Аудит общих документов организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российская академия народного хозяйства и государственной службы при президенте Российской Федерации

Северо-западный институт

Кафедра учета, контроля финансового менеджмента

Реферат

На тему: Аудит общих документов организации

Выполнил

студент 5 курса 5133 группы

Магомадов Мансур Саид-Хусейнович

Санкт-Петербург 2013

Содержание

Введение

Глава 1

1.1 Сущность и принципы аудита

1.2 Предыстория возникновения аудита

1.3 Правовая основа аудита

1.4 Информационная база аудита

1.5 Аудиторское заключение

Глава 2

2.1 Содержание и особенности аудита общих документов организации

2.2 Нарушение аудируемым лицом норм законодательства

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основная цель аудита общих (учредительных) документов организации -- подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:

а) функционирования;

б) прекращения функционирования.

2. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта. А именно:

1. Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на

территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (ОАО, ЗАО,ООО и т. д.).

2. Форма собственности. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1 (государственная, частная и т.д.). Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 Часть 1 ФЗ №51

3. Юрисдикция. Подчинение законодательству международному,

российскому, субъектов федерации и т.д.

4. Статус. (Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.)

5. Виды деятельности. (Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.)

6. Участие иностранного капитала. ( Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.)

7. Правовой режим территории. (Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований. )

А также аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 4 направления проверки:

1. Аудит учредительных документов организации.

2. Аудит формирования уставного капитала.

3. Аудит расчетов с учредителями.

4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе -- проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье -- проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое -- проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.

2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.

3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.

4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.

5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.

6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала;

б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров;

г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

д) организационных расходов. Финансовые вложения в части вложения в уставные капиталы других экономических субъектов.

7. Установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т. д.

8. Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.

9. Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

10. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

В данной работе более подробное внимание будет уделено именно учету общих документов организации.

Глава 1

1.1 Сущность и принципы аудита

Аудит (от латинского audio - слушатель) - это вид деятельности аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и др. финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (Закон РФ "Об аудиторской деятельности"). ФЗ №307 принятый 24.12.2008г.(с изм. ФЗ №358 от 13.12.2010)Также Аудит это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям (Комитет Американской бухгалтерской ассоциации). К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Объектам же аудита становятся непосредственно сами хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность проверяемого субъекта. Объекты аудита довольно многогранные, поэтому перечислить их все невозможно. Совокупным объектом аудита можно назвать документально зафиксированную информацию о наличии и движении средств предприятия и источников их формирования. Но следует выделять главную задачу аудита - обеспечение клиента аналитической информацией на основе проведенного диагностического исследования.

Цели аудита:

1. Выявление эффективности работы, предотвращение злоупотреблений.

2. Выявление правильности отражения финансового положения клиента

3. Выявление эффективности внутреннего контроля

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности, определены Международным стандартом аудита и российским Федеральным правилом аудиторской деятельности № I «Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности». Постановление Правительства РФ от 23.092002 №696 в ред. Постановления Правительства от 07.10.2004 №532

1.2 Предыстория возникновения аудита

Этимологически слово «аудит» происходит от лат. audio -- «слышу». Потребность в аудите, как предполагается, возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Наиболее древние свидетельства проведения аудита относятся к Китаю около 700 г. до н. э. Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось прежде всего характером развития рынка капитала.

В Средние века в европейских торговых городах по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX веке основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компаний -- что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих. Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилили потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того, по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX веке в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите -- инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг. С середины XX века аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того, научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. вышла серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Однако, все три попытки организации института аудита в России (в 1889, 1912 и 1928 гг.) оказались неудачными.

До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке бухгалтерской документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Третий этап развития аудита - его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный. Такой аудит получил название риско-ориентированного. В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В России с 1917 г. существовал рабочий контроль, осуществляемый различными органами: рабоче-крестьянская инспекция, комиссия советского контроля и т.п. В 1987 г. в стране возникла первая аудиторская фирма "Инаудит", которая не могла считаться независимой, так как ее учредителями были Министерство финансов СССР, Министерство торговли СССР и другие организации. Подлинный аудит в нашей стране существует с 1990 г. К концу 1991 г. стали активно разрабатываться проекты нормативных документов об аудите, началась аттестация лиц, желающих заняться аудиторской деятельностью. В 2001 г. Президент России подписал Закон "Об аудиторской деятельности".

