Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ГОУ ВПО КАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

На тему: «Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования»

Вариант-1

Выполнила: студент

группы Т-302

Проверил преподаватель:

Бурашникова А.Ф

г. Набережные Челны

2010 год

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическая часть:

1.1 Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

1.2 Организация учета долгосрочных инвестиций

1.3 Учет затрат по капитальному строительству объектов подрядным и хозяйственным способами

1.4 Учет приобретения отдельных объектов основных средств и нематериальных активов

1.5 Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

1.6 Источники финансирования долгосрочных инвестиций

2 Практическая часть:

2.1 Бухгалтерский баланс на 01.03.10

2.2 Журнал хозяйственных операций за март 2010 года

2.3 Шахматная форма графления учётных таблиц

2.4 Баланс на 31.03.10г.,отчёт о прибылях и убытках

Приложение

Заключение

Список литературы

ВВЕДЕНИЕ

В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности. Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, - вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.

Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.

Для развития своего производственно-экономического потенциала предприятия занимаются инвестиционной деятельностью. Все источники инвестиций подразделяются на внутренние (собственный капитал) и внешние.

В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования.

1 ТЕОРЕТИЧЕКАЯ ЧАСТЬ

1.1 ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

инвестиции долгосрочный баланс бухгалтерский

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции. Определение инвестиций дано в Федеральном законе РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. В соответствии с этим законом инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Долгосрочными инвестициями являются затраты организаций на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением финансовых вложений.

В широком смысле слова, а также в международной практике под долгосрочными инвестициями понимаются вложения в любые виды внеоборотных активов, в том числе финансовые.

Долгосрочные инвестиции -- вложения денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение фирмой выгод в течение периода, превышающего один год. Основной формой долгосрочных инвестиций фирмы являются ее капитальные вложения в воспроизводство основных средств.

Задачами бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций являются:

своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных при строительстве объектов расходов по их видам и учитываемым объектам;

обеспечения контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

правильное определение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств;

осуществления контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;

по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В учетной практике понятия «капитальные вложения» и «долгосрочные инвестиции» являются синонимами: в том и другом случае подразумевается инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

Осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

Приобретением земельных участков и объектов природопользования;

Приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно- конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.)

В соответствии с приведённым определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Долгосрочные инвестиции можно классифицировать по ряду признаков: например, по форме, по степени готовности, по структуре, по назначению, по отраслям, по источникам финансирования.

По форме долгосрочные инвестиции делятся на: новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, поддержание мощностей действующих производств и объектов непроизводственной сферы.

По степени готовности долгосрочные капитальные вложения подразделяются на законченные и незаконченные(незавершенные).

По структуре долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений подразделяются на: строительство и создание объектов основных средств, приобретение основных средств, приобретение природных объектов, создание и приобретение объектов нематериальных активов.

По назначению все долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции в производственные для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По отраслям долгосрочные капитальные вложения делятся на вложения в промышленность, транспорт, объекты жилищного строительства, здравоохранения, сельское хозяйство и другие отрасли.

По источникам финансирования долгосрочные инвестиции подразделяются на инвестиции за счёт собственных средств инвесторов и за счёт привлечённых средств.

Таким образом, инвестиции - это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.

Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.

1.2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

· в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;

· по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Капитальные вложения". На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:

· "Строительство объектов основных средств";

· "Приобретение отдельных объектов основных средств";

· "Приобретение земельных участков";

· "Приобретение объектов природопользования" и "Приобретение нематериальных активов", независимо от источников их финансирования.

Приобретение и строительство основных средств отражается на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Капитальные вложения в основные средства". Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.

Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отражаются непосредственно на счете 08 "Капитальные вложения" по мере их поступления на склад или в эксплуатацию. На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делаются записи на счетах:

Д 08 "Капитальные вложения" - на сумму фактических затрат (без НДС)

Д 19/1 "НДС при осуществлении капитальных вложений" - на сумму НДС

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму фактических затрат,включая НДС.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются записи на счетах:

Д 01 "Основные средства"

К 08 "Капитальные вложения" - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

При оплате счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности делаются записи на счетах: Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К 51 "Расчетный счет".

