Сводная (консолидированная) и сегментарная отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В бухгалтерском учете отчетность является его завершающим этапом, на котором происходят обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Бухгалтерская отчетность служит одним из важнейших источников информации об условиях и результатах деятельности организации, доступных различным группам ее внешних и внутренних пользователей. Однако в полной мере выполнять эту функцию она может лишь в том случае, если отвечает основным качественным характеристикам: достоверности, полноте, существенности, нейтральности и т. п

В результате проведения в России экономических реформ, связанных со становлением рыночных отношений, постепенно устанавливаются новые правила формирования бухгалтерской отчетности отечественных организаций, приводящие ее в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). От степени их соблюдения зависят достоверность оценки достижений организации и ее возможностей, степень риска решений, принимаемых на основе отчетных данных.

В данной курсовой работе последовательно рассмотрены общие вопросы, касающиеся понятия сводной консолидированной бухгалтерской отчетности, ее состава и содержания, требований, предъявляемых к ней. Представлен порядок подготовки учетной информации к обобщению в отчетности. Также рассмотрен состав сегментарной отчетности, порядок заполнения и сроки предоставления отчетности.

Изложенный материал основан на нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных, бюджетных и страховых организаций.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Цель бухгалтерской отчетности - обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям.

Сводная бухгалтерская отчетность - это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемый путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности нескольких предприятий.



1.1 Сводная консолидированная отчетность. Понятие и назначение сводной отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, являющихся юридическими лицами, сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная отчетность составляется не только по консолидированной группе организаций и компаний. Она имеет место и при объединении и реорганизации организаций.

Консолидация - это объединение некоторых элементов по определенным признакам. Консолидированная, то есть объединенная (сводная), отчетность появляется тогда, когда в реальной экономической жизни возникают объединения организаций - прежде всего объединения акционерных и иных хозяйственных обществ.

Консолидированная бухгалтерская отчетность необходима, прежде всего, как информационная база управления сложным экономическим объектом, каким является контролируемое объединение самостоятельных юридических лиц.

Консолидированная бухгалтерская отчетность создает возможность применения совокупного группового дохода, и прибыли группы в качестве базы для исчисления налогооблагаемой прибыли в тех странах, в которых это предусмотрено налоговым законодательством. Консолидированная отчетность содержит проверенные данные для контроля и управления, как со стороны руководства организаций, так и со стороны всех иных заинтересованных лиц.

Необходимо отметить, что в российской учетной литературе в последнее время стало привычным отождествление сводной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности, а это отрицательно влияет на методику формирования консолидированной отчетности. Такое положение сложилось в силу некоторых причин:

-дословный перевод с английского языка слова «консолидация» (consolidation) звучит в русском языке как «объединение», «свод», и, таким образом, дословный перевод словосочетания «консолидированная отчетность» звучит в русском языке как «сводная бухгалтерская отчетность»;

-частью метода составления консолидированной отчетности является объединение (суммирование, свод) показателей бухгалтерских отчетов двух или нескольких организаций в единый отчет.

Цель консолидированной отчетности - предъявление информации о финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных хозяйствующих субъектов как одной хозяйственной единицы. Основным назначением консолидированной отчетности является котировка акций группы взаимосвязанных субъектов на фондовой бирже.

Таким образом, сводная и консолидированная отчетность по своей сущности являются разными видами бухгалтерской отчетности, смешение этих понятий в результате применения одинаковой терминологии приводит к возникновению путаницы и непониманию коренных различий этих двух видов отчетности.

1.2 Состав сегментарной отчетности. Сроки представления отчетности

Сегмент (от лат. segmentum) означает отрезок, часть чего-либо. Сегментарную отчетность можно определить как отчетность, сформированную по отдельным сегментам бизнеса (центрам ответственности) организации.

Порядок ее составления для внешних пользователей установлен ПБУ 12/2000, согласно которому под сегментом в первую очередь понимается самостоятельное юридическое лицо, являющееся либо дочерним (зависимым) предприятием по отношению к материнскому (основному) обществу, либо входящее в какую-либо ассоциацию, союз, холдинг. Такое предприятие в обязательном порядке должно рассматриваться в качестве операционного или географического сегмента. Это, однако, не означает, что данные сегменты не могут быть разделены на более мелкие.

