Управленческий учет затрат

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Понятие об управленческом учете

1. Общее понятие об управленческом учете

управленческий учет затрата калькулирование

Цель бухгалтерского учета -- предоставить достаточно информации для удовлетворения потребностей самых различных пользователей при минимально возможных затратах на ее получение.

На основе деления пользователей на внутренних и внешних можно показать различия между двумя направлениями бухгалтерского учета, отражающие внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации.

Управленческий учет -- это предоставление лицам в самой организации информации, т.е. внутренним пользователям, на основе которой они принимают более обоснованные решения и повышают эффективность и производительность текущих операций, в то время как финансовый учет предназначен в первую очередь для предоставления информации внешним структурам, т.е. тем лицам, которые не входят в число сотрудников организации.

В финансовом учете определяется прибыль путем сравнения затрат с доходами. Общая сумма, складывающаяся из стоимости произведенных работ, работ в стадии производства и стоимости использованного сырья, составляет основу для оценки себестоимости готовой продукции. Подготовки и выдачи такой информации осуществляется в системе производственного учета. Интерес к данным производственного учета стали больше проявлять внутренние, а не внешние пользователи. Результатом этого стало появление системы управленческого учета. В системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально- производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри предприятия, которая необходима для принятия правильных решений.

2. Сущность, значение и роль управленческого учета

Управленческий учет отличается от обычного бухгалтерского учета, прежде всего тем, что его данные предназначены не для внешних пользователей (государства, банков, деловых партнеров), а для внутреннего использования. Поэтому, если бухгалтер должен строго следовать формам отчетности и инструкциям, то специалист по управленческому учету свободен в выборе форм, методов и приемов анализа; главное для него - правильно уловить суть протекающих на предприятии экономических процессов и вовремя дать совет руководителю.

Управленческий учет - это не что иное, как система информационной поддержки управления. Внедрение управленческого учета дает возможность бухгалтерии существенно помочь своему руководству в управлении производственным процессом. Главное качество управленческого учета - его оперативность, т.е. информация должна быть представлена тогда, когда она нужна для принятия решений.

Цель управленческого учета - это представление полезной информации для оказания помощи руководству в планировании, контроле и принятии решений.

Чтобы понять, какая информация необходима администрации, надо, прежде всего, иметь представление о функциях управления, которые обслуживает система бухгалтерского учета. Процесс принятия решения или планирования можно представить в виде следующих этапов:

· определение целей;

· поиск альтернативных вариантов действий;

· сбор данных, связанных с альтернативными действиями;

· осуществление выбора из набора альтернативных действий;

· реализация принятых решений;

· сопоставление фактических и планируемых результатов. Принятие мер по устранению отклонений от плана;

· организационная работа;

· материальное стимулирование.

3. Пользователи бухгалтерской информации

Анализ деятельности различных пользователей бухгалтерской информации показывает, что их правомерно разделить на две категории:

- внутренние пользователи в организации;

- внешние структуры, такие, как акционеры, кредиторы, законодательные органы, т.е. пользователи, не входящие в состав организации.

Бухгалтерский учет -- это язык, с помощью которого финансовая и нефинансовая информация передается лицам, имеющим тот или иной интерес к деятельности компании: менеджерам, акционерам, потенциальным инвесторам, сотрудникам, кредиторам и правительственным структурам. Менеджерам нужна информация, которая помогает им принимать различные решения и осуществлять определенные виды контроля; например, им необходима информация о ценах реализации продукции, издержках, спросе, конкурентоспособности и рентабельности различных продуктов, выпускаемых их компанией. Акционерам нужны данные, чтобы судить об эффективности их вложений и о том, что они в результате этого получат. Сотрудникам требуется соответствующая информация, чтобы судить о возможностях компании удовлетворить их требования по заработной плате и не проводить сокращения персонала.



Тема 2 Классификация затрат

1. Понятие затраты, издержки расходы

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами (издержками). Следует отметить, что в литературе по бухгалтерскому учету нет четких разграничении между понятием затраты и издержки. Вводится понятие «целевые затраты», что подразумевает вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него расходов.

В бухгалтерском учете под затратами понимается стоимость выбывших денежных активов и другие активов. Например, в процессе производства организация расходует сырье и материалы, оплачивает труд работников, потребляемые природные ресурсы, энергию и пр. Стоимость выбывших активов организации (сырья и материалов, денежных средств на расчетном счете и пр.) равна величине совершенных затрат, то есть затраты являются активными операциями предприятия. Поэтому при составлении промежуточной финансовой отчетности без выведения финансового результата все затраты и расходы отражаются в активе предприятия.

Все затраты предприятия на производство продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Затраты на производство - это совокупные затраты трудовых, природных и материальных ресурсов, связанных с производством всех видов продукции (работ, услуг) организации. Затраты на производство продукции, на выполнение работ и оказание услуг выражаются в денежном измерении и показывают суммарный объем произведенных затрат безотносительно к тому, завершено ли производство отдельных видов продукции (работ), и без учета направления затрат.

