Методы фактического и документального контроля

Размещено на http://www.allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Учёта и статистики

Контрольная работа

По дисциплине «Контроль и ревизия»

Вариант 3

Выполнила:

Студентка: Орлова Г.М.

Шифр: 130390613

Факультет: Заочный

Группа: ЗФ-903

Новосибирск 2013



СОДЕРЖАНИЕ

фактический контроль документальный ревизия

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ: МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Методы и приемы фактического контроля

1.2 Инвентаризация как метод фактического контроля

1.3 Другие методы фактического контроля

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

2. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

3. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВ РЕВИЗИИ ПО ТЕМЕ: «РЕВИЗИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

АКТ РЕВИЗИИ

4. РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКАЯ РАБОТА

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Контроль (от франц. controle -- проверка) -- это процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и состоящий из трех основных элементов:

* установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

* сопоставление достигнутых результатов с ожидаемыми;

* корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Эта функция управления предполагает оценку и анализ эффективности результатов работы организации. При помощи контроля производятся оценка степени достижения организацией своих целей и необходимая корректировка намеченных действий. Контроль связывает воедино все функции управления, позволяет выдерживать нужное направление деятельности организации и своевременно корректировать неверные решения.

Контроль является одной из функций управления. Деление единого процесса управления на функции необходимо при описании системы управления процесса, направленного на достижение четко определенной цели. Выделение каждой функции делается в процессе исследования и на практике достаточно условно, так как они обычно частично совпадают и переплетаются. Таким образом, категория функций управления является одной из фундаментальных в теории управления.

Функции управления -- это часть управленческой деятельности. Они определяют формирование структуры управленческой системы. Невозможно найти один универсальный принцип классификации функций управления. Правомерные различные принципы разделения одного и того же объема управленческой деятельности возникают под влиянием не только объекта управления, но и законов, присущих самому управлению 5, c. 251.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ: МЕТОДЫ ФАКТИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Методы и приемы фактического контроля

При проведении ревизии при помощи приемов фактического контроля по многим объектам контроля можно установить их реальное состояние в натуре.

В достоверной информации заинтересованы администрация, сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страховщики и др. Интересы пользователей этой информации не всегда совпадают, поэтому существует объективная потребность в контроле, позволяющем выявить различные виды нарушений. Следовательно, функции контроля являются гарантией соблюдения хозяйствующими субъектами законодательных актов.

Задачей ревизии является оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, определение их эффективности и возможности предупреждения хозяйственных операций, способствующих появлению злоупотреблений и хищений имущества собственников.

Контроль имеет большое значение. По источникам данных контроль подразделяется на документальный и фактический.

Документальный контроль заключается в установлении сущности проверяемой хозяйственной операции (и хозяйственной деятельности в целом) по данным первичных документов, учетных записей и отчетности, в которых она получила свое отражение.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и осуществляется путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа для установления фактического остатка имущественных и материальных ценностей в натуральном измерителе или фактического состояния других объектов проверки.

Объектами фактического контроля являются:

- наличные деньги в кассе;

- наличие основных средств;

- товарно-материальные ценности;

- незавершенное производство.

Существует несколько приемов фактического контроля, получивших широкое распространение. К этим приемам фактического контроля относятся:

- инвентаризация;

- контрольный обмер;

- обследование;

- контрольный запуск сырья и материалов в производство;

- проверка качества сырья и материалов;

- экспертная оценка.

Контроль и ревизия наряду с планированием, учетом и анализа хозяйственной деятельности является составляющей управления любым хозяйствующим субъектом. Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности повлияли на развитие системы контроля и ревизии в Российской Федерации 4, с. 159.

Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом организации, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обуславливает необходимость в получении качественной информации о функционировании ее различных подразделений и филиалов.

1.2 Инвентаризация как метод фактического контроля

Самый распространенный метод фактического контроля -- инвентаризация. С ее помощью не только осуществляется контроль за сохранностью собственности организации, но и обеспечивается достоверность фактических данных.

Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия материальных ценностей и его соответствие данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату. Сопоставление данных инвентаризации с соответствующими остатками в учетных регистрах позволяет установить их реальное состояние, т.е. правильность фактических остатков, излишки или недостачи материальных ценностей. Для проведения инвентаризации приказом руководителя ревизуемого предприятия создается комиссия из соответствующих специалистов, включая работника бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица и ревизора. При инвентаризации составляются все необходимые документы (инвентаризационные описи и ведомости, сличительные ведомости). Данные о фактическом наличии каждого вида материальных ценностей фиксируются в инвентаризационных описях или соответствующих актах, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. При обнаружении расхождений ревизор должен потребовать от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах расхождений, определить их характер и порядок урегулирования.

Необходимо потребовать, чтобы к началу инвентаризации была закончена обработка всех документов по поступлению и расходу ценностей, сделаны записи в аналитическом учете и выведены остатки на день инвентаризации. До начала инвентаризации у материально ответственных лиц берутся подписки о том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что не оприходованных или не списанных в расход ценностей нет. Наличие такой расписки предупреждает выписку подложных документов материально ответственными лицами в случаях обнаружения излишков или недостач.

К началу инвентаризации все товарно-материальные ценности должны быть уложены по наименованиям, сортам, размерам. Одновременно проверяются измерительные приборы, весы и т.д., наличие запасных ключей от мест хранения ценностей. При инвентаризации обязательно присутствуют материально - ответственные лица 2.

В период инвентаризации прием и отпуск материальных ценностей прекращается. Не допускаются в места хранения ценностей посторонние лица. Целесообразно до начала инвентаризации отпустить количество ценностей, обеспечивающих нормальную работу подразделений и инвентаризационной комиссии. Поступившие ценности в период инвентаризации хранятся в отдельном помещении и в инвентаризационную ведомость не включаются. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по каждому месту их нахождения и ответственному лицу, на хранении у которого они находятся.

Фактическое наличие ценностей проверяется путем пересчета, взвешивания, перемеривания в натуре исходя из установленных соответствующих единиц измерения. Количество материала и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться на основании документов при обязательной выборочной проверке в части этих ценностей.

После снятия фактических остатков бухгалтерия совместно с ревизором определяет их соответствие данным бухгалтерского учета, если установлены расхождения, ревизор должен потребовать письменное объяснение по причинам расхождения, определить их характер и порядок регулирования. По результатам инвентаризации ревизор составляет промежуточный акт-обследование 6, с.74.

В процессе ревизии тщательной проверке подвергаются все инвентаризационные документы, организация инвентаризаций, правильность принятых решений по пересортице товарно-материальных ценностей, недостачам и излишкам. В необходимых случаях ревизор может потребовать повторной инвентаризации в своем присутствии.

Ревизией устанавливается правильность регулирования выявленных инвентаризациями и другими проверками суммовых расхождений между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета. При этом имеется в виду, что убыль ценностей в пределах установленных норм относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи ценностей сверх норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Ревизор проверяет соблюдение руководителями организации пятидневного срока направления результатов инвентаризации в судебно-следственные органы и предъявления гражданского иска материально ответственным лицам, злоупотребления которых привели к недостачам и потерям 9.

Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Списание материальных ценностей в пределах норм убыли до установления факта недостачи запрещается. Задача ревизоров -- тщательно проверять выполнение этих требований. Материальные ценности нередко списываются в пределах норм естественной убыли при отсутствии недостач и без оформления необходимыми документами.

В процессе ревизии должна быть проведена, как правило, полная инвентаризация денежных средств, товаров, сырья. Материалов, инвентаря и других ценностей, находящихся под отчетом у всех материально ответственных лиц. При этом ревизующие должны строго руководствоваться приказом министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. №49 (ред. От 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» 2.

По результатам инвентаризации ревизор составляет промежуточный акт.

Работа по инвентаризации ценностей является наиболее ответственной и трудоемкой частью ревизии и должна постоянно находиться под контролем ревизующих. Результаты инвентаризации должны быть отражены в справке, прилагаемой к акту ревизии.