Информация сегментарной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность разных подразделений и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. На ее основе делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия.

Согласно и МСФО 14 и ПБУ 12/2000 предусматривается два вида отчетных сегментов: операционные (хозяйственные, отраслевые) и географические. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю структуру организации и систему ее внутренней отчетности.

Информация по сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.

Информация по операционному сегменту -- информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг. Операционный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых должна раскрываться в бухгалтерской отчетности. В качестве основы для выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации.

Обязательному отражению по каждому сегменту подлежит информация о выручке (доходах), расходах, финансовом результате, активах, обязательствах.

Периодичность составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и стоки преставления индивидуальны для каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления. При решении всех этих вопросов администрация предприятия руководствуется принципом экономичности, в соответствии с которым затраты на подготовку сегментарной отчетности не должны превышать экономический эффект от ее использования.

По срокам предоставления:

1. внутригодовая-содержит показатели о результатах работы за день, месяц, квартал. 2.годовая -характеризует итоги работы организации.

1.3 Регулирование сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

В конце 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности". Он впервые на законодательном уровне в РФ ввел институт консолидированной финансовой отчетности и правила ее составления. При этом под консолидированной финансовой отчетностью Закон понимает отчетность, составленную по правилам МСФО (требующих помимо прочего учета результатов деятельности и финансовых показателей дочерних и зависимых обществ) и является обязательным для:

- кредитных и страховых организаций

- организаций, чьи ценные бумаги допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

- иных организаций, если о них будет сделано соответствующее отдельное указание в иных федеральных законах или если в учредительных документах конкретной организации будет установлена обязанность представления и публикации консолидированной финансовой отчетности.

Порядок ведения сводных (консолидированных) операций учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы утвержден Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24.

Консолидированная отчетность, в отличие от сводной отчетности, должна показывать, прежде всего, инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом. Особенно это важно при расчете финансовых показателей акционерных обществ, прежде всего таких, как прибыль, приходящаяся на одну акцию.

Основная особенность составления консолидированных отчетов -- элиминирование (т.е. исключение) операций между компаниями, входящими в группу, с целью устранения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

В пояснительной записке к консолидированной бухгалтерской отчетности центральная компания указывает наименования участников финансово-промышленной группы, их юридические адреса, величину уставных капиталов, долю каждого участника при объединении активов.

Центральная компания не позднее 90 дней после окончания финансового года представляет всем участникам финансово-промышленной группы годовой отчет по установленной форме о деятельности финансово-промышленной группы.

Центральная компания как юридическое лицо не освобождается от обязанности составления и представления бухгалтерской отчетности о финансово-хозяйственной деятельности центральной компании по формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации.

1.4 МСФО о сводной отчетности

Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» - в российском законодательстве. В МСФО составление консолидированной отчетности регламентируется МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные компании», МСФО 3 «Объединения бизнеса».

Порядок ее составления установлен Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112).

Поскольку большинство крупных компаний во всех странах мира представляют собой холдинги, состоящие из большого количества отдельных юридических лиц, МСФО, прежде всего, ориентированы на составление именно консолидированной отчетности.

Именно консолидированная отчетность дает четкое представление о том, какие активы реально контролируют те или иные акционеры с учетом дочерних компаний.

Финансовая отчетность по МСФО состоит из четырех форм: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств. Также компании обязаны представлять примечания к финансовой отчетности. Некоторые специалисты забывают об этом и ограничиваются двумя формами: бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Здесь важно помнить, что МСФО/IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность» допускает как полный, так и «сжатый» формат промежуточной отчетности. При этом «сжатый» подразумевает меньший объем наполнения каждой из форм, а не сокращение их количества.

Сводная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя и материнская компании работают в близких областях экономики, их учетные политики, как правило, совпадают. МСФО 27 запрещает исключение дочерних компаний из периметра консолидации, если их деятельность отличается от деятельности других компаний группы.

Консолидированная финансовая отчетность должна предоставляться организациями, попавшими под действие Закона № 208-ФЗ, начиная с отчетности за 2012 год.