Затраты на производство определенного вида продукции - затраты трудовых, природных и материальных ресурсов, связанные с производством конкретного вида продукции.

Конечным результатом производственного процесса является готовая продукция, которая должна быть закончена обработкой, при этом ее технические и качественные характеристики должны соответствовать условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция, произведенная для других потребителей и обслуживающих производств самой организации, называется товарным выпуском и оценивается по производственной себестоимости, которая включает только затраты, относящиеся к стадии производства, и не включает затраты, связанные с реализацией продукции. В товарный выпуск не включаются полуфабрикаты и другие изделия собственного производства, вошедшие в состав незавершенного производства.

Таким образом, совершение затрат на производство сопровождается выпуском продукции, то есть увеличением актива готовая продукция, а также движением актива незавершенного производства. При этом совершенные организацией затраты на производство относятся на себестоимость товарного выпуска продукции и на стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

2. Направление учета и классификация затрат

Управленческий учет предоставляет информацию для принятия решений, планирования, контроля и регулирования, тогда как задачей производственного учета является определение прямых производственных затрат для составления финансовых отчетов. Таким образом, сведения бухгалтерского учета необходимы для решения многих вопросов и поэтому необходимо, создать действенную систему регистрации и классификации информации о затратах. Следует отметить, что существует множество схем классификации затрат, но выделить одну в виде эталонной не представляется возможным. Поскольку классификация затрат зависит от назначения информации. В свою очередь назначение информации зависит от потребностей пользователей в бухгалтерской информации, что в свою очередь определяет направление учета. Направление по которому ведется учет затрат на производство, - это область деятельности, требующая обособленного и целенаправленного учета затрат на производство. Проще говоря, если пользователи бухгалтерской информации хотят узнать о затратах на что-либо, то это что-либо и называется направлением учета. Направления учета затрат на производство для упрощения можно разделить на три большие категории:

· информация о затратах для оценки запасов или определения себестоимости готовой продукции;

· данные о затратах для принятия решений;

· сведения о затратах для контроля и регулирования.

На практике направления учета могут быть более разнообразнее и шире, чем здесь, но детальное ознакомление с множеством существующих направлений, по которым ведется учет информации о затратах, стало бы бесконечным. Выделение трех основных направления учета затрат, создает хорошую основу, позволяющую установить каким образом могут быть классифицированы затраты на производство.

3. Классификация затрат с целью оценки запасов продукции

Классификация затрат для определения стоимости запасов продукции или для определения себестоимости произведенной продукции, оказанных услуг и выполненных работ.

1) Затраты на отчетный период и себестоимость продукции. Для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны быть включены в себестоимость продукции. Поэтому предлагается классифицировать их на затраты, входящие в себестоимость продукции, и затраты отчетного периода. В себестоимость продукции включаются те затраты, которые относятся на произведенные или купленные товары, для перепродажи.. Затратами отчетного периода считаются затраты, не учитываемые при оценке запасов, то есть не включаемые в себестоимость произведенной продукции, как расходы на административные нужды, торговые издержки и расходы по сбыту товаров. Они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены. Следовательно, всякая попытка связать затраты отчетного периода с затратами, учитываемыми при оценке (при определении себестоимости) готовой продукции, должна быть исключена.

Производственные затраты можно в свою очередь классифицировать как входящие и истекшие затраты. Входящие затраты - это средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается должны принести доходы в будущем. Если эти средства (ресурсы) были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших

2) Составляющие затрат на производство продукции. В процессе учета все производственные затраты можно классифицировать по четырем основным элементам, которые являются основнымисоставляющими производственных затрат и включаются в себестоимость продукции при калькуляции. Это следующие элементы, как:

· основные материалы или материальные затраты;

· труд основных производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды;

· производственные накладные расходы.

Классификация по элементам показывает, какие ресурсы используются в процессе деятельности хозяйствующего субъекта. Ее данные необходимы для составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. В свою очередь внутри каждого элемента затраты классифицируют по статьям калькуляции, что отражает основные направления (цели) использования материальных, трудовых и прочих ресурсов хозяйствующего субъекта.

