Размещено на http://www.allbest.ru/

Приморская Государственная Сельскохозяйственная Академия

Институт Экономики и Бизнеса

Кафедра «Бухгалтерского учета, финансов и аудита»

ОТЧЁТ

по производственной практике:

Организация первичного бухгалтерского учета в ОАО «Учхоз ПГСХА»

Уссурийск

2014 г.



Дневник прохождения производственной практики по первичному бухгалтерскому учету в ОАО «Учхоз ПГСХА»

№ п/п	Дата	Операция	Отметка руководителя практики
1	01.07.2013	Знакомство с предприятием, с его структурными подразделениями, знакомство с графиком документооборота, направлением и специализацией хозяйства, общими вопросами организации бухгалтерского учета в хозяйстве (формой учета, степенью механизации учетных работ, централизацией учета). Знакомство с работниками бухгалтерии.
2	02.07.2013	Знакомство с бригадиром и агрономом. Изучение первичной отчетности в полеводческой бригаде.
3	03.07.2013	Составление нарядов на сдельную работу, заполнение табелей учета рабочего времени, путевых и учетных листов трактористов-машинистов.
4	05.07.2013	Составление лимитно-заборных, заборных карт и требований-накладных на получение материальных ценностей.
5	05.07.2013	Ознакомление с порядком приемки и замера остатков горючего и смазочных материалов; составление отчетов о движении горючих и смазочных материалов.
6	08.07.2013	Ознакомиться с учетом движения зерна на зерновом дворе и заполнение следующих документов: реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевки на вывоз продукции с поля, ведомость движения зерна и другой продукции, акт на сортировку и сушку продукции растениеводства, товарно-транспортную накладную на отправку с-х продукции, сортовое удостоверение, реестр приема зерна и другой продукции, реестр документов на выбытие продукции. Заполнение талона шофера, талона комбайнера, оформление реестра приема зерна от шофера.
7	10.07.13	Составление первичной документации по учету затрат и выхода продукции во вспомогательных производствах, в промышленных производствах, в строительстве, в предприятиях общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания.
8	10.07.2013	Изучение работы тока.
9	12.07.2013	Изучение работы гаража. Заполнение путевых листов грузового автомобиля.
10	12.07.2013	Работа в бухгалтерии. Обработка путевых листов грузового автомобиля и накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта. Составление расчетно- платежной и платежной ведомости на выплату заработной платы работникам организации; прием и обработка учетных и путевых листов трактористов-машинистов, составление отчетов о движении материальных ценностей.
11	14.07.2013	Оформление отчета о прохождении производственной практики



СОДЕРЖАНИЕ

1.Природно-экономическая характеристика ОАО «Учхоз ПГСХА»

2.Организация первичного и сводного учёта в структурном подразделении

2.1 Первичный учёт в полеводческой бригаде

2.2 Первичный учет в животноводстве

2.3 Первичный учет во вспомогательных, промышленных и прочих производствах и хозяйствах

2.4 Сводный учет в бухгалтерии структурного подразделения

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ



1.Природно-экономическая характеристика ОАО «Учхоз ПГСХА»

Открытое акционерное общество «Учхоз ПГСХА» организовано в 1958 году на базе колхоза "Новая жизнь" Михайловского района. В 2000 году было преобразовано в Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство государственного образовательного учреждение Приморской государственной сельскохозяйственной академией, а с 2011г реорганизовано в Открытое акционерное общество учебно-опытное хозяйство Приморской государственной сельскохозяйственной академией.

ОАО «Учхоз ПГСХА» расположено в Уссурийском районе и имеет юридический адрес с. Воздвиженка, ул. Ленина 45. Руководитель ОАО «Учхоз ПГСХА» Кравченок Ю.И., главный бухгалтер - Черепанова С.В.

Постановка бухгалтерского учета в ОАО «Учхоз ПГСХА» осуществляется на основании разработанной учетной политики

ОАО«Учхоз ПГСХА» имеет выгодное местоположение с экономической точки зрения: граничит с г. Уссурийском, расположен рядом с крупными и промышленными центрами Приморского края, такими как: г.Артем, г. Владивосток и др.

Сельскохозяйственная продукция учхоза доставляется в пункты сдачи по шоссейным дорогам автотранспортом: молоко - в торговую сеть города Владивостока (Владивостокский молочный комбинат) и города Уссурийска (Уссурийский молокозавод), мясо - на внутрихозяйственный оборот; зерно и сортовые семена - по договорам, хозяйствам района и края.

ОАО«Учхоз ПГСХА» имеет собственный машинно-транспортный парк, представленный различной сельскохозяйственной техникой; собственные ремонтные мастерские.

В настоящее время хозяйство специализируется на производстве молока, а также занимается выращиванием семян высших репродукций зерновых культур и сои. Дополнительной отраслью является свиноводство.