платежеспособность отчетность сегментарный консолидированный



2. РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ

2.1 Составление бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовым положением организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Таблица 1 - Бухгалтерский баланс магазина «Реол» на 01.01 2013

Актив

Наименование показателя	На отчётную дату отчетного периода (тыс.руб)	На 31 декабря предыдущего года (тыс.руб)
I. Внеоборотные активы
1. Нематериальные средства	105	64
2. Результаты исследований и разработок	0	0
3. Основные средства	290	238
5. Финансовые вложения	0	0
6. Отложенные налоговые активы	0	0
7. Прочие внеоборотные активы	0	0
ИТОГО по разделу I	402	302
II. Оборотные активы
1. Запасы	630	524
2. Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (НДС)	0	0
3. Дебиторская задолженность	794	488
4. Финансовые вложения	0	0
5. Денежные средства	130	68
6. Прочие оборотные активы	1564	793
ИТОГО по разделу II	2988	1805
БАЛАНС	3390	2107

Пассив

III. Капиталы и резервы
1. Уставный капитал	100	100
2. Собственные акции, выкупленные у акционеров	0	0
3. Переоценка внеоборотных активов	0	0
4. Добавочный капитал (без переоценки)	173	173
5. Резервный капитал	13	13
6. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	1607	320
ИТОГО по разделу III	1894	606
IV. Долгосрочные обязательства
1. Заёмные средства	0	0
2. Отложенные налоговые обязательства	0	0
3. Резервы под условные обязательства	0	0
4. Прочие обязательства	0	0
ИТОГО по разделу IV	0	0
V. Краткосрочные обязательства
1. Заёмные средства	0	0
2. Кредиторская задолженность	1470	1475
3. Доходы будущих периодов	26	26
4. Резервы предстоящих расходов	0	0
5. Прочие обязательства	0	0
ИТОГО по разделу V	1496	1501
БАЛАНС	3390	2107

Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Для заполнения бухгалтерского баланса используются данные из регистров учета, а именно: журналов-ордеров и ведомостей учета. На 01.01.2013 сумма внеоборотных активов предприятия составила 618 тыс.руб., оборотных - 1430 тыс.руб., прибыль предприятия составила 860 тыс.руб.



2.2 Заполнение «отчета о прибылях и убытках»

Таблица 2 - Отчет о финансовых результатах, Ф№2

Наименование	Код строки	Сумма, тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( минус НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи);	010	2020
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;	020	1030
3. Валовая прибыль;	029	990
4. Коммерческие расходы;	030	124
5. Управленческие расходы;	040	0
6. Прибыль (убытки) от продаж	050	606
Прочие доходы и расходы
1. Проценты к получению;	060	0
2. Проценты к уплате;	070	0
3. Доходы от участия в других организациях;	080	0
4. Прочие доходы;	090	36
5. Прочие расходы;	100	44
6. Прибыль (убыток) от налогообложения	140	598
7. Отложенные налоговые активы	141	0
8. Отложенные налоговые обязательства;	142	0
9. Текущий налог на прибыль;	150	120
10.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.	190	478

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов). Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет нам сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы.



2.3 Заполнение налоговых деклараций

Таблица 3 - Расчёт (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость За 4 квартал 2013 г.

Показатели		Налогооблагаемая база, тыс.руб	Ставка НДС, %	Сумма НДС тыс.руб
1Реализация товаров(работ ,услуг),передача имущественных прав по соответствующим ставкам-всего	010	2000	18%	360
	020	3000	10%	300
2 Реализация предприятия в целом ,как имущественного комплекса	050	0		0
3 Выполнение строительно - монтажных работ для собственного потребления	060	0	18%	0
4 Суммы ,полученные оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ ,услуг ),передачи имущественных прав	070	1000		90,9
5Суммы ,связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, (работ ,услуг ) :	080	0		0
6 Суммы налога , подлежащие восстановлению, всего	090	0		0
7 Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановления сумм налога ,	120	0		760,9
Налоговые вычеты	Код	Сумма НДС, тыс .руб
8Сумма налога ,предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров(работ ,услуг).имущественных прав подлежащих вычету	130	450
Налоговые вычеты	Код	Сумма НДС
9Сумма налога предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя	150	120
14Общая сумма НДС, подлежащая вычету	220	570
15 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (больше или равна 0)	230	70,9
16 Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет (меньше или равна 0)	240	120

Данная декларация представляется в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Заполняя данную декларацию необходимо:

-определить листы, которые необходимо заполнить;

-сначала занести данные об НДС в разделы 3-7, затем из них необходимые строки перенести в раздел 1-2.