Для концентрации внимания администрации номенклатуру калькуляционных статей можно группировать по составу и назначению на основные и накладные расходы. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.). К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производственным процессом. В состав накладных расходов в управленческом учете обычно включают довольно широкий перечень затрат, руководствуясь степенью трудоемкости учета и обоснованности в распределении по продуктам. Это -- комплексные расходы, состоящие из нескольких экономически неоднородных затрат. В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость. Косвенными расходы являются общими для производства нескольких видов продукции и включаются в их себестоимость путем распределения. Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные -- косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

3) Позаказная калькуляция затрат и калькуляции затрат по процессам. В производственном учете основная задача - это оценка запасов произведенной продукции, то есть определение фактической себестоимости каждой единицы продукции. На предприятии, выпускающем продукцию широкого ассортимента или выполняющем множество видов работ по заказам, где каждый заказ индивидуален и требует конкретных затрат труда, материалов и накладных расходов, затраты на выполнение каждого заказа должны подсчитываться отдельно. Такая система сбора учетных данных о затратах известна как позаказная калькуляция затрат. Альтернативная система сбора данных о затратах - калькуляция затрат по процессам. Данная система может быть применена на предприятии, которое производит за отчетный период большое количество одного и того же вида продукции. При использовании второй системы нет необходимости определять производственные затраты по какому-то конкретному заказу. Вместо этого может быть определена себестоимость каждой единицы продукции простым делением себестоимости всей продукции за данный период на количество единиц продукции.

4. Классификация затрат для принятия управленческих решений

Классификация затрат на производство, по которым принимаются решения или для принятия решения и планирования.

Рассмотрим следующие виды классификации.

Динамика затрат по отношению к объему производства.

Принимаемые и непринимаемые в расчет затраты и доходы (затраты будущего периода и затраты прошлого периода).

Безвозвратные затраты или затраты истекшего периода.

Устранимые и неустранимые затраты.

Вмененные затраты в результате принятого альтернативного курса.

Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты (доходы).

1) Динамика затрат. Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от уровня производственной деятельности, очень важно для принятия решения.

Для характеристики поведенияя затрат на изменения объема производственной деятельности затраты классифицируют на "переменные", "постоянные", "полупеременные", "полупостоянные".

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности. То есть увеличение уровня производственной деятельности в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производств. При этом переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных объемов производства (производственной деятельности) за определенный период времени. Примерами таких затрат являются амортизационные отчисления по зданиям; жалованье, выплачиваемое руководителям производственного подразделения; сборы за лизинг (долгосрочную аренду) автомобильного транспорта. Эти затраты не зависят от объема производства. Предположим, что постоянные затраты составляют 3000 тыс. тенге при максимальном объеме производства 500 штук продукции. При этом постоянные затраты остаются неизменными независимо от объема производства, но они меняются на единицу продукции. Совокупные постоянные затраты не останутся одинаковыми для всех уровней производства. Обычно уровень совокупных постоянных затрат рассчитывается на определенный объем. Если руководство компании принимает решение о дальнейшем увеличении производства, то это может потребовать дополнительных затрат в виде аренды здания цеха, приобретения или аренды оборудования, дополнительных затрат на коммунальные услуги.

2) Релевантные затраты и поступления или принимаемые и непринимаемые в расчет затраты и доходы.

Релевантные затраты и поступления (или затраты и поступления будущего периода, или значимые затраты и поступления) - это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения. Нерелевантными являются затраты и поступления, на которые принимаемые решения влияния не оказывают. При выработке определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы значимы для конкретной проблемы, а какие нет, т.е. что следует принимать в расчет. Принимаемые в расчет затраты и доходы это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого расчета. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

3) Устранимые и неустранимые затрат.Иногда термины «устранимые» и «неустранимые» затраты применяются вместо терминов «затраты, принимаемые в расчет» и «затраты, не принимаемые в расчет». Устранимые затраты -- это те затраты, которых можно избежать, выбрав альтернативный курс действий. Неустранимые затраты -затраты, которых избежать невозможно.

4) Незвозвратные затраты, или затраты истекшего периода Под незвозвратными затратами понимается стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем. Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты в данном случае классифицируются как незвозвратные.

Незвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между этой категорией и категорией не принимаемых в расчет затрат существует различие, так как не все принимаемые в расчет затраты являются незвозвратными.

5) Альтернативные или вмененные издержкиСуществуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета. Информация о затратах, накапливаемая в рамках системы бухгалтерского учета, как правило, основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые, может быть, не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем, и эти затраты называются альтернативными. Альтернативные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого.

Пример:

Компания имеет возможность заключить контракт на производство специальной детали (изделия). Изготовление последней требует 100-часовой обработки на станке X. Станок работает с полной нагрузкой (на полную мощность) на производстве продукта А, поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. Это будет означать потерю в доходах 200 тыс. тенге. Контракт также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 1 000 тыс. тенге.

Если компания заключит, контракт, то она понесет убытки в доходах на 200 тыс. тенге из-за снижения выпуска продукта А. Эта сумма и есть альтернативные затраты и должна быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. Цена контракта должна быть назначена такой, чтобы, по крайней мере, покрыть дополнительные затраты на сумму 1 000тыс. тенге и 200 тыс. тенге альтернативных затрат (что в случае заключения контракта компанией принесет ей выгоду за короткий срок).

Приростные и маржинальные затраты Приростные (иногда их называют дифференциальными) затраты и доходы -- это дополнительные затраты (доходы), возникающие в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.

