Аудит производственных запасов

Если в ходе аудита было выявлено, что организация создает резерв под снижение стоимости производственных запасов, то необходимо проверить: регулярность проведения переоценки (переоценка запасов проводится в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности); наличие документов, подтверждающих обоснованность создания резерва (актов инвентаризации, протоколов инвентаризационной комиссии, сведений о рыночных ценах); отражение создание резерва в бухгалтерском учете. Резервы в исследуемом экономическом субъекте не создаются.

Хозяйственные операции по движению производственных запасов облагаются следующими основными налогами: налог на добавленную стоимость по операциям поступления и выбытия; налогом на прибыль по запасам, полученным безвозмездно; налогом на прибыль по операциям выбытия запасов.

При проверке порядка определения налога на добавленную стоимость по операциям поступления производственных запасов аудитор обращает внимание на следующее: выделена ли сумма налога на добавленную стоимость в первичных документах; для каких целей (производственных или непроизводственных) приобретены запасы и оприходованы ли они; оплачены ли счета поставщиков.

В процессе аудита порядка взимания налога на добавленную стоимость по операциям выбытия производственных запасов необходимо установить: правомерность признания данных операций объектом налогообложения; правильность определения налоговой базы и налоговой ставки; соблюдение порядка исчисления налога. Проверка указанных операций производится на основании журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж и декларации по налогу на добавленную стоимость.

Проверяя порядок исчисления налога на прибыль по безвозмездно полученным производственным запасам, аудитор должен убедится в правильности признания внереализационного дохода и своевременности включения дохода в налоговую базу.

В ходе аудита налог на прибыль по операциям выбытия производственных запасов следует установить правильность формирования налоговой базы и определения финансового результата. На увеличение налоговой базы относятся доходы, полученные от реализации объектов; на уменьшение - расходы, полученные при реализации, списании в результате чрезвычайных обстоятельств, хищения производственных запасов. Проверка производится на основании отчета о прибылях и убытках, расчета по налогу на прибыль. При этом аудитор должен учесть, что для определения налоговой базы берутся данные налогового учета.

3.3 Оформление результатов аудиторской проверки

3.3.1 Письменный отчет руководству аудируемого лица

Письменная информация аудитора руководству аудируемого лица - это отчет аудитора, составленный в виде письма к руководству и включающий в себя: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля; перечень обстоятельств, при которых эти недочеты были найдены; рекомендации по их устранению. Она не может рассматриваться как полный отчет обо всех существенных недостатках и должна содержать лишь те ошибки, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки, быть четкой, краткой, нормативной, без фактических неточностей.

Письменная информация аудитора готовится в ходе и представляется руководителю и (или) собственнику аудируемого лица на завершающей стадии проверки. В предварительный вариант письменной информации аудитора должны входить требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и подготовки перечня уточнений к уже подготовленной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Письменный ответ на предварительный вариант письменной информации аудитора должен отражать точку зрения клиента на замечания, содержащиеся в нем.

Одновременно с заключение аудиторы обязаны подготовить окончательный вариант письменной информации не менее чем в двух экземплярах. Один из них может передаваться под расписку лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг, либо лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг. Второй экземпляр остается в распоряжении аудиторской организации и включается в рабочую документацию аудитора.

В ходе аудита было установлено:

1. должностные лица составляют и представляют надлежащим образом оформленные документы строго по определенному и утвержденному графику, что позволяет избежать сбоев в связи с оформлением и передачей документов;

2.графиком колхоз определяет объем и последовательность выполняемых учетных процедур, сроки их выполнения, конкретных исполнителей, намечает точки пересечения взаимозависимых показателей, равномерно распределяет занятость бухгалтеров в учетном процессе;

3. учет материально-производственных запасов при поступлении принимается по фактической их стоимости, согласно полученных счетов - фактур, товарно - транспортным накладным, накладным: на основе счет - фактуры №43 от 21.04.09г, поступило дизельное топливо от ОАО «Оренбургнефтепродукт» в количестве 7053 кг по цене 13,48 рублей. Сделаны корреспонденции: Дт 10.3 - Кт 62 на сумму 95074,44 руб. и Дт 19 - Кт 62 на сумму 17113,40 руб.;

В фактическую стоимость могут включаться:

3.1.суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,

3.2.суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов,

3.3.таможенные пошлины и иные платежи,

3.4.не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материально-производственных запасов,

3.5.вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы,

3.6.затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию,

3.7.иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов,

3.8.затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата предприятия,

3.9. затраты на услуги транспорта по их доставке и т.д.

4. оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство производится по средней себестоимости;

5. материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, либо морально устаревшие или частично потерявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она не ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретением), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты;

6. приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением синтетического счета 10 «Материалы» и открытые к нему счета аналитики, при этом приходные ордера не оформляются;

7. бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляется без применения счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;

8. готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

9. отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) себестоимости;

10. бухгалтерский учет при списании материально-производственных запасов ведется по местам их возникновения (пообъектный учет);

11. в работе используются бланки унифицированных форм учетной документации, а также применяются и формы, разработанные работниками бухгалтерии и утвержденные председателем (Приложение 6);

12. отражение учетной информации в документации осуществляется по принципу преобладания содержания над формой;

13. данные материальных отчетов соответствуют данным Главной книги за 2008 год. - Приложение № 13;

14. договоры о материальной ответственности с материально-ответственными лицами заключены;

15. инвентаризация материально-производственных запасов проводилась согласно графику инвентаризации по кооперативу;

16. в СПК им Ленина спецодежда приобретается за счет собственных средств работников, выданных в форме материальной помощи (Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). В соответствии с планом счетов спецодежда относится на счет 10.11 «Спецодежда». Приобретение спецодежды необходимо оформлять через подотчетных лиц, либо за безналичный расчет и списывать на затратные счета по мере ее выдачи работникам в эксплуатацию.

17. аналитический учет материалов ведется в разрезе материально-ответственных лиц, которые ежедневно ведут книги складского учета или карточек складского учета материалов, в количественном выражении и ежемесячно составляют ведомости движения материалов и материальные отчеты в суммовом выражении.

18. расход материалов производится по накладным (внутрихозяйственного назначения), лимитно-заборным картам на выдачу кормов, семян и посадочного материала, запасных частей, горюче- смазочных материалов, строительных материалов и на основании реестров;

Таким образом, следует вывод о том, что учет материально-производственных запасов в основном соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01г №44н.

Рекомендации:

1. Не нарушать План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению от 31.10.2000г. №94н;

2. Приобретение и учет спецодежды осуществлять в соответствии с Методическими рекомендациями по учету спецодежды №135 от 26.12.2002г.

3.3.2 Аудиторское заключение

Аудит материально-производственных запасов проведен в соответствии с нормативной базой.

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности СПК им Ленина за период с 01.01.09 по 31.12.09г включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность кооператива состоит из «Форм отчетности о финансово - экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса» (Формы №1, №2, №3, №4, №5, №6, справок, расшифровок и т.д.).

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган кооператива - бухгалтерия в лице главного бухгалтера. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии:

с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности - №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской отчетности)», №2 «Документирование аудита», №3 «Планирование аудита», №4 «Существенность в аудите», №5 «аудиторские доказательства», №6 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности», №7, №8, №15, №16, №20.;

внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит производился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово- хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая отчетность СПК им Ленина отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31.12.08г и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008г, включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, изложенную в пояснениях к финансовой отчетности, а именно на то, чтобы не нарушать План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению от 31.10.2000г. №94н, приобретение и учет спецодежды осуществлять в соответствии с Методическими рекомендациями по учету спецодежды №135 от 26.12.2002 г.

Выводы и предложения

В данной курсовой работе исследована организация и существующий порядок ведения бухгалтерского учета в СПК им Ленина. В ходе выполнения работы решен ряд задач:

§ изучена система нормативного регулирования бухгалтерского учета на предприятии,

§ проведен анализ учетной политики кооператива;

§ проведен финансовый анализ деятельности колхоза;

§ рассмотрена организация бухгалтерского учета и порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В целом бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством РФ по бухгалтерскому учету и отчетности. В качестве недостатков учетной политики отмечено следующее:.

§ нарушается (аналитические счета) План счетов бухгалтерского учета и инструкцию по его применению от 31.10.2000г. № 94н;

§ приобретение и учет спецодежды не осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по учету спецодежды № 135 от 26.12.2002г.

Бухгалтерская отчетность СПК им Ленина согласно учетной политике составляется в тыс. руб., млн. руб., согласно п. 6 Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н.

Бухгалтерская отчетность СПК им Ленина составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам: «Форм отчетности о финансово - экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса» (Формы №1, №2, №3, №4, №5, №6, справок, расшифровок и т.д.).