-при ручном заполнении все буквы и цифры должны быть четкие и крупные;

-все суммы указывать в рублях, копейки нужно округлять до целых рублей;

-в каждой пустой клетке как заполненных, так и не заполненных строк поставить прочерк;

-декларация может быть заполнена вручную и на компьютере, подаваться в налоговую может лично, по почте или электронно.

Таблица 4 - Декларация расчет налога на прибыль

Показатели	Код	Сумма (руб)
Доход от реализации	010	20200000
Внереализационные доходы	020	130000
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	030	12110000
Внереализационные расходы	040	10000
убытки	050	100000
Итого прибыль (убыток)	060	8310000
Сумма льгот, предусмотренных законодательством РФ	090	0
Налоговая база	100	8310000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период	110	0
Налоговая база для исчисления налога	120	8310000
Ставка налога на прибыль - всего, (%)	140	20.00
В том числе: В Федеральный бюджет	150	02.00
В бюджет субъекта РФ	160	18.00
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	180	1662000
В том числе : В федеральный бюджет	190	166200
В бюджет субъекта РФ	200	1495800

Налоговая декларация является элементом налогового учета и заполняется на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета. То есть без ведения этих регистров невозможно заполнить налоговую декларацию. Названия и структура регистров могут повторять названия и структуру строк налоговой декларации.

Таблица 5 - Расчет налога на имущество организации За 2013год

Показатели	Код стр	Значения показателей
Средне-годовая стоимость имущества за налоговый период	150	265308
Налоговая база	190	265308
Налоговая ставка	2,2
Сумма налога за налоговый период	220	5837
Сумма авансовых платежей ,исчисленных за отчетный период	230	4600

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.



3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Анализ структуры имущества и его источников

3.1.1 Анализ структуры пассива баланса

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены.

Используемый капитал по степени принадлежности подразделяется на собственный (3 раздел пассива баланса) и заемный (разделы 4 и 5 пассива баланса). По продолжительности использования различают долгосрочный, постоянна (перманентный) и краткосрочный.

Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капиталов, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Для самофинансирования предприятия появляется необходимость всобственном капитале. Он является основой самостоятельности и независимости хозяйствующего субъекта. Но необходимо учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него. Кроме того, надо знать, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за: кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может погасить рентабельность собственного капитала. В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного пользования необходима постоянная оперативная работа, которая будет направлена на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение оборотом на непродолжительное время других капиталов.

Из всего выше сказанного следует: от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капиталов, во многом зависит финансовое положение предприятия. То есть, надо провести анализ структуры пассива баланса. Для этого все источники необходимо подразделить насобственные и заемные и определить их удельные вес к валюте (итоге) баланса. Для формирования окончательных выводов в соотношении источников по их принадлежности предприятию, нужно учитывать природу заемных средств. В практике экономического анализа к источникам собственных средств принято приравнивать долгосрочные кредиты и займы, так как с ними можно работать долгое время и нет необходимости в постоянной оперативной работе, как с краткосрочными капиталами, направленной на контроль за своевременным возвратом их на привлечение в оборот ни непродолжительное время других капиталов.

Важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент финансовой автономии (Ка) (независимости), по-другому, это удельный вес собственного капитала в валюте баланса, и коэффициент финансовой зависимости (Кз) (доля заемного капитала в валюте баланса).

Итак, для анализа источников средств предприятия построим таблицу.

Таблица 6 - Анализ структуры источников средств предприятия

Наименование зарегистрированных	Абсолютный показатель, тыс.руб.	Структура, %.	Изменение: прирост (+), снижение (-)
Разделы пассива баланса.	На нач. периода.	На конец периода.	На нач. периода	На кон. периода	В абсол. показателях. Тыс .руб (гр.3- гр.2)	В удел. весах, % (гр.5- гр.4)
1.Источники собственных средств (3раздел)	606	1894	28	55	1288	+27
2 Заемные средства (4p. и 5 р.)	1501	1496	72	45	-5	-27
Валюта баланса.	2107	3390	100	100	+1283	0

После проведенного анализа можно сделать вывод о том, что сумма основных средств предприятия увеличилась на 1283 тыс.руб, а по удельному весу показатель не изменился.