НДС, учтенный на дебете счета 19/1 "НДС при осуществлении капитальных вложений", предъявляется полностью бюджету к возмещению при оплате счетов поставщиков (подрядчиков) и оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются записи на счетах:

Д 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

К 19 "НДС при осуществлении капитальных вложений".

Для подтверждения правомерности отнесения на расчеты с бюджетом сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, необходимо соблюдение двух условий:

· основные средства должны быть приняты к учету в качестве производственных основных средств, и их стоимость должна включаться в издержки производства и обращения путем начисления амортизационных отчислений;

· основные средства должны быть оплачены.

Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 "Оборудование к установке" в сумме фактических затрат по его приобретению. При этом делаются следующие записи на счетах:

на сумму принятых к оплате счетов за поступившее оборудование, требующее монтажа (согласно акту):

Д 07 "Оборудование к установке" - на сумму фактических затрат

Д 19/1 "НДС при осуществлении капитальных вложений" - на сумму НДС

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС.

Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 "Оборудование к установке" оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость. При этом делаются записи на счетах:

Д 07 "Оборудование к установке"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется акт о приемке оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.

Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) отражается записями:

Д 08 "Капитальные вложения", субсчет "Строительство объектов основных средств"

К 07 "Оборудование к установке".

В случаях строительства и приобретения основных средств за счет кредитов банка проценты, уплаченные банку за пользование кредитом до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основных средств, а уплаченные после ввода объекта в эксплуатацию покрываются за счет собственных источников предприятия.

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08-1 "Приобретение земельных участков" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе основных средств.

Поступление объектов основных средств, приобретенных в порядке обмена (бартера), отражается бухгалтерскими записями:

на стоимость обмениваемого имущества:

Д 08 "Капитальные вложения"

К 91 "Прочие доходы и расходы"

или:

Д 08 "Капитальные вложения"

К90 "Продажи";

на дополнительные затраты (по доставке, монтажу и т. д.):

Д08 "Капитальные вложения"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Приобретение или создание нематериальных активов рассматривается как процесс капитальных вложений, для учета которого используется активный калькуляционный счет 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение нематериальных активов".

На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются записи:

Д08 "Капитальные вложения"

Д19 "НДС при осуществлении капитальных вложений"

К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также доли накладных расходов.

Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов включают заработную плату разработчиков с отчислениями на социальное страхование и социальное обеспечение и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и принятия их на учет будут иметь место следующие записи на счетах:

Д 08 "Капитальные вложения" - на всю сумму затрат по созданию объекта нематериальных активов

К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму заработной платы, начисленной разработчикам

К 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений с заработной платы во внебюджетные фонды

К 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму накладных расходов, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы.

При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются записи на счетах:

Д 04 "Нематериальные активы"

К 08 "Капитальные вложения" - на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов.

Поскольку операции с ценными бумагами не облагаются НДС, оплата услуг посредников и специализированных организаций включается в затраты по приобретению ценных бумаг вместе с НДС.

1.3 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО КАПИТАЛЬНОМУ СТРОИТЕЛЬСТВУ ОБЪЕКТОВ ПОДРЯДНЫМ И ХОЗЯЙСТВЕННЫМ СПОСОБАМИ

Инвестиционная деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Инвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.

Капитальное строительство - отрасль материального производства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Затраты на капитальное строительство составляют главную часть капитальных вложений.

Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица.

При хозяйственном способе нестроительная организация (заказчик или инвестор) выполняет строительно-монтажные работы для собственных нужд собственными силами без привлечения других подрядных строительно-монтажных организаций.

Заказчиком и производителем строительно-монтажных работ при хозяйственном способе является одно и то же юридическое лицо.

Хозяйственным способом может осуществляться новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация действующих предприятий.

Длястроительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку строительными материалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

К работам, выполненным хозяйственным способом не относятся:

работы, выполненные цехами основной деятельности по договорам, когда расчеты за выполненные работы производятся в порядке, установленном для подрядных организаций;

работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству, объем таких работ включается в объемы работ, выполненные подрядным способом;

отдельные объемы работ, выполненные подрядными организациями, при осуществлении стройки в целом хозяйственным способом.

Отличающей особенностью хозяйственного способа от подрядного является отсутствие договорных отношений между заказчиком и его структурным подразделением, производящим строительство.

