Договор на оказание аудиторских услуг. Методика определения уровня существенности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию (Рособразование)

Архангельский государственный технический университет

Кафедра бухгалтерского учета

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине «Основы аудита»

Архангельск 2008

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ НА ОСНОВЕ БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

аудиторский услуга договор

Аудит был известен в Европе уже в Средневековье, однако как наука и вид экономической деятельности активно развивается с XIX в. В Средние века по просьбе контрагентов купцов (как правило, других купцов или банковских институтов) аудиторы проверяли бухгалтерские книги купцов и свидетельствовали их достоверность. В XIX в. основными заказчиками аудита стали, помимо кредиторов, собственники компании -- что связано с активным развитием акционерных и ограниченных компаний, в которых собственники не занимались текущим управлением и, соответственно, нуждались в периодической проверке нанятых управляющих. Глобализация экономики, создание транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных зачастую по всей стране, а то и по всему миру, значительно усилил потребности бизнеса в независимых ревизорах. Кроме того по мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнением системы налогообложения компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могли проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы с целью выявления ошибок и искажений отчётности и предотвращения санкций со стороны государственных органов.

В XX в. в связи с активным развитием фондового рынка появилась новая категория лиц, заинтересованных в аудите -- инвесторы. Как правило, каждая новая волна скандалов, связанных с банкротством компаний, чьи акции или долговые бумаги имеют биржевой листинг и активно обращаются, оборачивалась судебным преследованием аудиторов и ужесточением требований к аудиторам и выполнению ими проверок. В силу многочисленности инвесторы стали наиболее активным и требовательным потребителем аудиторских услуг.

С середины ХХ в. аудиторы стали расширять сферу своих интересов и начали осуществлять деятельность не только по подтверждению бухгалтерской отчётности, но и стали сами вести бухгалтерский учёт для сторонних организаций, выступая в роли коллегиального корпоративного бухгалтера и юриста, а также инвестиционного консультанта и доверительного управляющего для своих клиентов. Кроме того научно-техническая революция вынудила аудиторские компании освоить функции по внедрению современных технологий по управлению предприятием, автоматизации учёта, внедрению систем контроля качества и других смежных работ.

Под аудитом бухгалтерской отчетности следует понимать независимую проверку, осуществляемую аудиторской организацией и имеющей своим результатом выражения мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства РФ.

Целью данной контрольной работы по дисциплине «Основы аудита» являются рассмотрение вопроса «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», а также определение уровня существенности на основе базовых показателей на предприятии трудоемкого типа производства.

1. ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРОВ НА ОКАЗАНИЕ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т.д.

Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон участниц (в данном случае заказчика-клиента и исполнителя-аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношения аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудитора Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора может быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РФ.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности экономического субъекта;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров;

- стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

- цель оказания услуг и объект (в частности, при проведении аудита - порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

- сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

- ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

- неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;

- самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;

- проверку любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

- получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

- отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

- доступ в систему компьютерной обработки данных;

- обращение к консультанту или эксперту в случае выявления такой необходимости;

- распоряжение своей рабочей документацией;

- необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

- квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

- обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает:

- получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;

- создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

- оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

- отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

- полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;

- качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;

- возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;

- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

- общая характеристика применяемых методов проведения проверки;

- предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

- уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

- согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующих аудиторской организацией;

- описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

- предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;

- финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;

- условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:

- возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;

- пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;

- предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%.

- пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировку и т.д.);

- пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;

- пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Можно также оказать сумму значимой ошибки в отчетности (существенность), значимость неточностей, которые необходимо исправить, перечень сведений, составляющих коммерческую тайну клиента, порядок зачета времени, потраченного на аудит, размер ответственности аудиторской фирмы.

2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ НА ОСНОВЕ БАЗОВЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

Реализацию методики определения уровня существенности на основе базовых показателей представим на примере предприятия, которое относится по типу производства к числу трудоемких.

В качестве базовых показателей устанавливаются:

? прибыль до налогообложения;

? собственный капитал;

? внеоборотные активы;

? оборотные активы;

? краткосрочная дебиторская и кредиторская задолженности;

? выручка;

? общие затраты.

По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия представленных в Приложении И определяем значения базовых показателей. Значения базовых показателей принимаются по состоянию на конец года (таблица 1).

Показатель «общие затраты» формируют коммерческие, управленческие и прочие расходы. Показатель «выручка», т. е. доходы, характеризуется результатами основной деятельности и прочей.