1.3 Другие методы фактического контроля

Из числа других методов фактического контроля в данном разделе остановимся на следующих:

- проверка ревизуемых операций в натуре;

- проверка фактов по конечной (заключительной) операции;

- лабораторные анализы качества сырья и готовой продукции;

- экспертная оценка;

- контрольный обмер;

- контрольный запуск сырья и материалов в производство;

- контрольная приемка продукции по количеству и качеству;

- обследование на месте проверяемых операций;

- проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом;

- устный опрос персонала, руководства проверяемого объекта и независимой стороны (третьих лиц);

- проверка исполнения принятых решений;

- наблюдение за выполнением операций, осмотр;

- контрольные проверки;

- подготовка альтернативного баланса;

- получение письменных объяснений и справок 8, с.195.

Проверка ревизуемых операций в натуре. Цель такой проверки -- удостовериться в совершении операций по приобретению материальных ценностей, правдивости составленных актов на ввод объектов в эксплуатацию после окончания их строительства или капитального ремонта, наличии товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Проверка фактов по конечной (заключительной) операции. Подробную проверку рекомендуется применять в тех случаях, когда для экономии времени можно не проверять документы и бухгалтерские записи (например, когда нет необходимости проверять выполнение операций по всему технологическому циклу, а достаточно проверить фактическое наличие деталей, за которые начислена заработная плата по конечной операции). Этот метод можно использовать и для определения планового расхода сырья и материалов за отчетный период по данным складского аналитического учета и принятой от производственных подразделений готовой продукции. В таких случаях нет необходимости делать громоздкую работу по выборке данных о расходе сырья и материалов на каждой стадии изготовления изделий.

Лабораторные анализы качества сырья и готовой продукции. Этот метод применяется по требованию ревизора в случаях, когда иными методами невозможно определить качественные признаки сырья, материалов, готовых изделий, выполненных строительно-монтажных и ремонтных работ. Результаты лабораторных анализов должны оформляться письменными заключениями. Лабораторные анализы чаще всего применяют при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам.

В ревизионной практике к лабораторным анализам часто приходится прибегать, чтобы выявить причины брака или значительных отходов сырья и материалов (когда руководители производства основной причиной этого считают не качественное сырье и материалы).

Экспертная оценка применяется при проверке качества выполненных строительных и монтажных работ, проектно-сметной и другой технической документации; готовой продукции основного и вспомогательного производств.

По результатам экспертизы должно быть составлено обоснованное заключение с полными и конкретными ответами на вопросы, поставленные ревизором. Оценка экспертом исследуемых фактов должна быть объективной. Одним из важных условий, определяющих качество экспертизы, является правильная формулировка вопросов эксперту.

Контрольный обмер. Контрольный обмер производится с участием соответствующих специалистов и как прием ревизии представляет собой разновидность инвентаризации. С его помощью проверяются правильность и достоверность отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и ремонтных работ, оплаченных или предъявленных к оплате. Контрольные замеры работ могут осуществляться выборочно или сплошным методом. Результаты контроля оформляются актами контрольных замеров, справками с обязательной подписью членов комиссии и лица, ответственного за выполнение работ.

Обследование на месте проводится при проверке готовности объектов, вышедших из ремонта, и объектов собственных капитальных вложений; установлении степени изношенности основных средств, временных сооружений и приспособлений при проверке порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; организации производства и труда.

Контрольный запуск сырья и материалов в производство проводят при необходимости проверить правильность применяемых в ревизуемом периоде производственных норм расхода строительных материалов, расхода сырья и материалов на изготовление продукции основными и вспомогательными цехами.

Проверка качества сырья и материалов проводится для установления причин низкого качества выполненных строительных работ, качества готовой продукции, услуг и происхождении брака. Такая проверка осуществляется путем лабораторного анализа, технических испытаний и другими методами. Данный метод помогает ревизору обнаруживать факты применения устаревших норм, в результате чего в подразделениях и на складах организации создаются неучтенные излишки сырья и материалов.