Для отражения специализации ОАО «Учхоз ПГСХА» рассмотрим состав и структуру товарной продукции в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Состав и структура товарной продукции ОАО «Учхоз ПГСХА»

Наименование продукции и отросли	2010 г.	2011 г.	2012г.	2012г. в % к 2010г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	.%	тыс. руб.	%
Растениеводство, всего	10166	29,85	17296	38,52	11472	27,47	112,8
в т.ч. зерновые	4468	13,12	6097	13,58	8397	20,11	187,9
соя	5291	15,53	10685	23,80	2785	6,67	52,6
рапс	13	0,04	-	-	-	-	-
прочая продукция растениеводства	394	1,16	514	1,14	290	0,69	73,6
Животноводство, всего	23139	67,93	27109	60,38	28286	67,73	122,2
в т.ч. ж.м. КРС	2843	8,35	2433	5,42	3440	8,24	121,0
ж.м. свиней	2100	6,16	2684	5,98	3238	7,75	154,2
молоко	18121	53,20	21912	48,80	21478	51,43	118,5
Прочая продукция животноводства	75	0,22	80	0,18	130	0,31	173,3
Продукция ромышленного производства	757	2,22	495	1,10	2006	4,80	в 2,65 раза
Всего по хозяйству	34062	100,0	44900	100,0	41764	100,0	122,6

По данным таблицы 1.1 можно сделать вывод, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом стоимость товарной продукции увеличилась на 12,8%. Это связано с увеличением стоимости товарной продукции растениеводства на 12,8 % и животноводства на 22,2%. При этом имеет место снижение стоимости товарной продукции сои на 47,4%, и прочей продукции растениеводства на 26,4%. В тоже время значительно увеличилась стоимость товарной продукции зерновых, на 87,9%. По остальным видам продукции произошло увеличение стоимости товарной продукции.

В структуре товарной продукции в 2012 году наибольший удельный вес занимает молоко - 51,43%, то есть производственное направление хозяйства - молочное. Значительный удельный вес также занимают зерновые - 20,11%. Следовательно, можно сказать, что хозяйство специализируется на производстве именно этих видов продукции.

Для оценки уровня (глубины) специализации производства рассчитывают коэффициент специализации.

(1)

где 100 - сумма удельных весов товарной продукции отдельных отраслей;

Уi - удельный вес продукции каждой отрасли в структуре товарной продукции;

i - порядковый номер вида товарной продукции по удельному весу, начиная с наивысшего.

Значение коэффициента специализации может колебаться от 0 до 1.

Если его уровень до 0,2, то это свидетельствует о слабо выраженной степени специализации, от 0,2 до 0,4 - средняя степень специализации, 0,4-0,5 - высокая степень специализации и более 0,6 углубленная степень специализации, а так же если ближе к 1,0 то это свидетельствует о моноспециализации.

Рассчитаем коэффициент специализации ОАО «Учхоз ПГСХА» за 2010-2012 годы.

Коэффициент специализации равен:

К_СП = 100 / Y_i(2i-1) = 100 / 332,42 = 0,3

Рассчитанный коэффициент специализации говорит о том, что в хозяйстве средняя степень специализации.

Земельные ресурсы являются основным средством сельскохозяйственного производства и обладают рядом специфических особенностей, которые отличают их от других средств производства.

Структура сельскохозяйственных угодий представляет собой процентное соотношение отдельных видов сельхозугодий в общей площади.

Таблица 2.2 - Расчет коэффициента специализации в ОАО «Учхоз ПГСХА»

Вид продукции	Товарная продукция (в среднем за 3 года)	Порядковый номер по удельному весу (i)	2i-1	Yi (2i-1)
	тыс.руб.	%, (Yi)
Зерновые	6321	15,71	2	3	47,13
Соя	6254	15,54	3	5	77,70
Рапс	4	0,01	9	17	0,17
Прочая продукция растениеводства	399	0,99	7	13	12,87
КРС в живой массе	2905	7,22	4	7	50,54
Свиньи в живой массе	2674	6,64	5	9	59,76
Молоко	20504	50,95	1	1	50,95
Прочая продукция животноводства	95	0,24	8	15	3,60
Продукция пром. производства (работы, услуги)	1086	2,70	6	11	29,70
ИТОГО	40242	100	Х	Х	332,42

Эффективность использования земли на предприятии в определенной степени характеризуется структурой сельскохозяйственных угодий, которая представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Состав и структура земельных угодий ОАО «Учхоз ПГСХА»

Виды угодий	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012г. в % к 2010г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Общая земельная площадь	5144	100	6177	100	6177	100	120,1
В том числе с/х угодий	5144	100	6177	100	6177	100	120,1
Из них: -пашня	4014	78,0	5047	81,7	5047	81,7	125,7
- сенокосы	388	7,5	388	6,3	388	6,3	100,0
- пастбища	742	14,5	742	12,0	742	12,0	100,0

Из данных таблицы 1.3 видно, что в ОАО «Учхоз ПГСХА» в 2012 году по сравнению с 2010 годом площадь земельных угодий увеличилась на 1033 га или на 20,1%. Общая земельная площадь в 2012 году составила 6177га. Среди сельскохозяйственных угодий наибольший удельный вес занимает пашня - 81,7%. Пастбища и сенокосы составляют 12,0% и 6,3% соответственно.

