Значение финансовой отчетности в системе экономической информации

Размещено на http://allbest.ru

1. Значение финансовой отчетности в системе экономической информации

Финансовая отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия. Общие принципы оформления бухгалтерской отчетности определены международным стандартом бухгалтерского учета № 1 «Представление финансовой отчетности».

Одним из наиболее существенных базовых кирпичиков устойчивой финансовой инфраструктуры является четкая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно, что будет выгодно всем основным субъектам на рынке: правительству, предприятиям, кредиторам и инвесторам.

Финансовая отчетность является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия.

Финансовая отчетность представляет собой наиболее полную, достаточно объективную и достоверную информационную базу, основываясь на которой можно сформировать мнение об имущественном и финансовом положении предприятия.

Поскольку в соответствии с законодательством бухгалтерская отчетность является открытым источником информации, а ее состав, содержание и формы представления по основным параметрам унифицированы, появляется возможность разработки типовых методик ее чтения и анализа.

Таким образом, построение системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и потребностям реформируемой рыночной экономики предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а также установления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.

Под отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за истекший период.

Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы.

Целью финансовой отчетности является предоставление пользователям полезной, значимой и достоверной информации о реальном финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.

В число пользователей финансовой отчетности входят настоящие и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, работники, а также государственные органы и общественность.

Финансовая отчетность содержит информацию, полезную для принятия инвестиционных решений и решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков субъекта, оценки ресурсов, обязательств субъекта в связи с вверенными ему ресурсами, оценки работы руководящих органов.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа его хозяйственной деятельности.

Наряду с этим, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования и прогнозирования.

Основными требованиями, которые предъявляются к отчетности, являются объективное и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей, согласованность бухгалтерской и оперативно-статистической отчетности, соблюдение методологических и других положений.

За предоставление искаженной отчетности и оценки статей баланса руководители и главные бухгалтеры, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

Основными принципами финансовой отчетности являются:

-- Начисление. Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены.

-- Непрерывность финансовой отчетности предполагает, что субъект будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода, и нет подтверждения тому, что он имеет намерение или возникает необходимость ликвидации в обозримом будущем,

-- Понятность. Информация, представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна пользователям.

-- Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять потребности пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.

-- Существенность. Финансовая информация является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на экономические решения пользователей, принятие на основе финансовой отчетности.

-- Достоверность. Отчетность достоверна, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость.

-- Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователя правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств субъекта.

-- Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной,

-- Осмотрительность подразумевает соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок, в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.

-- Завершенность и сопоставимость. В целях обеспечения достоверности, информация в финансовых отчетах должна быть полной. Для повышения полезности и содержательности информация одного отчетного периода должна быть сопоставимой с другим периодом,

-- Последовательность. Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовые отчеты субъекта за разные отчетные периоды с целью определения тенденции изменений в его финансовом положении.

Важным требованием, предъявляемым к отчетности, является ее прозрачность, понимание данных отчетности инвесторами и акционерами. Отчетность должна составляться в установленные сроки.

Отчетность предприятий подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах его хозяйственной деятельности, составленную на основе данных бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятия как в натуральном, так и стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Ее данные используются для оперативного контроля и управления процессами производства и реализации продукции.

Для своевременного и качественного составления баланса и других форм отчетности бухгалтерия должна обеспечить предоставление производственными и другими подразделениями предприятия всей документации и установленных материальных и других отчетов в соответствии с графиком и в полном объеме.

Отчетность должна быть составлена по данным первичных документов, обобщенных в соответствующих накопительных документах и учетных регистрах в установленных формах. Следует иметь в виду, что учетные регистры должны содержать аналитические данные, в которых накапливают необходимую информацию на начало года, за год и на конец года для составлении отчетности.

Финансовая отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки к ним и другой дополнительной информации в виде таблиц и диаграмм.

Баланс и другие формы отчетности в целях обеспечения точности показателей необходимо подвергнуть тщательной арифметической и логической проверке. Преемственность баланса устанавливают путем сличения данных по его статьям на начало отчетного периода с данными по этим же статьям за текущий период по графе на конец года.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется стандартами бухгалтерского учета: №2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» (СБУ 2), № 3 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» (СБУ 3) и № 4 «Отчет о движении денежных средств» (СБУ 4).

