Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Лекция

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи

Целью настоящего МСФО (IFRS) является определение порядка учета активов, предназначенных для продажи, а также представления и раскрытия информации о прекращенной деятельности. В частности, данный МСФО (IFRS) требует:

(а)чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, измерялись по наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и начисление амортизации на такие активы было прекращено; и

(b)чтобы активы, которые отвечают критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, представлялись отдельно в самом балансе, а результаты прекращенной деятельности представлялись отдельно в отчете о прибылях и убытках.(* не применяем)

Классификация

Стандарт бухгалтерского учета № 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» с 2011 года вводит новую категорию активов: «предназначенные для продажи».

Согласно положениям стандарта долгосрочный актив (или группа выбытия) подлежит классификации как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена преимущественно посредством продажи, а не дальнейшего использования.

При этом должны быть соблюдены следующие условия:

а)актив (или группа выбытия) должен быть доступен для немедленной продажи в его существующем состоянии;

Прим. Значение термина «актив доступен для немедленной продажи в его существующем состоянии»

Для того чтобы удовлетворять критериям классификации в качестве предназначенного для продажи, внеоборотный актив (основное средство) должен быть в наличии для немедленной продажи в его настоящем состоянии на обычных и общепринятых условиях, которые характерны для сделок продажи таких активов. Данное положение означает, что компания в данный момент имеет намерение и возможность передать актив в его настоящем состоянии покупателю.

Пример 1 - Продажа здания главного управления компании

Компания составила план продажи здания и начала поиск покупателя

(а)Компания намеревается передать здание покупателю после того, как она освободит это здание. Время, которое необходимо для освобождения здания, является обычным и общепринятым условием при продаже подобных активов. Таким образом, на дату составления плана критерий, согласно которому актив должен быть в наличии для немедленной продажи, будет выполнен.

(б)Компания продолжает использование здания до завершения строительства нового здания управления. При этом компания не имеет намерения передать существующее здание покупателю до завершения строительства нового здания (и освобождения существующего здания). Отсрочка в передаче существующего здания, установленная компанией (продавцом), означает, что здание не имеется в наличии для немедленной продажи. Критерий не будет выполнен до завершения строительства нового здания, даже если в отношении передачи существующего здания уже имеется договорное обязательство.

Пример 2 - Продажа единицы оборудования

Компания составила план продажи станка и начала поиск покупателя. Для осуществления продажи станок требует демонтажа.

(а)Компания намеревается продать станок после того, как будут выполнены работы по его демонтажу. Время, необходимое для демонтажа станка, является обычным и общепринятым условием при продаже подобных активов. Таким образом, на дату составления плана критерий, согласно которому актив должен быть в наличии для немедленной продажи, будет выполнен.

(б)Компания намеревается продать станок после того, как будут выполнены оставшиеся заказы клиентов и работы по его демонтажу. При этом компания не имеет намерения передать станок покупателю до момента завершения выполнения заказов клиентов. Отсрочка в передаче станка, установленная компанией (продавцом), означает, что станок не имеется в наличии для немедленной продажи. Критерий не будет выполнен до завершения выполнения заказов клиентов, даже если в отношении передачи станка уже имеется договорное обязательство.

б)продажа актива предполагается на типовых (обычных) условиях;

в)продажа актива характеризуется высокой степенью вероятности.

Продажа актива характеризуется высокой степенью вероятности при наличии следующих признаков:

а)руководители организации обладают твердым намерением осуществить план продажи актива (или группы выбытия), в том числе активизировать программу поиска покупателей;

б)актив (или группа выбытия) является предметом активного предложения по цене, эквивалентной его текущей справедливой стоимости;

в)предполагаемая продажа актива (или группы выбытия) может быть полностью завершена в пределах одного года с момента классификации, если иное не предусмотрено настоящим стандартом;

г)руководством организации не предпринимаются действия, направленные на существенные изменения плана продажи или на отмену данного плана. долгосрочный активы продажа учет

Прим. Таким образом, с 2011 года основные средства, планируемые для продажи, а не для дальнейшего использования, при соблюдении всех выше перечисленных условий должны быть классифицированы как активы, предназначенные для продажи. В бухгалтерском учете перевод основных средств в состав активов на продажу отражается по дебету счета 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» и кредиту счета 123 «Основные средства» в сумме остаточной (балансовой) стоимости. При этом амортизация таких основных средств должна быть прекращена и в балансовом отчете о финансовом положении (Ф № 1) данные активы отражаются в составе краткосрочных (оборотных) активов, что имеет большое значение при оценке финансового положения компании.

