Затраты как один из объектов управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Предмет: «Бухгалтерский управленческий учет»

Тема: Затраты как один из объектов управленческого учета

г. Губкинский 2013г.

Содержание

Введение

1. Сущность и оценка затрат

1.1 Сущность затрат

1.2 Методы оценки затрат

2. Классификация затрат

2.1 Классификация затрат, ее значение в управленческом учете

2.2 Классификация затрат по видам деятельности

2.3 Классификация затрат по целям учета

3. Объекты учета затрат и объекты калькулирования

4. Принципы группировки затрат в соответствии с международными стандартами

Заключение

Список литературы

Введение

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. затрата управленческий учет калькулирование

Затраты организации -- это средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы организации.

Расходы организации -- это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов. Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

По отношению к отчетному периоду расходы организации могут быть текущими и отложенными.

Текущие расходы, или расходы данного отчетного периода, -- это расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Расходы отчетного периода невозможно оценить путем инвентаризации. Примерами таких расходов являются расходы: на реализацию готовой продукции - упаковку, хранение, транспортировку; на рекламу - по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки; на содержание управления, социальное страхование, представительские расходы и т.п.

Расходы отчетного периода отражаются при расчетах прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. По отношению к доходам отчетного периода расходы данного отчетного периода могут быть: обусловлены полученными в данном отчетном периоде доходами; не связаны с получением текущих доходов.

Отложенные расходы -- это расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации. К отложенным расходам относятся капитальные вложения, расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов -- затраты на освоение новых видов продукции, совершенствование технологии производства, на горные подготовительные и вскрышные работы и т.п. Они списываются на себестоимость продукции в будущие периоды по мере освоения.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

I) в результате их осуществления получены доходы;

2) не будет доходов как в отчетном периоде, так и в будущих периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках затраты делятся на затраты на продукт и затраты периода.

1. Сущность и оценка затрат

1.1 Сущность затрат

затраты управленческий учет калькулирование

Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Например, затраты по производству тканей в прошлом году важны для предприятия-производителя при определении прибыли за год. Однако эти данные будут бесполезны при разработке мероприятий по окраске тканей, планируемых предприятием на предстоящий год, если стоимость сырья существенно изменилась или если существенно улучшена технология производства тканей. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.

Затраты - это стоимость ресурсов, которые использованы для конкретных целей.

В этом понятии следует выделить три момента:

- первый - затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

- второй -- величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении, так как затраты это средства, израсходованные на приобретение ресурсов и отражаемые в балансе как активы предприятия;

- третий - понятие затрат должно обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т. д. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным и ничего не значащим.

От понятия затраты следует отличать понятие расходы. Различие между этими, казалось бы, близкими понятиями касается фактора времени.

Расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или потрачены в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты -- это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы -- это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

Производственная деятельность предприятия сопровождается различного вида и значимостью затратами. К основным элементам затрат относят следующее:

* затраты на материалы -- сырье и материалы, которые используются производственном процессе;

* затраты на заработную плату -- основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления в фонды социального страхования от заработной платы основных производственных рабочих;

* прочие затраты -- косвенные расходы, которые делятся на переменные (энергия, расходы по снабжению) и постоянные (рента, страхование, амортизация).

Затраты необходимо распределять. Поэтому отправной точкой в этом процессе является выявление цели (объекты) затрат, т. е. цели такого распределения.

Прежде чем калькулировать, надо уяснить, что и зачем следует калькулировать. В табл. 1. перечислены некоторые общие цели (объекты) затрат, которые разбиты по категориям «что следует калькулировать» и «зачем калькулировать».