Таблица 7 - Анализ источников собственных средств

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура, %.	Изменение (+,-)
	На нач. периода	На кон. периода	На нач. периода	На кон. периода	Абсолютное, (гр.З-гр.2)	Относительное, (гр.5-гр.4)
1	2	3	4	5	6	7
1. Уставный капитал	100	100	16	6	0	-10
2. Добавочный капитал	173	173	28	9,4	0	-18,6
3. Резервный капитал	13	13	2	0,6	0	+1,4
4.Фонды накопления	0	0	0	0	0	0
5. Целевые финансирования и поступления	0	0	0	0	0	0
6.Нераспределенная прибыль	320	1607	52	84	1287	+32
Итого	606	1894	100	100	1287	2

Сумма собственных средств предприятия увеличилась на 1287 тыс.руб, по удельному весу не изменилась.

Далее необходимо провести детализированный анализ структуры заемных средств предприятия.



Таблица 8 - Анализ источников заемных средств

Наименование показателя:	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура, %	Изменение (+,-)
	На нач. периода	Hа кон. периода	На нач. периода	Hа кон. периода	Абсолютное, гр.З-гр.2	Относительное, гр.5- -гр.4
1	2	3	4	5	6	7
1. Долгосрочные кредиты и займы	0	0	0	0	0	0
2. Краткосрочные кредиты и займы	1501	1496	50,4	50,4	-5	0
3. Кредиторская задолженность	1475	1470	49,6	49,6	-5	0
4. Прочие заемные средства	0	0	0	0	0	0
Итого заемных средств (4, 5 разделы пассива баланса)	2976	2966	100	100	-10	0

Сумма заемных средств уменьшилась на 10 тыс.руб.

Следующий анализ источников собственных средств производим в таблице 4, сгруппировав все источники заемных средств на:

1. источники платные с первого дня;

2. источники платные с определенного момента;

3. бесплатные источники (они так называются потому, что за них предприятие не платит кредиторам проценты: за полученный, своего рода, кредит).



Таблица 9 - Анализ источников заемных средств

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс. руб.	Структура, %	Изменение (+.-)
	На нач. периода	На кон. периода	На нач. периода	На кон. периода	Абсолютное, гр.З-гр.2	Относительное, гр.5-гр.4
1	2	3	4	5	б	7
1. Источники платные с первого дня, в том числе: 1.1. кредиты и займы. 2. Источники платные с определенного момента, в том числе: 2.1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками 2.2.задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения; 2.3.задолженность перед бюджетом; 2.4.задолженность по авансам полученным.	0 494 36 145	0 447 42 481	0 73 6 21	0 46 5 49	0 -47 6 336	0 -27 -1 28
3. Бесплатные источники, в том числе: 3.1.задолженность перед дочерними и зависимыми предприятиями; 3.2.задолженность по оплате труда; 3.3.фонды потребления; 3.4.резервы предстоящих расходов и платежей	0 0 0	0 0 0	0 0 0	0 0 0	0 0 0	0 0 0
4. Прочие кредиторы	0	0	0	0	0	0
Итого заемных средств	675	970	100	100	+295	0

Сумма заемных средств предприятия увеличилась на 295 тыс.руб., этот прирост произошел за счет увеличения платных источников заемных средств, это еще раз подтверждает платежеспособность предприятия.

Для анализа обязательств предприятия составим таблицу.

Таблица 10 - Анализ кредиторской задолженности

Наименование показателя	Остаток не конец периода	Возникло обязательство	Погашено обязательство	Остаток На конец периода	Изменение за период
1	2		4	5	6
1. Краткосрочная задолженность, тыс.руб., в том числе просроченная, тыс.руб. %	1501	0	11	1496	11
2. Долгосрочная задолженность тыс.руб., в том числе просроченная, тыс.руб., %	0	0	0	0	0
Итого кредиторской задолженности	1501	0	10	1496	11

Сумма кредиторской задолженности уменьшилась на 11 тыс.руб.