Приростные затраты и доходы в принципе во многом сходны с маржинальными затратами и доходами. Основное отличие заключается в том, что маржинальные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы на единицу продукта, а приростные, также являясь по своей сути дополнительными затратами (доходами), есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукта.

5. Классификация затрат для контроля и регулирования

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования, так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций, за каждую из которых отвечает отдельное лицо. Поэтому, имея сведения о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности). Эта проблема решается при установлении взаимосвязи затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к учету затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре фирмы. Эти зоны называются центрами ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент (участок) организации (предприятия), менеджер которого индивидуально отвечает за его работу. Существует три типа центров ответственности.

Центр затрат, где менеджеры несут ответственность за расходы, которые они контролируют.

Центр прибылей, где менеджеры ответственны за доход от продаж и за расходы; например, подразделение компании, несущее ответственность за продажи и производство продукта.

Центр инвестиций, где менеджеры, как правило, ответственны за доходы от продаж и за расходы, а также за принятие инвестиционных решений, оказывая тем самым влияние на размер инвестиций.

Выделение центров затрат, вызывает необходимость классификации затрат на регулируемые и нерегулируемые.

1/ Регулируемые и нерегулируемые затраты и доходы

Затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все затраты регулируемы на определенном управленческом уровне. Например, высшее руководство организации имеет право распоряжаться всеми средствами производства организации и увеличивать или сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления, поэтому есть необходимость в том, чтобы бухгалтер, составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности, подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера, сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как не регулируемые со стороны менеджера данного центра ответственности.

При этом подчеркивается отличие между сметными показателями и фактическими результатами. Сметные показатели должны быть доведены менеджеру до начала его деятельности, что позволить контролировать регулируемые затраты. Фактические затраты проставляются в бухгалтерии по результатам деятельности конкретного центра. Разница между сметными (нормативными) и фактическими затратами называется отклонением от нормативных (сметных) затрат. По выявленным отклонениям определяется эффективность управления затратами по конкретному центру ответственности и зависит материальное стимулирование менеджера.

Динамика затрат. Классификация затрат по такому параметру, как динамика в зависимости от изменения объема (уровня) производства, представляется также очень важной для осуществления контроля и регулирования. Предположим, что в структуру регулируемых затрат по определенному центру ответственности включаются только переменные затраты, соответственно эта информация должна быть доведена до центра и при контроле необходимо фактические данные сравнить снормативными, доведенными до соответствующего центра.



Тема 3. Организация учета производственных затрат

1. Группировка и распределение затрат

Затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за исключением стоимости оборотных отходов);

· расходы на оплату труда;

· социальные отчисления;

· накладные расходы.

Последовательности группировки и учета затрат:

- отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.);

- списываются или распределяются между видами выпускаемой продукции или оказываемых услуг, выполняемых работ услуги вспомогательных производств;

суммируются и распределяются накладные расходы основных цехов;

-определяется себестоимость незавершенного производства и выпущенной продукции.

2. Виды производств: основное и вспомогательное

Производственная деятельность предполагает производство изделии или продукции, оказание различных услуг и выполнение работ. Данный вид деятельности объединяет в своем составе основное и вспомогательное производство. Непосредственно основное производство может состоять из многочисленных технологических операций и нескольких процессов.

Деление на основное и вспомогательное производство связано, прежде всего, с тем, что основное производство предназначено для осуществления того вида деятельности, которое определено Уставом предприятия как основная. Вспомогательное производство предназначено для оказания содействия в осуществлении основной деятельности предприятия, для обслуживания основного производства.

Обычно понятие производственная деятельность связывают с процессом производства продукции, изделии, строительством. Это характерно для предприятий текстильной, машиностроительной, перерабатывающей промышленности. В то же время для предприятий, оказывающих бытовые, торговые, финансовые услуги, производственная деятельность также связано с создание своей специфической продукции в виде услуг. В сфере услуг значительно труднее разграничить затраты, входящие в себестоимость реализуемых услуг и затраты периода. Поэтому производственная деятельность существует во всех сферах деятельности, где необходимо считать затраты или по созданию продукции или услуг.

3. Система счетов производственного учета

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов.

В Типовом плане счетов, утвержденного 23 мая 2007 года за № 185, для учета затрат на производство предусмотрены счета 8 раздела. Эти счета предназначены для обобщения информации о расходах субъекта на производство продукции (работ, услуг), а также расходах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

На счетах данного раздела осуществляется группировка расходов по местам возникновения и другим признакам. Система производственных счетов разработана в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, имеющими приоритет в методологии ведения бухгалтерского учета.

Счета производственного учета включают следующие счета:

· 8110 «Основное производство»;

· 8210 «Полуфабрикаты собственного производства»;

· 8310 «Вспомогательные производства»;

· 8410 «Накладные расходы».

4. Учет затрат на производство по статьям калькуляции

Предполагает учет по статьям, определенным предприятием, исходя из условий производства.