Таблица 1

Цели (объекты) затрат

Что калькулировать?	Зачем калькулировать?
Единицы продукта или услуга (калькуляционные единицы)	Оценка запасов/измерение прибыли; основа определения цены реализации; бюджетное планирование и контроль; частные решения
Организационные подразделения (отделы, секции)	Затраты по отделам или отражение рентабельности; Бюджетное планирование и контроль; Специфические решения (например, прекращение деятельности); Оценка результатов деятельности; Частные решения (например, изъятие инвестиций)
Конкурентные товары, услуги	сокращение затрат, сопоставление с собственными издержками
Прочие (например, особые предложения)	Частные решения (например, приобретение или ликвидация); Бюджетное планирование и контроль

1.2 Методы оценки затрат

Затраты -- это понятие в управленческом учете, которое употребляется часто, но не имеет однозначного смысла. Значение понятия определяется в зависимости от цели, поставленной пользователями информации, и модели обобщения затрат, которые используются бухгалтерией.

Метод учета затрат характеризует конкретный объект учета затрат.

Так как себестоимость представлена собой сумму затрат на производство продукции, то основной принцип «различная себестоимость для различных целей» реализуется в трех типах себестоимости:

- полная производственная себестоимость;

- прямая производственная (частичная) себестоимость;

- себестоимость по центрам ответственности.

Полная производственная себестоимость, включает все израсходованные ресурсы. Она представляет собой сумму прямых затрат на объекты учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Косвенные расходы распределяются по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное. Это двойное распределение и условный расчет расходов, зависящий от величины и оценки незавершенного производства, приводят к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит для принятия решений и контроля.

Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является метод нормальных затрат. Особенность этого метода - использование нормальных цен на ресурсы (сырье, материалы, энергию). Эта система имеет как преимущества, так и недостатки. К недостаткам относятся игнорирование различия между постоянными и переменными затратами; трудности расчета полной себестоимости единицы продукции; использование для оценки затрат усредненных данных, которые не учитывают ежемесячных колебаний объема производства.

Система оценки затрат по нормативам отражает степень использования ресурсов предприятия и облегчает принятие управленческих решений.

Прямая производственная (частичная) себестоимость ориентирована на закрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Отличительной чертой данной системы оценки затрат является оценка изделия, которая характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

Центр ответственности - это обособленные структурные подразделения предприятия, возглавляемые менеджерами, где имеется возможность в одном учетном процессе совместить центр возникновения затрат и ответственность менеджера. Руководители центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это предполагает постоянный поток плановой и фактической информации.

Основной характеристикой такой оценки ^затрат является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа и не услуга. Затраты в результате деятельности руководителя центра ответственности измеряются с различных позиций:

- место возникновения данной статьи издержек (где возникла данная статья издержек), что характеризует центр ответственности;

- цели возникновения (для чего она возникла), что характеризует программу, которую выполняет центр ответственности;

- вид ресурсов использования (какой вид ресурсов), что характеризует элементы затрат центра ответственности.

Система оценки затрат по центрам ответственности основана на разработке программ и составления бюджета. Процесс разработки программ включает в себя процедуры формулирования долгосрочных планов. Процесс составления бюджета -- планирование деятельности на последующий период, обычно на год.

2. Классификация затрат

2.1 Классификация затрат, ее значение в управленческом учете

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Хотя классификация затрат осуществляется и бухгалтерским учетом, но она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства.

Классификация затрат по сути сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации; изменение объекта затрат может изменить категорию конкретных затрат в заданной классификации.

Таким образом, избранная классификация должна подходить к задаче, ради выполнения которой она выбрана. Например, для анализа управленческих решений затраты необходимо классифицировать на релевантные и нерелевантные; для облегчения финансового контроля затраты надо делить на нормативные и фактические.

Выделяют два типа классификаций: субъективная классификация; объективная классификация.

Субъективная классификация - это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенные или постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

Для эффективного управления затратами в управленческом учете разработана соответствующая классификация затрат. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля затрат.