Контрольным запуском материалов в производство устанавливаются случаи завышения норм времени и расценок на выполняемые работы, неправильность расчетов эффективности, принятых за основу при выплате денежных вознаграждений по внедрению новой техники и рационализаторским предложениям. Нередко снижение качества продукции и брак объясняют низким качеством сырья и материалов. Применение ревизором контрольного запуска сырья и материалов позволяет определить действительное состояние дел.

При подготовке контрольного запуска сырья и материалов в производство необходимо выяснить, по каким видам или ассортименту продукции и номенклатурным номерам сырья и материалов будет осуществляться проверка. В основу отбора должна быть положена имеющаяся информация о наличии брака продукции, непроизводительных потерях и отходах материалов, перерасходах сырья и материалов и значительных отклонениях от норм расхода, фактах хищений материалов, готовой продукции, полуфабрикатов и деталей 7, с.284.

Контрольная приемка продукции по количеству и качеству. Подобная приемка необходима для определения достоверности данных отдела технического контроля о количестве и качестве выпускаемой продукции, проверки сигналов о хищениях сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции, правильности начисления заработной платы рабочим, соблюдения условий хранения материальных ценностей на производственных участках и складах и т.д. Этот метод проверки целесообразно использовать в случаях выявления приписок в сведениях о выпуске и реализации продукции.

Обследование на месте проверяемых операций. Данный метод целесообразен при проверках: соблюдения порядка хранения, приемки и отпуска материальных ценностей; установления степени готовности объектов капитального ремонта; изношенности основных средств, временных сооружений и приспособлений; организации производства и технологических процессов.

Проверка соблюдения трудовой дисциплины и использования рабочего времени персоналом. Такая проверка ведется непосредственно на производственных местах путем выборочного наблюдения, хронометража и фотографий рабочего дня. Это позволяет устанавливать неявки и опоздания на работу, степень занятости работников, факты их использования на других должностях, не по специальности. Результаты проверки требуются в последующем при ревизии заработной платы.

Устный опрос персонала, руководства проверяемого объекта и независимой стороны (третьих лиц). Устный опрос работников организации может проводиться на всех этапах проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, проводившего опрос и фамилии имена и отчества опрошенных должностных лиц. Для проведения типовых опросов аудитор разрабатывает до проведения аудиторской проверки перечень вопросов (или тестов).

Проверка исполнения принятых решений. Этот метод применяется в ревизионной практике для изучения и анализа соблюдения исполнительской дисциплины и необходим, когда ревизуемая организация не выполняет предложения по акту предыдущей ревизии.

Контрольные проверки. На многих участках деятельности проверяющие используют разные по своему содержанию контрольные проверки. Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших транспортом, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, проводимых в процессе аудита, соблюдения правил отпуска материалов и готовой продукции.

Важное место отводится контрольным проверкам в распознании завуалированных хищений. Иногда прибегают к созданию неучтенных излишков ценностей на разных этапах их движения. Источниками таких излишков могут быть фиктивные акты на недостачу материальных ценностей, фиктивные приемные акты, обсчет получателей при отпуске им ценностей непосредственно со складов, выпуска готовой продукции за счет изменения компонентов набора сырья для ее изготовления и т. п. Обычно подобные хищения, если они практикуются, носят не разовый, а систематический характер. Для распознания завуалированных хищений требуется комплекс методических приемов документального контроля 3, с. 241.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения документов о реалистичности и полноте отражения в учете готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, проверяющий может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Баланс сырья и материалов и выхода продукции позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

Выявленные перечисленными приемами документального и фактического контроля нарушения и злоупотребления ревизор систематизирует по участкам, видам операций и другим признакам, регистрируя их в рабочих документах, ссылаясь при этом на соответствующие документы, записи в учетных регистрах и другие источники. Накопленные данные используются им при составлении основного акта ревизии.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной контрольной работе изучены различные фактические методы контроля, которые являются важными и значительными для контрольной ревизии.