Таблица 1 - Значения базовых показателей предприятия

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.
1	2
Прибыль до налогообложения	1 959
Собственный капитал	9 967
Кредиторская задолженность	101 845
Дебиторская задолженность	36 279
Выручка	343 105
Общие затраты	341 146
Внеоборотные активы	50 078
Оборотные активы	83 659

Определим вес каждого базового показателя в их общей сумме. Результаты расчетов представим в таблице 2.

Таблица 2 - Доля значений базовых показателей в общем итоге

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс.руб.	Вес показателя в общем итоге, Вj
Прибыль до налогообложения	1 959	0,00
Собственный капитал	9 967	0,01
Кредиторская задолженность	101 845	0,11
Дебиторская задолженность	36 279	0,04
Выручка	343 105	0,35
Общие затраты	341 146	0,35
Внеоборотные активы	50 078	0,14
Оборотные активы	83 659
Итого	968 038	1,00

В зависимости от рассчитанной доли устанавливаем принимаемый в расчет существенности процент каждого базового показателя и рассчитаем значение базовых показателей, принимаемых для определения уровня существенности.

Учитываемый процент оборотных активов и внеоборотных активов распределяется исходя из соотношения к валюте баланса. Принимаемое для расчета значение базового показателя определяется путем умножения значения базового показателя на учитываемый процент. Данные для расчета и полученные результаты удобнее представить в таблице 3.

Таблица 3 - Определение значений базовых показателей для расчета уровня существенности

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Вес показателя в общем итоге, Вj	Учитываемый процент	Принимаемое для расчета значение базового показателя, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Прибыль до налогообложения	1 959	0,00	10	196
Собственный капитал	9 967	0,01	10	997
Кредиторская задолженность	101845	0,11	7	7 129
Дебиторская задолженность	36 279	0,04	7	2 540
Выручка	343105	0,35	2	6 862
Общие затраты	341146	0,35	2	6 823
Внеоборотные активы	50 078	0,14	2	1 002
Оборотные активы	83 659		2	1 673
Итого	968038	1,00		27 222

При установлении коэффициента k1 принимается во внимание тип производства предприятия (трудоемкий), а также соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, которое составляет 0,36. Значение коэффициента k1 для каждого базового показателя в соответствии с методикой приведены в таблицах 4, 5.

Таблица 4 - Корректировочные коэффициенты базовых показателей в зависимости от типа производства

Показатель	Тип производства предпрятия-клиента
	фондоемкий	материалоемкий	трудоемкий	усредненный
Внеоборотные активы	8	2	3	4
Собственный капитал	6	4	3	4
Оборотные активы	2	6	2	4

Таблица 5 - Соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, влияющие на их корректировку

Соотношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности	Значение коэффициента k1, для
	дебиторской задолженности	кредиторской задолженности
>2	6	4
[1:2)	4	4
[0,75:1)	4	6
[0,5:0,75)	3	7
< 0,5	2	8

Значение коэффициента k2, который корректирует базовые показатели по принципу важности для третьих лиц (пользователей отчетности) устанавливается на основе следующих рассуждений. За рассматриваемый период финансовые результаты деятельности предприятия оказались положительными. Наличие прибыли оценивается в 8 баллов. К наиболее важным показателям деятельности предприятия относится также величина выручки (8 баллов). Правильность отражения затрат имеет большое значение, но все же затратами управлять проще, чем выручкой (степень важности 7). Учитывая существенное превышение кредиторской задолженности над дебиторской, степень их важности оцениваются на 7 и 5 баллов соответственно. Совокупность внеоборотных и оборотных активов представляет собой величину всего имущества предприятия. Значения валюты баланса являются важными для пользователей. С учетом имеющегося соотношения внеоборотных и оборотных активов предприятия, значения k2 для этих показателей можно принять равными 6 и 7 баллов. Значения корректирующих коэффициентов базовых показателей отчетности предприятия представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Корректирующие коэффициенты базовых показателей отчетности предприятия

Базовый показатель	Принимаемое для расчета значение базового показателя, тыс. руб.	k1	k2
Прибыль до налогообложения	196	8	8
Собственный капитал	997	3	3
Кредиторская задолженность	7 129	8	7
Дебиторская задолженность	2 540	2	5
Выручка	6 862	8	8
Общие затраты	6 823	8	7
Внеоборотные активы	1 002	3	6
Оборотные активы	1 673	2	7

На основании полученных результатов производится расчет общего уровня существенности аудита по формуле, предлагаемой в методике.

ОУС= (?(Бj · kj1·kj2/ ?(kj1·kj2))+?(Б·(kj1+kj2)/?(kj1+kj2))/2 = ((12544+8973+399224+25400+439168+382088+18036+23422)/271)+(3136+5982+106935+17780+109792+102345+9018+15057)/93)/2=6820 тыс.руб.