Отражение на счетах затрат основного производства:

Дебет-Кредит.

Д-т 8111 К-т 1310-использованы материалы в производстве.

Д-т 8112 К-т 3350-начислена зарплата производственным рабочим.

Д-т 8113 К-т 3150-произведено отчисление социального налога и социального страхования от оплаты труда.

Д-т 8114 К-т 8410,8310-накладные расходы и услуги вспомогательного производства.

Д-т 8110 К-т 8111,8112,8113,8114- обобщены на основном счете затраты собранные на транзитных счетах.

Д-т 1320 К-т 8110- оприходована готовая продукция.

Д-т 1340 К-т8110- определена величина незавершенного производства и передана в финансовую бухгалтерию.

Отражение на счетах накладных расходов Дебет - Кредит.

8411 -1350 использованы вспомогательные материалы в производстве.

8412-3350-начислена зарплата вспомогательным рабочим.

8413-3150-произведено отчисление социального налога и социального страхования от оплаты.

8414-8310 -ремонт основных средств собственными подразделениями технического обслуживания.

8414-3310-ремонт основных средств сторонними организациями.

8415-2420,2740-начислена амортизация по основным средствам и по нематериальным активам.

8416-3310- начислены коммунальные услуги.

8417-3360-начислена арендная плата.

8418-3310,1350- прочие расходы.

8410-8411-8418обобщены на основном счете накладные расходы.

8114-8410- распределены и включены в себестоимость конкретной продукции накладные расходы.

Отражение на счетах затрат вспомогательных производств.

Дебет-Кредит

8311-1350 использованы материалы в производстве.

8312- 3350 начислена зарплата рабочим.

8313-3150- произведено отчисление социального налога и социального страхования от оплаты.

8314-8410 -распределены накладные расходы вспомогательных производств.

8310-8311-8314-обобщены на основном счете затраты собранные на транзитных счетах.

8114- 8310 распределены и включены в себестоимость конкретной продукции.

5. Учет и распределение накладных расходов

Производственные накладные расходы - это расходы связанные с производством, которые невозможно впрямую включить в себестоимость одной готовой продукции (выполненной работы и услуг) и необходимо распределить между несколькими видами готовой продукции (выполненных работ и услуг).

Накладные расходы являются составной частью себестоимости продукции. Это требует от предприятий более точного и обоснованного распределения накладных расходов. Организации могут распределять накладные затраты с тем, чтобы определить полную себестоимость единицы продукции. Это особенно важно в том случае, когда цена реализации продукции определяется на основе ее себестоимости.

Производственные накладные расходы - это расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Они возникают в производственных подразделениях - участках, цехах, производствах, переделах. Производственные накладные расходы включают в свой состав две большие группы затрат.

1. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования:

2. Общецеховые (общепроизводственные) расходы:

Для учета производственных накладных расходов используется счет 8410 «Накладные расходы». С учетом состава накладных расходов, а также допущении в рекомендации к Типовому плану счетов, к данному счету можно открыть транзитные счета по статьям

Учет затрат ведется в производственном отчете в разрезе статей затрат, установленных на предприятии. При формировании затрат следует придерживаться следующих требований:

· затраты должны быть связаны с производственным процессом;

· иметь косвенный характер по отношению к конкретному объекту производства.

Формирование накладных расходов должно осуществляться на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения операции. Данные производственного отчета подлежат распределению между конкретными видами продукции и услуг.

Распределение затрат (издержек) -- это процесс отнесения части понесенных расходов, когда прямые измерения не позволяют определить количество ресурсов, потребовавшееся для конкретной целевой затраты. Распределение затрат, таким образом, включает использование не прямых измерений, а опосредованных.

В наиболее простых традиционных системах учета затрат косвенные издержки, называемые накладными расходами, распределяются по целевым затратам с использованием ставки накладных расходов.

6. Учет затрат в вспомогательном производстве и методы их распределения

Вспомогательными являются производства, которые вырабатывают продукцию, производят работы и оказывают услуги, потребляемые основным производством, собственным капитальным строительством и реализуются на сторону. Это парокотельные, газо- и электростанции, водоснабжение, ремонтно-механические цехи, автотранспортные цехи, цехи технического обслуживания и др. Они создаются на предприятии для оказания услуг основному производству, то есть основная их функция это обслуживание основного производства и поэтому в дальнейшем мы будем говорить об обслуживающих производствах. При этом их деятельность не должна ограничиваться оказанием услуг или обслуживанием основного производства, они могут оказывать также услуги на сторону. Поэтому при организации учета затрат необходимо четко разграничить затраты оказываемые основному производству, другим подразделениям предприятия и услуги оказываемые на сторону. Затраты обслуживающих производств также должны включаться в себестоимость произведенной продукции или оказываемых услуг в тех пропорциях в каких они оказали услуги в производстве конкретного продукта, оказываемых услуг.