Производство строительно-монтажных работ и учет затрат, связанных с их выполнением, осуществляются одним и тем же лицом (заказчиком или инвестором).

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на строительного подряда",

Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражают фактически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

“Материалы";

"Расходы на оплату труда рабочих";

"Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

"Накладные расходы".

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 "Материалы" (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик). При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 "Оборудование к установке" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов.

Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования.

При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 "Оборудование к установке", а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа". После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершенного производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счета 07 "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и отражают на счете 08.

1.4 УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных предприятиями в собственность, а также стоимость нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражают на счете 08 согласно полученным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования.

В случае неприбытия оплаченного оборудования и инвентаря на склад застройщика их стоимость отражают на счетах учета оборудования как находящихся в пути.

При обеспечении строек указанными материальными ценностями согласно договорам на строительство непосредственно строительными организациями застройщик отражает их в учете в составе затрат по строительству по договорной стоимости, в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате счетами строительных организаций. Инвентарная стоимость приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке. Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознаграждения и другие платежи. Затраты по строительству на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

1.5 УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ПОСТУПИВШИМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

В настоящее время учет НДС по приобретенным ценностям осуществляется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет следующие субсчета:

1. 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

2. 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

3. 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.,

На субсчете 19-1 учитываются уплаченные и причитающиеся к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств (включая объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования). По остальным субсчетам ведется учет НДС по соответствующим названию субсчетов приобретенным ценностям.

По дебету счета 19 отражается сумма НДС по приобретенным ценностям с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

В зависимости от использования приобретенных ценностей, соответствующая часть НДС списывается со счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании); в дебет счетов реализации (при продаже ценностей); в дебет счетов учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (при использовании на непроизводственные нужды).

Порядок учета НДС по капитальным вложениям, как уже отмечалось, зависит от их вида, а также вида хозяйствующих субъектов.

По поступившему оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, сумма НДС отражается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60, 76 и др.

В момент принятия на учет оборудования сумма НДС по нему списывается с кредита счета 19, субсчет 1, в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По приобретенным нематериальным активам учет НДС осуществляется таким же образом, как и по оборудованию (по дебету субсчета 19-1, с которого после принятия на учет нематериальных активов списывается в дебет счета 68).

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения не включаются в первоначальную стоимость объектов. Они принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При строительстве объектов производственного назначения хозяйственным способом сумма НДС по строительно-монтажным работам с 1 января 2001 г. также принимается к возмещению и не включается в первоначальную стоимость объектов. Сумма налога исчисляется как разница между суммой налога, начисленной по выполненным работам, и суммой налога, предъявленной, налогоплательщику к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанных работ.

При строительстве хозяйственным способом объектов непроизводственного назначения сумма НДС по строительно-монтажным работам возмещению из бюджета не подлежит и относится на балансовую стоимость объекта, т.е. учитывается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС.

1.6 ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные, так и привлеченные средства организации.

К собственным средствам организации относятся:

* прибыль, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты всех налогов и обязательных платежей;

* амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам;

* бюджетные средства, предоставленные различными уровнями государственной власти на безвозвратной основе;

* страховые возмещения, полученные на покрытие потерь и убытков от страховых случаев.

Действующей методологией бухгалтерского учета не предусмотрено ведение синтетического учета использования чистой прибыли организации в качестве источника долгосрочных инвестиций. Но организация может самостоятельно вести аналитический учет и контроль за использованием прибыли на эти цели. Для этого необходимо к синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыть отдельные субсчета: «Прибыль в обращении» и «Прибыль использованная». При использовании прибыли как источника долгосрочных инвестиций на этих счетах может быть сделана запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль в обращении»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль использованная».

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и поэтому являются частью выручки от продажи конечной продукции. Выручка же в виде денежных средств поступает либо в кассу организации, либо на ее счета в учреждениях банков. Эти денежные средства могут использоваться для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования долгосрочных вложений. Но при анализе достаточности средств для планируемых инвестиций необходимо сопоставить те суммы, которые требуются, с остатками на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если же для финансирования долгосрочных инвестиций используются бюджетные средства на безвозвратной основе, учет их движения ведется на счете 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования, полученные в качестве источника долгосрочных инвестиций, отражаются:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 86 «Целевое финансирование».