Затраты можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению; способу отнесения на себестоимость; их составу, отношению к объему производства; по степени охвата планом; месту возникновения и центрам ответственности.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего из них. При формировании, оценке и интерпретации альтернативных вариантов возникает проблема представления именно того состава затрат и определения их уровней, которые в наибольшей степени отражают существенные характеристики управленческих решений. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования в управленческом учете разрабатываются следующие виды классификации затрат:

- затраты, принимаемые в расчетах при оценках -- это будущие затраты, которые подвержены влиянию принимаемого решения. Процесс принятия решений усложняется, когда рассматривается большое количество вариантов, отличающихся друг от друга по иным показателям. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые от варианта к варианту не меняются.

- безвозвратные затраты или затраты истекающего периода -- это стоимость уже приобретенных в результате ранее принятого рения ресурсов, когда выбор в пользу какой-то альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии будущих решений.

- вмененные затраты (упущенная выгода) характеризуют возможность, которая потеряна или которую жертвуют, когда выбор какого-то варианта действий требует отказа от другого.

- инкрементные (приростные) затраты представляют собой дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления дополнительной группы единиц продукции, В такие вида затраты могут включаться или не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.

- маржинальные затраты - дополнительные затраты на единицу продукции. Эти затраты обычно различны при различных объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. Они на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.

Таким образом, классификация затрат в управленческом учете весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета можно отнести:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирования;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из этих задач соответствует своя классификация затрат. В табл. 2. представлена классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых в управленческом учете, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей управления.

Таблица 2

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекающие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость затраты отчетного периода Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные и переменные Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые нерегулируемые

2.2 Классификация затрат по видам деятельности

В таблице 3. представлена классификация затрат по видам деятельности, которая будет более детально рассмотрена ниже.

Таблица 3

Классификация затрат по видам деятельности

№ п/п	Классификация	Признаки классификации	Виды затрат
1.	Состав затрат по созданию и хранению материалов	- по компонентам затрат; - по степени взаимодействия на общую сумму затрат; - по отношению к объему поставок; - по видам работ; - по месту возникновения затрат.	- затраты на содержание запасов; - затраты, связанные с размером партии; - затраты, связанные с дефицитом запасов; - затраты на управление запасами. - регулируемые; - нерегулируемые. - вмененные; - релевантные. - погрузо-разгрузочные; - транспортные. Зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя индивидуальная номенклатура статей затрат.
2.	Состав затрат на производство	- по составу; - по видам; - по назначению; - по отношению к объему производства; - по способу отнесения на себестоимость; - по характеру затрат; - по степени охвата планом; - по эффективности; - по возможности формирования; - по периодам возникновения.	- одноэлементные; - компонентные. - элементы расходов; - статьи калькуляции. - основные; - накладные. - постоянные; - переменные. - прямые; - косвенные. - производственные; - внепроизводственные. - планируемые; - непланируемые. - производительные; - непроизводительные. - нормируемые; - ненормируемые. - текущие; - единовременные.
3	Состав затрат, связанных с организационной деятельностью	- по местам возникновения	- общепроизводственные; - общехозяйственные.

Классификация затрат по созданию и хранению материалов в соответствии с целями управления основана на следующих принципах:

1) по компонентам затрат;

2) по степени взаимодействия;

3) по отношению к объему поставок;

4) по видам работ;

5) по месту возникновения затрат. По компонентам затраты делятся на:

1. Затраты на поддержание запасов, т. е. связанные с владением запасами: коммерческие затраты (проценты, страхование, налоги); затраты на хранение (содержание складов, операции по перемещению запасов); затраты, связанные с риском потерь в результате устаревания, порчи, замены одного вида материала на складе другим; замедления темпов потребления данного продукта, т. е. снижение спроса на продукт; возможности получения прибыли путем вложения средств в увеличение производственной мощности; снижение стоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия; выплата дивидендов.

2. Затраты связанные с размером партий, т. е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства (наладка оборудования; испытание первого образца изделия; потери времени на период освоения операций); потеря мощности при изменении видов работ; затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, которые связаны с ускорением оборота оборотных средств; риск исчерпания запасов.