1.3 Правовая основа аудита

Правовую основу аудита составляют документы четырех уровней:

1. Нормативные документы, отражающие обязательные и непреложные требования для каждого аудитора.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности -профессиональные рекомендации, рассматриваемые как эталон качества и добросовестности проводимых работ. Они формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Они определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов, методологию. Существуют международные стандарты и национальные.

3. Договоры, т.е. соглашения двух или нескольких лиц об

установлении, изменении или прекращении гражданских прав или

обязанностей.

4. Профессиональное регулирование, в основном включающее

этические нормы, зафиксированные в специальном кодексе.

В настоящее время правовую основу аудита в РФ составляет совокупность нормативных документов различных уровней:

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. С изм., внесенными ФЗ №358 от 13.12.2010

· Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007 г.; С изменениями и дополнениями от 01.01.2013

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.; С ред. ФЗ № 136 от 01.07.2010

· Постановления Правительства РФ по вопросам осуществления аудиторской деятельности;

· Нормативные и методические документы Министерства Финансов РФ, а также других министерств и ведомств;

· Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

1.4 Информационная база аудита

Аудит основан на получении и изучении необходимой информации, определяющей картину исследуемой ситуации, и позволяющей сформировать рекомендации, подкрепленные фактическими данными. Сбор фактов (второй этап) самая трудоемкая фаза аудиторского исследования.

Основные источники информации:

1. Опубликованная информация: финансовая отчетность, бизнес-планы, отчеты правительственным и кредитным учреждениям, экономические обзоры, рекламные материалы организации, иная информация о внешней ситуации.

2. Записи и отчеты внутри организации - клиента содержат информацию о внутренних ситуационных условиях - ресурсы, цели, планы, эффективность работы, в том числе сведения о технологии и оборудовании, производственные и сбытовые отчеты руководству, информация о движении материальных ценностей, данные оценки персонала. Использование записей предполагает их проверку на достоверность и соответствие современным условиям.

3. Информация внутреннего консультативного подразделения или внутреннего аудита.

4. Информационная база аудитора, содержащая данные о постоянных клиентах или об аналогичных, по ситуационным характеристикам, организациях.

Информация может быть:

а) внутренней; наблюдения, специальные записи и отчеты, информация по вопросникам и устная информация, полученные аудитором в результате бесед с ключевым персоналом;

б) внешней; информация, полученная вне организации-

клиента от таких организаций, как профсоюзы, ассоциации потребителей, отраслевые научно-исследовательские и учебные учреждения, управленческие ассоциации. Основной источник такой информации - данные государственной статистической отчетности, информация профильных ассоциаций.

Инструменты сбора информации.

В ходе аудита используются следующие инструменты сбора информации:

1. Наблюдения за процедурами, операциями, процессами и характером коллективного общения. К методам прямого наблюдения относятся:

- фотография рабочего дня;

- хронометраж;

- метод моментных наблюдений;

- само фотография и др.

2. Специальные записи - ведутся по просьбе аудитора в течение определенного времени в соответствии с его требованиями.

3. Специальные отчеты делаются по просьбе аудитора отдельными отобранными им специалистами по определенным аспектам проблемы, включая их видение ее решения.

Беседа (интервью).

Вопросники (использование анкет) - позволяют получить

ограниченное количество фактов от большого числа лиц. Анкетирование требует четкой формулировки вопросов. Желательно

получать ответы «да» или «нет» или числовое значение. Применение вопросников и обзоров разновидность интервьюирования.

Встречи для сбора данных предполагают организацию

аудитором специальных обсуждений, цель которых получение

информации по рассматриваемой проблеме.

Обзоры отношений служащих. Например, как люди

относятся к существующему положению дел и как могут отреагировать на возможные изменения.