Контроль является совершенно необходимым по следующим причинам:

1) исчезает неопределенность. Никакие тщательно разработанные планы и программы действий не могут учесть всевозможные осложнения и обстоятельства. Контроль нужен для того, чтобы, корректируя решение задачи, устранять или уменьшать неопределенность;

2) появляется возможность предвидеть кризисные ситуации. Ошибки и мелкие нерешенные вопросы, которые есть всегда, порой так многочисленны, что превышают критическую массу. Конечно, это происходит в том случае, если ошибки не исправлять и вопросы не решать. Контроль позволяет фиксировать и исправлять ошибки до того, как их последствия приведут к кризису;

3) выявляются не только (и не столько) ошибки, сколько успехи. Контроль позволяет определить направления деятельности, которые наиболее перспективны.

Во-первых, контроль как управленческое действие вызывает негативное отношение к себе со стороны контролируемых и контролирующих. Во-вторых, если контроль -- это сравнение того, что есть, с тем, что должно быть, значит, контролировать может только человек, который знает, что должно быть. Он доводит это до сведения подчиненных. И, конечно, он имеет достоверную информацию о состоянии дела, т.е. знает, что есть. Из этого следует очень важный вывод: своевременные подсказка, совет, информирование и корректирование действий сотрудников с учетом их права на ошибку есть несомненная услуга, которую руководитель оказывает своим подчиненным. И это сближает людей, но уже не в негативном, а в позитивном смысле.

Также фактические методы контроля выполняют ряд функций.

Выявление отклонений включает в себя широкий спектр деятельности: установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета; в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета; в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций.

Анализ причин отклонений предполагает исследование фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение.

Функция коррекции заключается в разработке предложений по устранению выявленных отклонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а также процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа, цель которой -- выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.



2. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОВ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО КОНТРОЛЯ В ХОДЕ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ

Выписка из ведомости по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Месяц	Фамилия,инициалы подотчетного лица	Сальдо на начало периода	Получено	Итого по дебету счета 71
		Дебет	Кредит	Аванс	Пере- расход
04	Соловьев В.С.	15000		15000		15000
04	Григорьев Н.И.		3000	17000	3000	20000
05	Соловьев В.С.	15000		25000		25000
05	Григорьев Н.И.	2000		30000		30000

Выписка из журнала-ордера счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Месяц	Фамилия,инициалы подотчетного лица	С кредита счета 71 в дебет счетов	Сальдо на конец периода
		44	10-1	10-2	50	Итого	Дебет	Кредит
04	Соловьев В.С.	15000				15000	15000
04	Григорьев Н.И.		15000			15000	2000
05	Соловьев В.С.	16000	4000	10000	10000	40000
05	Григорьев Н.И.	18000		12000	2000	32000

Основным документом, регулирующим наличные денежные расчеты в организациях, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

С 1 января 2012г. Вступило в силу Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденное Банком России 12.10.11г. №373 П. В связи с этим с указанной даты утрачивает силу « Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденный Банком России 22.09.93г. №40 [1].

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций предприятия и организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, расходы отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. При выдаче денег под отчет необходимо учитывать следующие требования:

- выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Подотчетное лицо не вправе передавать полученные в подотчет денежные средства другому работнику;

- выдача вновь наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Исходя из норм, изложенных в вышеприведенном документе, на каждом предприятии и организации должен быть приказ, устанавливающий порядок выдачи и списания подотчетных сумм, в котором определены:

- перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;

- срок, на который выдаются подотчетные суммы;

- порядок представления и утверждения авансовых отчетов.

В Порядке ведения кассовых операций, которым устанавливаются правила выдачи наличных денежных средств под отчет, нет ограничений размеров выдаваемых сумм. Следовательно, организация может выдать под отчет любую сумму. Однако необходимо иметь в виду, что с учетом ограничения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в 100 000 руб. (Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У) в случаях, когда подотчетное лицо совершает, например, закупку товаров у сторонней организации, действуя при этом от имени своего предприятия, размер одного платежа не должен превышать установленного предела.

Вопрос 1. Какие замечания можно отразить в акте ревизии, используя приведенные данные?