Учет затрат вспомогательных производств ведут на счетах подраздела 8310 «Вспомогательные производства», который может включать следующие синтетические счета:

8311 «Материалы»;

8312 «Оплата труда работников»;

8313 «Социальные отчисления от оплаты труда»;

8314 «Накладные расходы».

Учет затрат ведут по каждому цеху вспомогательных производств в ведомости «Затраты цехов». Записи в ведомость производят из разработанных таблиц и первичных документов.

Аналитический учет затрат вспомогательных производств ведется по отдельным цехам, видам продукции и услуг (если они разнородные) и статьям затрат.

Затраты вспомогательного производства распределяются ежемесячно или в конце года, как правило, без остатка.

Распределение затрат обслуживающих производств по оказанным услугам, выполненным работам по потребителям осуществляется несколькими способами:

· прямым методом;

· пошаговым методом;

· методом повторного распределения;

· методом системы линейных уравнений.

Для иллюстрации данных методов используем следующие исходные данные:

Пример Компания имеет три производственных и два обслуживающих подразделения. Ниже даны сметные суммы накладных расходов для этих подразделений за период:

Производственное подразделение А	45.000 тг
Производственное подразделение Б	43.000 тг.
Производственное подразделение С	26.328 тг.
Обслуживающее подразделение 1	17.031 тг.
Обслуживающее подразделение 2	19.592 тг.
Итого	150.951 тг.

Затраты обслуживающих подразделений (ОП) распределяются согласно учетной политики предприятия следующим образом, в %:

	Производственные подразделения Сгвенные подразделения ,	Обслуживающие подразделения	Итого в %
	А	В	С	1	2
ОП1	25	35	20	-	20	100
ОП2	35	35	20	10	-	100

Требуется: Распределить расходы обслуживающих вспомогательных производств прямым, пошаговым методом, методом повторного распределения и по системе уравнений.

Прямой метод. При этом методе исключаются взаимные услуги одного обслуживающего подразделения другому.

	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения	Итого
	А	Б	С	ОП 1	ОП 2
Затратыподразделении, тенге	45000	43000	26328	17031	19592	150951
Распределение затрат ОП 1,тенге	5322 (25/80)	7451 (35/80)	4258 (20/80)	(17031)*
Распределение затрат ОП 2, тенге	7619 (35/90)	7619 (35/90)	4354 (20/90)	-	(19592)*
Итого	57941	58070	34940	-	-	150951

Пошаговый метод. Распределение начинаем с обслуживающего подразделения, который оказал больше услуг другому обслуживающему подразделению, но меньше потребляет услуг этого подразделения. В нашем примере - это ОП 2, на которую приходится всего 10 % услуг ОП 1, при этом объем оказываемых услуг ОП 1 - 20 %.

	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения	Итого
	А	Б	С	ОП 1	ОП 2
Затратыподразделении,тенгеТТЕтЕНГг.	45000	43000	26328	17031	19592	150951
Распределение затрат ОП 2, тенге	6857 (35/100)	6857 (35/100)	3919 (20/100)	1959 (10/100)	(19592)
Распределение затрат ОП 1, тенге	5934 (25/80)	8308 (35/80)	4748 (20/80)	(18990)	-
Итого	57791	58165	34995	-	-	150951

Метод повторного распределения, Суть данного метода в том, что полностью выдерживается процентное соотношение распределения затрат обслуживающих подразделений, котороераспределяем до тех пор, пока распределяемые числа не станут предельно малыми.

	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения	Итого
	А	Б	С	ОП 1	ОП 2
Затратыподразделении,тенгеТТЕтЕНГг.	45000	43000	26328	17031	19592	150951
Распределение затрат ОП 1, тенге	4258 25/100	5961 35/100	3406 20/100	(17031)	3406 20/100
Распределение затрат ОП 2, тенге	8049 35/100	8049 35/100	4600 20/100	2300 10/100	(19592+3406=22998)
Распределение затрат ОП 1, тенге	575 25/100	805 35/100	460 20/100	(2300)	460 20/100
Распределение затрат ОП 2, тенге	161 35/100	161 35/100	92 20/100	46 10/100	(460)
Распределение затрат ОП 1,тенге	14 25/80	20 35/80	12 20/80	(46)
Итого	58057	57996	34898	-	-	150951

Метод системы уравнений. При использовании этого метода сначала составляется система уравнений. Допустим, что

Х - совокупные затраты ОП 1

У - совокупные затраты ОП 2,

Затраты ОП 1, которые распределяются на обслуживающие подразделения ОП 2 в пределах 20% и затраты ОП 2, распределяемые на ОП 1 в пределах 10 %, могут быть выражены следующими уравнениями:

Х=17031+ 0,1 У

У=19592 + 0,2 Х

переносим известные величины в одну сторону, неизвестные - в другую сторону от знака равенства и получаем следующий вид уравнения:

Х - 0,1 У = 17031

- 0,2 Х + У =19592

умножаем первое уравнение на 10, чтобы оставить одно неизвестное:

10Х -У = 170 310

-0,2 Х +У = 19592

Сложив оба уравнения, получаем:

9,8 Х= 189902

тогда Х =189902 /9,8 = 19378 тг. - это сумма затрат подразделения ОП 1 и 10% затрат подразделения ОП 2.



