Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОСЖЕЛДОР ФГБОУ ВПО

СИБИРСКИЙ ГОСУДРРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНЯ

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит на ж.д.т.»

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

На тему: «Аудит производственно-финансовой деятельности предприятия»

Выполнил: Косорукова Е.А.

Руководитель, студент гр. БЭ-411

Проверил: доцент. Рачева Ю.А.

Новосибирск 2013

Аннотация

Данная курсовая работа содержит вопрос организации и проведения аудиторской проверки коммерческой организации. В работе представлены результаты аудита денежных средств, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с персоналом по оплате труда, основных средств, формирования финансовых результатов. По итогам проверки составлено аудиторское заключение.

Курсовая работа содержит 34 страниц, 8 таблиц и 9 литературных источников.

Содержание

Аннотация

1. Организация и планирование аудиторской проверки

1.1 Письмо-обязательство о проведении аудита

1.2 План аудита и программа аудита

1.3 Уровень существенности

2. Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

3. Аудит расчетов с подотчетными лицами

4. Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда

5. Аудит основных средств

6. Аудит формирования финансовых результатов

7. Аудиторское заключение

Список литературы

1. Организация и планирование аудиторской проверки

1.1. Письмо-обязательство о проведении аудита

Письмо аудиторской организации о согласии на проведение аудита - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку. Подготовкой этого документа завершается этап предварительного планирования аудиторской проверки.

Письмо-обязательство составляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 12 «»Согласование условий проведения аудита», применение которого обязательно для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающие подготовку официального аудиторского заключения.

Письмо-обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую компанию, до заключения договора на проведение аудита.

О согласии на проведение аудита

Уважаемый Михаил Игоревич!

Мы официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит будет проводиться в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, требующими, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Мы просим от руководства (наименование экономического субъекта) письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.

Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.

Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых (наименование аудиторской организации). Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.

Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.

1.2 План аудита и программа аудита

аудит денежный финансовый

На основе сведений об организации, полученных в ходе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана аудита, являющегося руководством в осуществлении программы аудита.

Разрабатывая план, обязательно определяют уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

Планирование аудита - это разработка общей стратегии и детального похода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Аудиторы обязаны планировать свою деятельность так, что бы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита проводится на основании Федерального правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита - это документ, описывающий предлагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимые для осуществления общего плана аудита. Программа является набором инструкций для аудитора. А так же средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Таблица 1. План аудита

№ п/п	Планируемые виды работы	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Ознакомление с деятельность аудируемого лица	3	-	-
2	Проведение аудита	7	-	-
3	Формирование результатов аудита	3	-	-

После составления плана разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторский процедур, необходимых для его реализации.

Таблица 2. Программа аудита

№ п/п	Перечень аудируемых процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие док-ы
1	Ознакомление с деятельность аудируемого лица
1.1	Аудит учредительных документов	1	-
	проверка юридического статуса		-	-
1.2	Аудит системы управления организацией	1	-	-
1.3	Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики	1	-	-
2	Проведение аудита
2.1	Аудит операций с ДС	2	-	-
	проверка правильности ведения кассовых операций		-	-
	проверка операция с валютой		-	-
	проверка денежных документов и средств в пути		-	-
	определение результата инвентаризации кассовой наличности		-	-
2.2	Аудит расчетов с подотчетными лицами	1	-	-
	проверка документального подтверждения расчетных операций		-	-
	проверка организации аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет		-	-
	проверка учетные документы, отражающие совершения хозяйственной операции (АО, журнал регистрации АО, командировочное удостоверение и др.)		-	-
	проверка достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия		-	-
2.3	Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда	2	-	-
	проверка соблюдения нормативно-правовых актов		-	-
	проверка правильности начисления различных видов оплат и удержаний		-	-
	проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов		-	-
	проверка начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера		-	-
2.4	Аудит основных средств	1	-	-
	Аудит наличия и сохранности основных средств		-	-
	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств		-	-
	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов		-	-
	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств		-	-
	Проверка отражения в отчетности движения основных средств		-	-
	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения		-	-
2.5	Аудит формирования финансовых результатов	1	-	-
	проверка правильности корреспонденции счетов по учету формирования финансовых результатов.		-	-
	проверка правильности формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг)		-	-
	проверка правильности формирования финансовых результатов от операционных и внереализационных доходов и расходов		-	-
	проверка подтверждения достоверности информации о финансовых результатах, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности		-	-
	проверка налоговых деклараций по налогу на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет		-	-
	проверка полноты и правильности исчисления налогов и сборов		-	-
	проверка порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности		-	-
3	Формирование результатов аудита	3