В ведомости по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за апрель по строке Григорьев Н.И. в колонке «Итого по дебету счета 71» должна быть проставлена сумма 17000 руб., а не 20000 руб. Кроме того в предприятии при наличии задолженности по предыдущему подотчету работникам вновь выдаются деньги в подотчет. В данном случае нарушается пункт 11 Порядка ведения кассовых операций (Приложение №1) где говорится, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Вопрос 2. Каким работникам могут выдаваться в подотчет денежные средства на хозяйственные расходы?

Работники, которым могут выдавать денежные средства под отчет на хозяйственные расходы должны быть указаны в приказе руководителя как подотчетные лица и состоящие в списочном составе предприятия.

Выдаваться под отчет денежные средства не должны в случаях:

- выдачи авансов сверх установленной потребности;

- передачи авансов одним подотчетным лицом другому;

- несвоевременного представления авансовых отчетов.

- если подотчетное лицо не вернуло ранее взятые денежные средства под отчет.

Подотчетными суммами признаются денежные авансы, выдаваемые организацией работнику из кассы под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. Такие работники называются подотчетными лицами.

Денежные средства под отчет выдаются не всем работникам организации, а только тем, которые поименованы в приказе руководителя. В нем прописывается, на какой срок и на какие цели выдаются денежные средства.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Подотчетное лицо обязано вернуть взятые денежные средства либо отчитаться за них не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, установленного приказом руководителя или со дня возврата из командировки.



3. ОФОРМЛЕНИЕ ИТОГОВ РЕВИЗИИ ПО ТЕМЕ: «РЕВИЗИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ»

Ревизоры разрабатывают программу ревизии, которая содержит следующие разделы:

- цель ревизии;

- вопросы, подлежащие проверке;

- средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

- сроки и место исполнения;

- состав участников ревизии;

- формы документального оформления ревизии.

Ревизия учета и движения товарно-материальных ценностей.

12 ноября 2011 года руководством ООО ТЭК «Аттис», в лице директора Уховского А.П., было принято решение о проведении в организации внеплановой ревизии ТМЦ.

Программа проведения ревизии товарно-материальных ценностей.

Проверяемая организация: ООО ТЭК «Аттис»

Основание ревизии: Приказ о проведении ревизии товарно-материальных ценностей.

Цель ревизии: Выявление фактов нарушения учета товарно-материальных ценностей, выяснение степени сохранности материальных ценностей, принадлежащих организации, установление ответственных лиц и привлечение виновных лиц к ответственности.

Ревизуемый период: с 1 января 2011 года по 30 октября 2011 года.

Срок проведения ревизии: с 5 ноября 2011 года по 12 ноября 2011года.

Состав ревизионной комиссии: Уховский А.П., Лебедева А.С., Федоров В.А.

План ревизии:

- подготовка, планирование ревизии;

- представление плана ревизии в вышестоящее управление;

- оформление приказа о назначении ревизии;

- ознакомление с объектом ревизии;

- проведение ревизии (внезапная инвентаризация товарно-материальных ценностей);

- организация контроля за выполнением решения, принятого по результатам ревизии.

Основные задачи ревизии: планирование и подготовка ревизии, составление приказа о назначении ревизии, осмотр объекта ревизии, выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей, контроль над выполнением решения, принятого по результатам ревизии.

Вопросы по ревизионной проверке:

- правильность составления первичных документов, договоров по поступлению и списанию товарно-материальных ценностей;

- правильность составления перечня товарно-материальных ценностей, подлежащих инвентаризации, все ли материальные ценности включены в перечень;

- правильность оформления приказа на проведение ревизии;

- правильность оформления договоров и доверенностей с материально-ответственными лицами, их выдача и учет;

- все ли предоставлены приходные и расходные документы на момент инвентаризации, в т.ч. и последние;

- есть ли расписки от материально-ответственных лиц о том, что все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности до начала проведения инвентаризации сданы в бухгалтерию;

- все ли материальные ценности оприходованы и списаны в расход до начала инвентаризации;

- правильность проведения инвентаризации и оформления инвентаризационных описей, сличительных ведомостей;

- присутствие при проведении инвентаризации материально-ответственных лиц;

- проверка правильности отражения приходных и расходных документов (счет-фактур, товарных накладных, актов и т.п.) в бухгалтерском учете, соответствуют ли они конкретному налоговому периоду;

- правильность и своевременность составления отчетов материально-ответственных лиц;

- правильность оценки товаров при списании их с материально-ответственных лиц.

