МСФО 36 "Обесценение активов"

ПРИМЕР: На 01. 12. 2006 начислена амортизация на активы, входящие в генерирующую единицу:

1. Офис = 86 026 тг

2. Автомобили = 220 086 тг

Балансовая стоимость активов с учётом произошедшего обесценения составляет 2 748 888 тг. :

1. Офис = 788 204 руб.

2. Автомобили = 1 960 684 тг.

Балансовая стоимость активов без учёта произошедшего обесценения составляет 2 860 000 тг. :

1. Офис =910 000 - 90 000 = 820 000 руб.

2. Автомобили = 2 270 000 - 230 000 = 2 040 000 тг.

Известно, что за прошедший период рыночная ставка снизилась до 15%. Рыночная стоимость генерирующей единицы составляет 3 000 000 руб. Расчёт дисконтированной стоимости представлен в таблице.

Поскольку и справедливая стоимость, и ценность использования генерирующей единицы превышает балансовую стоимость, которая определена (за вычетом амортизации) таким образом, как если бы не было убытка от обесценения актива, балансовая стоимость генерирующей единицы поднимается до этой величины. Балансовая стоимость активов на 01. 12. 2006. :

1. Офис = 820 000 тг.

2. Автомобили = 2 270 000 - 230 000 = 2 040 000 тг.

Величина деловой репутации не восстанавливается.

Прибыль от реверсирования убытка от обесценения генерирующей единицы в сумме 111 112 тг. (2 860 000 - 2 748 888) отражается в отчёте о прибылях и убытках.

Раскрытие информации:

МСФО IAS 36 устанавливает следующие требования к раскрытию информации.

Для каждого класса активов необходимо раскрывать:

сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую включаются убытки от обесценения;

реверсированную сумму убытков от обесценения, признанную в течение периода, и статью отчета о прибылях и убытках, в которую эти убытки возвращаются;

сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно на счете собственного капитала в течение периода;

реверсированную сумму убытков от обесценения по переоценённым активам, признанную непосредственно в счете собственного капитала в течение периода;

события и обстоятельства, которые привели к признанию или реверсированию убытка от обесценения;

указать, равна ли возмещаемая сумма генерирующей единицы его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или его ценности использования;

если возмещаемая сумма равна справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, то необходимо указать основу для определения справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (например, была ли справедливая стоимость определена путем обращения к показателям активного рынка) ;

если возмещаемая сумма равна ценности использования, то раскрытию подлежит ставка дисконта, использованная в текущей и предыдущей оценках ценности использования.

Для отдельных активов:

характер актива;

если организация представляет сегментную информацию в соответствие со Стандартом МСФО IAS 14, необходимо раскрыть информацию об отчётном сегменте, которому принадлежит актив.

Для отдельных единиц, генерирующих денежные средства:

название генерирующей единицы (например, является ли она производственной линией, станком, деловой операцией, географической зоной, сегментом отчетности) ;

сумму убытка от обесценения, признанную или реверсированную по классам активов;

если объединение активов для определения генерирующей единицы изменилось с момента предыдущей оценки возмещаемой суммы генерирующей единицы, организация должна представить описание текущего и предыдущего способов объединения активов, а также указать причины, обусловившие изменение способа определения генерирующей единицы;

Если какая-либо часть деловой репутации, приобретенного в ходе объединения компаний в течение периода, по состоянию на отчетную дату не была распределена на единицу, генерирующую денежные средства, необходимо указать сумму нераспределенного деловой репутации и причины, по которым распределение оказалось невозможным.

Для генерирующей единицы, на которую распределена деловая репутация и/или НМА с неопределённым сроком использования, балансовая стоимость которых является существенной величиной по сравнению с суммарной балансовой стоимостью имеющихся у организации деловой репутации и НМА с неопределённым сроком использования:

балансовая стоимость деловой репутации, распределённой на данную единицу;

балансовую стоимость НМА с неопределённым сроком полезной службы;

основу, на которой определялась возмещаемая сумма актива;

если основой для определения возмещаемой суммы стала ценность использования:

- описание каждого ключевого допущения, исходя из которых, руководство прогнозировало потоки денежных средств;

- описание подхода определения каждого ключевого допущения (отражает ли оно прошлый опыт, согласуются ли с внешними источниками информации) ;

- период, на протяжении которого руководство организации прогнозировало потоки денежных средств;

- показатель темпа роста, используемый для экстраполяции прогнозов денежных средств за пределы периода, охваченными самыми последними прогнозными оценками;

- ставка дисконта, применяемая к потокам денежных средств.

если основой для определения возмещаемой суммы единицы является справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, то необходимо раскрывать методологию.

- описание каждого ключевого допущения, исходя из которого руководство определило справедливую стоимость, за вычетом затрат на продажу.

- описание подхода, применённого руководством организации для каждого ключевого допущения.

приведёт ли в достаточной степени возможное изменение того или иного ключевого допущения, исходя из которого, руководство организации определяло возмещаемую сумму единиц, к тому, что балансовая стоимость этой единицы будет превышать её возмещаемую сумму:

- величину, на которую возмещённая сумма единицы превышает её балансовую стоимость;

- значение, установленное для ключевого допущения;

- величину, на которую должно измениться значение, установленное для ключевого допущения, после включения любых косвенных воздействий на такое изменение со стороны других переменных, используемых для определения возмещаемой суммы, для того, чтобы возмещаемая сумма единицы равнялась её балансовой стоимости.

Заключение

Понятие ценности использования определено в МСФО 36 “Обесценение активов» следующим образом: “Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы”

Таким образом, МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе. Основная задача этого стандарта обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

Список использованной литературы

Послание Президента РК Н. А. Назарбаева народу Казахстана «Стратегия вхождения Казахстана в число 50 наиболее развитых стран мира до 2015 года» от 01 марта 2006г. //Индустриальная Караганда №65 от 04. 03. 2006г.

О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28. 02. 2007 №234-111.

Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22. 12. 2005г. №426)

Жакупова О. М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. - Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

НурсеитовЭ. О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004 - 300с.

Скала Н. В., Скала В. И. Сборник бухгалтерских проводок - изд. 8-е. - Алматы: Издательство LEM, 2005 - 172с.

Словарь банковских и финансово-экономических терминов. / Под ред. проф. Мамырова Н. К. - Алматы: Экономика, 2000

Терехова В. А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 - 311с.

Толпаков Ж. С. Бухгалтерский учет основных средств. Караганда, - 2000

Торшаева Ш. М. Теория бухгалтерского учета. - Караганда: Изд-во КУБУП, 2000. - 155с.

Гилек Ю. Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. - 2006, №4. -с. 7-19

Размещено на Allbest.ru