1.3 Уровень существенности

Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и принять правильные экономические решения.

Таблица 3

Наименование базового показателя	Значение базового показателя, тыс.р.	Доля, %	Значение базового показателя примен. Для нахождения УС
Балансовая прибыль	3219	5	1606
Валовый объем реализации без НДС	158719	2	3174
Валюта баланса	285602	2	5712
Собственный капитал	248175	10	24818
Общ. Затраты	105763	2	2115

Рассчитываем среднее значение.

Среднее значение = 37425/5 = 7485 000 р.

Находим сумму, которая больше всего отличается от среднего значения. 1606 - больше всего отличается от 7485

Находим новое среднее значение.

Ср.значение новое = (3174 + 5712 + 24818 + 21165)/4 = 8955 000 р.

Округляем до 9 000 000 р.

Вывод:

В результате определения уровня существенности были приведены базовые показатели: балансовая прибыль, валовый объем реализации, валюта баланса, собственный капитал, общие затраты. Определено значение уровня существенности - значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет сделать на ее основе правильные выводы и применять правильные экономические решения. Данная величина равно 9 000 тыс.р.

2. Аудит денежных средств, кассовых и банковских операций

Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

При аудите кассовых операций последовательно проверяются:

- правильность документального оформления кассовых операций;

- сохранность наличных денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением;

- полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:

* отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

* выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

* несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

* проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

* некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

* арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету;

- своевременно ли отражаются операции по движению денежных средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Задание к разделу 2 «Аудит денежных средств, кассовых и банковских операции»

Задание для проведения проверки кассовой наличности представлены в таблице № 1.

Используя данные таблицы № 1 (см. приложение 1), требуется определить результат инвентаризации кассовой наличности.

В аудиторском отчете по данному разделу перечислить нарушения требований нормативных документов, обнаруженных в ходе проверки, с обязательными ссылками на соответствующие источники.

Таблица и расчет представлены ниже.

Вывод: В результате инвентаризации кассы был обнаружен излишек денежных средств в размере 29000 р., что недопустимо в соответствии с Постановлением № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

В процессе аудита кассы применялась арифметическая и нормативная (логическая) проверка.

Решение:

1) При ревизии остаток денег, выведенный кассиром, должен быть скорректирован на суммы ПКО, которые не были учтены:

134000 + 7500 + 1500 + 3700 = 146700 р.

2) Расходы по кассе составляют:

7000 + 2000 + 82500 + 25000 = 116500 р.

3) Сумма наличных в кассе:

146700 - 116500 = 30200 р.

Отчет кассира по состоянию на 23 июня 2012 г.	Ведомости на выплату заработной платы за июнь 2012 г.	Документы, не записанные в кассовый отчет	В наличии у кассира на момент проверки
Остаток денег составил	Ведомость на №1 на общую сумму	Выплачено	Ведомость на №2 на общую сумму	Выплачено	ПКО № 18 от 22.06. 2012 г.	ПКО № 19 от 22.06. 2012 г.	ПКО № 20 от 22.06.2012 г.	РКО № 8 от 22.05. 2012 г.	РКО№ 9 от 21.06.2012 г.
134000	84000	82500	25000	25000	7500	1500	3700	7000	2000	59200

4) В наличии у кассира на момент проверки:

59200 р.

Излишек 29000 р.

Данные, полученные в ходе инвентаризации кассы, оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д50 К94 - 29000 руб. (отражена сумма излишка).

3. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами -- установление правильности и достоверности данных операций и определение их влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Контроль расчетов с подотчетными лицами осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о направлении работников организации в командировки, а также журнала регистрации авансовых отчетов.

При проведении аудита необходимо сопоставить сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 с дебетовыми оборотами по счетам учета материальных запасов, затрат, имущества и прибыли.

После указанных процедур проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах. В ходе аудита рассматриваются все авансовые отчеты и документы, подтверждающие произведенные расходы (счета-фактуры, товарные, кассовые чеки, накладные, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). Затем сравниваются данные аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо проверить:

- установлены ли приказом руководителя организации лица, которые имеют право получать денежные средства под отчет, а также размер выдаваемых средств и сроки. Неизрасходованные деньги должны быть возвращены в кассу не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения работника из командировки;

- своевременно ли произведен отчет лица, получившего деньги под отчет, согласно авансовому отчету установленной формы. К авансовому отчету должны быть приложены документы, подтверждающие расход денежных средств:

- подтверждены ли расходы по командировкам соответствующим образом.

Кроме того, необходимо проверить правильность отнесения расходов, произведенных подотчетными лицами, на соответствующие счета и не допускается ли покрытие дебиторской задолженности кредиторской задолженностью по этому счету.

Задание к разделу 3 «Аудит расчетов с подотчетными лицами»

Работник организации Николаев А. А. направлен в служебную командировку сроком с 05.05.2012 г. По 07.02.2012 г. Командировка работника связана с приобретением и доставкой производственного оборудования, предназначенного для использования в качестве объекта основных средств.

На командировочные расходы из кассы работнику выдано под отчет 30000 р. В соответствии с коллективным договором суточные при командировках выплачиваются в размере 700 р. в сутки.

В организации приобретением билетов для сотрудников, выезжающих в командировки, занимается курьер - Петров М. И..

На полученные Петровым под отчет деньги в сумме 20000 р. приобретены за наличный расчет авиабилеты на сумму 18000 р.

После сдачи билетов в бухгалтерию они выданы Николаеву.

После возвращения из командировки Николаев сдал в бухгалтерию авансовый отчет и документы к нему:

1. Авиабилеты - 18000 р.

2. Счет-фактуру гостиницы за проживание - 3540 р., в т.ч. НДС - 540 р.

3. Счет-фактуру на приобретенное оборудование - 23600 р., в т.ч. НДС - 3600 р.

В бухгалтерии сделаны следующие проводки:

Д 71 К 50 - 30000 р.

Д 26 К 71 - 43100 р.

Д 19 К 71 - 4140 р.

Требуется: оформить операцию в учете и дать оценку возможности принятия расходов к налоговому учету.

Исправление бухгалтерских записей, написание правильных проводок:

Дополнительные пояснения:

На сч. 50.3 - отражаем приобретенные курьером (Петровым) авиабилеты.

Сч.71.1 - работник организации, направленный в командировку - Николаев.

Сч.71.2 - курьер - Петров, приобретающий билеты.

Д 71.1 К 50 - 30000 р. - из кассы выдано под отчет Николаеву.

Д 08 К 71.1 - 2100 р. (700*3) - суточные.

Д 71.2 К 50 - 20000 р. - выдано из кассы под отчет Петрову для приобретения авиабилетов.

Д 50.3 К 71.2 - 18000 р. - курьером - Петровым приобретены авиабилеты.

Д 50 К 71.2 - 2000 р. - возврат в кассу Петровым неизрасходованной подотчетной суммы.

Д 71.1 К 50.3 - 18000 р. - билеты выданы Николаеву.

По возвращении из командировки представлен АО и документы к нему.

Д 08 К 71.1 - 18000 р. - авиабилеты.

Д 08 К 71.1 - 3000 р. - проживание в гостинице.

Д 19 К 71.1 - 540 р. - НДС за гостиницу.

Д 08 К 71.1 - 20000 р. - приобретенное оборудование.

Д 19 К 71.1 - 3600 р. - НДС за приобретенное оборудование.

Д 50 К 71.1 - 760 р. - возврат неизрасходованной суммы Николаевым.