Целью курсовой работы являлось проведение аудита по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов и установление степени существенности искажения данных по их учету в бухгалтерской отчетности исследуемого объекта.

Выбранная тема данной курсовой работы не случайна, ведь товарно-материальные ценности составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а именно, 45%. Именно по этому усиление контроля за состоянием товарно-материальных ценностей и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение. Этим самым и выражается значимость и актуальность изучаемой темы.

В ходе работы установлено, что ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете», на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и плана счетов, утвержденного Минфином РФ 31.10.2004 № 94Н соответствии с учетной политикой, разработанной на предприятии.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий, что особенно актуально для сельхозтоваропроизводителей, где объемы материальных затрат очень велики, а большая часть его станков, оборудования морально устарела. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов.

Существенное значение для сохранности товарно-материальных ценностей имеет наличие технически оснащенных складских помещений современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Предприятие должно стремиться к соблюдению норм запасов товарно-материальных ценностей, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток - к срыву производственного процесса.

Деятельность СПК им Ленина за исследуемый период эффективна, прибыльна. В динамике наблюдается рост выручки от продажи продукции на 179,1%, возросла и себестоимость продукции. Основной причиной роста себестоимости является рост тарифов на электроэнергию и топливо (соответственно-2,2 раза, 1,8 раза), по основному сырью рост составил - 21,8%.Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств в отчётном году по сравнению с базисным повысился на 2,07 пункта, что является положительным моментом.

Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей в СПК им Ленина автоматизирован. Применяется журнально-ордерная форма учета.

Программа, используемая для учета товарно-материальных ценностей на заводе не полностью соответствует требованиям современного бухгалтерского учета, так как каждый бухгалтер имеет свою базу данных, при обмене данных приходится дублировать работу другого бухгалтера, кроме того карточки складского учёта материалов на складах ведутся «вручную».

По результатам проведенного исследования по аудиту материально-производственных запасов предлагается:

Ш При приёмке товарно-материальных ценностей от иногородних поставщиков привлекать в состав комиссии представителя поставщиков или незаинтересованное лицо, во всех случаях расхождения количества товаров составлять акты по установленной форме.

Ш Система автоматизации бухгалтерского и складского учета на предприятии не является рациональной, так как версия «1 С: Бухгалтерия» версия 7.7 имеет свои недостатки. Основным недостатком данной программы является то, что складской учет оторван от бухгалтерского, так как в настоящее время работникам бухгалтерии приходится дублировать документы по движению товаров из складской программы в бухгалтерскую. Поэтому необходим переход на более современную программу «I -С Предприятие» версия 8.0, которая позволит обеспечить взаимодействие складского и бухгалтерского учета.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. от 03.11.2006г № 183-ФЗ).

2. Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности ».

3. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».

4. Правило (стандарт) № 3 «,Планирование аудита».

5. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».

6. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».

7. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

8. Правило (стандарт) № 7 «Внутренний контроль качества аудита».

9. Правило (стандарт) № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица».

10. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка».

11. Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников».

12. Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры».

13. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М: Бератор - Пресс,2007 г.

14. Альгин В.А., Богатая И.Н. Аудит: Сборник тестов и задач. М: ЭКСМО, 2007 г.

15. Бычкова С.М., Растамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М: Финансы и статистика, 2008 г.

16. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю.. Контроль качества аудита. Настольная книга специалиста. М: ЭКСМО, 2008 г.

17. Газарян А.В., Соболева Г.В.. Практика организации процесса аудита. М: Бухгалтерский учет, 2007 г.

18. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1995. - 192 с.

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие 3-е издание, перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2006 г.

20. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика СПб.: Питер, 2007 г.

21. Краев А.В., Краева О.В., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М: Книга - Сервис, 2005 г.

22. Мельник М.В. Аудит. М: Экономистъ, 2006 г.

23. Мерзликина Е. М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. - М: ИНФРА - М, 2008. - 368 с.

24. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие - М: КНОРУС, 2008г - 256с.

25. Савицкая Г.В. "Анализ хозяйственной деятельности " - Мн.: ООО "Новое знание", 2006 - 688 с.

26. Харченко О.Н., Самусенко С.А., Федорова И.С. Аудит: Практикум: учебное пособие для вузов. М: КНОРУС, 2007 г.

27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник для вузов. М., 2007 г.

Размещено на Allbest.ru