Для любого производства, в том числе и сельскохозяйственного, обеспеченность основными средствами производства является одним из условий повышения производительности труда, тем самым и улучшение экономических результатов. Поэтому целесообразно рассмотреть состав и структуру основных фондов ОАО «Учхоз ПГСХА» (Таблица 1.4).

Таблица 1.4 - Состав и структура основных производственных фондов в ОАО «Учхоз ПГСХА»

Наименование	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания, сооружения и передаточные устройства	16181	19,8	15724	7,3	16712	7,4	103,3
Машины и оборудование	46864	57,4	75215	35,0	85232	37,6	181,9
Транспортные средства	3160	3,9	3173	1,5	3498	1,5	110,7
Производственный и хозяйственный инвентарь	157	0,2	130	0,1	130	0,1	82,8
Продуктивный скот	15343	18,8	20659	9,6	21228	9,4	138,4
Земельные участки	-	-	100069	46,5	100069	44,1	-
Всего основных фондов	81705	100	214970	100	226869	100	в 2,78 раза

В целом по хозяйству стоимость основных производственных фондов в 2012 году возросла в 2,78 раза, это произошло за счет приобретения сельскохозяйственной техники и перевода молодняка КРС в основное стадо.

Из этого можно сделать вывод, что хозяйство преследует цели увеличения основных фондов для совершенствования технологий и наращивания объемов производства продукции.

Проведем анализ обеспеченности и эффективности использования основных производственных фондов предприятия по данным таблицы 1.5.

Таблица 1.5 - Обеспеченность и эффективность использования основных производственных фондов в ОАО «Учхоз ПГСХА»

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012 г. в % к 2010 г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	80188	148337	220919	в 2,76 раза
Площадь сельскохозяйственных угодий, га	5144	6177	6177	120,1
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	106	111	94	88,7
Стоимость товарной продукции, тыс.руб.	34062	44900	41764	122,6
Фондообеспеченность, тыс. руб.	1558,86	2401,44	3576,48	в 2,29 раза
Фондовооруженность, тыс. руб.	756,5	1336,4	2350,2	в 3,11 раза
Фондоотдача, руб.	0,42	0,30	0,19	45,24
Фондоемкость, руб.	2,35	3,30	5,29	в 2,25 раза

По данным таблицы 1.5 видно, что фондообеспеченность в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась в 2,29 раза что вызвано увеличением стоимости основных средств в 2,76 раза при увеличении площади сельскохозяйственных угодий только на 20,1%. Фондовооруженность возросла в 3,11 раза что тоже связано с увеличением стоимости основных средств, а также снижением среднегодовой численности работников на 11,3%. Таким образом, можно сделать вывод о повышении технического оснащения производства.

Однако эффективность использования основных средств за исследуемый период снизилась. Произошло уменьшение фондоотдачи на 45,24%. Ее уровень в 2012 году составил 0,19 руб., то есть на рубль использованных в производстве основных фондов предприятие выпустило 0,19руб. товарной продукции. Соответственно, показатель фондоемкости увеличился в 2,25 раза.

Эффективное производство возможно лишь при нормальной обеспеченности его рабочей силой. Недостаточная обеспеченность рабочей силой может привести к несоблюдению технологий производства, а в конечном счете и недополучению продукции. Избыточная трудообеспеченность приводит к неполному использованию рабочей силы и снижению производительности труда.

Состав, структуру и динамику численности работников рассмотрим в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Состав, структура и динамика численности работников ОАО «Учхоз ПГСХА»

Категория работников	2010 г.	2011 г.	2012 г.	2012г. в % к 2010г.
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
По организации - всего	108	100	113	100	96	100	88,9
в том числе: Работники, занятые в с.-х. производстве - всего	106	98,1	111	98,2	94	97,9	88,7
в том числе: Рабочие постоянные	80	74,1	84	74,3	63	65,6	78,8
из них:
трактористы-машинисты	10	9,3	14	12,4	12	12,5	120,0
операторы машинного доения	7	6,5	8	7,1	8	8,3	114,3
скотники КРС	11	10,2	14	12,4	14	14,6	127,3
работники свиноводства	5	4,6	7	6,2	6	6,3	120,0
Рабочие сезонные и временные	5	4,6	6	5,3	12	12,5	в 2,4 раза
Служащие	21	19,4	21	18,6	19	19,8	90,5
из них: руководители	7	6,5	8	7,1	9	9,4	128,6
специалисты	12	11,1	12	10,6	9	9,4	75,0
Работники, занятые в подсобных, промышленных предприятиях и промыслах	2	1,9	2	1,8	2	2,1	100,0

По данным таблицы 1.6 видно, что численность работников предприятия в 2012 году составила 96 человек, что на 12 человек или на 11,1% меньше численности 2010 года. Снижение общей численности работников обусловлено в основном снижением численности работников занятых в сельскохозяйственном производстве на 11,3% и в частности постоянных рабочих на 21,2%.