3.1.2 Анализ структуры активов предприятия

Все, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, т.е. о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной денежной наличности. Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (т.е. способность быстрого превращения в денежную массу). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные (внеоборотные) или основной капитал, и текущие (оборотные) активы (1 и 2 разделы актива баланса).

Сначала необходимо произвести укрупненный анализ актива баланса.



Таблица 11 - Анализ структуры активов баланса

Наименование показателей	На нач. периода	На кон. периода	Изменение (+,-)
1. Внеоборотные активы, тыс. руб. %	302	402	+100
2. Оборотные активы, тыс. руб. %	1802	2988	1183
3. Убытки, тыс. руб. %	0	0	0
Валюта баланса	2107	3390	1283

Внеоборотные активы уменьшились на 100 тыс.руб.; оборотные активы увеличились на 1183 тыс.руб; а общая валюта баланса увеличилась на 1283 тыс.руб.

Помимо основных средств существуют еще и другие иммобилизованные средства. Необходимо рассчитать долю этих средств в общем объеме внеоборотных активов (I раздел актива баланса).

Таблица 12 - Анализ структуры внеоборотных активов

Наименование показателя	На нач. периода	На кон. периода	Изменение (+,-)
1	2	3	4
1. Нематериальные активы, тыс. руб. %	64	105	41
2. Основные средства, тыс.руб. %	238	290	52
3. Долгосрочные финансовые вложения, тыс. руб.,%	0	0	0
Итого внеоборотных активов, тыс. руб.	302	402	93

Сумма внеоборотных активов уменьшилась на 93 тыс.руб.

Далее необходимо произвести анализ структуры оборотных активов.

К оборотным активам относятся запасы и затраты, НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства, прочие оборотные активы (2 раздел актива баланса). Последние являются наиболее ликвидной частью активов предприятия.



Таблица 13 - Анализ структуры оборотных активов

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс, руб.	Структура, %	Изменение (+,-)
	На нач. периода	На кон. периода	На нач. периода	На кон .периода	Абсолютное, тыс.руб	Относительное, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Запасы	524	630	28	21	106	-7
2. НДС по приобретенным ценностям	0	0	0	0	0	0
3. Дебиторская задолженность	488	794	20	28	306	8
4. Денежные средства	68	130	5	8	62	3
5. Прочие оборотные активы	793	1564	47	43	771	-4
Итого оборотных активов	2107	3390	100	100	1283	0

Сумма оборотных активов увеличилась на 1283 тыс.руб.

3.2 Анализ финансовой устойчивости, платежеспособности и состоятельности предприятия

3.2.1 Анализ финансовой устойчивости

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

· положение предприятия на товарном рынке;

· производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции;

· степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

· эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.д

Финансовая устойчивость является отражением стабильности превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного го: использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции т.е. финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, из распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования.

1.Наличие собственных оборотных средств (СОС),вычисляют как разница между капиталом и резервами (раздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел актива баланса), по формуле[1,c12]

СОС = 3 рП-1рА-У (1)

где 3рП - III раздел пассива баланса;

1 pA - I раздел актива баланса;

У - убытки (3 pA).

СОС нач.пер.=606-302-0=304 тыс.руб.

СОС кон.пер.=1894-402-0=1492 тыс.руб.

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (СД),вычисляют путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных пассивов (4рП - это IV раздел пассива баланса), по формуле[1,с12]

СД = СОС + 4рП (2)

СД нач.пер.=304+0=304 тыс.руб.

СД кон.пер.= 1492+0=1492 тыс.руб.

3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ОИ), вычисляют путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств (К) - стр. 610, V раздела баланса, по формуле[1,с13]

ОИ = СД + К (3)

ОИ нач.пер.=304+0=304 тыс.руб.

ОИ кон.пер.=1492+0=1492 тыс.руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствуют три показателя обеспеченности запасов источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (?СОС) вычисляют по формуле[1,с13]

?СОС = СОС-3 (4)

где 3 -запасы (стр. 210 баланса).

?СОС нач.пер.=606-524=82 тыс.руб.

?СОС кон.пер.=1894-630=1264 тыс.руб.

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (?СД) вычисляют по формуле[1,с13]

?СД = СД-3 (5)

?СД нач.пер.=304-524=-220 тыс.руб.

