Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета

На балансе ООО «Сакура» на начало месяца числятся ценные бумаги (акции в количестве 20 штук) одного вида на общую сумму 210 000,00 руб. [по цене 1 шт. - 10 500,00 руб. (210 000,00 руб.: 20 шт.)].

За отчетный период (месяц) приобретены еще 20 акций, из них:

- 15 шт. - по цене 10 000,00 руб.;

- 5 шт. - по цене 12 000,00 руб.

всего на сумму 210 000,00 руб. (10 000,00 руб. x 15 шт. + 12 000,00 руб. x 5 шт.).

За этот же месяц выбыли (реализованы) 11 акций на сумму 120 000,00 руб. (по цене реализации).

Оценка стоимости выбывших акций по способу ФИФО может быть произведена двумя путями:

? исходя из предположения, что стоимость оставшихся акций соответственно должна складываться из стоимости последних поступивших ценных бумаг. Для этого необходимо произвести следующие действия:

? определить остаток акций на конец месяца:

20 шт. + 20 шт. - 11 шт. = 29 шт.;

? рассчитать стоимость оставшихся акций:

12 000,00 руб. x 5 шт. + 10 000,00 руб. x 15 шт. + 10 500,00 руб. x (29 шт. - 5 шт. - 15 шт.) = 304 500,00 руб.;

? рассчитать стоимость выбывших акций:

210 000,00 руб. + 210 000,00 руб. - 304 500,00 руб. = 115 500,00 руб.

? на основании принципа способа ФИФО, согласно которому оценка стоимости выбывших акций производится по стоимости первых приобретенных акций. Для этого необходимо:

? исчислить стоимость выбывших активов:

10 500,00 руб. x 11 шт. = 115 500,00 руб.;

? соответственно стоимость оставшихся акций будет равна 304 500,00 руб. (210 000,00 руб. + 210 000,00 руб. - 115 500,00 руб.), а стоимость одной акции - 10 500,00 руб. (304 500,00 руб. : 29 шт.).

Вышеприведенные операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 76 К-т 91, субсчет "Прочие доходы", - 120 000,00 руб. - переданы (реализованы) акции покупателю;

Д-т 91, субсчет "Прочие расходы", К-т 58, субсчет "Паи и акции", - 115 500 руб. - списана первоначальная стоимость проданных акций;

Д-т 91, субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", К-т 99 - 4500,00 руб. (120 000,00 руб. - 115 500,00 руб.) - получена прибыль (доход) от продажи акций;

Д-т 51 К-т 76 - 120 000,00 руб. - поступили денежные средства от покупателя в оплату реализованных акций.

Для целей налогообложения выбор вариантов оценки возможен только для выбывающих ценных бумаг (включая долговые ценные бумаги). Кроме того, в налоговом учете применяется несколько иной перечень методов учета ценных бумаг (ст. 329 НК РФ), включающий следующие методы:

? по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

? по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

? по стоимости единицы.

Как следует из вышеприведенного перечня, для целей налогообложения, так же как и в бухгалтерском учете, применяются методы ФИФО и по стоимости единицы, но при этом отсутствует способ оценки по средней первоначальной стоимости и добавлен метод ЛИФО.

По моему мнению, в целях унификации учета организации целесообразно выбрать единый метод оценки выбывающих финансовых вложений (ценных бумаг - в налоговом учете).

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, организация устанавливает их стоимость исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Это означает, что стоимость выбывших финансовых вложений будет равна их первоначальной стоимости с учетом всех последующих корректировок.

Заключение

Финансовые вложения представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения дохода.

Зачастую финансовые вложения являются завуалированной помощью, особенно среди взаимозависимых или аффинированных лиц (причем, не только в виде беспроцентных займов, но и в виде увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и пр.).

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долго- и краткосрочных вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

В ходе курсовой работы рассмотрел деятельность ООО «Сакура» в части учета финансовых вложений в процессе хозяйственной деятельности компании, сформировал проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта.

Изучил теоретическую базу бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.

6. Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./ Аудиторские ведомости №2, 2010г.

7. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. Из-во М.: ЮРИСТ, 2010г. -- 528 стр.

8. Кузнецов Б.Т. Инвестиции: Учебное пособие, 2-е изд., перер. и доп. Из-во Юнити-Дана., 2010г. - 624 стр.

9. Мельник М.В., Бердников В.В. Анализ и контроль в коммерческой организации: Учебник. Из-во Эксмо., 2010г. - 560 стр.

10. Шеремет А.Д., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2010. ? 618 стр.

11. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Из-во М.2011г. - 719 стр.

12. Давыдова Л.В. Финансы. Mini-Справочник., Из-во М Белония, 2011г. - 208 стр.

13. Зонова А.В., Бачуринская И.Н., Горячих С.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. - СПб.:Питер., 2011г.- 480 стр.

14. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. Из-во Дашков и К, 2011г. - 776 стр.

15. Натепрова Т.Я., Трубицина О.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. Из-во: Дашков и К, 2011г.- 292 стр.

16. Попов А. Оценивание предприятия со сложной структурой финансовых вложений // Финансовая газета. - 2011г.

17. Тишков И.Е, Балдинова А.И., Дементей Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебник, 2-е изд., исп. и доп. Под общ. ред. Тишкова И.Е. - М.: Высш. шк., 2011г. - 687 стр.

18. Фабоцци Ф.Д. Финансовые инструменты. Финансовая энциклопедия. Из-во Эксмо, 2011г. - 864 стр.

19. Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. Из-во Юнити-Дана, 2012г. - 528 с.

20. Едронова В.Н. Учет, оценка доходности и анализ финансовых вложений. Учебное пособие. - Инфра-М Магистр 2014г. - 368 стр.

Приложение 1

Расчет средней первоначальной стоимости ценной бумаг

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости.

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО "С") на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО "С"). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

? Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги:

(10,0 млн. руб. + 5,0 млн. руб. + 6,6 млн. руб. + 9,6 млн. руб.) / 290 = 107,6 тыс. руб.

? Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца:

130 x 107,6 тыс. руб. = 14,0 млн. руб.

3) Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 14,0 млн. руб. = 17,2 млн. руб.

или:

160 x 107,6 тыс. руб. = 17,2 млн. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу средней первоначальной стоимости, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей средней первоначальной стоимости).

? Способ оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Оценка ценных бумаг при способе ФИФО основана на допущении, что ценные бумаги продаются в течение месяца в последовательности их поступления (приобретения), т.е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по первоначальной стоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних по времени приобретения, а в стоимости продажи (выбытия) ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретения. Стоимость выбывающих ценных бумаг определяется путем вычитания из суммы стоимости остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг стоимости остатка ценных бумаг на конец месяца.

Пример 2 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

? Стоимость остатка ценных бумаг, на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям:

(80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб.

? Стоимость выбывающих ценных бумаг:

31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб.

? Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:

16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб.

Этот способ можно также применять в течение месяца на каждую дату выбытия внутри месяца ценных бумаг, используя оценку остатка ценных бумаг, определенную по способу ФИФО, на дату предшествующей операции (так называемый способ скользящей ФИФО).

Размещено на Allbest.ru