Оценки служащих. Аудитор может использовать оценки клиента относительно:

- фактов, знакомых клиенту;

- аспектов текущей ситуации, изучение которых не требует большой точности;

- аспектов текущей ситуации, изучение которых посредством наблюдения и измерения дорогостоящи, а вероятность не достоверной оценки незначительна.

Использование оценок служащих требует их про верки и внимания к возможной погрешности.

9. Аудиторский эксперимент применяется для получения информации о последствиях того или иного управленческого воздействия, приводящего к изменениям состояния системы ситуационных условий.

1.5 Аудиторское заключение

Аудит персонала заканчивается написанием отчета. Аудиторский отчет является всесторонним описанием действий по управлению персоналом, включающим в себя как выделение сильных сторон в работе с персоналом, так и рекомендации по улучшению методов, которые являются неэффективными.

Цель аудиторского отчета -составление баланса сильных и слабых сторон в работе с персоналом, а также определение угроз и выявление возможности их предотвращения. Чаще всего аудиторское заключение состоит из трех частей. Одна часть - для линейных менеджеров, другая - для специалистов службы управления персоналом и третья - для менеджеров управления персоналом.

Отчет для линейных менеджеров

Аудиторское заключение (отчет) для линейных менеджеров суммирует их цели и обязанности в области управления персоналом, вскрывает проблемы, недостатки, предлагает соответствующие рекомендации.

Их целями могут быть стремление к уменьшению абсентеизма или текучести, дальнейшему развитию работника, улучшению отношений с профсоюзом, и др.

Обязанностями могут быть привлечение к интервьюированию претендентов, обучение работников, проведение оценки,

мотивация работников, удовлетворение потребностей работников.

Отчет специалистам в области управления персоналом

Такой аудиторский отчет выделяет области хорошего и недостаточного исполнения. Например, одна аудиторская команда обнаружила, что много рабочих мест не имеют квалифицированной замены. Эта информация передана менеджеру по обучению и развитию персонала наряду с рекомендацией увеличения числа обучающих программ, чтобы осуществить программу подготовки перспективных менеджеров. Отчет также обеспечивает специалистов управления персоналом обратной связью относительно мнения линейных менеджеров об усилиях специалистов управления персоналом. Иногда в отчет включаются сравнительные данные по другим родственным фирмам.

Отчет менеджеру по управлению персоналом

Отчет содержит всю информацию, необходимую для улучшения работы службы управления персоналом. Кроме того, менеджер по управлению персоналом получает обратную связь относительно:

- мнения линейных менеджеров и работников о пользе от услуг службы управления персоналом;

- необходимости корректировки целей службы в рамках стратегии организации;

проблем персонала и их значимости, сгруппированных по приоритету рекомендаций для необходимых изменений.

Используя сведения аудиторского заключения, менеджер по управлению персоналом может составить долгосрочный план модернизации работы службы с учетом критических замечаний и постановки новых целей.

Работа с документами.

Работа с документами предполагает:

- анализ годовых, тематических, проблемных отчетов организации;

анализ официальных документов - законов, инструкций,

постановлений, отраслевых показателей;

изучение статистических источников - обзоров рынка труда и занятости, обзоров зарплат, статистики несчастных случаев,

отраслевых сборников, научной периодики.

Изучение отчетов помогает определить соответствие деятельности в области управления персоналом требованиям законодательства и положениям кадровой политики организации, а также выявит проблемные области. Возможно дополнение анкетированием или опросом.

Обычно в ходе аудита используются следующие отчеты:

1. Отчет о безопасности и здоровье. Определяет различия до и после реализации программ, нацеленных на снижение уровня текучести. Показывает нарушения КЗОТ и норм здоровья.

2. Жалобы. Изучает сущность и причины недовольства рабочим местом, начальником, профсоюзом, контрактом и т.п.

3. Изучение системы вознаграждений. Аудиторская команда рассматривает методы компенсаций, используемые службой управления персоналом и, прежде всего, уровень зарплаты, льгот и услуг. Дается оценка соответствия нормативным актам, законам, постановлениям.

4. Права человека. Аудиторы уделяют особое внимание найму, расстановке и вознаграждениям различным уязвимым категориям (женщины, инвалиды, переселенцы, ранее судимые).

5. Изучение кадровой политики и программ. Аудиторы оценивают согласованность программ в области управления персоналом друг с другом и их интегрированность в общефирменное управление, а также их выполнение.

6. Уровень конфликтности. Сократилось ли число конфликтных ситуаций, благодаря обучению, премированию и другим социальным программа?

7. Текучесть. Определяются изменения в показателях текучести до и после реализации программ по управлению персоналом.

8. Повышение квалификации. Выявляется нужны ли программы по обучению и переобучению персонала, а также сколько человек прошли профподготовку или переподготовку на предприятии или в другом месте.

9. Продвижение по службе. Получают ответы на вопросы:

- какой процент рабочих мест заполнен с внутреннего рынка труда?

насколько хорошо выполняется программа внутреннего продвижения?

показывают ли результаты продвижения действительно эффективный результат?

10. Подбор персонала. Выявляется зависимость качества работы новичков от источника найма персонала, являются ли затраты на вербовку и отбор персонала сопоставимыми с другими фирмами.

11. Учет работников. Проверяется порядок и правильность ведения картотеки работников.

12. Специальные программы. Достигают ли специальные программы в области управления персоналом желаемых результатов?

Исследование, ограниченное только изучением внутренних отношений в организации и отчетов, может раскрыть неблагоприятные тенденции. А внешние сопоставления дают аудиторам перспективу, с позиции которой могут быть оценены действия фирмы.

Рассмотрим источники внешней информации.

1. Официальные статистические материалы:

а) статистика экономической активности населения, обследование населения по проблемам занятости;

б) статистика численности, заработной платы, условий труда работников - данные предприятий и организаций;

в) расчеты баланса трудовых ресурсов;

г) расчеты обобщающих показателей на основе интеграции данных из различных источников.

Например, обзор заработной платы основной и объективный источник информации о тенденциях на рынке труда. Помогает предприятию корректировать уровень заработной платы по отношению к рыночной, совершенствовать стимулирование труда, поддерживать конкурентоспособность на рынке отбора и найма персонала.

2. Интернет - технологии

С их помощью можно осуществлять найм персонала как напрямую, так и через посредников (агентств, бирж труда). Становится возможным прямое общение - "работодатель -соискатель".

а) Предприятие может создать свой сайт и разместить на нем свои цели и задачи, место на рынке, уровень зарплат, надежность, состав вакансий.

б) Предприятие может воспользоваться платными услугами кадрового агентства, которое имеет в Интернете информационный портал, и предоставить туда информацию о предприятии и вакансиях.

в) появление информационно - консалтинговых ресурсов,

содержащих подробную информацию о вакансиях и требованиях к работнику, которыми могут пользовать и работодатели, и работники.

Глава 2

2.1 Содержание и особенности аудита общих документов организации

Уставный капитал -- это визитная карточка организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Целью аудита уставного капитала является формирование мнения о достоверности отражающих его состояние данных бухгалтерской отчетности и соответствии методологии его учета нормативным актам. А без проверки учредительных документов нельзя быть уверенным в правильном формировании уставного капитала. А.В. Грищенко «Финансовые и Бухгалтерские консультации» от 13.04.2007

Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями планируется на основе программы аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей.

Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

1. определяет состав учредителей;

2. проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

3. определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

4. собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

5. собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Наличие в уставном капитале доли государственной или муниципальной собственности в размере не менее 25% влечет за собой необходимость соблюдения особой процедуры привлечения аудиторов (по результатам открытого конкурса на основании ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности") Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", а также проведения аудита в соответствии с требованиями типового технического задания. Состав учредителей и доля принадлежащего каждому учредителю капитала организации могут также влиять и на определение круга аффилированных лиц. В бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта информация о сделках с такими лицами, так как в силу требований ст. 93 Федерального закона от 2 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее -- Закон об АО) общество обязано вести учет его аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. ФЗ № 208» Об Акционерных обществах» от 26.12.1995 ( с ред. От 06.11.2013 Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка. Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов, соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором аудитор выясняет, какие были определены условия:

· передачи имущества;

· участия в деятельности;

· распределения между участниками прибыли и убытков;

· управления деятельностью юридического лица;

· выхода учредителей (участников) из состава общества.

Проверяя устав общества, аудитору следует помнить, что этот документ должен содержать информацию о филиалах и представительствах общества. А поскольку они не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденного обществом положения, данные их бухгалтерского учета включаются в бухгалтерскую отчетность юридического лица. Аудитор должен проверить выполнение требований ст. 83 НК РФ о необходимости регистрации филиалов и представительств по местонахождению обособленных рабочих мест. Налоговый Кодекс РФ ст 83 «Учет организации физ. Лиц (в ред. ФЗ № 185 от 23.12.2003)

Уставный капитал хозяйствующего субъекта определяет размер имущества, которым организация отвечает перед своими кредиторами. Законодательство РФ устанавливает минимальный размер уставного капитала организации, который различается в зависимости от организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта. В соответствии со ст. 26 Закона об АО минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого -- не менее 100 МРОТ на дату его государственной регистрации. ФЗ № 208 «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 ( с изм. от ФЗ № 137, 181,175,306)

Статьей 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10000 рублей на дату представления документов для его государственной регистрации. В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 января 2001 г. вместо показателя минимального размера оплаты труда применяется показатель базовой суммы, размер которой составляет 100 руб. ФЗ № 82 « О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 ( с ред. От 03.12.2012)

Статьей 15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью определено, что вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а также иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов, вносимых участниками, утверждается решением общего собрания, принимаемым всеми участниками единогласно. Если такая оценка превышает 200 МРОТ, она должна быть подтверждена независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал ООО вкладов в виде имущества участники общества и независимый оценщик при недостаточности имущества несут в течение трех лет субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости неденежных вкладов. ФЗ № 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 (с изм. ФЗ № 175 от 21.10.2008 и ФЗ № 210 от 23.07.2013)

Аудитор заносит в рабочие документы сумму уставного капитала, зафиксированную в учредительных документах, для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) общества предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 2 «Расчеты по выплате доходов».

На дату государственной регистрации по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 «Уставный капитал» отражается сумма задолженности учредителей по оплате акций (долей).

Если учредители вносят вклад в уставный капитал в денежной форме, то при фактическом поступлении сумм делаются записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». План счетов

Денежные средства, поступившие от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. Ст. 251 Налогового Кодекса РФ « Доходы,не учитываемые при определении налоговой базы» ( в ред. ФЗ№57 от 29.05.2002)Разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ). Ст. 277 Налогового Кодекса РФ « Особенности определения налоговой базы по дох Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)» (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 04.10.2004 N 124-ФЗ)

Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75-1 только после государственной регистрации изменений в учредительных документах. К данным, необходимым для заполнения рабочей документации, следует отнести прежде всего полное и сокращенное название аудируемого лица, юридический и почтовый адрес, наименование единоличного и коллегиального исполнительного органа и т.д. В соответствии с требованиями ПСАД в аудиторском заключении необходимо указывать также организационно-правовую форму, наименование и местонахождение аудируемого лица. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) -- профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов

В процессе проверки аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал, так как выявленные нарушения могут привести к модификации аудиторского заключения.

В соответствии со ст. 34 Закона об АО акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации. ФЗ № 208 «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 ( с изм. от ФЗ № 137, 181,175,306)

При неполной оплате акций в течение установленного срока право собственности на акции, цена размещения которых соответствует неоплаченной сумме (стоимости имущества, не переданного в оплату акций), переходит к обществу. Такие акции должны быть реализованы обществом по цене не ниже их номинальной стоимости не позднее одного года после их приобретения обществом. В противном случае общество обязано принять решение об уменьшении своего уставного капитала. Если оно в разумный срок не примет такое решение, орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, могут предъявить в суд требование о ликвидации общества.

В бухгалтерской отчетности факт наличия задолженности за учредителями, как правило, отражается в соответствии с требованиями Плана счетов1, но, поскольку нарушение сроков формирования уставного капитала может привести к ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть влияние данного обстоятельства на формулировку аудиторского заключения.

В соответствии с ПСАД несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством РФ, является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) -- профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Факел» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «Факел» нормы ст. 34 Закона об АО ФЗ № 208 «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 ( с изм. от ФЗ № 137, 181,175,306), выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ЗАО «Факел» может быть ликвидировано в судебном порядке».

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Возможно, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита. И хотя на отчетную дату нарушение в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.

аудит документ организация

2.2 Нарушение аудируемым лицом норм законодательства

Оценка аудитором соблюдения аудируемым лицом требований законодательства, регулирующего его деятельность, является крайне сложным вопросом. Основным стандартом аудиторской деятельности, регулирующим данный аспект, является ПСАД. Общее требование стандарта заключается в следующем: аудитор не несет ответственности за несоблюдение законодательства аудируемым лицом, но должен получить достаточные надлежащие доказательства соблюдения тех нормативных актов, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных величин и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (п. 11, 19 ПСАД № 14). Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ПСАД) -- профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации, разработанные Министерством финансов

Следует иметь в виду, что вопрос о соотношении соблюдения нормы законодательства и правильности бухгалтерского учета является крайне сложным. Приведем такой пример. Некоммерческая организация распределила полученную от предпринимательской деятельности прибыль между учредителями, что запрещено действующим гражданским законодательством. В бухгалтерском учете записи по распределению прибыли отражены в соответствии с требованиями Плана счетов. Возникает сложная ситуация: незаконное основание совершения сделки и правильная бухгалтерская запись. Решить этот и аналогичные вопросы можно следующим образом: если несоблюдение законодательства несет высокую вероятность оспаривания величины актива, пассива или крупных финансовых выплат аудируемым лицом и (или) потенциальную угрозу банкротства, вопрос соблюдения данной нормы законодательства должен рассматриваться аудитором в ходе аудиторской проверки. Если несоблюдение требования законодательства потенциально не влечет таких последствий, специальное рассмотрение данного вопроса в ходе аудита не требуется.

А теперь рассмотрим возможность влияния некоторых норм, установленных Законом об АО, на данные бухгалтерской отчетности или потенциальную угрозу банкротства.

В открытом обществе не допускается установление преимущественного права общества или его акционеров на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества (п. 2 ст. 7 Закона об АО). ФЗ № 208 «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 ( с изм. от ФЗ № 137, 181,175,306)

Допустим, что в проверяемой организации данная норма была нарушена. И хотя нарушение ущемляет права других участников общества, непосредственного влияния на формирование показателей бухгалтерской отчетности оно не оказывает. Поэтому требование соблюдения данного пункта нормативного акта в стандартную программу аудита не включается. В противном случае аудитору пришлось бы проверять соблюдение всех пунктов закона, регулирующего деятельность аудируемого лица. А это может превратить аудиторскую проверку из оценки достоверности бухгалтерской отчетности в разновидность надзора за соблюдением всего законодательства.

Число акционеров закрытого общества не должно превышать 50-ти. Если данный предел будет превышен, общество в течение одного года обязано преобразоваться в открытое. Если число его акционеров не уменьшится до установленного настоящим пунктом предела, общество подлежит ликвидации в судебном порядке (п. 3 ст. 7 Закона об АО). ФЗ № 208 «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 ( с изм. от ФЗ № 137, 181,175,306)

В этом случае ситуация уже иная. Поскольку создается угроза ликвидации общества, аудитор должен рассмотреть это обстоятельство для надлежащей модификации аудиторского заключения. Соответствующая запись в аудиторском заключении предупреждает пользователей о потенциальной угрозе. Ведь при инициации судебного иска операции по счетам общества будут приостановлены, обязательства перед контрагентами не будут выполнены, что приведет к убыткам как для участников, так и для кредиторов.

Модификация может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «Факел» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2012 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «Факел» нормы ст. 7 Закона об АО, выразившегося в превышении допустимого количества акционеров, в связи с чем ЗАО «Факел» может быть ликвидировано в судебном порядке». ФЗ № 208 «Об акционерных обществах» от 24.11.1995 ( с изм. от ФЗ № 137, 181,175,306)

Вместе с тем следует отметить, что решение о модификации аудиторского заключения аудитор принимает на основании своего профессионального суждения. Например, в рассматриваемой ситуации аудитор может посчитать, что вероятность возбуждения дела о ликвидации общества крайне мала, и не учитывать факт нарушения нормы ст. 7 Закона об АО при формировании аудиторского заключения. При возникновении спора о правомерности действий аудитора будут рассмотрены те доказательства, на основании которых он принимал решение. ФБК ФБК (Финансовые и бухгалтерские консультанты) -- российская аудиторско-консалтинговая компания. Основана в 1990 году. Как отмечает «КоммерсантЪ», является одной из старейших российских аудиторско-консалтинговых фирм. По даннымрейтингового агентства «Эксперт РА», компания ФБК входит в тройку лидеров российского рынка профессиональных услуг по объёмам выручки за все время составления рейтингов. В рейтинге российских аудиторских и консультационных компаний по итогам 2012 года, опубликованном журналом «КоммерсантЪ - Деньги», ФБК занимает 6 место среди крупнейших аудиторских компаний России.

Заключение

Аудит учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями планируется на основе программы аудита. Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права заниматься уставными видами деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей. Аудит - контрольная функция правильности составления финансовых документов. Аудитор - ревизор, сотрудник аудиторской фирмы, контролирующий и анализирующий финансовую деятельность предприятий, а также дающий заключение по годовым бухгалтерским отчетам и балансам. Аудиторские компании- независимые коммерческие организации, занимающиеся изучением финансовой деятельности компаний, предприятий и т.п. Результаты аудиторского контроля в установленном порядке публикуются в годовом отчете проверяемых органов с их официальными балансами и счетами прибылей и убытков. Многие аудиторские фирмы выполняют не только контрольные, но и платные консультационные услуги. Изучая учредительные документы, аудитор одновременно решает несколько задач:

1. определяет состав учредителей;

2. проверяет соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

3. определяет величину уставного капитала для последующей сверки с данными бухгалтерского учета и отчетности;

4. собирает данные, необходимые для заполнения рабочей документации и составления аудиторского заключения;

5. собирает данные, которые могут использоваться при проверке иных существенных показателей бухгалтерской отчетности или обусловить модификацию аудиторского заключения.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с учредительными документами, являются:

· несоответствие данных о размере уставного капитала, указанных в учредительных документах, с данными, указанными в регистрах бухгалтерского учета;

· неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

· невнесение изменений в учредительные документы или их несвоевременное внесение;

· деятельность без лицензии;

· нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;

· нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

· нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;

· нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на приобретение размещаемых обществом дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

На заключительном этапе формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет и представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки. Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера такие профессиональные этические принципы как: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Список использованной литературы

1. Грузинов В.П., Грибов В.Д.

2. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.: ил.

3. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие.-- М.: ПРИОР, 2005. -- 251 с.

4. Подольский В.И. Аудит: учеб. для вузов. / Сотникова Л.В., Савин А.А. и др.; под ред. В.И. Подольского -- М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. -- 524 с.

5. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. -- М.: Инфра-М, 2005. -- 560 c.

6. Шишкин А.К. (Гриф ГК). Учет,анализ, аудит на предприятии: Учеб. пособие для вузов. / Микрюков В.А., Дышкант И.Д -- М.: Аудит, 2005. -- 368 с.

7. Налоговый Кодекс Российской федерации

8. Гражданский кодекс Российской федерации

9. План счетов Бухгалтерского учета

10. Федеральные Законы РФ

11. http://ivo.garant.ru/

12. http://www.gks.ru/

13. http://wikipedia.org/

Размещено на Allbest.ru

...