Получение бюджетных средств на безвозвратной основе отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списываются бюджетные средства со счета 86 «Целевое финансирование» систематически. При использовании указанных средств на бухгалтерских счетах делаются записи:

Д-т 86 «Целевое финансирование»

К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

После ввода объекта в эксплуатацию суммы, отраженные на субсчете «Безвозмездные поступления», списываются в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной по ним амортизации как внереализационные доходы: Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При нецелевом использовании полученных средств организация обязана их возвратить.

Но кроме собственных источников финансирования долгосрочных инвестиций есть и привлеченные. К привлеченным источникам финансирования можно отнести:

* кредиты банков;

* займы юридических и физических лиц;

* бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе;

* средства, полученные от других организаций в порядке до-

левого участия в строительстве объектов.

Кредиты и займы, привлеченные инвестором в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений, отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Поступление кредита из банка или заимодавца отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналогично отражается получение средств бюджетов различных уровней на возвратной основе (бюджетные кредиты).

Проценты, уплаченные кредитным организациям и другим юридическим и физическим лицам за полученные кредиты и займы, органам казначейства по полученным бюджетным кредитам, включаются в фактическую стоимость объектов долгосрочных инвестиций, под которые они были получены, до момента их ввода в эксплуатацию. После их ввода в эксплуатацию проценты оплачивают за счет операционных расходов организации.

Средства, полученные от других организаций в порядке их долевого участия в долгосрочных инвестициях, учитываются или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или на счете 86 «Целевое финансирование». После завершения инвестиций обязательства перед соответствующими дольщиками погашаются путем перечисления их доли: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 86 «Целевое финансирование» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строительно-монтажные работы финансируются через подрядчика или непосредственно через затраты организации-застройщика, в зависимости от способа строительства (подрядного или хозяйственного).

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Вступительный баланс

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	141426	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	729
Нематериальные активы	5472	Расчеты по налогам и сборам	308
Вложения во внеоборотные активы	2945	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	427
Материалы	4371	Расчеты с персоналом по оплате труда	921
НДС по приобретенным ценностям	581	Расчеты с разными кредиторами	773
Основное производство	630	Прибыли и убытки	137
Готовая продукция	1038	Уставный капитал	412974
Касса	129	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1644
Расчетные счета	258700	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	538
Валютные счета	1554
Расчеты с разными дебиторами	530
Расчеты с покупателями и заказчиками	942
Расчеты с подотчетными лицами	133
Баланс	418451	Баланс	418451

