Регламентация аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию (Рособразование)

Архангельский государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Основы аудита»

Архангельск 2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. РАЗЪЯСНЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ РУКОВОДСТВОМ АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ НА ОСНОВЕ БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

финансовый аудит отчет

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющие обеспечить необходимой информацией все уровни управления. В последнее время стало развиваться независимое аудиторство - ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудит - это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта [3].

Целью данной контрольной работы по дисциплине «Основы аудита» являются рассмотрение вопроса «Разъяснения, предоставляемые руководством аудируемых лиц», а также определение уровня существенности на основе базовых показателей на предприятии усредненного типа производства.

1. РАЗЪЯСНЕНИЯ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ РУКОВОДСТВОМ АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ

Для регламентации аудиторской деятельности подготовлено правило (стандарт), которое соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г.

Целью правила (стандарта) является установление норм, применяемых аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при получении и использовании разъяснений и сведений, источником которых является руководство экономического субъекта, подлежащего проверке.

Задачами правила (стандарта) являются [1]:

а) определение ситуаций, в которых от руководства экономического субъекта должны быть получены официальные разъяснения;

б) определение процедур обращения к руководству экономического субъекта за получением сведений и разъяснений;

в) порядок документирования сведений и разъяснений, полученных от руководства экономического субъекта;

г) определение действий аудитора при отказе руководства экономического субъекта предоставить требуемые сведения и разъяснения;

д) определение процедур использования полученных разъяснений в качестве аудиторских доказательств.

Требования правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

Требования правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

Перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснения аудитор должен иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством экономического субъекта того факта, что оно несет ответственность за предоставление бухгалтерской отчетности, подготовленной с учетом требований нормативных документов, а также подтверждение осведомленности о своей ответственности за предоставление аудитору всей необходимой для аудита точной, полной, относящейся к делу информации. Такие доказательства можно получить в форме соответствующих положений договора на проведение аудита, письма-обязательства на проведение аудита, заявления об ответственности руководителей экономического субъекта, подписанного этими руководителями.

Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководства проверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.

Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения.

На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях [2]:

а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;

б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;

в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;

г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.

При обращении к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения аудиторских доказательств, аудитор должен придерживаться согласованной с руководством проверяемого экономического субъекта последовательности действий. При этом аудитору следует иметь в виду, что руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту. Желательно довести это обстоятельство до указанного руководства официально на стадии заключения договора (например, в письме-обязательстве о согласии на проведение аудита).

Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Таковыми могут быть как устное, так и письменное обращение непосредственно к руководителю или представителям руководства проверяемого экономического субъекта, как для получения информации от них самих, так и для содействия их в обращении аудитора непосредственно к руководителям низовых подразделений проверяемого экономического субъекта.

При любой форме обращения аудитор должен по возможности точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми.

Аудитор должен убедится, что его запрос правильно понят. Свидетельством тому могут служить уточнение вопроса в устной беседе, а также анализ полученного ответа.

При получении разъяснений аудитор должен быть готов уточнить отдельные стороны ответа для того, чтобы иметь достаточную уверенность в том, что предоставленные ему разъяснения поняты и истолкованы им правильно. Форма обращения аудитора за уточнением может быть устной или письменной и выбирается самим аудитором.

Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Аудитору следует оценить степень влияния отказа руководства проверяемого экономического субъекта в даче разъяснений по конкретному вопросу на выводы, которые он сделает по результатам аудита. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором, как ограничение объема аудита, и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Желательно, чтобы аудитор довел последнее обстоятельство до сведения руководства проверяемого экономического субъекта.

Аудитору следует оценить, насколько хорошо информированы лица, предоставившие ему разъяснения. Разъяснения могут считаться надежными лишь в том случае, если предоставившие их лица занимают положение, которое позволяет им обладать необходимой информацией.

В ряде случаев аудитор может подвергнуть сомнению компетентность лиц, предоставивших разъяснения, если они не обладают достаточной квалификацией для подтверждения предоставленной информации. Как правило, такие ситуации возникают, когда подтверждению подлежит информация, требующая определенных знаний в технических или иных областях, выходящих за рамки должностных обязанностей предоставившего разъяснения лица.

Разъяснения, предоставленные руководством проверяемого экономического субъекта, представляют собой определенный источник аудиторских доказательств, наряду с другими доступными аудитору источниками, поскольку могут быть получены аудитором в отношении практически любого раздела бухгалтерской отчетности. Аудитор должен использовать разъяснения, допуская их правдивость, пока не получит фактических данных, которые противоречили бы информации, содержащейся в данных разъяснениях.

При анализе сведений, полученных из разъяснений, аудитор должен следовать профессиональному скептицизму, сопоставляя полученные данные с информацией, полученной из других источников, и допуская со стороны руководителей экономического субъекта возможность преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности.

При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитор должен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он может сопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работе независимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры.

Если аудитору не удалось получить достаточно альтернативных доказательств по информации, содержащейся в разъяснениях руководства проверяемого экономического субъекта, а такая информация по мнению аудитора является существенной, аудитор может рассматривать такую ситуацию как ограничение объема аудита.