Вывод: При проверке расчетов с подотчетными лицами были выявлены следующие нарушения:

Расходы по командировке были отнесены на общехозяйственные и учтены на сч.26. Необходимо использовать счет 08, так как командировка Николаева связана с приобретением производственного оборудования, предназначенного для использования в качестве объекта основных средств. В связи с этим, неверно определена себестоимость объекта основных средств, были завышены расходы, увеличилась себестоимость производимой организацией продукции, произошло занижение налогооблагаемой базы, т.к. была занижена прибыль.

Петров должен быть сотрудником организации, т.к. в Положении о порядке ведении кассовых операций от 12 октября 2011 г. N 373-П указано, что наличные деньги, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя выдаются работнику организации (подотчетному лицу). Если Петров не является работником организации, то ему выдавать деньги из кассы под отчет нельзя, иначе действия будут неправомерны.

4. Аудит расчетов с персоналом организации по оплате труда

В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие аудиторские процедуры:

· оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;

· подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

· устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы работников;

· проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;

· контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

По итогам проверки начисления заработной платы проводится проверка обоснованности и правильности произведенных удержаний из сумм, начисленных в пользу работника. Особое внимание аудитор должен уделить проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц.

Таблица 5. Исходные данные для проверки расчетов, р.

Вариант	Оклады работников	Сумма страховых взносов	Сумма НДФЛ
	1	2	3	4	5
21	19600	22000	24000	21000	18000	46400	12300

Начисление заработной платы и расчет налога на доходы физических лиц рекомендуется проводить по форме, приведенной в таблице 6.

Таблица 6. Расчет заработной платы и удержанного налога на доходы физических лиц, р.

Ф.И.О.	Оклад	Район. коэф-т, 25 %	Итого начислено	Налогооблагаемая база для НДФЛ	Сумма налога	К выдаче
1 работник	19600	4900	24500	23100	3003	21497
2 работник	22000	5500	27500	24700	3211	24289
3 работник	24000	6000	30000	30000	3900	26100
4 работник	21000	5250	26250	23450	3049	23201
5 работник	18000	4500	22500	124950	16244	6256
Итого:	104600	26150	130750	226200	29407	101343

Таблица 7. Сведения о работниках для исчисления налога на доходы физических лиц

Ф.И.О.	Категория	Дети
	четные	нечетные	четные	нечетные
1 работник	Совместитель	Постоянный	2	1
2 работник	Постоянный	Постоянный	1	2
3 работник	Постоянный	Совместитель	нет	1
4 работник	Постоянный	Постоянный	3	2
5 работник	Постоянный	Постоянный	2	3

Примечание: заявление на предоставление стандартных вычетов имеются только у постоянных работников. Доход, полученный с начала года не превышает 280 000 рублей по всем видам начислений.

Вычет на 1 ребенка - 1400 р., на двоих детей - 2800 р., на троих и последующих 5800 р.

Данные, полученные в ходе проверки, оформлены в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д20 К70 -130750 руб. - начислена з/п;

Д20 К69 - 39225 руб. - начислены страховые взносы (30 %);

Д70 К68 - 29407 руб. - удержан НДФЛ (13%);

Д50 К51 - 101343 - руб. поступление денежных средств с расчетного счета в кассу;

Д70 К50 - 101343 руб. - сумма к выдаче.

Вывод: В результате проверки было обнаружено, что неверно удержан НДФЛ. Недоплата в бюджет по НДФЛ составила 17107 р. (НК РФ гл.23 ст.218). Кроме этого неправильно рассчитана сумма страховых взносов. Переплата в бюджет по ним составила 7175 р. Эта ошибка приводит к занижению себестоимости и увеличению бухгалтерской прибыли на ту же сумму - это приводит к тому, что организация ООО «Кристалл» переплачивает в бюджет по налогу на прибыль.

В ходе аудита расчетов с персоналом организации по оплате труда применялась арифметическая и нормативная (логическая) проверка.

5. Аудит основных средств

Задачи аудита основных средств:

· проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

· проверка правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

· проверка правильности оценки основных средств в учете;

· проверка правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· проверка правильности начисления и отражения в учете амортизации основных средств;

· проверка правильности и эффективности использования основных средств;

· проверка правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Типичные нарушения при аудите основных средств:

1. Инвентарные объекты основных средств не имеют номеров, инвентарные карточки заведены не на все объекты. В имеющихся инвентарных карточках не указаны инвентарные номера и техническая характеристика объекта.

2. Оприходование основных средств, поступающих в организацию, по счетам - фактурам поставщиков, без составления акта приемки.

3. Неверно рассчитанная первоначальная стоимость объектов основных средств.

4. Начисление амортизации по полностью самортизированным основным средствам.

Задание к разделу 5 «Аудит основных средств»

Согласно счету-фактуре приобретен металлообрабатывающий станок стоимостью: 160000 р. - Д 08 К 60

НДС 18% - 28800 р. - Д 19 К 60

С расчетного счета перечислены деньги поставщику в сумме 188800 р. - Д 60 К 51

По счету-фактуре автотранспортного предприятия тариф за перевозку станка составил - 25000 р. - Д 08 К 76

НДС 18% - 4500р. - Д 19 К 76

Согласно авансовому отчету оплачено за перевозку станка 29500 р. - Д 76 К 71

В бухгалтерии организации сделана проводка

Д20 К71 - 29500р. (лишняя проводка)

Согласно акту о вводе станка в эксплуатацию в январе текущего года в бухгалтерии сделана запись Д01 К08 - 160000 р. (неверная сумма, правильно - 185000 р.)

За первый квартал текущего года начислена амортизация и сделана запись - Д 20 К 02 - 8000 р. (неправильная сумма. Расчет: (185000*1/60)*2 = 6166,67 р.

Срок полезного использования объекта 5 лет.

Требуется:

1. Определить нарушения в учете основных средств, сумму завышения себестоимости.

2. Составить запись в отчет аудитора и сделать исправительные проводки.

Вывод:

Согласно п.8 ПБУ 6/01 «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость… ». Первоначальная стоимость станка была занижена на 25000 р. (была сделана проводка на сумму 160000 р. вместо 185000 р.). Данная ошибка вызвана тем, что не учли тот факт, что в себестоимость станка входит не только его стоимость (160000 р.), но и расходы на его перевозку (25000 р.) Это приводит к снижению амортизационных начислений, следовательно, занижается себестоимость и завышается бухгалтерская прибыль.

Согласно п.21 ПБУ6/01 «Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учет… ». Амортизация завышена на 1833,33 р. (8000 р. - 6166,67 р.). Вследствие чего завышены расходы, завышена себестоимость, занижена бухгалтерская прибыль и налог на прибыль.

Использовалась нормативная и арифметическая проверка.

6. Аудит формирования финансовых результатов

Целью аудиторской проверки финансового результата является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих суммы прибыли (убытка).

Выполняя процедуру проверки финансового результата отчетного года, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Соответствие бухгалтерского учета финансового результата требованиям нормативных актов;

· Соответствие данных аналитического и синтетического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» данным главной книги и баланса.

Порядок проведения аудита финансовых результатов включает ряд последовательных этапов:

1.Сверка данных аналитического учета финансового результата с оборотами и остатками синтетического учета. Необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 99 синтетического учета прибыли или убытка.

2. Сверка данных бухгалтерского учета финансового результата с данными бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита необходимо получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, в том что:

· конечные сальдо по счету синтетического учета нераспределенной прибыли (убытка) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

· соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нераспределенной прибыли (убытка);

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности формирования чистой прибыли (убытка).

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Задание к разделу 6« Аудит формирования финансовых результатов»

Проверкой установлено:

Включены в себестоимость следующие расходы:

1. Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации 375000 р.

2. Оплата консультационных и информационных услуг 20000 р.

3. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий 140000 р.

4. Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров 50000 р.

5. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности 30000 р.

6. Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет 25000 р.

7. Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами. 100000 р.

Требуется:

1.Определить, какие затраты неверно были отнесены на себестоимость.

2.Определить сумму завышения себестоимости и занижения бухгалтерской налогооблагаемой прибыли.

3.Составить запись в отчет аудитора.

Проверкой было установлено:

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относятся:

· Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (п.13 ПБУ10/99).

· Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (п.14.2 ПБУ10/99).

· Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (п.14.3 ПБУ10/99)

· Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет (п.14.2 ПБУ10/99)

· Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами (п.11 ПБУ10/99).

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

1. Д26 К76 - 375000 р. (Расходы, связанные с инициативной аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия);

2. Д26 К76 - 20000 р. (Оплата консультационных и информационных услуг);

3. Д91 К10 - 140000 р. (Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий);

4. Д91 К76.2 - 50000 р. (Присужденные штрафы и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров);

5. Д91 К76 - 30000 р. (Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности);

6. Д99 К68 - 25000 р. (Штрафы, взысканные за несвоевременную уплату налога на прибыль в бюджет);

7. Д91 К51 - 100000 р. (Расходы по оплате услуг банков в соответствии с заключенными договорами).

Отсюда следует, что приведенные выше расходы были неверно отнесены на себестоимость, так как согласно п.15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

Так как все вышеперечисленные расходы были отнесены бухгалтерией на себестоимость продукции, она составила 740000 р.

Себестоимость продукции на предприятии по данным проверки составила 395000 р. (375000 р. + 20000 р.).

В результате неправомерного отнесения управленческих затрат на себестоимость произошло завышение себестоимости на 345000 р. (740000 р. - 395000 р.).

7. Аудиторское заключение

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Требования к формированию, содержанию, порядку подписания и предоставления аудиторского заключения установлены ФСАД 1/2010.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение.

Немодифицированное мнение - должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существующих отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения.

Поскольку, уровень существенности составляет 9000 тыс.р. искажения в учете по данным проверки не являются существенными.

Аудиторское заключение

г. Новосибирск ул. Ватутина, 7

Аудиторская фирма ООО «Контроль»

Сведения об аудируемом лице: ООО «Кристалл», регистрационный номер: 6412010200431, г.Новосибирск, ул. Никитина, 15/1.

Сведения об аудиторе: ООО «Контроль», государственный регистрационный номер: 1024110344100, г. Новосибирск, ул. Ватутина, 7. ООО «Контроль» является членом саморегулируемой организации некоммерческого партнерства «Аудиторская Палата России, некоммерческое партнерство, Сибирский региональный филиал». Запись в Реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов НП АПР сделана 12 сентября 2008 г. за основным регистрационным номеров записи (ОРНЗ): 10110000275.

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности организации «Кристалл», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2012 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения отрицательного мнения

По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2012 года обнаружен излишек денежных средств в размере 29 000 рублей, в связи с арифметическими и логическими ошибками при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах.

По статье «Прочие ВА» бухгалтерского баланса не отражены расходы по приобретению производственного оборудования в размере 43100 р., т.к. были неправильно отнесены расходы на соответствующие счета.

По статье «Кредиторская задолженность» недоплата в бюджет по НДФЛ составила 17107 р. Кроме этого неправильно рассчитана сумма страховых взносов, переплата в бюджет по ним составила 7175 р. Общая сумма кредиторской задолженности составляет 9 932 р.

По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса первоначальная стоимость приобретенного станка занижена на 25000 р., а амортизационные отчисления завышены на 1833,33 р.

По статье «Запасы» мы наблюдаем завышения значение показателя на 345000 р. в результате неправомерного отнесения управленческих затрат на себестоимость.

Следовательно, бухгалтерская прибыль искажена, неправильно исчисляется налог на прибыль, налог на имущество организации.

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, а так же существенности выявленных ошибок, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, консолидированная финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации «Кристалл» по состоянию на 31 декабря 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2012 год в соответствии с установленными правилами составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список литературы

1. Методические указания и задания к выполнению курсовой работы по дисциплине «Аудит»

2. ПБУ 6/01 Учет основных средств»

3. Постановление Правительства №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»

4. Федеральное правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита»

5. Федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита»

6. Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ

8. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

9. http://www.consultant.ru/

Размещено на Allbest.ru

...