2.2 Журнал хозяйственных операций за март 2010 года

№ п/п	Наименование	Содержание	Номер счета	Сумма
			Д	К
1	2	3	4	5	6
1.	Расчёт амортизации основных средств	Начислена амортизация основных средств:
		а) оборудования общепроизводственного назначения;	25	02	218
		б) зданий, инвентаря общехозяйственного назначения	26	02	64
2.	Расчет бухгалтерии	Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения	26	05	38
3.	Акт переоценки основных средств	Осуществлена переоценка основных средств (дооценка)	01	83	1250
		Произведена индексация суммы износа в результате переоценки основных средств	83	02	330
4.	Акт о ликвидации ОС-2 от 5.03.2010г.	Произведена ликвидация объекта основных средств: по причине физического износа
		а) первоначальная стоимость	91.2	01	2900
		б) износ за время эксплуатации	02	91.2	2580
5.	Накладная №21 от 5.03.2010г.	Оприходован металлолом от ликвидации объекта	10	91.1	86
6.	Расчет бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от ликвидации объекта	99	91.9	234
7.	Акт приема-передачи основных средств ос-1 от 7.03.2010г.	Принято в эксплуатацию здание гаража, построенного за счет собственных капитальных вложений	01	08	2945
8.	Акт инвентаризации основных средств	Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств	01	91.1	180
9.	Акт на списание основных средств от 3.03.2010г.	Списываются по акту реализованные объекты основных средств:
		а) первоначальная стоимость;	91.2	01	2900
		б) амортизация за время эксплуатации;	02	91	730
		в) продажная стоимость, включая НДС	62	91.1	3658
1	2	3	4	5	6
10.	Выписка банка	Поступили на расчетный счет денежные средства:
		а) от покупателей за проданные объекты основных средств;	51	62	3658
		б) штрафы за нарушение условий договоров;	51	91.1	300
		в) в погашение прочей дебиторской задолженности;	51	76.1	413
		г) краткосрочный кредит	51	66.1	500
11.	Расчет бухгалтерии	Начислен НДС на сумму выручки от реализации объектов основных средств	91.2	68	558
12.	Справка бухгалтерии	Определить и списать финансовый результат от реализации объектов основных средств	91.9	99	930
13.	Счет - фактура поставщика от 14.03.2010г.	Акцептованы расчетные документы поставщика «С» за поступившие и принятые на склад материалы:
		а) по покупной стоимости;	15	60.1	1100
		б) налог на добавленную стоимость	19	60.1	198
14.	Приходный ордер от 15.03.2010г.	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	10	15	1000
15.	Счет №12 от 15.03.2010г.	Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов:
		а) стоимость транспортных услуг;	15	76.2	101
		б) НДС	19	76.2	18
16.	Авансовый отчет от 15.03.2010г.	Оплачены расходы по заготовке материалов из подотчетных сумм	15	71	12
17.	Расчет бухгалтерии от 16.03.2010г.	Списывается сумма отклонений фактической себестоимости приобретенных материалов от стоимости их по учетным ценам	16	15	213
18.	Лимитно-заборная карта	Отпущены со склада материалы по учетным ценам для:
		а) изготовления изделия «А»;	20.1	10	1180
		б) изготовления изделия «Б»	20.2	10	1360
19.	Требование №11 от 12.03.2010г.	Отпущены материалы со склада по учетным ценам:
		а) для обслуживания и ремонта производственного оборудования;	25	10	430
		б) для обслуживания объектов общехозяйственного назначения	26	10	196
1	2	3	4	5	6
20.	Расчет бухгалтерии за март	Распределяется сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам, пропорционально израсходованным материалам:
		а) для производства изделия «А»	20.1	16	93
		б) для производства изделия «Б»	20.2	16	107
		в) на обслуживание и ремонт оборудования;	25	16	34
		г) на общехозяйственные расходы	26	16	15
21.	Расчетная ведомость №3 за март	Начислена и распределена заработная плата персоналу организации:
		а) рабочим основного производства по изготовлению изделия «А»;	20.1	70	1100
		б) рабочим основного производства по изготовлению изделия «Б»;	20.2	70	900
		в) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудования;	25	70	300
		г) административно-управленческому персоналу организации;	26	70	370
		д) рабочим за разгрузочно-погрузочные работы на складе готовой продукции;	44	70	280
		е) пособия по временной нетрудоспособности;	69	70	132
		ж) материальная помощь	91.2	70	5
22.	Расчет бухгалтерии за март	Произведены отчисления во внебюджетные фонды по действующим ставкам от сумм начисленной заработной платы:
		а) рабочим основного производства по изготовлению изделия «А»;	20.1	69	286
		б) рабочим основного производства по изготовлению изделия «Б»;	20.2	69	234
		в) рабочим за обслуживание и ремонт машин и оборудование;	25	69	78
		г) административно-управленческого персоналу;	26	69	96
		д) рабочим за погрузочно-разгрузочные работы на складе готовой продукции	44	69	73
1	2	3	4	5	6
23.	Расчетная ведомость №3 за март	Удержаны из заработной платы:
		а) налог на доходы физических лиц;	70	68	398
		б) по исполнительным листам;	70	76.2	158
		в) неиспользованные авансы подотчетных лиц;	70	71	103
		г) профсоюзные членские взносы	70	76.2	123
24.	Расчет бухгалтерии	Начислены местные налоги и сборы за март 2010г.
		а) местный сбор;	91.2	68	111
		б) налог на имущество;	91.2	68	122
		в) транспортный налог	26	68	257
25.	Расчет бухгалтерии	Списаны: а)на расчеты с бюджетом сумма НДС по оплаченным материальным ценностям	68	19	706
		б) На прочие расходы проценты за пользование краткосрочным кредитом	91.2	66	15
26.	Выписка банка от 12.03.2010г.	Перечислена с расчетного счета задолженность:
		а) поставщику «С» за материалы;	60	51	520
		б) автотранспортной организации;	76.2	51	261
		в) проценты за краткосрочный кредит	66.2	51	15
27.	Счета-фактуры за март 2010 г.	Акцептованы счета:
		а) по энергосбыту за энергию и тепло, использованные цехами;	25	76.2	347
		б) за энергию и тепло, использованные подразделениями общехозяйственного назначения;	26	76.2	223
		в) подрядчику «Д» за ремонт производственного оборудования;	25	60	208
		г) Горводоканалу за воду, использованную на общехозяйственные нужды;	26	76.2	206
		д) типографии за печатание рекламных буклетов, проспектов	44	76.2	89
28.	Справка бухгалтерии	Распределяются общепроизводственные расходы между изделиями «А» и «Б» и списываются на основное производство
		а) изделие «А»	20.1	25	811
		б) изделие «Б»	20.2	25	804
29.	Справка бухгалтерии	Списываются общехозяйственные расходы на счет «Продажи»	90.2	26	1465
30.	Накладные, ведомость выпуска готовой продукции	Выпущена и оприходована на склад готовая продукция по учетным ценам (нормативной себестоимости):
		а) изделие «А»;	43.1	40.1	3640
		б) изделие «Б»	43.2	40.2	3070
		По фактической производственной себестоимости (без общехозяйственных расходов):
		а) изделие «А»;	40.1	20.1	3447
		б) изделие «Б»	40.2	20.2	3328
31.	Расчет бухгалтерии	Списывается на счет реализации сумма отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости готовой продукции (-) экономия, (+) перерасход
		а) изделие «А»;	90.2	40.1	[193]
		б) изделие «Б»	90.2 <...