3. Затраты, связанные с дефицитом запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов: ускорение доставки поступающих материалов (расходы на связь, разъезд; оплата агента; премии за быструю доставку изделий); ускорение движения запасов на предприятии (затраты на изменение графика очередности заказов; дополнительные затраты, связанные с дроблением партий); ускорение поставки отгружаемых материалов (расходы на связь; расходы на перевозку отваров отдельными партиями; премии за быструю транспортировку); коммерческие убытки и расходы (потери прибылей и рост доли накладных расходов, который связан с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров).

4. Затраты на управление запасами: затраты на обучение технического персонала, управленческого аппарата; затраты на содержание технического персонала, конторских служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д.

В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

По отношению к объему поставок затраты бывают вмененные и релевантные.

Вмененные затраты - это инвестиции в запасы. Крупные предприятия вкладывают оборотные средства в создание крупных активов. Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса. В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные -- это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По видам работ издержки делят в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные; транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и т. д. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями пи т. д.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости затрат продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство: по составу - одноэлементные и комплексные; по видам --«элементы затрат и статьи калькуляции; по назначению - основные и накладные; по отношению к объему производства -- постоянные и переменные; по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий -- прямые и косвенные; по характеру затрат -- производственные и внепроизводственные; по степени охвата планом -- планируемые и непланируемые; по эффективности -- производительные и непроизводительные; по возможности формирования -- нормируемые и ненормируемые; по временным периодам осуществления -- затраты предстоящих периодов, данного периода и будущих периодов; по периодичности возникновения - текущие и единовременные.

По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, например, заработная плата, амортизация и т. д.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По видам расходы группируются по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты (телефонные, командировочные, на рекламу и т. д.).

Полученные по элементам расходов данные необходимо при разработке бизнес-планов, определении закупок материальных ресурсов, фонда оплату труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости) и ряда других показателей.

При учете расходов по элементам не выделяются расходы на законченную производством продукцию и незавершенное производство.

Статьи калькуляции -- это установленные организацией совокупность затрат для исчисления все продукции или ее отдельных видов. Типовая группировка расходов по статьям калькуляции выглядит следующим образом: сырье и материалы; возвратные расходы; покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятия и организаций; топливо и энергия на технологические цели; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; расходы на подготовку и освоение производства; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; расходы на продажу.

По назначению затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы; заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По отношению к объему производства затраты делятся на постоянные и переменные.

Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства, но рассчитанные на единицу продукции. Например, затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от уровня производства. Например, амортизация оборудования, зданий; заработная плата управленческого персонала; налог на имущество.

Некоторые затраты нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным. Такие затраты называют полупеременные, которые имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть таких затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, ежемесячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

По способу отнесения на себестоимость отдельных изделий затраты можно разделить на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут прямо или непосредственно отнесены на его себестоимость (сырье, основные материалы, зарплата производственных рабочих, потери от брака и т. д.).

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы; часть расходов на продажу и т. д.

По характеру затраты можно их разделить на производственные и внепроизводственные.

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ оказанием услуг. Они включаются в себестоимость продукции. К таким затратам можно отнести материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и т. д.

Внепроизводственные затраты непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. К расходам такого характера относят расходы по продажи продукции (коммерческие расходы).

По степени охвата планом или по отражению в бизнес-плане затраты бывают планируемыми, т. е. производственные затраты планируются и непланируемыми, которые как правило не планируются.

По эффективности различают затраты производительные и непроизводительные.

Производительные затраты считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и т. д.).

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты - это затраты, поддающиеся нормированию и включаются в нормативную базу организации -- материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и т. д.

Ненормируемые -- это затраты, по которым нормы не уставлены (потери от простоев, оплата сверхурочных работ).

Кроме рассмотренных выше видов затрат, в западном финансовом учете различают следующие виды затрат.

Смешанные затраты -- это затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером такого вида затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

Альтернативные затраты -- величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченности ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Альтернативные затраты не отражаются в финансовых документах.

Необратимые затраты -- это затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение ни было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа).

Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства сопровождается затратами. Затраты такого рода деятельности предприятия можно классифицировать на: затраты, связанные со сбытом продукции; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми и другими посредническими предприятиями; затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации; затраты по маркетинговым исследованиям; оплата маркетинговых услуг сторонних фирм; рекламные расходы; представительские расходы; другие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.

Затраты, связанные со сбытом продукции, включают в себя:

- услуги вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары, оплаты стоимости упаковки изделий сторонними организациями в случаях, когда стоимости тары и упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;

- содержание складов готовой продукции, амортизации складских помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудовании;

- транспортные расходы по доставке продукции на станцию или пристань отправления, погрузке в вагоны, контейнера, суда; оплаты услуг специализированных транспортно-экспедиционных услуг.

Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с заключенными договорами с целью расширения рынков сбыта и объема продаж.

Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации - услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время, затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и т. д.

Затраты по маркетинговым исследованиям состоят из затрат по исследованию потребительских предпочтений и мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определение каналов сбыта готовой продукции и т. д. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.

Расходы по рекламе -- это затраты на рекламную деятельность, стоимость рекламных обращений, включая расходы по частоте появления объявлений; стоимость конкретных носителе.« рекламы; стоимость средств стимулирования сбыта - образцы, купоны; участие в выставках, ярмарках, демонстрациях товаров и т. д.

Представительские расходы, которые связаны с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий и организаций, прибывших на переговоры по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием выгодного двустороннего сотрудничества; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; транспортные расходы во время проводимых мероприятий.

В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела (заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, расходы телефонной связи и т. д.); содержание торговых представительств (заработная плата с начислениями, аренда помещений, телефонные и другие расходы на услуги связи); расходы по сертификации продукции; амортизация нематериальных активов (торговых знаков, марок).

Специфика финансово-сбытовой деятельности в качестве основного признака классификации затрат определяет классификацию затрат для принятия управленческих решений и планирования. Затраты в этом случае делятся на релевантные и иррелевантные. Такое деление затрат необходимо для принятия решений о цене реализации, расформирования сегментов рынка, об увеличении объемов продаж.

Релевантные затраты -- это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит от рассматриваемого решения, т. е. релевантные затраты - это будущие издержки, которые изменяются в зависимости от выбранного варианта решения.

Содержание отделов управления, аппарата управления влечет за собой возникновение определенных затрат. Они неизбежны, как и производственные расходы. Расходы по управлению в силу специфичности функции управления позволяет выделить их из состава накладных расходов и классифицировать их.

По местам возникновения расходы подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

В состав расходов по организационной деятельности, которая носит производственный характер, входят: расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства, на содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание и стоимость ремонта зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

Расходы организационной деятельности общехозяйственного характера делятся на: затраты административно-управленческие; затраты по техническому управлению, по снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; затраты на оплату услуг, оказываемых внешними организациями; расходы на рабочую силу -- набор, отбор, обучение, переподготовка, повышение квалификации руководителей; затраты на оплату обязательных сборов, налогов, платежей, отчислений, процентов в соответствии с установленным законодательством.

Такая группировка используется для нормирования расходов, составления смет, контроля по исполнению смет, распределения расходов по объектам учета и калькулирования. Тем не менее эта классификация не обеспечивает полного раскрытия содержания затрат, и как следствие, текущего контроля за их формированием и экономической целесообразностью. Поэтому в составе расходов по организационной деятельности предлагается выделить следующие группы: расходы организационной деятельности, связанные с выполнением целевых функций; расходы по обеспечению функционирования служб и отделов предприятия; расходы общеорганизационной и общеуправленческой деятельности.

Такая группировка затрат позволяет проследить за процессом формирования затрат, связанных с управленческой деятельностью предприятия.

Все службы предприятия и каждая в отдельности направляют свою работу на решение стоящих перед ним задач: увеличение объема производства и реализации продукции, улучшение ее качества, роста прибыли и повышения рентабельности производства и т. д. В этой связи можно считать классификацию затрат на организационную деятельность по направлениям с разбивкой внутри направлений по статьям: административно-управленческие расходы, по техническому управлению, управлению производством, материально-техническому обеспечению, маркетингу и сбыту продукции, обязательные налоги, сборы и отчисления, прочие расходы.

Такая группировка затрат по направлениям расхода показывает содержание расходов и особенности организационной структуры предприятия.

2.3 Классификация затрат по целям учета

В табл. 4. приведена классификация затрат по целям учета, составляющие которой будут рассмотрены автором ниже.

Таблица 4

Классификация затрат по целям учета

№ п/н	Классификация	Признаки классификации	Виды затрат
1.	Состав затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции	- по составу и назначению; - по способу отнесения на себестоимость; - для калькулирования и оценки; - по времени регистрации и способу списания на финансовые результаты	- основные и накладные; - прямые и косвенные; - входящие и истекшие; - производственные; - непроизводственные
2.	Состав затрат для принятия управленческих решений и планирования	- по отношению к объему производства; - затраты, не принимаемые и принимаемые в расчет; - для принятия управленческих решений.	- переменные; - полупеременные; - постоянные. - релевантные; - нерелевантные. - явные; - альтернативные; - безвозвратные; - инкрементные; - маргинальные.
3.	Состав затрат в целях осуществления процесса контроля и регулирования	- по возможности регулирования; - по возможности контроля; - для оценки управленческой деятельности	- регулируемые; - нерегулируемые. - контролируемые; - неконтролируемые. - эффективные; - неэффективные.

Состав затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции можно представить следующим образом: по составу и назначению затрат (основные и накладные); по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные); для калькулирования и оценки продукции (входящие и истекшие); по времени регистрации и способу списания на финансовые результаты (производственные и непроизводственные).

Группировки по составу и назначению затрат содержат сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, что позволяет обратить внимание руководителей предприятия на основные и накладные затраты. Основными затратами называются затраты, которые непосредственно связанны с технологическим процессом (расход сырья, материалов на технические нужды, оплата труда основных производственных рабочих, расходы на эксплуатацию оборудования и т. д.). К накладным расходам относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управления предприятием и т. д.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты, которые связаны с производством конкретных видов продуктов и могут быть прямо включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются затраты, которые носят общий для производства нескольких видов продукции характер и включаются в их себестоимость косвенным путем с помощью методов распределения. К таким затратам относят общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы. Такая группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство.

Важной группировкой затрат при калькулировании и оценке готовой продукции является группировка затрат на входящие и истекшие. Входящие -- это затраты приобретенные и имеющиеся в наличии, которые должны принести доход в будущем. К истекшим относятся израсходованные ресурсы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Например, затраты на материалы, хранящиеся в цехах или хранящиеся в кладовых. Такие затраты считаются входящими и показываются в отчетности в составе производственных запасов. А затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной продукции, будут являться истекшими. Различие затрат между входящими и истекшими важно при расчете прибыли и оценки активов предприятия, что в дальнейшем находит отражение в бухгалтерской отчетности (см. рис. 1).

Рис. 1. Группировка затрат на входящие и истекшие

По способу списания на финансовые результаты и времени регистрации затраты можно разделить на производственные и непроизводственные. Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция, и они имеют другой временной цикл списания, а производственные затраты включаются в себестоимость выпущенной продукции, т. е. затраты на производство продуктов как реализованных, так и нереализованных (см. рис. 2.)



Рис. 2. Группировка затрат на производственные и непроизводственные

Для принятия управленческих решений и планирования затраты классифицируют по следующим принципам: по отношению к объему производства (переменные, полупеременные, постоянные); принимаемые в расчет и не принимаемые (релевантные и нерелевантные); для принятия управленческих решений (явные и альтернативные; безвозвратные; инкрементные и маргинальные).

По отношению к объему производства затраты делятся на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным затратам относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, -- сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные полуфабрикаты и изделия, топливо и энергия и т. д.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон.