В завершение общий уровень существенности распределяется по статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. При распределении общего уровня существенности на статьи бухгалтерского баланса 6820 тыс. руб. делится на 2 (актив и пассив) и распределяется в соответствии с долей в валюте баланса на статьи (таблица 7).

Определенный уровень существенности отношении элемента бухгалтерской отчетности представляет собой величину допустимой ошибки по данному элементу. Часть элементов бухгалтерской отчетности, исходя из профессионального суждения аудитора может быть исключена.

Таблица 7 - Распределение общего уровня существенности на статьи актива бухгалтерского баланса предприятия

АКТИВ	На конец отчетного года, тыс. руб.	Доля в валюте	Распределение существенности, тыс.руб.
1.Внеоборотные активы
Основные средства	29853	0,2232	761
Незавершенное строительство	20225	0,1512	516
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-
Отложенные налоговые активы	-	-	-
Итого по разделу 1	50078	0,3744	1277
2.Оборотные активы
Запасы в том числе:	21716	0,1624	554
сырье, материалы и другие ценности	19581	0,1464	499
Готовая продукция	1920	0,0144	49
Расходы будущих периодов	215	0,0016	6
НДС по приобретенным ценностям	13292	0,0994	339
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в том числе:	36279	0,2713	925
покупатели и заказчики	28481	0,2130	726
Краткосрочные финансовые вложения	3430	0,0256	87
Денежные средства	8942	0,0669	228
Итого по разделу 2	83659	0,6255	2133
БАЛАНС	133737	1,0000	3410

Удельный вес статьи в структуре баланса определяется с точностью 0,0000.

Таблица 8 - Распределение общего уровня существенности на статьи пассива бухгалтерского баланса предприятия

ПАССИВ	На конец отчетного года, тыс. руб	Доля в валюте	Распределение существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
3.Капитал и резервы
Уставный капитал	8491	0,0635	216
Добавочный капитал	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-
Нераспределенная прибыль	1476	0,0110	38
Итого по разделу 3	9967	0,0745	254
4.Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	21925	0,1639	559
Итого по раделу 4	21925	0,1639	559
5.Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	29004	0,2169	740
Кредиторская задолженность	72841	0,5447	1857
В том числе:
поставщики и подрядчики	58604	0,4382	1494
Задолженность перед персоналом организации	2184	0,0163	56
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	792	0,0059	20
Задолженность по налогам и сборам	3963	0,0296	101
Прочие кредиторы	7298	0,0546	186
Итого по раделу 5	101845	0,7616	2597
БАЛАНС	133737	1,0000	3410

Общий уровень существенности 3410 тыс.руб. пропорционально делится между всеми доходами и расходами, а существенность каждой статьи доходов (расходов) определяется исходя из ее доли в составе доходов (расходов) (таблица 9). Доля доходов (расходов) определяется с точностью 0,0000.

Таблица 9 - Распределение общего уровня существенности по статьям отчета о прибылях и убытках предприятия

Показатель	За отчетный период, тыс.руб.	Доля в доходах (расходах)	Распределение существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	243602	0,7100	2421
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(215630)	0,6321	2155
Валовая прибыль	27972	-	-
Управленческие расходы	(4003)	0,0117	40
Коммерческие расходы	(18699)	0,0548	187
Прибыль (убыток) от продаж	5270	-	-
Прочие доходы и расходы
Проценты к уплате	(4562)	0,0134	46
Прочие доходы	99503	0,2900	989
Прочие расходы	( 98252)	0,2880	982
Прибыль (убыток) до налогообложения	1959	-	-

Величина выявленных и предполагаемых искажений сопоставляется с общим уровнем существенности и определяется форма аудиторского заключения. Все ошибки и искажения, обнаруженные в ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия, не должны превышать значения уровня существенности 6 820 тыс. руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной контрольной работе рассмотрен вопрос о порядке заключения договоров на оказание аудиторских услуг, а также определен уровень существенности на основе базовых показателей на предприятии трудоемкого типа производства. На данном предприятии все ошибки и искажения, обнаруженные в ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия, не должны превышать значения уровня существенности 6 820 тыс. руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583с.

2. Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.

3. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 208с.

4. Лобанова Ю.С., Основы аудита: Методические указания по выполнению контрольной работы. / Ю.С.Лобанова,- Архангельск: Издательство АГТУ, 2007. - с.95

5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 410 с.

6. www.jurnal-audit.ru

Размещено на Allbest.ru

...