Эффективность использования трудовых ресурсов в первую очередь характеризуется производительностью труда. Производительность труда - это способность конкретного труда производить в единицу времени определенное количество продукции.

Эффективность использования трудовых ресурсов в ОАО «Учхоз ПГСХА» рассмотрим в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Трудовые ресурсы и их использование в ОАО «Учхоз ПГСХА»

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. в % к 2010г.
Среднегодовая численность работников, чел.	108	113	96	88,9
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	34062	44900	41764	122,6
Отработано всеми работниками за год: -тыс. чел.-дн.	28	29	24	85,7
- тыс. чел.-ч	236	235	197	83,5
Отработано 1 работником за год, дней	259	257	250	96,5
Степень использования рабочего времени, %	99,6	98,8	96,2	-
Годовой фонд оплаты труда, тыс. руб.	19015	20782	21721	114,2
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	176,06	183,91	226,26	128,5
Выработано продукции: -на одного работника, тыс. руб.	315,39	397,35	435,04	137,9
- на один человеко-день, руб.	1216,50	1548,28	1740,17	143,1
- на один человеко-час, руб.	144,33	191,06	212,00	146,9

Анализ показателей производительности труда показал, что за рассматриваемый период как годовая, так дневная и часовая выработка повысились на 37,9 %; 43,1 % и 46,9 % соответственно. Это связано с тем, что стоимость товарной продукции возросла, а среднегодовая численность работников и затраты труда в целом по предприятию сократились.

За рассматриваемый период наблюдается увеличение среднегодовой заработной платы работников ОАО «Учхоз ПГСХА» на 28,5%. Данное увеличение является эффективным, так как имеет место превышение темпов роста производительности труда над темпом роста среднегодовой заработной платы.

Количество дней отработанных одним работником за год в анализируемом периоде сократилось на 3,5%. При этом степень использования рабочего времени в хозяйстве остается достаточно высокой.

Различные стороны деятельности предприятия получают законченную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Проведем анализ финансовых результатов деятельности в ОАО «Учхоз ПГСХА» по данным таблицы 1.8.

Таблица 1.8 - Финансовые результаты деятельности ОАО «Учхоз ПГСХА»

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	2012г. в % к 2010г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	34062	44900	41764	122,6
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.	37046	53164	46124	124,5
Убыток от продаж, тыс. руб.	2984	8264	4360	146,1
Прочие доходы, тыс.руб.	7572	12518	19717	в 2,6 раза
Прочие расходы, тыс.руб.	3850	3858	14881	в 3,9 раза
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	738	396	476	64,5
Чистая прибыль, тыс. руб.	552	396	476	86,2
Уровень рентабельности предприятия, %	1,49	0,74	1,03	-
Окупаемость затрат, %	91,94	84,45	90,5	-

По данным таблицы 1.8 можно сделать вывод, что за исследуемый период предприятие получает убытки от продаж. При этом величина убытка увеличилась на 46,1% в 2012 году по сравнению с 2010 годом. Это связано с опережением темпа роста полной себестоимости реализованной продукции над темпом роста выручки от реализации. Окупаемость затрат выручкой от реализации в рассматриваемом периоде немного превышает 90%.

Убыточность основной деятельности предприятия объясняется его специализацией. Предприятие имеет молочное направление, а продукция животноводства занимает более 60% в структуре товарной продукции. Отрасль животноводства в условиях Приморского края является высоко затратной и низко рентабельной.

Однако за счет дотаций и субсидий получаемых предприятием как из федерального так и из краевого бюджетов, в исследуемом периоде наблюдается достаточно высокий уровень прочих доходов. При этом наблюдается превышение прочих доходов над прочими расходами. За счет этого предприятие получает чистую прибыль. Однако ее размер за рассматриваемый период снизился на 13,8%, что связано с превышением темпа роста прочих расходов над темпом роста прочих доходов.

В целом ОАО «Учхоз ПГСХА» характеризуется низкой эффективностью деятельности, общий уровень рентабельности хозяйства в исследуемом периоде не превышает 1,5%.

Основная причина получения убытков - высокая себестоимость продукции, что говорит о том, что предприятие должно осуществлять контроль над затратами по производству и реализации продукции.



2.Организация первичного и сводного учёта в структурном подразделении

2.1 Первичный учёт в полеводческой бригаде

Аналитический учет производственных затрат организуется по видам производств и по культурам, к возделыванию которых относятся затраты. В производственном процессе при выполнении конкретных работ расходуются нефтепродукты, семена, удобрения, изнашиваются машины и прочие основные средства, оплачивается труд рабочих и т.д. Все эти конкретные расходы в учете должны накапливаться отдельно. Основной формой организации труда в растениеводстве является постоянная производственная бригада. В Учхозе ПГСХА имеется транспортно-полеводческие, специализированные бригады. Во главе бригады - бригадир, агроном по специальности. За бригадой закрепляются земельные угодья, техника, инвентарь и другие необходимые средства, также она получает годовое производственное задание по производству продукции с затратами труда, материальных и денежных средств. Оплата труда в растениеводстве производится по сдельно-премиальной системе.