Годовая отчетность представляется: собственникам (участникам, учредителям) или уполномоченным органам в соответствии с учредительными документами; органу налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия); местному финансовому органу; органам государственной статистики.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые несут ответственность за достоверность и своевременность ее представления; она является открытой к публикации для заинтересованных пользователей, ее достоверность подтверждается независимым аудитором.

Если после предоставления хозяйствующими субъектами финансовой отчетности будут выявлены неточности, то сумму корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов за предыдущие периоды, включают в доход или убыток отчетного периода.

Сумму корректировки существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражают в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода или включают в расчет при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

Финансовая отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении и результатах деятельности за отчетный период.

Разным пользователям финансовой информации о деятельности предприятия необходимы следующие данные:

-- инвесторы - требуют информацию о том, насколько адекватен получаемый ими доход степени риска сделанных инвестиций; должны ли они продавать, покупать или продолжать держать свою долю в активах предприятия; будет ли способно предприятие удовлетворить их ожидания в отношении выплачиваемых дивидендов;

-- кредиторы - требуют информацию о возможностях погашения займов и выплаты процентов;

-- поставщики - требуют информацию о способности предприятия своевременно погасить кредиторскую задолженность;

-- покупатели - заинтересованы в том, какой период предприятие сможет продолжать свою деятельность;

-- служащие - заинтересованы в стабильности и рентабельности работы предприятия для оценки своих перспектив занятости, перспектив получения различных финансовых и других льгот и выплат от предприятия, продолжения дальнейшей работы по найму, а как акционеры - в стабильном получении дивидендов;

-- государственные органы - заинтересованы в информации, необходимой для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры, а также для сбора статистических данных;

-- общественность - заинтересована в получении информации, имея в виду возможность получения рабочих мест, развития данного населенного пункта, региона. Финансовая отчетность содержит информацию, необходимую для выработки инвестиционной политики предприятия, политики в области кредитования, опенки будущих денежных потоков, оценки ресурсов и обязательств предприятия и деятельности его руководящих органов.

Несмотря на различие интересов разных пользователей финансовой отчетности предприятия, основным условием существования предприятия является достаточность капитала для его деятельности.

Поэтому основным требованием (при прочих равных условиях) является то, чтобы собственники капитала и другие инвесторы были удовлетворены информацией, которую они получают от предприятия. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. В общем плане пользователи заинтересованы в следующей информации (таблица 1).



Таблица 1 - Анализ данных финансовой отчетности

Данные отчетности	Полезность
Экономические ресурсы (структура активов)	Оценка способности предприятия получать доходы и денежные средства в будущем
Финансовая структура (соотношение собственного капитала и задолженности предприятия)	Оценка будущих потребностей в заемных средствах и распределение будущих прибылей и денежных средств между заинтересованными сторонами; оценка потенциальной гибкости предприятия в привлечении внешних инвестиций
Коэффициенты ликвидности и платежеспособности	Оценка краткосрочной и долгосрочной способности предприятия отвечать по своим обязательствам
Коэффициенты рентабельности и деловой активности	Оценка эффективности использования ресурсов предприятия
Изменения в финансовом положении	Оценка денежных потоков, полученных предприятием в результате его операционной, инвестиционной и финансовой деятельности; прогнозирование будущих потребностей предприятия в денежных средствах

финансовый бухгалтерский учёт

Финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. Каждый отчет представляет различную информацию, которая так или иначе используется хозяйствующим субъектом.

Вся существенная информация должна быть раскрыта таким образом, чтобы финансовые отчеты были ясными, понятными для пользователей. При необходимости в пояснительной записке классификация статей и денежные суммы, приведенные в финансовых отчетах, должны дополняться другой информацией, поясняющей их содержание.

В финансовых отчетах должны быть указаны наименование юридического лица, место нахождения, отчетная дата и отчетный период. Также должны быть приведены: краткое описание вида деятельности организации, его юридическая форма и единица измерения, в которой представлены финансовые отчеты.

В финансовых отчетах должны быть приведены соответствующие данные за предыдущий период.