Документальным оформлением ревизии являются описи, акты, ведомости. Итоговым документом оформления ревизионной проверки является акт ревизии.



АКТ РЕВИЗИИ

№04/10 от 17.10.2011 г.

ВВОДНАЯ ЧАСТЬ АКТА:

Тема ревизии: Ревизия товарно-материальных ценностей

Место проведения ревизии: г. Новосибирск, ул. Станционная, 30а

Основание проведения ревизии: Приказ №12 «О проведении ревизии товарно-материальных ценностей».

Проверяемый период: с 01.01.2011 г. по 30.09.2011 г.

Ревизия проведена председателем комиссии - директор Уховский А.П., члены комиссии - заместитель директора Федоров В.А., экономист - Лебедева А.С.

Реквизиты организации: Общество с ограниченной ответственностью ТЭК «Аттис», ИНН 5404231862, КПП 540401001, ОГРН 1095476037140

Юридический и фактический адрес: 630041, г. Новосибирск, ул. Станционная, 30а

Учредителем ООО ТЭК «Аттис» является директор Уховский А.П.

Основные цели и виды деятельности организации: Торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Реквизиты расчетного счета: № 40702810908110000031 в Новосибирский филиал ОАО Банк «Открытие», к/с 30101810100000000792, БИК 045005792

Право первой подписи имеет директор - Уховский А.П.

Главный бухгалтер ОО ТЭК «Аттис» - Уховский А.П.

ОПИСАТЕЛЬНАЯ ЧАТЬ АКТА РЕВИЗИИ:

Проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей по состоянию на 30.09.2011 года. В ходе проверки установлено следующее:

На момент проведения инвентаризации на складе находилось товарно-материальных ценностей на сумму 2 145 089 рублей 00 копеек, что соответствует информации отраженной в карточке складского учета товарно-материальных ценностей.

Для целей бухгалтерского и налогового учета в ООО ТЭК «Аттис» утверждена приказом руководителя №10/01 от 10.01.2011 г. учетная политика организации. Разработан и утвержден рабочий план счетов, указан перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, список лиц, имеющих право получения денежных средств под авансовый отчет, разработан график документооборота. Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением программного обеспечения «1С: Бухгалтерия 8.2». ООО ТЭК «Аттис» соблюдает правила ведения бухгалтерского учета, указанные в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

Все документы, относящиеся к приходу или расходу товарно-материальных ценностей, договора по поступлению и списанию товарно-материальных ценностей, оформлены надлежащим образом, заполнены все необходимые реквизиты и сданы в бухгалтерию организации. Никаких не оприходованных или несписанных товаров, товарно-материальных ценностей нет. Перечень и ассортимент товарно-материальных ценностей, подлежащие инвентаризации соответствует действительности.

Все договора, расписки и доверенности с материально-ответственными лицами оформлены надлежащим образом, вовремя, соответствуют нумерации и учтены в журнале по регистрации доверенностей.

Проведена проверка предоставленных приходных и расходных документов по товарно-материальным ценностям. Документы предоставлены в полном объеме и соответствуют количеству материальных ценностей на складе. Все материальные ценности оприходованы и списаны в расход. Предоставлены и оформлены должным образом сличительные ведомости и инвентаризационные описи по форме ИНВ-3. Приказ на проведение ревизии оформлен должным образом.

На проведении инвентаризации присутствует постоянно действующая инвентаризационная комиссия, созданная на основании приказа № 12, также присутствуют материально-ответственные лица. Имеются расписки от материально-ответственных лиц о том, что все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все материальные ценности оприходованы и списаны в расход до начала проведения инвентаризации.