Подобные документы

• Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций

  Изучение методики бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций на примере ООО "Ростов-Хлеб". Понятие долгосрочных инвестиций, определение источников их финансирования. Исследование бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в форме капитальных вложений.
  
  курсовая работа [49,0 K], добавлен 14.06.2010
  

• Бухгалтерский финансовый учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

  Понятие и классификация долгосрочных инвестиций, правила и принципы их синтетического и аналитического учета. Раскрытие соответствующей информации в финансовой отчетности. Определение и оценка основных источников финансирования долгосрочных инвестиций.
  
  курсовая работа [102,4 K], добавлен 18.12.2014
  

• Учет долгосрочных инвестиций

  Понятие долгосрочных инвестиций и их роль в жизнедеятельности предприятия. Практика учета долгосрочных инвестиций на предприятии при подрядном способе строительства, тенденции и источники их финансирования. Учет оборудования, требующего монтажа.
  
  курсовая работа [449,1 K], добавлен 29.01.2013
  

• Организация учета долгосрочных инвестиций в ЗАО "Кумакское"

  Экономическая сущность и источники долгосрочных инвестиций. Характеристика деятельности и организации синтетического учета долгосрочных инвестиций ЗАО "Кумакское". Понятие инвентарной стоимости. Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций.
  
  курсовая работа [44,2 K], добавлен 25.04.2011
  

• Учет и анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

  Оценка долгосрочных инвестиций. Учет приобретения земельных участков и объектов природопользования, затрат по формированию стада, приобретения и создания объектов нематериальных активов, законченных капитальных вложений, источников их финансирования.
  
  курсовая работа [182,8 K], добавлен 31.10.2014
  

• Учет долгосрочных инвестиций ЗАО "Джарлинское"

  Синтетический и аналитический учет вложений в основные средства, то есть долгосрочных инвестиций в ЗАО "Джарлинское". Бухгалтерские записи по регистрам налогового учета. Резерв повышения эффективности бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций.
  
  курсовая работа [45,9 K], добавлен 25.04.2011
  

• Учет долгосрочных инвестиций (на материалах ОАО "Ливгидромаш")

  Теоретические основы учета долгосрочных инвестиций. Экономическая сущность долгосрочных вложений во внеоборотные активы. Методика учета инвестиций на ОАО "Ливгидромаш". Документальное оформление основных средств. Оценка инвестиционной собственности.
  
  курсовая работа [51,4 K], добавлен 11.08.2011
  

• Учет долгосрочных инвестиций

  Нормативно-правовое регулирование учета долгосрочных инвестиций. Организационно-экономическая характеристика предприятия и оценка его финансового состояния. Организация учетно-аналитической работы: первичного, синтетического и аналитического учета.
  