Постоянные затраты -- это затраты, размер которых не зависит от изменения объема производства продукции. К таким затратам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработную плату управленческого персонала, арендные платежи и т. д.

К затратам принимаемым в расчет и не принимаемым относят затраты релевантные и нерелевантные.

Релевантные -- это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению, а нерелевантные затраты -- это затраты, не имеющие отношения к принимаемому решению.

По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на явные и альтернативные, безвозвратные, инкрементные и маргинальные.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) -- это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов и т. д.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).

Расходы производства и расходы на продажу продукции формируются из двух составляющих, в соответствии с их реакцией на изменение объема деятельности (объем производства, продаж). При этом, одна из двух составляющих возрастает пропорционально увеличению объема производства (продаж), другая практически не подвержена такому изменению. Таким образом, все расходы организации могут быть условно подразделены на две части: переменные расходы, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные расходы, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности.

В целях осуществления контроля и регулирования затраты делят на:

- по возможности регулирования (регулируемые и нерегулируемые);

- по возможности контроля (контролируемые и неконтролируемые) ;

- для оценки управленческой деятельности (эффективные и неэффективные).

Основная цель данной классификации - обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.

По возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые затраты -- это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом, на предприятии все затраты регулируемые, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления.

Нерегулируемые затраты - это затраты, которые не зависят от решений менеджера.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об использовании сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подотчетного ему подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности строится на классификации затрат на эффективные и неэффективные. Эффективные затраты -- это затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты -- расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы - это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порча материалов и т. д.

По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации.

3. Объекты учета затрат и объекты калькулирования

Объект учета затрат - это признак, согласно которому производят группировку производственных расходов для целей управления себестоимостью.

Выделяют две группы объектов учета: центры ответственности; единицы продукции.

В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать: места возникновения затрат; центры ответственности; статьи издержек; факторы производственной деятельности; виды или группы однородной продукции.

Место возникновения затрат - это предприятие, производство, вид деятельности, участки, бригады, переделы, процессы и т. д., т. е. структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов.

Центры ответственности -- это подразделения, по которым имеется возможность учесть выполнения менеджерами установленных им администрацией обязанностей. Центры создаются на базе существующей линейно-функциональной структуры управления, на основе функциональных отделов и служб предприятия.

Факторы производственной деятельности - это виды ресурсов: средства и предметы труда, рабочая сила, а также затраты на организацию и обслуживание производства, расходы на управление. Деление затрат по производственным факторам позволяет проводить своевременный контроль за правильностью распределения и рациональностью расходования ресурсов.

Виды и группы однородной продукции -- заказы, полуфабрикаты, готовые изделия, группы однородных продуктов и т. д. Как объекты учета затрат они используются для выработки производственной стратегии и ценообразования.

На выбор объектов учета затрат существенное влияние оказывают особенности технологии производства, тип организации производства, структура управления предприятием, технические параметры вырабатываемой продукции и т. д. Так как характеристики каждого предприятия различны, то номенклатура объектов учета затрат на предприятиях разрабатывается индивидуально.

Например, в добывающей промышленности объектами учета затрат являются: виды производств -- основное и вспомогательное; место возникновения затрат и центры ответственности - структурные подразделения, отражающие характер производства и организационно-хозяйственную структуру предприятия; способы добычи -- подземный и наземный; производственные процессы, транспортировка; калькуляционные расходы и элементы затрат. В производствах обрабатывающей промышленность с предварительным изготовлением деталей и последующим их сочленением в узлы, сборочные соединения, объектами учета затрат являются изделия, заказы, группы однородных изделий.

Общим для всех отраслей производства является выделение в качестве объектов учета затрат степени использования ресурсов прямых материальных и трудовых затрат в производстве; расходы на организацию и обслуживание производственных процессов, затраты на управление.

Объект калькулирования - это вид продукции, полуфабрикатов, частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг определенной потребительной стоимости.

Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции и других признаков, характеризующих принадлежность затрат. Нередко объект калькулирования называют носителем затрат.

...