?СД кон.пер.=1492-630=862 тыс.руб.

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (?ОИ) вычисляют по формуле[1,с13]

?ОИ=ОИ-3 (6)

?ОИ нач.пер.=1430-450=980 тыс.руб.

?ОИ кон.пер.=1224-380=844 тыс.руб.

Шеремет А.Д. и Ковалев В.В. выделяют четыре типа финансовой устойчивости:

1. Абсолютная устойчивость. Эта ситуация возможна при следующем условии, формула [1,с14]

3 < СОС + К (7)

где К - краткосрочные кредиты и займы.

На начало периода: 68<522+40

На конец периода: 59<606+38

2. Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность. Эта ситуация возможна при следующем условии, формула [1,с14]

З=СОС + К (8)

3. Неустойчивое финансовое состояние, оно связано с нарушением платежеспособности предприятия и возникает при условии, формула [1,с14]

3 = СОС + К + ИОФН (9)

где ИОФН - источники, ослабляющие финансовую напряженность (временно свободные собственные средства, привлеченные средства, кредитыбанка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства).

4. Кризисное финансовое состояние. Эта ситуация возможна при следующем условии, формула [1,с14]

3>СОС + К (10)

Исходя из представленных данных можно сделать вывод о том, что предприятие имеет нормальную устойчивость и относится ко второму типу, т.к.

630=630

Итак, для оценки финансовой устойчивости англизируемого предприятия составим таблицу 9.

Таблица 14 - Анализ финансовой устойчивости

Показатель	Условное обозначение	На начало периода	На конец периода	Изменение (+;-)
1.Источники формирования собственных средств	3 pП	606	1894	1288
2.Внеоборотные активы	1 pA	302	402	100
3.Наличие собственных оборотных средств	СОС	304	1492	1188
4. Долгосрочные пассивы	4 рП	0	0	0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств	СД	304	1492	1188
6. Краткосрочные заемные средства	К	0	0	0
7. Общая величина основных источников формирования запасов	ОИ	304	1492	1188
8. Общая величина запасов	3	524	630	106
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (капитала	?СОС	-220	862	1082
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов	?СД	-220	862	1082
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов	?О И	-220	862	1082

В целом по предприятию можно сделать вывод о том, что оно является абсолютно финансово-устойчивым, так как собственные оборотные средства увеличились на 1188 тыс.руб., собственные и долгосрочные заемные источники формирования запасов увеличились на 1188 тыс.руб., величина основных источников формирования запасов увеличилась так же на 1188 тыс,руб.

Важнейшей характеристикой финансовой устойчивости предприятия является коэффициент автономии (независимости).

1. Коэффициент автономии вычисляют как отношение величины источника собственных средств (капитала) к итогу (валюте) баланса, по формуле [1,с15]

Ка=(3 рП-У) / ВБ (11)

где ВБ - валюта баланса.

Ка нач.пер.= (606-0)/2107=0,3

Ка кон.пер.= (1894-0)/3390=0,6

2. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств вычисляют как соотношение заемных средств к собственным, по формуле

Ксзc=(4pП + 5pП) /(3pП -У) (12)

Ксзснач.пер.= (0+1501)/(606-0)=0,9

Кcзcкон.пер.= (1894-402-0)/2988=0,4

3. Коэффициент обеспеченности собственными средствами вычисляют как отношение величины собственных оборотных средств (капитала) к стоимости запасов (оборотных активов), по формуле[1,с16]

Кcoc = (3рП - 1pA- У) / 2рА (13)

Ксоснач.пер.= (606-302-0)/1805=0,2

Ксоскон.пер= (1894-402-0)/2988=0,4

4. Коэффициент финансирования вычисляют как отношение собственных источников к заемным, по формуле [1,с16]

Кф=(3рП-У)/(4рП+5рП) (14)

Кфнач.пер.= ( 606-0)/(0+1501)=0,4

Кфкон.пер.= (1894-0)/(0+1496)=1,2

5 Коэффициент маневренности вычисляют как отношение собственных оборотных средств к общей величине капитала, по формуле [1,с16]

Км = (3pII - 1pA - У) / (3рП - У) (15)

Км нач.пер....