Финансовая отчетность составляется в валюте Республики Казахстан; единица измерения - тысячи тенге. Отчетным периодом для годовой отчетности является полный календарный год; для вновь созданных субъектов - с даты приобретения статуса юридического лица до 31 декабря отчетного года.

Собственники имеют право устанавливать иную периодичность представления отчетности (но не реже одного раза в год).

Элементы финансовой отчетности. Финансовые отчеты отражают результаты сделок и других событий, группируя их в классы в соответствии с их экономическим содержанием (элементы финансовых отчетов).

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Он является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить в пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, осуществить работы или услуги, передать имущество и др.. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства.

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный капитал, дополнительно оплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход.

Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетности, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

Финансовые результаты - результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год (разница между доходами и расходами). Элементами измерения финансовых результатов являются доходы и расходы.

Доходы - это результаты от основной и неосновной деятельности субъекта.

Доход от основной деятельности субъект получает от реализации продукции, работ и услуг, а также от реализации товарно-материальных ценностей, аренды, инвестиционной деятельности и др.; от неосновной деятельности - включает следующие статьи: доход от реализации нематериальных активов, основных средств, ценных бумаг, поход по акциям и в виде процентов, от курсовой разницы и др.

Расходы - затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, управлением производством, убытки от основной и неосновной деятельности и от чрезвычайных ситуаций. Расходы обычно принимают форму оттока или использования активов (денежных средств, материальных запасов, основных средств и др.).

Убытки - уменьшение экономической выгоды; по своей природе они не отличаются от других расходов и не являются отдельным элементом.

Признание элементов финансовых отчетов - это процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания:

-- существует вероятность того, что любая будущая выгода, подлежащая отражению в данной статье, может поступить субъекту или выбыть от него;

-- статья имеет стоимость, которую можно измерить с большей достоверностью.

Оценка элементов финансовых отчетов. Оценка является методом определения стоимости, по которой активы и обязательства признаются и фиксируются в финансовых отчетах субъекта.

За основу для оценки активов и обязательств при составлении финансовых отчетов субъекты принимают первоначальную стоимость, которую используют в сочетании с другими методами оценки.

2. Отражение данных бухгалтерского учета в отчетности по оплате труда организации

Аналитический и синтетический учет заработной платы.

Бухгалтерский учет расчетов с сотрудниками состоит из нескольких этапов:

- начисление всех причитающихся сотруднику доходов;

- начисление и удержание из суммы, начисленных работнику доходов обязательных пенсионных взносов, которые необходимо перечислить в накопительный пенсионный фонд;

- начисление и удержание из заработной платы индивидуального подоходного налога, который необходимо перечислить в бюджет;

- отражение в учете прочих удержаний из заработной платы (алименты, возмещение недостачи и т.д.);

- выплата заработной платы;

- исчисление и отнесение на расходы предприятия социального налога и отчислений на социальное страхование;

- перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

- перечисление социального и индивидуального подоходного налога в бюджет, социальных отчислений в соответствующий фонд;

- составление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу, социальному налогу и обязательным пенсионным взносам, социальным отчислениям.

Оклады сотрудников берутся бухгалтером из штатного расписания или приказов о приеме на работу.

Число рабочих дней в месяце определяется исходя из того, какой режим труда используется: пятидневка или шестидневка.

Число фактически отработанных дней каждым из сотрудников берется из табеля учета рабочего времени.

На основании Закона Республики Казахстан «О труде в Республике Казахстан» статьи 73 оплаты производятся в следующем порядке (таблица 2):

- оплата сверхурочной работы - не ниже чем в полуторном размере исходя из ставки (оклада), установленного работнику. При этом сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени;

- оплата работы в праздничные и выходные дни - не ниже чем в двойном размере;

- компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. При этом часы рабочей смены, отработанные в праздничный день с 0 до 8 часов утра, оплачиваются не ниже чем в двойном размере часовой ставки (оклада) независимо от того, совпадают они со временем работы в ночные часы или не совпадают;

- каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере часовой тарифной ставки (оклада) в соответствии со статьей 48 Закона о труде (ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра).