В случаях, когда разъяснения подготовлены руководством проверяемого экономического субъекта по собственной инициативе, аудитор в дополнение к обычным проверкам компетентности и информированности источника разъяснений должен применить обычные процедуры проверки достоверности такой информации.

Разъяснения, полученные аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, не могут полностью заменять другие аудиторские доказательства по данному вопросу, ввиду того что источник информации не является независимым и эта информация может быть искажена в пользу руководства проверяемого экономического субъекта. Ввиду этого при формировании своего мнения аудитор не должен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских процедур.

Аудитор может оказаться в ситуации, когда руководство проверяемого экономического субъекта является единственным источником информации по некоторому вопросу. В этом случае аудитор, перед тем как полагаться на разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта при выражении мнения, должен оценить убедительность полученных разъяснений. Аудитор должен оценить убедительность по следующим критериям:

а) достоверность;

б) достаточность;

в) своевременность.

Аудитор должен также оценить объединенный эффект данных критериев в каждом конкретном случае.

Аудитору следует оценить важность разъяснений, полученных им от руководства проверяемого экономического субъекта в устной форме и зафиксированных им в рабочих документах. Если в результате анализа данных сведений аудитор пришел к выводу, что ряд разъяснений, полученных им в устной форме, играет большую роль при формировании его аудиторского мнения, такие разъяснения следует обобщить и представить руководству проверяемого экономического субъекта в виде самостоятельного письма, содержащего точку зрения аудитора по рассмотренным вопросам, для получения письменного подтверждения от руководства экономического субъекта о согласии с данной трактовкой.

Если разъяснения, полученные аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор должен выяснить причину этих противоречий и в необходимых случаях понизить свое доверие и в отношении остальной информации, представленной этим руководством.

Разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в устной и в письменной форме.

В письменной форме должны быть представлены все разъяснения в отношении аспектов, признанных аудитором существенными для выражения им мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Письменные разъяснения руководства проверяемого экономического субъекта могут быть предоставлены аудитору в форме:

а) официального письма этого руководства с разъяснениями;

б) письма, подготовленного аудитором, содержащего точку зрения аудитора по определенным вопросам, содержащего запись руководства проверяемого экономического субъекта о согласии с данной трактовкой;

в) официально заверенных копий бухгалтерской отчетности экономического субъекта, протоколов собрания советов директоров, общих собраний акционеров и т.п. мероприятий проверяемого экономического субъекта, содержащих сведения о позиции руководства проверяемого экономического субъекта по определенным вопросам.

Официальное письмо с разъяснениями руководства проверяемого экономического субъекта должно быть составлено таким образом, чтобы соответствовать условиям подготовки официальных документов:

а) письмо должно иметь необходимые реквизиты (наименование адресата, наименование экономического субъекта, дата, подпись);

б) в письме должно содержаться подтверждение полномочий лица, подписавшего его, в случаях, если это лицо не входит в число руководителей экономического субъекта, ответственных за подготовку достоверной бухгалтерской отчетности.

Копия письма аудитора с запросом руководству проверяемого экономического субъекта (с подтверждением получения) и официальное письмо в адрес аудиторской организации от руководства экономического субъекта с разъяснениями и подтверждениями подлежат включению в рабочую документацию аудитора согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Информация об устных разъяснениях, полученных аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, должна быть включена в рабочие документы аудитора в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Документирование аудита». Содержание рабочих документов определяется аудитором самостоятельно. Тем не менее, рабочие документы должны раскрывать использование примененных аудитором процедур и содержать сведения о результатах, полученных как следствие применения данных процедур. В частности, рабочие документы должны содержать следующую информацию:

а) вопрос, с которым обратился аудитор за разъяснениями;

б) краткое содержание полученных разъяснений;

в) оценку аудитором убедительности доказательств, содержащихся в разъяснениях, в том числе с использованием подтверждений, полученных альтернативным способом;

г) собственные выводы аудитора по поставленному вопросу с учетом полученных разъяснений.

Порядок передачи официального письма аудитору определяется соглашением между аудитором и руководством проверяемого экономического субъекта и может быть определен в договоре на аудит. В случае если такой порядок не предусмотрен, он остается на усмотрение руководства проверяемого экономического субъекта. В любом случае при получении официального письма аудитор должен документально подтвердить факт его получения для руководства проверяемого экономического субъекта [5].

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ НА ОСНОВЕ БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Реализацию методики определения уровня существенности на основе базовых показателей представим на примере предприятия, которое относится по типу производства к числу усредненных.

В качестве базовых показателей устанавливаются [4]:

? прибыль до налогообложения;

? собственный капитал;

? внеоборотные активы;

? оборотные активы;

? краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженности;

? выручка;

? общие затраты.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия представленных в Приложении И определяем значения базовых показателей. Значения базовых показателей принимаются по состоянию на конец года (таблица 1).

Показатель «общие затраты» формируют коммерческие, управленческие и прочие расходы. Показатель «выручка», т. е. доходы, характеризуется результатами основной деятельности и прочей.