К операциям по продаже относится также обмен одних долгосрочных активов на другие долгосрочные активы, в случае если такой обмен является коммерческой сделкой, в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета N 16 "Основные средства".

Если долгосрочный актив (или группа выбытия) приобретается исключительно с целью его последующей перепродажи, то на дату приобретения данный долгосрочный актив (или группа выбытия) классифицируется как предназначенный для продажи при выполнении условия о годичном сроке. При этом должна существовать высокая степень вероятности того, что в течение непродолжительного периода после приобретения (как правило, в течение трех месяцев) будут выполнены невыполняемые на эту дату критерии.

В случае если критерии признания, выполняются после окончания отчетного периода (года), то организации запрещается классифицировать долгосрочный актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи в своей годовой финансовой отчетности за истекший период (год).

Если данные критерии выполняются после отчетной даты, но до утверждения годовой финансовой отчетности, то организация обязана раскрывать в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности информацию.

Долгосрочный актив (или группа выбытия) не подлежит классификации как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещаться преимущественно за счет дальнейшего использования.

Долгосрочный актив, использование которого временно прекращено, не подлежит классификации как актив, от которого организация намерена отказаться.

Оценка

Классифицированный как предназначенный для продажи долгосрочный актив (или группа выбытия) подлежит оценке по наименьшей из двух величин:

его (ее) балансовой стоимости

и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Если актив (или группа выбытия) приобретен в результате объединения организаций, то он должен оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Долгосрочные активы, классифицированные как предназначенные для продажи, или являющиеся частью группы выбытия, классифицированной как предназначенной для продажи, амортизации не подлежат.

Если организация классифицировала актив (или группу выбытия) как предназначенный для продажи, но изложенные в стандарте критерии классификации более не выполняются, то организация обязана прекратить классификацию данного актива (или группы выбытия) как предназначенного для продажи.

Долгосрочный актив, выведенный из категории предназначенных для продажи (или из состава группы выбытия, классифицированной в качестве предназначенной для продажи) подлежит оценке по наименьшей из двух величин:

а)его балансовой стоимости, по которой актив был учтен до того, как данный актив (или группы выбытия) был классифицирован как предназначенный для продажи, с корректировкой на любую амортизацию или переоценку, которая была бы признана, если бы данный актив (или группа выбытия) не был классифицирован как предназначенный для продажи,

б)его возмещаемой суммы на дату последующего решения об отказе от продажи.

Пример

На балансе организации имеется станок. Первоначальная стоимость (себестоимость) станка составляет 10 000 у.д.е. Срок полезного использования станка - 5 лет. Станок находится в эксплуатации 1 год. Балансовая стоимость станка по состоянию на 01.06.2009 составляет 8 000 у.д.е. По состоянию на эту дату руководство организации классифицирует данный станок как актив на продажу. В бухгалтерском учете организации найдут отражение следующие хозяйственные операции:

Дт сч. 124 «Износ основных средств» Кт сч. 123 «Основные средства» - 2 000 у.д.е. ((10 000/5)*1))

Дт сч. 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» Кт сч. 123 «Основные средства» - 8 000 у.д.е.

В течение трех месяцев данный станок подлежит учету на счете 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» в оценке 8 000 у.д.е. Амортизация по данному станку не начисляется.

Через три месяца становится ясно, что критерии классификации станка как актива для продажи более не выполняются. В бухгалтерском учете организации найдут отражение следующие хозяйственные операции:

Дт сч. 123 «Основные средства» Кт сч. 251 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи» - 8 000 у.д.е.

Дт сч. 811 «Основная деятельность», 813 «Косвенные производственные затраты», 713 «Общие и административные расходы», 714 «Другие операционные расходы» Кт сч. 124 «Износ основных средств» - 500 у.д.е.

ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ СТАНДАРТА

42. Настоящий Стандарт должен применяться на перспективной основе к долгосрочным активам (или группы выбытия), которые удовлетворяют критериям классификации в качестве предназначенных для продажи, а также к деятельности, удовлетворяющей критериями классификации в качестве прекращенной, после даты вступления в силу настоящего Стандарта.

Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» 10 декабря 2009 г. N 266 (САЗ 10-5).

Размещено на Allbest.ru