Таблица 2 - Взаимосвязь расходов предприятия и доходов работника

Расходы предприятия:	Начисленный доход работника:
- заработная плата по тарифам и окладам; - компенсации; - доплаты и надбавки; - отпускные; - премии и другие поощрения; - больничные; - материальная помощь; - командировочные расходы сверх установленных норм; - стоимость оплаченных или представленных работнику товаров, работ или услуг; - социальный налог; - социальные отчисления.	- обязательные пенсионные взносы - индивидуальный подоходный налог - прочие удержания - сумма доходов к выплате на руки

Начисление пособия за дни болезни, а также других выплат за неотработанное время производится в соответствии со следующими нормативными актами:

- Постановлением Правительства РК от 29.12.2007г. №1394 утверждены Единые правила исчисления средней заработной платы, которые введены в действие с момента их подписания, одновременно отменено постановление Правительства № 1942 от 29.12.2000г.;

- Приказ Агентства Республики Казахстан по делам здравоохранения от 29.12.2000г. № 859 «Об утверждении правил выдачи гражданам листков нетрудоспособности»;

- Постановление Правительства Республики Казахстан от 11.06.1999г. №731 «Об утверждении инструкции «О порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном синтетическом счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Этот счет является пассивным, так как на нем обобщается информация об обязательствах (задолженности) предприятия перед работниками по оплате их труда (таблица 3).

Таблица 3 - Счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (пассивный)

По дебету отражается:	По кредиту отражается:
уменьшение задолженности перед работником в результате: - удержание обязательных пенсионных взносов; - удержание индивидуального подоходного налога; - удержание суммы задолженности работника перед предприятием; - прочих удержаний; - выплаты заработной платы из кассы.	Сальдо на начало отчетного периода (задолженность по невыплаченным доходам) Увеличение задолженности перед работниками в результате начисления доходов работникам в виде: - заработной платы; - доплат; - надбавок; - премий; - пособий по нетрудоспособности; - оплаты дней очередного отпуска; - прочих доходов. Сальдо на конец отчетного периода (задолженность по невыплаченным доходам).

По кредиту счета показывается увеличение задолженности перед работниками в результате начисления причитающейся им заработной платы и других доходов.

По дебету счета показывается уменьшение этой задолженности в результате удержания обязательных пенсионных взносов, индивидуального подоходного налога или выплаты заработной платы.

Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Как правило, это заработная плата за вторую половину месяца плюс не выданные по разным причинам в течения месяца средства. Информация об этих расчетах ведется на счете 3350 как по персоналу, состоявшему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников.

Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, дополнительным пенсиям, работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также по выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам.

При организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры двух типов:

- хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операции, по датам);

- систематические (записи соответствуют системе счетов, то есть Плану счетов бухгалтерского учета, информация группируется по определенным счетам), это ведомости, журналы-ордера и т.д.

Учет заработной платы может вестись, как синтетически, так и аналитически, т.е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщено. Поэтому учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.

При ведении бухгалтерского учета субъектом должны быть обеспечены:

- неизменность принятой учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки активов и обязательств в течении отчетного периода в соответствии с правилами;

- полнота отражения в учете всех осуществленных за отчетный период хозяйственных операций

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на начало каждого месяца.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Аналитический учет (от англ. analytic account) - детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий. Согласно законодательству Республики Казахстан аналитический учет ведется на лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Аналитический учет характеризует состояние запасов, выпуск готовых изделий, расчеты с покупателями, поставщиками персоналом и т.п.

Аналитические счета - счета, содержащие детальную информацию, раскрывающие содержание синтетических счетов, которая может быть выражена в натуральном и денежном измерении.

Регистры аналитического учета заработной платы - это расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. К ним относятся лицевой счет работника и другие документы. Мы видим, здесь перечислены те документы сводного учета, в которых указаны конкретные работники и те суммы начислений и удержаний, которые относятся к каждому из них в отдельности.

Синтетический учет - учет, основанный на обобщенных показателях в денежном выражении, которые детализируются в аналитическом учете.

Регистры синтетического учета - это мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов. Какие именно регистры синтетического учета будут использоваться на конкретном предприятии, определяется той системой бухгалтерского учета, которая принята, т.е. утверждена, в соответствии с учетной политикой данного предприятия.

Могут применяться следующие системы бухгалтерского учета:

- мемориально-ордерная (контрольно-шахматная);

- журнально-главная (применяется в небольших предприятиях с незначительным количеством хозяйственных операций в течение отчетного периода и используется все реже);

- журнально-ордерная (наиболее распространенная, используется многими предприятиями, кроме банков и бюджетных учреждений);

- автоматизированная, т.е. с применением компьютера, оснащенного пакетом бухгалтерских программ.

Все перечисленные системы могут вести учет как аналитический, так и синтетический, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов, и подведение итогов расчета заработной платы и по каждому работнику (аналитически) и по подразделениям и предприятию в целом.

Для расчетов по оплате труда за текущий месяц и получения сведений о заработке работающего за прошлые периоды, на каждого работника бухгалтерия заполняет «Лицевой счет». Его применяют для отражения сведений об оплате труда за прошлые периоды и всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени.

Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице «Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда». В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом). Сводку используют для получения развернутого остатка по счету 3350, который записывают в Главную книгу получения итоговых данных по удержаниям из оплаты труда; контроля за полнотой и своевременным депонированием заработной платы; свода данных по расчетам с работниками; составления отчетов по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплат; составления расчетной ведомости по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды, декларации по социальному налогу.

Учет движения средств по счету №3350 « Краткосрочная задолженность по оплате труда» ведется в карточке самого счета. Кроме карточек счетов, сведения по состоянию счета № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» записываются в ведомости учета производственных затрат (ведь заработная плата - одна из самых важных составляющих затрат, т.е. себестоимости продукции) по заказам, цехам и отделам, а на этой основе затем переносятся в журналы ордера №10 и 10/1 .

Журналы-ордера №10 и 10\1 содержат все расходы и начисления по заработной плате по кредиту счета 3350 в корреспонденции с дебетами всех счетов, по которым проходят суммы начисленных работникам выплат.

Этот сводный регистр позволяет провести подсчет и анализ счета № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Учет начисления и распределения заработной платы.

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное строительство» - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)» - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 «Административные расходы» - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

8112 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8132 «Оплата труда производственных рабочих» - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8142 «Оплата труда работников» - на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу.

1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - на суммы оплаты труда, выплаченные персоналу за истекший месяц.

Распределение начисленной персоналу заработной платы.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 в дебет счетов, требующих аналитического учета должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют таблицу «Распределение заработной платы», записи в которую производят из первичных документов. В таблицу «Распределение заработной платы» записывают:

по счету 2930 - в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);

по счету 7110 - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг);

по счету 8112 - в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуги);

по счету 8132 - в ведомость «затраты по цехам», заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции.

Резервы на оплату отпусков.

Учет расчетов с персоналом по оплате отпусков работников отражается на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» (резерв на оплату отпусков). Создание резерва на оплату отпусков обеспечивает правильное и равномерное включение расходов на оплату отпусков в издержки производства и на другие счета расходов. Процент отчислений в резерв на оплату отпусков зависит от средней продолжительности отпусков работников. При создании резерва на оплату отпусков кредитуют счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и дебетуют счета:

2930 «Незавершенное строительство» - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого в строительстве, осуществляемом хозяйственным способом;

7210 «Административные услуги» - на суммы резерва, начисленные от оплаты труда персонала, занятого сбытом продукции и общехозяйственного персонала;

8012 «Оплата труда производственных рабочих»;

8042 «Оплата труда работников, рабочих и другого персонала, занятого в основном и во вспомогательных производствах, цехового (общепроизводственного) персонала.

Организация учета удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания. В соответствие с Трудовым Кодексом Республики Казахстан эти удержания могут производиться только случаях, непосредственно предусмотренных в ТК РК или иных законах. В зависимости от оснований различают три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласию между физическим лицом и работодателем.

Обязательные удержания производятся в соответствии с налоговым законодательством и другими нормативными актами РК. Для их производства не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работника.

К обязательным относятся удержания:

1) Налог на доходы физических лиц регулируется Налоговым кодексом РК. В соответствии с НК РК налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 10%.

2) Удержания по исполнительным листам.

Удержания из начисленной заработной платы отражают:

По дебету счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредиту счетов:

3120 «Индивидуальный подоходный налог» - на сумму налога на доходы физических лиц;

3220 «Обязательства по пенсионным отчислениям» - на сумму взноса;

8110 «Основное производство» - на сумму удержаний с виновника брака;

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам.

1254 «Задолженность работников по недостачам» - на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов, растрат и хищения;

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» - на суммы по исполнительным документам других счетов.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся следующие удержания:

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- сумм по личному страхованию;

- в погашение обязательств по подписке на акции;

- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг.

Такие удержания производятся на основании письменных (в ряде случаев - устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т.п.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы, в соответствии с ТК РК, не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных Законом о труде в Республике Казахстан - 50% заработной платы, причитающейся работнику. И только удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем, могут осуществляться сверх установленных ограничительных сумм.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы, и только в том случае, если на основании исполнительных документов производятся удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, то общий размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с Законом РК «О труде в Республике Казахстан» не обращается взыскание.



3. Задача 1

Условие: Предприятие импортирует партию товара стоимостью 100000 долларов США, оплату производит после отгрузки товара. Курс на дату таможенного оформления товара 154 тенге за доллар США. Курс на дату расчета 155тенге за доллар США. Составить бухгалтерские записи по данным операциям.

Решение:

Дт Кт

1310 3310 100000$ - покупная стоимость

1310 3310 15400000тг - покупная стоимость

3310 1010 15500000тг - оплата поставщику

7430 3310 100000тг - переоценка кредитора

Задолженность за счет возникновения отрицательной курсовой разницы.

4. Задача 2

Условие: Составить корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям:

1. Реализовано транспортное средство - 350000 тенге (в том числе НДС)

2. От поставщиков поступают покупные полуфабрикаты на стоимость - 85000 тенге (без учета НДС)

3. От покупателей в кассу поступает оплата на - 45000 тенге

4. Выдана заработная плата из кассы - 100000 тенге.

5. Взят кредит в банке и зачислен на расчетный счет 5000000 тенге

6. Оплачена задолженность по социальному налогу с расчетного счета -25000 тенге.

Составить шахматную ведомость.

Решение:

1) Дт Кт

7410 2410 312500

1210 3130 37500

350000

2) Дт Кт

1310 3310 85000

3) Дт Кт

1010 1210 45000

4) Дт Кт

1010 1210 100000

5) Дт Кт

3010 1040 5000000

6) Дт Кт

1040 3150 25000

	Дт / Кт	2410	3130	3310	1210	3350	1040	3150	ИТОГО:
1	7410	312500							50000
2	1210		37500						330000
3	1310			85000					800000
4	1010				45000	100000			00000
5	3010						5000000		40000
6	1040							25000	35000
ИТОГО:		312500	37500	85000	45000	100000	5000000	25000	5605000



Список использованной литературы

1. Закон о бухгалтерском учете от 28 февраля 2007 года № 234-III

2. Приказ МФ РК от 21 июня 2007 года № 217 «Об утверждении Национального стандарта финансовой отечности №2»

3. Приказ МФ РК от 22 июня 2007 года № 234 «О Бухгалтерском учете и финансовой отчетности»

4. «Стандарты бухгалтерского учета. Методические рекомендации. Генеральный план счетов». Алматы - «Паритет», 2000

5. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ фин. отчетности», Алматы, 1999

6. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» Учебное пособие. Издание 2-е перераб., 2009

7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2000

9. Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы, НАК Центр-Аудит, Казахстан, 1997

10. Ковалев В.В., Петров В.В. Как читать баланс. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998

11. Мадиева К.С. «Бухгалтерский учет и аудит». Учебно-практическое пособие. Караганда, 2007

12. Жакупова О.М. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Караганда, 2007

13. Справочник бухгалтера. Теория и практика бухгалтерского сопровождения предприятий любой формы собственности и видов деятельности. Колодин А.Г. Москва, 2007

14. «Труд-зарплата-пенсия в Казахстане» с №1(121) по №36 (156) за 2008 г. Издательский дом «БИКО» Алматы.

Размещено на Allbest.ru

...