Таблица 1 Значения базовых показателей предприятия

Определим вес каждого базового показателя в их общей сумме. Результаты расчетов представим в таблице 2.

Таблица 2 Доля значений базовых показателей в общем итоге

В зависимости от рассчитанной доли устанавливаем принимаемый в расчет существенности процент каждого базового показателя и рассчитаем значение базовых показателей, принимаемых для определения уровня существенности.

Учитываемый процент оборотных активов и внеоборотных активов распределяется исходя из соотношения к валюте баланса. Принимаемое для расчета значение базового показателя определяется путем умножения значения базового показателя на учитываемый процент. Данные для расчета и полученные результаты удобнее представить в таблице 3.

Таблица 3 Определение значений базовых показателей для расчета уровня существенности

При установлении коэффициента k1 принимается во внимание тип производства предприятия (усредненный), а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, которое составляет 0,41. Значение коэффициента k1 для каждого базового показателя в соответствии с методикой приведены в таблицах 4, 5.

Таблица 4 Корректировочные коэффициенты базовых показателей в зависимости от типа производства

Таблица 5 Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, влияющие на их корректировку

Значение коэффициента k2, который корректирует базовые показатели по принципу важности для третьих лиц (пользователей отчетности) устанавливается на основе следующих рассуждений. За рассматриваемый период финансовые результаты деятельности предприятия оказались положительными. Наличие прибыли оценивается в 8 баллов. К наиболее важным показателям деятельности предприятия относится также величина выручки (8 баллов). Правильность отражения затрат имеет большое значение, но все же затратами управлять проще, чем выручкой (степень важности 7). Учитывая существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, степень их важности оцениваются на 7 и 5 баллов соответственно. Совокупность внеоборотных и оборотных активов представляет собой величину всего имущества предприятия. Значения валюты баланса являются важными для пользователей. С учетом имеющегося соотношения внеоборотных и оборотных активов предприятия, значения k2 для этих показателей можно принять равными 6 и 7 баллов. Значения корректирующих коэффициентов базовых показателей отчетности предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6 Корректирующие коэффициенты базовых показателей отчетности предприятия

На основании полученных результатов производится расчет общего уровня существенности аудита по формуле, предлагаемой в методике.

ОУС= (?(Бj·kj¹·kj² / ?(kj¹·kj²))+?(Б·(kj¹+kj²)/?(kj¹+kj²))/2 = ((4928+8568 +268968+19700+285824+249200+15960+30100)/314)+(1232+4998+72045+13790+71456+66750+6650+11825)/97)/2=2689 тыс.руб.

В завершение общий уровень существенности распределяется по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При распределении общего уровня существенности на статьи бухгалтерского баланса 2689 тыс. руб. делится на 2 (актив и пассив) и распределяется в соответствии с долей в валюте баланса на статьи (таблица 7).

Определенный уровень существенности отношении элемента бухгалтерской отчетности представляет собой величину допустимой ошибки по данному элементу. Часть элементов бухгалтерской отчетности, исходя из профессионального суждения аудитора может быть исключена.

Таблица 7 Распределение общего уровня существенности на статьи актива бухгалтерского баланса предприятия

Удельный вес статьи в структуре баланса определяется с точностью 0,0000.

Таблица 8 Распределение общего уровня существенности на статьи пассива бухгалтерского баланса предприятия

Общий уровень существенности 2689 тыс.руб. пропорционально делится между всеми доходами и расходами, а существенность каждой статьи доходов (расходов) определяется исходя из ее доли в составе доходов (расходов) (таблица 9). Доля доходов (расходов) определяется с точностью 0,0000.

Таблица 9 Распределение общего уровня существенности по статьям отчета о прибылях и убытках предприятия

Величина выявленных и предполагаемых искажений сопоставляется с общим уровнем существенности и определяется форма аудиторского заключения. Все ошибки и искажения, обнаруженные в ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия, не должны превышать значения уровня существенности 2 689 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных вопросов.

По мере развития финансового рынка в Российской Федерации и его интеграции в общемировую сферу финансовых услуг, все больше будет возрастать роль аудита - независимой экспертизы и анализа финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений. Данный процесс будет также усиливаться по мере открытия филиалов и представительств российских банков за рубежом. Об этом свидетельствует опыт многих крупных зарубежных компаний, которые оказывают свои услуги во многих странах. В некоторых фирмах и банках службы внутреннего аудита существуют на протяжении нескольких десятков лет, а сотрудничество с внешними аудиторскими фирмами носит долгосрочный, а зачастую и партнерский характер.

В данной контрольной работе рассмотрен вопрос об разъяснениях, предоставляемых руководством аудируемых лиц, а также определен уровень существенности на основе базовых показателей на предприятии усредненного типа производства. На данном предприятии все ошибки и искажения, обнаруженные в ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия, не должны превышать значения уровня существенности 2 689 тыс. руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583с.

2. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

3. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 208с.

4. Лобанова Ю.С., Основы аудита: Методические указания по выполнению контрольной работы. / Ю.С.Лобанова,- Архангельск: Издательство АГТУ, 2007. - с.95

5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 410 с.

Размещено на Allbest.ru