Подставим значение Х в исходное уравнение У:

У =19592 + 0,2 Х 19 378 = 23468 тг

Это сумма затрат подразделения ОП 2 и 20% затрат подразделения ОП 1.

Дальше распределяем полученные суммы затрат обслуживающих подразделении на основные подразделения, выдерживая процентное соотношение, предусмотренное в учетной политике.

	Производственные подразделения	Итого
	X	Y	Z
Затраты подразделении, тенге	45000	43000	26328	114328
Распределение затрат ОП 1 (19378), тенге	4845 25%	6782 35%	3876 20%	15503
Распределение затрат ОП 2 (23468), тенге	8213 35%	8213 35%	4694 20%	21120
Итого	58058	57995	34898	150951

Таким образом, используя 4 метода, можно распределить услуги обслуживающих подразделении на основные подразделения. Предприятие выбирает один из этих методов и указывает в учетной политике. Каждый из этих методов имеет свой преимущества и недостатки



Тема 4. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

1. Простой метод учета затрат и калькулирования

Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (например: гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). У них, как правило, полуфабрикатов собственного производства и незавершенного производства нет или размеры его незначительны. Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - на выпущенную продукцию. Там, где вырабатывают однородную продукцию, легко установить обоснованные нормы затрат на производство по всем статьям калькуляции. На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Первый вариант. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (например: гидростанции, добыча песка, глины).

Второй вариант. Применяется этот вариант на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м³ обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

Третий вариант. Применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча нефти и газа; добыча различных видов рыбы. Затраты в этих случаях учитывают в целом по производству, т.е. простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. Например, при добыче нефти, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, расходы на улучшение отдачи пластов, деэмульсацию нефти, перекачку и хранение нефти относят по прямому признаку на нефть, а расходы по сбору и транспортировке газа - на газ. Остальные расходы распределяют между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют этот вариант на предприятиях химической промышленности, строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

2. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования

Данный метод распространен наиболее широко. Метод получил название попередельного илипопроцйесного в связи с тем, что объектом калькулирования выступает некоторый процесс, этап производства, которую можно назвать переделом или процессом. При этом каждый процесс (передел) представляет законченную часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката). Выделение этого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, а значит, может быть реализован на сторону.

Пример организации учета затрат и калькулирования себестоимости при попроцессного метода.

Текстильное предприятия имеет три основных процесса: прядение, ткачество и отделка. Себестоимость исходного сырья (шерсть, синтетические волокна), отпущенного в производство, равна 1200 тыс. тенге. Затраты на обработку (вспомогательные материалы, заработная плата и отчисления от оплаты труда) в каждом из процессов составляет:

прядение - 700 тыс. тенге

ткачество - 1000 тыс. тенге

отделка - 400 тыс. тенге

Накладные расходы в целом за отчетные периоды составляют 1400 тыс. тенге. Предприятие работает по бесполуфабрикатному варианту учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Распределения затрат может осуществляться методом ФИФО и средневзвешенной стоимости. В основе данных методик лежит использование эквивалентных единиц. Рассчитывается количествоединиц которое было бы произведено, если все производство привело только к завершенным единицам. То есть количество незавершенных единиц переводится в условную готовую продукцию. Степень незавершенности определяется технологами как по материалам так и по стоимости обработки. Например в производстве на 1.01.Х г.был остаток незавершенного изделия 100 шт., незавершенных по обработке на 80%, на которое было потрачено материалов в сумме 20000 тг и затраты по обработке составили 40000 тг., дополнительно отпущены 1000 ед, материалов. В целом на 1.02. Х г. по переделу было завершено после обработки 800 ед. готовых полуфабрикатов и 300 ед. осталось незавершенным на 50 %. В этом случае количество условно готовой продукции равно 950 ед. (800+ 300*50/100%). Причина незавершенности связана с тем что полностью незавершен процесс обработки, материалы использованы полностью. Затраты отчетного месяца по материалам составили 40000 тг, по обработке 60000 тг. Затем определяется общая сумма затрат, которая делится на количество эквивалента готовой продукции и определяется себестоимость эквивалента единицы готовой продукции как по материалам так и по обработке и общая себестоимость. После этого рассчитывается себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. Для этого количество готовой продукции умножаем на общую себестоимость. Количество незавершенных единиц, переведенных в эквивалентную единицу с учетом степени незавершенности, умножаем отдельно по материалам и по стоимости обработки на соответствующие расчетные себестоимости. Ниже в таблице приведена схема расчета себестоимости по методу ФИФО и средневзвешенной стоимости.

Таблица 1. Расчет распределения затрат и исчисления себестоимости незавершенного и готового продукта по средневзвешенной стоимости

Элементы затрат	затраты по НЗП на конец	Затраты отчетногопериодп	Общие затраты	Кол-во готовой продукции	Эквивалент условно готовой продукции	Общий экв, готовой продукции	Себестоимостьед эквивалента готовой продукции
1	2	3	4(гр.2+гр.3)	5	6	7(гр5+гр6)	8(гр4/гр 7)
материалы	20000	40000	60000	800	300	1100	54,545
стоимость обработки	40000	60000	100000	800	150	950	105,263
Итого	60000	100000	160000	х	х	х	159,808
1.себестоимость готовой продукции= 800*159,808=127847 тг 2.себестоимость НЗП: а)по материалам = 300* 54,545=16363, б) по обработке= 150* 105,263=15789,5 всего= 16363,5+15789,5=32153 5проверка=32153+127847 тг=160000тг

Таким образом распределяются суммы затрат между незавершенным производством и готовой продукцией по средневзвешенной стоимости.

Теперь рассчитаем себестоимость на базе этих же данных по методу ФИФО.

Таблица 2. Расчет распределения затрат и исчисления себестоимости незавершенного и готового продукта по методу ФИФО

Элементы затрат	Затраты отчетного периода	Эквивалент готовой продукции за минусом кол-ва незавершенного продукта на начало	Эквивалент условно готовой продукции на конец	Общий экв, готовой продукции	Себестоимость ед эквивалента готовой продукции
1	2	3	4	5 (гр3+гр.4)	6(гр.3/гр.5)
материалы	40000	800-100=700	300	1000	40
стоимость обработки	60000	800-(100*0,80) = 720	150	870	69
Итого	100000	х	х	х	109
1.себестоимость готовой продукции а) затраты по НЗП на начало =20000+40000=60000 б) по стоимости материалов=700*40=28000 тг. в) по стоимости обработки= 720*69=49650 тг. итого =60000+28000+49650=137650 2.себестоимость НЗП а) по материалам = 300*40= 12000 б) по обработке = 150*69=10350 итого = 12000+10350=22350 3.проверка=137650+22350=160000 тг

Таким образом при распределении затрат и расчете себестоимости по методу ФИФО не используются затраты по НЗП на начало, считается что они завершены в предыдущем периоде. Основные отличия метода ФИФО и средневзвешенной стоимости представлены ниже.



Тема 5. Позаказный метод учета затрат и калькулирования

Данный метод получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования здесь выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя.

Объектом калькулирования при позаказном методе является производственный заказ на единичные изделия или на определенное количество изделий, работ или услуг.

Сущность позаказного метода калькулирования себестоимости продукции состоит в том, что все прямые основные затраты (стоимость сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих с отчислениями) учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам. Остальные (косвенные) затраты учитываются по местам возникновения расходов, по назначению (либо при обобщении расходов по содержанию эксплуатации машин и оборудования, либо накладных расходов, либо расходов вспомогательных производств), по соответствующим статьям и включаются в себестоимость заказа на основе установленной базы распределения.

Фактическую себестоимость калькуляционной единицы продукции или работ рассчитывают путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции или выполненных работ.

Себестоимость единицы продукции определяется в результате деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальная особенность позаказного метода - формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.



Тема 6. Принятие управленческих решений

1. Понятие релевантных и иррелевантных затрат для принятия решений

Для управления производственным процессом необходимо правильно принимать решение с точки зрения управленческого учета, то есть в первую очередь рассмотреть вопрос о релевантности ииррелевантности.

Смысл «релевантности» в отношении затрат и доходов решения постигается условием двух фундаментальных свойств любых решений:

- выбор между альтернативными действиями;

- принятие решения для будущих действий.

Релевантными расходами и доходами являются те расходы и доходы, величина которых зависит от принимаемого решения и которые учитываются при принятии решений т.е. это расходы и доходы будущего периода. Расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения и которые не учитываются при принятии решения, являются иррелевантным.

Пример. ТОО «Азамат», оказывающий консультационные услуги в сфере управления, рассматривает вопрос о целесообразности заключения договора с новым клиентом сроком на один месяц. Дело в том, что только часть предполагаемой работы может быть выполнена штатными сотрудниками предприятия. Для исполнения всех обязательств по договору необходимо дополнительно привлечь специалиста узкого профиля. Ежемесячные расходы на заработную плату постоянных сотрудников составляют 60 000 тенге независимо от того, будет ли заключен новый договор, уровень их заработка не изменится. Привлечение внештатного консультанта обойдется в 20 000 тенге. Новый клиент предложил заплатить предприятию 70 000 тенге. Доход предприятия от выполнения других работ на этот месяц составит 500 000 тенге независимо от заключения нового договора.

...