  курсовая работа [53,6 K], добавлен 12.08.2015
  

• Бухгалтерский учет

  Цели реформирования бухгалтерского учета в России. Характеристика системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. Изучение классификации, оценки нематериальных активов и долгосрочных инвестиций, анализ источников их финансирования.
  
  учебное пособие [1,1 M], добавлен 12.02.2010
  

• Преддипломная практика на предприятии розничной торговли

  Организационная структура предприятия. Особенности порядка ведения бухгалтерского учета. Учет и контроль денежных средств и расчетов, долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Учет и аудит нематериальных активов и финансовых вложений.
  
  отчет по практике [92,4 K], добавлен 17.10.2008
  

• Виды долгосрочных инвестиций. Учет выпуска продукции

  Виды долгосрочных инвестиций, специфика их учета. Инвестиции во внеоборотные активы. Особенности учета выпуска продукции с использованием счета 40 "Выпуск готовой продукции". Центры ответственности и центры затрат в общей системе управленческого учета.
  
  контрольная работа [256,2 K], добавлен 28.09.2012
  

• Учет финансовых инвестиций

  Раскрытие экономической сущности и роли инвестиций при определении их классификации, оценки и формы учета. Анализ учета финансовых инвестиций и расчетов по выплате дивидендов на ТОО "Стимул". Особенности учета краткосрочных и долгосрочных инвестиций.
  
  курсовая работа [40,0 K], добавлен 31.01.2011
  

• Учет долгосрочных инвестиций

  Долгосрочные инвестиции как расходы, осуществляемые с целью извлечения прибыли в течение длительного срока, более одного года. Знакомство с основными особенностями организации учет долгосрочных инвестиций. Анализ участников инвестиционного процесса.
  
  курсовая работа [276,0 K], добавлен 14.03.2017
  

• Бухгалтерский учет инвестиций и финансов

  Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования, основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений и товарно-материальных ценностей, готовой продукции и товаров, расчетов по оплате труда, реализации продукции, работ и услуг.
  
  практическая работа [116,3 K], добавлен 03.05.2010
  

• Учет финансовых инвестиций

  Общие понятие об инвестициях, их цели и задачи. Специфика венчурных инвестиций и аннуитета. Показатели, учитываемые при оценке ценных бумаг. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных инвестиций. Организация учета финансовых инвестиций на АО "Эрида".
  
  курсовая работа [46,5 K], добавлен 07.03.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит на предприятии

  Структура бухгалтерской службы. Особенности учетной политики и ее влияние на порядок ведения бухгалтерского учета и проведение аудита. Учет и аудит долгосрочных инвестиций и источников их финансирования, нематериальных активов, готовой продукции и работ.
  
  отчет по практике [81,7 K], добавлен 20.01.2011
  

• Организация бухгалтерского учета в ООО "Щигровский кирпичный завод"

  Хозяйственно-экономическая характеристика ООО "Щигровский кирпичный завод". Расчеты по налогам и сборам. Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов. Анализ долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Учет реализации продукции.
  
  отчет по практике [151,2 K], добавлен 10.09.2013
  

• Долгосрочные инвестиции в строительстве

  Источники финансирования долгосрочных инвестиций и порядок их учета в строительстве. Порядок регулирования взаимоотношений субъектов капитального cтроительства. Порядок бухгалтерского учета в cтроительстве.
  
  контрольная работа [16,2 K], добавлен 15.06.2007
  

• Финансовый учет и финансовая отчетность

  Содержание, принципы и назначение финансового учета. Порядок учета капитала и резервов, долгосрочных инвестиций и источников их финансирования, нематериальных активов, материально-производственных запасов, заработной платы и расчетов по оплате труда.
  
  методичка [193,1 K], добавлен 22.09.2011
  

• Учет и анализ капитальных вложений в строительство объектов

  Понятие капитальных вложений и долгосрочных инвестиций, организация их бухгалтерского учета. Учет затрат при подрядном и хозяйственном способах строительства. Формирование источников капитальных вложений и финансирование инвестиционного проекта.
  
  дипломная работа [560,9 K], добавлен 13.10.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам