парк производственного оборудования данного вида по стоимости распределяется по группам: отсталая техника, рядовая техника, передовая техника. Кроме того, в общем парке оборудования предприятия данного вида выделяется (по количеству и стоимости) оборудование, соответствующее лучшим зарубежным образцам (мировым стандартам).

-- времени использования. Из общего числа станков выделяются станки, используемые в одну смену, в две смены, в три смены. Или элементы основных фондов распределяются по времени их использования в течение года: до 100 ч в год, от 101 до 200 ч, от 201 до 300 ч и т. д.

Как правило, предприятия с высоким физическим износом оборудования (свыше 70 %), с высокой долей отсталой техники (более 50 %), с низкой загрузкой оборудования (коэффициент сменности работы оборудования около единицы) находятся в плохом финансовом состоянии.

3. Наличие и движение основных фондов

Данные о наличии и движении основных фондов (основных средств) и других нефинансовых активов показывается предприятием в форме № 11 Федерального государственного статистического наблюдения.

По данным о движении основных фондов определяются и анализируются следующие показатели: коэффициент ввода (Кввода), коэффициент выбытия (Квыб), коэффициент прироста (уменьшения) основных фондов (Кпр ), коэффициент обновления основных фондов (Кобн).

Коэффициент ввода основных фондов:

Кввода = Вводг: ОСФн г,

где Вводг -- стоимость введенных в данном году элементов основных фондов;

ОСФн_г -- основные фонды на начало года.

Коэффициент выбытия основных фондов:

Квыб = Выбг: ОСФнг,

где Выбг -- стоимость выбывших в данном году элементов основных фондов.

Коэффициент прироста (уменьшения) основных фондов:

Кпр = ОСФк.г : ОСФнт - 1 = Кввода - Квыб,

где ОСФк г -- основные фонды на конец года.

Рассчитывается общий коэффициент ввода, общий коэффициент выбытия, а также коэффициенты ввода новых элементов основных фондов и выбытия (ликвидации) устаревших основных фондов.

Общий коэффициент ввода определяется исходя из общего объема ввода элементов основных фондов, включающего ввод новых элементов, ввод купленных у других предприятий, бывших в эксплуатации элементов, ввод безвозмездно полученных элементов, которые могут быть и новыми и старыми. Ясно, что ввод купленных и безвозмездно полученных объектов, бывших в эксплуатации, не приводит к повышению технико-экономического уровня имеющегося парка оборудования. Поэтому и рассчитывается коэффициент ввода новых элементов основных фондов.

Общий коэффициент выбытия определяется исходя из общего объема выбытия элементов основных фондов, включающего выбытие физически и морально устаревших объектов, продажу и безвозмездную передачу как старых, так и новых объектов. Ясно, что продажа и безвозмездная передача новых объектов не приводит к повышению технико-экономического уровня имеющегося парка оборудования. Поэтому и рассчитывается коэффициент выбытия (ликвидации) устаревших элементов основных фондов.

Если коэффициент ввода больше коэффициента выбытия, коэффициент прироста основных фондов больше нуля, т. е. на предприятии происходит расширенное воспроизводство основных фондов.

Если же коэффициент ввода меньше коэффициента выбытия, коэффициент прироста основных фондов меньше нуля, т. е. на предприятии имеет место суженное воспроизводство основных фондов. В отдельных случаях суженное воспроизводство основных фондов может быть использовано для роста рентабельности продукции и активов, улучшения финансового состояния предприятия. Эти случаи -- ликвидация нерентабельных производств, продажа непрофильных активов. В целом же суженное воспроизводство основных фондов означает, как правило, сокращение масштабов бизнеса.

Коэффициент обновления основных фондов (Ко6н ):

Ко6н = Вводн г: ОСФк г,

где Вводн г -- ввод новых элементов основных фондов за год.

Если введенные в данном году элементы основных фондов по технико-экономическим характеристикам примерно равны выбывшим, то потенциал предприятия увеличивается незначительно (только за счет того, что новые станки той же мощности могут произвести больше продукции, чем аналогичные физически изношенные станки). Если же вводится передовая техника, предприятие имеет возможность существенно увеличить выпуск пользующейся спросом продукции, снизить затраты на ее производство, увеличить прибыль, то есть улучшить финансовое состояние.

Применительно к субъектам денежных отношений, связанных с эксплуатацией средств труда, важное значение имеет показатель фондовооруженности работников (ФВР):

ФВР = ОСФ : Ч,

где ОСФ -- среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

Ч -- среднегодовая численность промышленно-производственного персонала предприятия.

Чем выше фондовооруженность работников, тем более значимы финансовые отношения между работниками и дирекцией предприятия по поводу отношения работников к средствам труда, использования последних. Имеется в виду материальное поощрение работников за бережное отношение к средствам труда, за улучшение их использования и санкции за небрежное отношение к станкам, за простои по вине рабочих; материальное поощрение работников за высокое качество ремонта, удлинение ремонтного цикла и санкции за некачественный ремонт, за простои станков по вине ремонтников; материальное стимулирование программистов за обеспечение оборудования программами и эффективное их использование.

4. Оценка основных фондов

На практике применяются следующие виды оценки стоимости элементов основных фондов (объектов).

Первоначальная стоимость -- сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение, изготовление элементов основных фондов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К затратам на приобретение, сооружение и изготовление элементов основных фондов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Восстановительная стоимость -- оценка элементов основных фондов, введенных в действие в предыдущие годы, в современных ценах и условиях воспроизводства. Определяется путем переоценок элементов основных фондов.

В условиях стабильной экономики, стабильных цен на предметы и средства труда, высоких темпов технического прогресса, активной инновационной деятельности восстановительная стоимость элементов основных фондов будет меньше первоначальной.

Если темпы инфляции в инвестиционной сфере высоки, низки темпы технического прогресса, то восстановительная стоимость элементов основных фондов будет больше первоначальной. Чем выше темпы инфляции, тем чаще проводятся переоценки основных фондов. Это необходимо для того, чтобы восстановительная стоимость их соответствовала современным условиям воспроизводства, а амортизационные отчисления позволяли формировать капитальные вложения на замену средств труда.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей убытков в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Первоначальная стоимость основных фондов за вычетом износа (первоначальная остаточная стоимость) равна полной первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму физического износа (сумму амортизационных отчислений на реновацию).

Восстановительная стоимость основных фондов за вычетом износа (восстановительная остаточная стоимость) равна полной восстановительной стоимости, уменьшенной на сумму физического износа (скорректированную сумму амортизационных отчислений на реновацию).

Например, если восстановительная стоимость станка 1000 руб., норма амортизационных отчислений 10 %, возраст -- 6 лет, то амортизационные отчисления за шесть лет составят 600 руб. (1000 Н Н 10 Н 6 : 100), остаточная стоимость -- 400 руб. (1000 - 600).

Балансовая стоимость основных фондов представляет собой стоимость всех элементов основных фондов предприятия в смешанной оценке: те элементы основных фондов, которые еще не переоценивались, числятся на балансе по первоначальной стоимости за вычетом износа, те же элементы основных фондов, которые переоценивались -- по восстановительной стоимости за вычетом износа.

В рыночной экономике предприятия определяют также рыночную, страховую, залоговую, инвестиционную, экспертную, ликвидационную стоимость элементов основных фондов.

Рыночная стоимость элементов основных фондов -- наиболее вероятная цена, по которой данный элемент может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо обстоятельства:

одна из сторон сделки не обязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана принимать исполнение;

стороны сделки хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;

объект оценки представлен на открытый рынок в форме публичной оферты;

цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект оценки, и принуждения к совершению сделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;

-- платеж за объекты выражен в денежной форме.

Страховая стоимость определяется по соглашению страхователя и страховщика исходя из рыночной стоимости данного элемента основных фондов. Страховая стоимость замещения -- полная стоимость элементов основных фондов, отраженная в страховом полисе. Страховая стоимость с учетом износа (остаточная страховая стоимость) -- это страховая стоимость замещения минус начисленный износ.

Залоговая стоимость используется в качестве обеспечения ссуд, кредитов. Она складывается из следующих частей:

сумма выданного кредита;

возмещение убытков или неустойки (штрафа, пени) вследствие просрочки исполнения основного обязательства;

проценты за кредит;

возмещение судебных и иных расходов, вызванных обращением взыскания на предмет залога;

-- возмещение расходов по реализации предмета залога.

Инвестиционная стоимость -- оценка объекта с учетом ожидаемого его улучшения в результате предполагаемой модернизации (т. е. с учетом инвестиций в объект).

Экспертная оценка элементов основных фондов -- это оценка стоимости тех элементов основных фондов, которые, как правило, не имеют аналогов.

Ликвидационная стоимость элементов основных фондов -- цена, по которой они могут быть проданы при ликвидации предприятия.

При определении рыночной стоимости элементов основных фондов используют сравнительный, затратный и доходный подходы.

Сравнительный подход. Базой для определения рыночной стоимости объекта служат цены продажи аналогичных объектов. Применяются следующие методы: прямого сравнения и статистического моделирования цены.

Метод прямого сравнения применяется в случае, если известны близкие аналоги оцениваемого объекта и по ним недавно состоялись сделки купли-продажи. Стоимость оцениваемого оборудования (S) определяется по формуле

S =Сан*К1*К2*…*Кп±Сдоп,

где Сан -- цена объекта-аналога-;

К1, К2, Кп -- корректирующие коэффициенты, учитывающие отличия значений параметров оцениваемого объекта и аналогов;

Сдоп -- Цена дополнительных устройств у оцениваемого объекта (прибавляется) или у объекта-аналога (вычитается).

Метод статистического моделирования цены заключается в том, что оцениваемый объект рассматривается как некоторая совокупность однородных объектов, по которым цены известны. Для этой совокупности объектов разрабатывают математическую модель зависимости цены от одного или нескольких параметров (расчет по удельным ценовым показателям; расчет с помощью корреляционной модели; расчет с помощью экспертных оценок).

Затратный подход. Рыночная стоимость объекта определяется исходя из затрат на его воспроизводство. Применяются следующие методы: удельных затрат на единицу площади или объема, поэлементного и сметного расчета. основной фонд амортизационный износ

Доходный подход. Рыночная стоимость объекта определяется суммой тех доходов или выгод, которые получит его владелец в будущем. Чаще всего применяются два универсальных метода: дисконтированных доходов и капитализации.

Метод дисконтированных доходов -- это преобразование будущих доходов, ожидаемых инвесторами, в текущую стоимость оцениваемого объекта:

Sa = ЧД1 : (1+Е) + ЧД2 : (1+Е)2 + ЧД3 : (1+Е)3 +…, где

SD -- рыночная стоимость оцениваемого объекта;

ЧД 1,2, 3... -- чистый доход от эксплуатации оцениваемого объекта в 1, 2, 3... году;

Е -- ставка дисконтирования.

Ставка дисконтирования -- нижний предельный уровень доходности капитальных вложений:

Е = i +Jинф,

где i -- процент по вкладам, депозитам, выплачиваемый наиболее надежными банками (в России -- Сбербанком);

Jинф -- средний прогнозируемый индекс инфляции за рассматриваемый период.

Метод капитализации -- это определение максимальной цены, которую может уплатить покупатель:

Sa = ЧД : (i + r),

где ЧД -- прогнозируемый средний за год чистый доход от эксплуатации объекта (с учетом прогнозируемого изменения цен на выпускаемую продукцию, сырье, материалы);

i -- процент по вкладам, депозитам, выплачиваемый наиболее надежными банками;

r -- премия за риск.

5. Износ основных фондов

Определяется физический и моральный износ элементов основных фондов.

Физический износ -- утрата стоимости средств труда вследствие старения, эксплуатации. Сумму физического износа принято считать равной сумме амортизационных отчислений на реновацию по данному средству труда. Например, если восстановительная стоимость станка 1000 руб., норма амортизационных отчислений -- 10 %, возраст станка -- шесть лет, то физический износ данного станка составит 600 руб., коэффициент физического износа определяется по формуле

Кфм = ФИ : ОСФв

Физический износ, определенный таким способом, соответствует реальному физическому износу в тех случаях, когда нормативный срок службы данного объекта равен «естественному» сроку службы, за пределами которого станок не может выполнять свои функции.

Предприятия с высокой степенью физического износа машин и оборудования, как правило, не могут выпускать качественную, конкурентоспособную продукцию, выдерживать ценовую конкуренцию, поэтому находятся в плохом финансовом состоянии.

6. Использование основных фондов

Использование основных производственных фондов характеризуется такими показателями, как:

-- доля работавших в анализируемом периоде машин в общем парке;

время работы машины (станка, установки) в течение смены, суток, месяца, квартала, года, нормативного срока службы, рационального (оптимального), фактического срока службы;

коэффициент сменности работы оборудования (Ксм):

Ксм = (Ст1, + Ст2 + Ст3) : Сту,

где Ст1 -- число станков, работавших в одну смену; Ст2 -- число станков, работавших в две смены; Ст3 -- число станков, работавших в три смены; Сту -- число установленных станков;

-- коэффициент использования сменного, располагаемого, режимного, номинального, календарного фонда времени работы оборудования.

выпуск продукции в расчете на один станок за час, смену, месяц, квартал, год за нормативный срок службы, за рациональный (оптимальный) и фактический срок службы;

выпуск продукции в расчете на 1 м2 производственной площади;

коэффициент использования производственной мощности предприятия (Кипм):

Кипм = РП : ПМ,

где РП -- реализованная продукция за год;

ПМ -- производственная мощность предприятия;

-- фондоотдача (Ф0):

Ф0 = РП : ОФ,

где ОФ -- среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия.

ОФ = (ОФн.г: 2 + ОФ1.02 + ОФ1.03 + ... + ОФкг: 2) : 12,

где ОФн г -- основные фонды на начало года; ОФ1.03 -- основные фонды на 1 февраля; ОФ1.03 -- основные фонды на 1 марта; ОФк г -- основные фонды на конец года;

-- рентабельность основных производственных фондов (rоф ):

rоф = П : ОФ,

где П -- прибыль предприятия за год.

Чем выше рентабельность основных фондов, тем выше при прочих равных условиях рентабельность активов предприятия.

Уровень использования основных фондов зависит от денежных отношений, возникающих между дирекцией предприятия, с соответствующими подразделениями предприятия, работниками предприятия; между дирекцией предприятия и проектными организациями, поставщиками оборудования, подрядными организациями, службами сервиса, специализированными ремонтными организациями.

Для улучшения использования основных фондов применяются следующие методы, входящие:

планирование и обеспечение рационального количества элементов основных фондов предприятия, приобретение их по приемлемой цене;

обеспечение высоких технико-экономических характеристик и качества элементов основных фондов;

планирование и обеспечение целесообразной модернизации и замены оборудования;

планирование, нормирование и обеспечение надлежащего обслуживания и ремонта элементов основных фондов, применение планово-предупредительной системы ремонта (ППР);

прогрессивная оплата труда станочников, ремонтников, материальное стимулирование улучшения использования и состояния оборудования;

санкции за небрежное отношение к оборудованию;

-- использование автоматизированных систем управления загрузкой оборудования, Внедрение систем управления производством может многократно возместить расходы на их разработку и дать весьма ощутимые результаты с точки зрения рентабельности и возможности дальнейшего развития.

7. Амортизация основных фондов

Амортизация -- процесс переноса стоимости основных производственных фондов на производимый продукт. Если станок стоит 100 тыс. руб., служит 10 лет и за это время на нем изготовлено 100 тыс. деталей (по 10 тыс. в год), то он перенес на каждую деталь 1 руб. своей стоимости, а годовые амортизационные отчисления составляют 10 тыс. руб., т. е. 10 тыс. деталей х 1 руб.

Амортизационные отчисления -- элемент затрат предприятия на производство продукции. После реализации продукции в составе выручки соответствующие амортизационным отчислениям суммы поступают на счета предприятия. Если бы предприятие ежегодно накапливало амортизационные отчисления по данному станку, то через 10 лет на соответствующем счете оказалось бы 100 тыс. руб. -- сумма, достаточная для полного восстановления (замены) станка. Следовательно, амортизационные отчисления -- источник простого (а в определенных случаях и расширенного) воспроизводства основных фондов.

На практике амортизационные отчисления по каждому объекту не накапливаются на специальном счете, а поступившая на определенный период сумма амортизационных отчислений по всем объектам направляется на финансирование капитальных вложений в этом периоде. Целевое использование амортизационных отчислений -- финансирование замены элементов основных фондов.

В России вследствие несогласованности бухгалтерского и налогового законодательств предприятия вынуждены рассчитывать амортизационные отчисления по одним и тем же объектам дважды -- для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли.

Определение амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета. Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для бухгалтерского учета определены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26-н. Положением предусмотрено:

-- организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету определяет срок полезного использования его. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Определенные предприятиями сроки полезного использования объектов необходимы для расчета норм (сумм) амортизационных отчислений.

На практике большинство предприятий не определяет сроки полезного использования объектов (это весьма трудоемкая работа), а пользуется едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утвержденными постановлением № 1072;

-- начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится одним из следующих способов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере '/12 годовой суммы;

начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;

объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;

амортизация не начисляется по объектам Жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям и судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. Не подлежат также амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Линейный способ. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, в знаменателе -- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Большинство предприятий для целей бухгалтерского учета применяют линейный метод начисления амортизации.

Определение амортизационных отчислений для целей налогообложения прибыли. Методы и порядок расчета амортизационных отчислений для налогообложения прибыли определены в ст. 256-- 259 НК РФ.

Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

К амортизируемому имуществу не относятся земля, иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества не включаются также:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные знания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию, продолжительностью свыше 3 мес;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью 12 мес.

При консервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств и (или) объекты нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и на основании классификации основных средств, определяемой правительством.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая -- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая -- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья -- имущество со сроком свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая -- имущество со сроком свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая -- имущество со сроком свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая -- имущество со сроком свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая -- имущество со сроком свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая -- имущество со сроком свыше 20 лет до 25. лет включительно;

девятая -- имущество со сроком свыше 25 лет до 30 лет включительно;

¦ десятая -- имущество со сроком свыше 30 лет.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № I.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Для целей налогового учета амортизация начисляется линейным или нелинейным методом.

Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный метод начисления амортизации. Применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -- десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из указанных выше методов.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации применяется в отношении объекта амортизируемого имущества, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту, за исключением случаев, предусмотренных п. 5 ст. 259 НК РФ.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта, исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начислений за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При линейном методе норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

К=(1 :п) * 100%,

где К-- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п -- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный метод начисления амортизации. В отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

К= (2 : п) Н 100 %,

где К -- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

п -- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке.

1. Остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества для начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов.

2. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой -- третьей амортизационным группам, если данные основные средства амортизируются нелинейным методом.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств. В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Организации, передавшие (получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, а также с применением специального коэффициента, но не выше 3.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего этого периода.

В чем сходство и различие методов и порядка расчета амортизационных отчислений для бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли?

Если организация решила применить для бухгалтерского учета и для расчета налога на прибыль линейный метод начисления амортизации, то суммы амортизационных отчислений по основным фондам будут совпадать и организации не потребуется проводить два расчета. В остальных случаях амортизационные отчисления придется ежемесячно рассчитывать дважды, причем суммы отчислений за тот или иной месяц будут различны. Такая ситуация наблюдается даже в том случае, если организация для бухгалтерского учета применяет метод уменьшаемого остатка, а для расчета налога на прибыль -- нелинейный метод (по сути/это метод уменьшаемого остатка) с одинаковым коэффициентом ускорения, равным 2.

Размещено на Allbest.ru

...