Отрасль растениеводства включает производство зерновых, технических культур, кормопроизводства. Все это находит отражение в бухгалтерском учете. Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов.

Для учета полевых и стационарных работ, выполненных тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами, применяют Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 67-б), который заполняют на каждого тракториста-машиниста отдельно. Документ выписывается на 10-15 дней на каждого механизатора. В нем фиксируется расход топлива, объем выполненных работ, качество этих работ. При открытии учетного листа указывают год, месяц, наименование хозяйства, номер отделения, бригады, а также фамилию, имя и отчество тракториста-машиниста, его табельный номер, марку трактора и его инвентарный номер. Учет ведут по мере выполнения работ по видам с указанием, под какие культуры они выполнялись. На каждый вид работ и культуры отводится одна строка, на которой последовательно по датам записывают: агротехнические условия выполнения работ (глубина вспашки и т. п.), бригаду-заказчика, единицу измерения, количество отработанных часов, норму выработки, расценку, фактический объем выполненной работы в натуре, перевод работы в условные эталонные гектары, расход горючего фактически и по норме за единицу работы.

В разделе о движении горючего отражают остаток горючего на дату выдачи и дату сдачи учетного листа и количество выданного (заправленного) горючего во время работы.

Учетный лист тракториста-машиниста ведет бригадир или учетчик бригады (тракторно-полеводческой или тракторной), подписывают тракторист, бригадир и утверждает агроном. Агроном также делает отметку о качестве и сроках выполнения работ. По данным, отраженным в учетном листе, производят начисление оплаты труда трактористу-машинисту.

Путевой лист трактора (ф. № 68), применяется для учета работ на перевозке грузов, людей тракторами. Он похож на путевой лист грузового автомобиля. Также выписывается на один день и в нем отражаются данные о перевозке грузов. Его используют для учета работы тракторов на транспортных работах. В этом документе отражают количество отработанных часов и дней, пробег всего и в том числе с грузом; количество перевезенных грузов, сделанных тонно-километров, отработанных машино-дней, выполненных условных эталонных гектаров работ; расход горючего по норме и фактически и суммы начисленной оплаты труда по ее видам.

В Учхозе используется Учетный лист труда и выполненных работ для учета ручных работ и работ, выполненных с помощью живой тягловой силы. Форма учетного листа предназначена для учета труда и работ, выполненных бригадой, звеном и для учета затрат труда и работ, выполненных отдельным членом бригады, последняя форма является, по существу, лицевым счетом рабочего (колхозника). учет полеводческая бригада животноводство

На вспомогательных и промышленных производствах, а также на строительных и монтажных работах для учета широко применяют Наряд на сдельную работу (для бригады) (ф. № 70), применяют с целью учета объема выполненных работ, затраченного времени и начисления заработной платы (оплаты труда) членам бригады. Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В течение месяца в нем отмечают выполненные работы и на оборотной стороне наряда ведут табель, в котором ежедневно учитывают время, отработанное каждым членом бригады. После выполнения задания или по окончании месяца рассчитывают общую сумму оплаты труда за работу. Заработок каждого рабочего (колхозника) определяется его разрядом (квалификацией) и количеством отработанного времени в процессе выполнения задания-наряда. При одинаковом разряде рабочих устанавливают средний заработок за 1 ч, а затем умножают его на количество отработанных часов каждым рабочим. Если же разряд рабочих неодинаков, то заработок между ними распределяют с учетом тарифного коэффициента и отработанного времени. Применяют и другой вариант расчета: отработанные часы умножают на часовую тарифную ставку каждого рабочего (в соответствии с его разрядом) и определяют сумму заработка. Затем находят отношение общего сдельного заработка к тарифному в процентах и по этому проценту рассчитывают заработок бригады.

На основании документов: Учетный лист тракториста-машиниста, Путевой лист трактора, Учетный лист труда и выполненных работ, Наряд на сдельную работу - учитывают объем выполненных работ и уровень их оплаты, бухгалтерия делает следующие проводки:

Дт 23 -Кт 70,69 - на основании путевых листов трактора

Дт 20/1 - Кт 69/1-4 - на сумму начисленной з/п в размере 30%

ДТ 20/1 - Кт 70 - на сумму оплаты труда

Использование минеральных удобрений, ядохимикатов и т.д. оформляется Актом об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № 118), применяется для списания в расход (с подотчета) минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов на соответствующие культуры. В нем описывается название удобрений, ядохимикатов, гербицидов, а также номер поля и название культуры по которым они применяются. Его составляет агроном по окончании внесения удобрений и ядохимикатов в почву или после опрыскивания соответствующих культур. К акту прилагаются лимитно-заборные ведомости, накладные и другие документы, которыми оформлялась доставка этих материальных ценностей в места потребления. На основании этого документа делается проводка:

Дт 20/1 - Кт 10/1

Акт на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. №12б) или Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № МБ-4), применяется для списания пришедшего в негодность при полной или частичной ликвидации соответствующего инвентаря. Акт составляет комиссия в ручной форме. На обороте акта рассчитывают результат о ликвидации пришедших в негодность материальных ценностей на основании этого документа делается проводка:

Дт 20/1 - Кт 10/9

Отпуск семян, минеральных удобрений, нефтепродуктов, строительных и других материалов оформляют Лимитно-заборными ведомостями на получение материальных ценностей (ф. № М-8), запасных частей - лимитно-заборными ведомостями специализированной формы. Лимитно-заборную ведомость выписывают в двух экземплярах на срок в пределах календарного месяца. Она является накопительным документом и значительно облегчает ведение материального учета. В первом разделе ведомости «Разрешено» указано, сколько и каких продуктов или материалов может быть отпущено по данной заборной ведомости (лимит отпуска) и каков срок ее действия. Этот раздел подписывают руководитель предприятия и бухгалтер. Во втором разделе отмечается количество отпущенных ценностей. Отпуск материальных ценностей прекращается после использования лимита. В случае необходимости руководитель может разрешить дополнительный лимит.

Один экземпляр лимитно-заборной ведомости находится у получателя и является документом для оприходования ценностей, второй экземпляр остается у кладовщика. При выдаче ценностей кладовщик записывает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных средств. При этом в лимитно-заборной ведомости кладовщика расписывается получатель, а в ведомости, находящейся у получателя, - кладовщик. На основании накладных и лимитно-заборных ведомостей материальные ценности отпускаются со склада в места их потребления: фермы, отделения, цехи и др.

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы (оплаты труда) на сельскохозяйственных предприятиях используется несколько форм первичных документов. Для контроля за трудовой дисциплиной и с целью анализа степени использования рабочего времени применяется табельный учет. Данные табельного учета служат также основанием для начисления заработной платы (оплаты труда) работникам с повременной оплатой труда. Табельный учет ведут в Табеле учета работ рабочих и служащих (ф. № 64), по месту работы (в отделениях, бригадах, на фермах, в промышленных и вспомогательных производствах и других хозяйственных подразделениях) заведующие соответствующими подразделениями хозяйства. С указанием фамилии работника, занимаемой должности и количество отработанного времени.

В табель записывается весь личный состав подразделения в установленной последовательности с указанием табельных номеров (лицевых счетов), присвоенных работникам. В табеле ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки отражают в табеле условными обозначениями, например: О - отпуск, Б - болезнь, П - прогул.

В конце месяца в табеле подводят итоги об отработанном времени (часы, дни), днях неявки на работу (по причинам). Затем табель сдают в бухгалтерию, где его данные после соответствующей проверки используются для составления расчетно-платежной ведомости. Следует иметь в виду, что по категориям работников с повременной оплатой труда сведения табельного учета об отработанном, времени являются единственным основанием для начисления заработной платы.

Данные первичных документов систематизируют в конце месяца в отчетах о движении материальных ценностей. По первичным документам можно отследить получение, оприходование продукции растениеводства. К ним относятся по зерновым культурам - Реестр приема зерна от водителя (ф. № СП-8), который на одного шофера, где указывается количество перевозимой продукции - зерна. Зерно, поступившее на ток или склад хозяйства, обязательно взвешивают. Затем шофер (тракторист) передает весовщику (заведующему током). Указанный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера (тракториста). Взвесив автомашину (прицеп) с зерном, заведующий током (весовщик) записывает номера талонов комбайнеров, принятых от шофера (тракториста), фамилию шофера (тракториста), доставившего зерно, номер автомашины (трактора) и другие данные в реестр приема зерна весовщиком, который также ведется в одном экземпляре.

Реестр приема зерна весовщиком (ф. № СП-9). Разгрузив зерно, шофер (тракторист) возвращается на весовую, где весовщик (заведующий током) взвешивает автомашину (прицеп), записывает в своем реестре массу тары, определяет массу нетто (зерна) и одновременно указывает, от какого комбайнера принято зерно (в отдельных графах). Количество сданного зерна подтверждается в этом реестре подписью шофера (тракториста). Реестр приема зерна весовщиком открывается ежедневно на каждую культуру (сорт) и служит основанием для оприходования зерна. Реестр приема зерна весовщиком заполняется на основании реестра приема зерна от водителя ф. № СП-9, здесь указывается масса полученного зерна, с указанием от какого комбайнера.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для очистки, сортировки и сушки, взвешивают. По окончании сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользованных отходов. Качество вышедшей после сортировки продукции определяют с помощью лабораторного анализа, при этом устанавливают натуру и влажность зерна до и после подработки, процент содержания полноценного зерна в зерновых отходах и т. п. Результаты процесса сортировки отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства.

Акт на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. № СП-12), в котором указывается вес зерна отпущенного в сортировку, сушку, а также полученного от сортировки, сушки.

Акт составляют в одном экземпляре на каждую партию отсортированной продукции; его подписывает заведующий током (весовщик) и утверждают руководитель хозяйства, агроном или лицо, на то уполномоченное. Не позже следующего дня после сортировки акт передают в бухгалтерию хозяйства (отделения, фермы, бригады).

Значительную часть зерновой продукции отправляют непосредственно с поля на хлебоприемные предприятия, другую - в кладовые хозяйства. На каждую партию зерна, отправляемую на хлебоприемное предприятие с тока, склада или непосредственно от комбайна, выписывают товарно-транспортную накладную на отправку - приемку зерна, семян масличных культур и трав.

Значительное количество продукции растениеводство используется в хозяйстве в виде кормов и подстилки для продуктивного и рабочего скота, птицы и других сельскохозяйственных животных. По кормовым культурам используют Акт на приемку грубых и сочных кормов (ф. № 41), в двух экземплярах, в нем указывается наименование кормов, дата укладки, качество и количество кормов, а также цена. На каждую партию зерна, трав оприходованных на зернохранилищные пункты выписывают Товарно-транспортную накладную (ф. № СП-33), (Приложение А).

При продаже продукции растениеводства заполняется Счет-фактура. Этот документ является основным документом по расчетным взаимоотношениям поставщиков и покупателей. В данном документе указывается продавец и покупатель, их адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). А также наименование товара, описание выполненных работ и оказанных услуг, единицы измерения, количество и цена.

В бригадах ведется журнал учета работ и затрат, затраты ведутся на основании первичных документов. В конце месяца по каждой работе и культуре подсчитывают итоги затрат. Эти итоги используются для написания производственного отчета. Отчет состоит из трех отделов: - затраты на производство; - выход продукции; - прочие данные.

Производственные отчеты составляют подразделения хозяйства и в установленные сроки предоставляют в бухгалтерию хозяйства где они тщательно проверяются по первичным документам.

2.2 Первичный учет в животноводстве

В ОАО «Учхоз ПГСХА» ведущей отраслью является животноводство - производство молока и мяса КРС, что подтверждает установленную специализацию: мясо - молочное - зерновое с элитным семеноводством. Оплата труда рабочих, занятых в животноводстве производится за центнер произведенной продукции с учетом ее качества. Оплата труда доярок и скотников производится по сдельно-премиальной системе.

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: КРС, свиноводство и так далее. В свою очередь каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль КРС - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство - производство яиц и мяса и так далее. Следовательно затраты в животноводстве распределяются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет в животноводстве должен обеспечивать разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве распределяются так же как и в растениеводстве. Однако, это не означает полного совпадения в учете по другим признакам. Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные различия и особенности по сравнению с кругооборотом средств в растениеводстве. В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполненных работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Оплата труда животноводам производится в основном за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты труда используют документы в которых содержится выход продукции. На основании Журнала учета надоя молока (ф. № СП-21) начисляют заработную плату дояркам, мастерам машинного доения. Определенную оплату начисляют также за надой молока от закрепленной группы скота скотникам, пастухам и т.д. Журнал открывается на каждые сутки, где отражается количество надоя (кг) при двухфазном доении.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является Акт на оприходование приплода животных (ф. № СП-39), который составляют в двух экземплярах работники хозяйства с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают: за кем из животноводов было закреплено животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры и т.д.). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме. Акты сдаются в бухгалтерию в установленные сроки.

Животные находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а следовательно и стоимость. Чтобы определить полученный прирост живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо ежемесячно взвешивать животных. В бухгалтерии результаты взвешивания отражают в Ведомости взвешивания животных (ф. № 48), в которой указывается количество голов, вес в предыдущем взвешивании, вес на дату взвешивания и привес.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют Актом на перевод животных (ф. № СП-47), его составляют в день перевода животных из одной возрастной группы в другую, а также при переводе скота основного стада на откорм в следствии его выбраковки и при переводе молодняка в основное стадо. В акте приводят данные, характеризующие переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и д.р.), а также указывают фамилии работников фермы, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта принимают участие, кроме животноводов, зоотехник и ветеринарный врач.

При отправке продукции животноводства на пункты переработки составляют Товарно-транспортную накладную. Еще при продаже животных другим хозяйствам выписывают Счет-фактуру, (бланк аналогичен бланку счет-фактуры в растениеводстве), в которой фиксируется количество голов животных, цену за голову и стоимость всего, сумма налога, стоимость всего с учетом налога. К счет - фактуре прикладывается Требование-Накладная (ф. № М-11).

В случаях забоя, падежа вынужденной прирезке скота по разным причинам составляют Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (ф. № СП-54), в акте дают характеристику выбывшему животному и указывают причину выбытия, на оборотной стороне указывают количество продукции, полученной от выбытия скота и ее назначение. Акт подписывает лицо, за которым было закреплено животное, зоотехник, ветеринарный врач и заведующий фермой.

Расчет прироста за отчетный период, полученного из определения массы животного на конец эго периода, составляют в Расчет определения прироста живой массы (ф. № СП-44). В этом документе указывают фамилию работника, за которым закреплено животное, количество поступивших и выбывших животных, а также остатки на начало и на конец периода.

Перед тем, как составить акт на выбытие составляют Акт на выработку животных из основного стада (ф. № 57а), где указывается практически все то, что и в ф. № СП-54, кроме полученной продукции от выбывших животных.

Ежемесячно в книге выводят итого, который переносят в Отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № СП-51). Отчет составляют в 2-х экземплярах, один остается на ферме, а другой с приложенными к нему первичными документами передается в бухгалтерию.

Скошенная зеленая масса, предназначенная на корм скоту, перед вскармливанием ее животным должна быть обязательно взвешена. В конце дня бригадир животноводов по отвесов весовщика записывает количество зеленной массы в Ведомость расхода кормов (ф. № 94). На ее основании выдают корма и списывают их в расход. Ведомость составляют в двух экземплярах: первый (с распиской в получении) остается у бригадира растениеводов, второй (с распиской об отпуске) - у бригадира животноводов. В конце месяца подсчитываются итоги.

Расход прочих материальных ценностей (медикаментов и др.) оформляют Лимитно-заборными картами (ф. № М-8), накладными. Но перед этим составляют Рацион кормов для животных. В нем указывается количество голов, требуемое количество корма в сутки на голову.

Проводки:

Отпуск кормов со склада для животных сопровождается проводкой

Дт 20/2 - Кт 10/7

При оприходовании приплода животных составляется проводка

Дт 11/1 - Кт 20/2

При переводе скота на откорм составляется проводка

Дт 11/2 - Кт 11/1

При переводе молодняка в основное стада составляется проводка

Дт 08 - Кт 11/1,

Дт 01 - Кт 08.

При выбытии животных составляется проводка

Дт 43 - Кт 20/2 (приход на склад)

На основании табеля учета рабочего времени начисляется повременная оплата труда. Сдельная оплата труда будет начисляться по нарядам на сдельную работу для рабочих, занятых на забое скота.

Обобщением данных первичных документов о затратах и выходе продукции животноводства ведут производственный отчет. Он составит из трех разделов:

1.Затраты на производство продукции животноводства;

2.Выход продукции

3.Прочие данные.

Показатели выхода продукции, указанные во втором разделе должны соответствовать данным Отчета о движении скота и птицы и Отчету о движении товарно - материальных ценностей в местах хранения (ф. № МХ-20).

Производственные отчеты ежемесячно в установленные сроки сдаются в бухгалтерию, где их тщательно проверяют.



2.3 Первичный учет во вспомогательных, промышленных и прочих производствах и хозяйствах

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли. Особенность вспомогательных производств состоит в том, что они организуются для обслуживания других отраслей и производств. К ним относятся: автомобильный транспорт, ремонт основных средств, гужевой транспорт, но его в данном хозяйстве нет, работы и услуги, потребляемые в основных производствах и так далее.

Одним из документов, относящихся к данной группе производств является Ведомость дефектов на ремонт машин, которая заполняется в ремонтной мастерской. Эта ведомость составляется на основании осмотра машины в мастерской в присутствии инженера-механика и заведующего мастерской. Ведомость, составляется в 2-х экземплярах: один - заведующему складом для выдачи необходимых деталей для ремонта, а другой остается в мастерской для проведения самого ремонта.

На вспомогательных производствах широко используются Наряд на сдельную работу (ф. №70). Он применяется с целью учета объема выполненных работ, времени и начисления заработанной платы членам бригады. Первичным документом по учету работы грузового автотранспорта и основанием для начисления оплаты труда шоферам и грузчикам является Путевой лист грузового автомобиля (ф. №4-С). Он выписывается на один день (при дальних рейсах - на один рейс). В нем приводят данные о количестве перевезенного груза, расстоянии, расходе горючего и другие показатели, необходимые для учета и анализа работы грузовых автомобилей.

Путевой лист легкового автомобиля (ф. №4), предназначен для первичного учета работы легкового автотранспорта и начисления оплаты труда шоферам. Путевой лист обычно выдается на один день или на смену.

При ликвидации основного средства (кроме, автомобиля) составляется Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (№ОС-4), который утверждается руководителем предприятия и осуществляется комиссией. В нем указывается наименование основного средства, его первоначальная стоимость, сумма износа, год введения в эксплуатацию, причину ликвидации. Подписывают члены комиссии: главный бухгалтер, бригадир, бухгалтер.

Первичный учет затрат и работ машинно-тракторного парка ведут по сельскохозяйственным работам. Для этого используют Учетный лист тракториста-машиниста, по тракторным работам Путевой лист трактора,.

2.4 Сводный учет в бухгалтерии структурного подразделения

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисление заработной платы применяют табельный учет. Табельный учет ведут в Табел...