Проведена проверка правильности отражения приходных и расходных документов (счет-фактур, товарных накладных, актов и т.п.) в бухгалтерском учете. Все документы соответствуют определенному налоговому периоду.

Все отчеты материально-ответственных лиц составлены правильно.

Оценка товаров при списании их с материально-ответственных лиц произведена должным образом.

Расхождения данных бухгалтерского учета и фактических данных не выявлено. По результатам настоящей ревизии нарушений не установлено.

ВЫВОДЫ:

При изучении в ООО ТЭК «Аттис» учета товарно-материальных ценностей, можно сделать вывод о том, что в целом учет материальных ценностей на предприятии ведется правильно и отвечает предъявленным требованиям. Основные моменты организации бухгалтерского учета отражены в учетной политики организации, утвержденной руководителем.

При проверке товарно-материальных ценностей на складе, в первичной документации, в отчетах организации и других финансовых документах за период с 01.01.2011 года по 30.09.2011 года включительно установлено, что расхождений нет и все данные достоверны. Фактов нарушений, установленных правовыми актами Российской Федерации о порядке ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также иных правовых актов при осуществлении поступления, движения, хранения, учета товарно-материальных ценностей не установлено.



Директор ООО ТЭК «Аттис» _______________/Уховский А.П./

Заместитель директора ____________________/Федоров В.А./

Экономист ______________________________/Лебедева А.С./



4. РАСЧЕТНО-ГРАФИЧЕСКАЯ РАБОТА

Информация о товарно-материальных ценностях в магазине ООО «Мираж» (вариант контрольной работы 3,коэффициент для гр.4=1,23, коэффициент для гр.5 и 6=1,3)

Таблица 1

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Цена, руб.-коп.	Количество
				фактическое	по данным бухгалтерского учета
1	2	3	4	5	6
1	Масло крестьянское	кг	246,00	156	130
2	Масло сливочное	кг	270,60	130	156
3	Шоколад «Аленка»	шт.	51,66	49	39
4	Шоколад «Детский»	шт.	55,35	39	47
5	Соль «Экстра»	кг	12,30	78	65
6	Соль поваренная	кг	9,84	65	78
7	Вермишель	кг	28,29	130	130
8	Спагетти	кг	73,80	65	65
9	Сахар	кг	46,74	143	130
10	Гречка	кг	116,85	78	78
11	Рис	кг	55,35	26	26
12	Подсолнечное масло «Слобода»	бут.	67,65	78	65
13	Подсолнечное масло «Злато»	бут.	73,80	65	78
14	Клубничное повидло	бан.	92,25	58	52
15	Сливовое повидло	бан.	73,80	72	74
16	Конфеты «Ласточка»	кг	184,50	32	26
17	Конфеты «Весна»	кг	190,65	39	39
18	Печенье «Наша марка»	пач.	30,75	55	52
19	Напиток «Буратино»	бут.	17,22	26	26
20	Напиток «Лимонад»	бут.	18,45	23	29



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 N 22394)

2. Приказ от 13 июня 1995 г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 №142н);

3. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия: учебное пособие -- М.: ИНФРА-М, 2010. - с. 241 - 245. - 346 с.

4. Контроль и ревизия: конспект лекций под ред. Продановой Н.А., Зацаринной Е.И. - изд. 2-е: ФЕНИКС, 2006. - с. 159 - 187. - 318 с.

5. Малолетко А.Н. Контроль и ревизия: учебное пособие -- М.: КНОРУС, 2006. - с. 251 - 260. - 312 с.

6. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: учебное пособие. -- М.: КНОРУС, 2005. - 259 с.

7. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: учебник - М.: КНОРУС, 2006. - С. 284 - 336. - 640 с.

8. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие. - М: Новое знание, 2003. С. 195 - 254. - 421 с.

9. Чвыков И.В. Отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации. / /АКДИ «Экономика и жизнь», 2006. - №14.

Размещено на Allbest.ru

...