Бухгалтерский и налоговый учет начисления пособий по временной нетрудоспособности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

«Бухгалтерский и налоговый учет начисления пособий по временной нетрудоспособности»

Исполнитель: студентка

4 курс, ИУЭФ, группа 09-э-5

Руководитель: д. э. н., доцент

2013г.

Содержание

пособие временная нетрудоспособность

Введение

1. Теоретические основы начисления пособия по временной нетрудоспособности

1.1 Назначение пособия по временной нетрудоспособности

1.2 Ограничения по продолжительности выплат пособий

1.3 Сроки обращения за пособием по нетрудоспособности

2. Основы начисления пособий по временной нетрудоспособности

2.1 Размер пособия по временной нетрудоспособности

2.2 Начисление пособия по временной нетрудоспособности, связанного с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием

2.3 Расчёт пособия по временной нетрудоспособности

3. Бухгалтерский и налоговый учёт начисления пособий по временной нетрудоспособности

3.1 Корреспонденция счетов

3.2 Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности

3.3 Примеры учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

3.4 Совершенствование учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Человеческая жизнь очень хрупка. В процессе жизни каждый человек находится в опасности перед наступлением обстоятельств, которые могут самым непосредственным образом отразиться на состоянии его здоровья и привести к утрате заработной платы - основного источника средств существования.

Преодолеть такие обстоятельства самостоятельно во многих случаях невозможно, поскольку они предопределены объективными социально-экономическими условиями, тесно связаны с производственной деятельностью, практически не зависят от воли отдельного человека. Но они прямо влияют на социальную стабильность общества, поэтому государство принимает на себя определенную долю ответственности за их наступление и создает систему социальной защиты, предоставляет государственные пенсии, социальные пособия и услуги.

Важнейшее место в системе социального обеспечения принадлежит пособиям. Пособия имеют строго целевое назначение. Так, например, пособие по временной нетрудоспособности назначается с целью замещения утраченного по уважительной причине заработка. Вообще, пособие по временной нетрудоспособности является одним из важнейших видов пособий. Его предоставление регулируется Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12. 11. 84 № 13-6 с изменениями и дополнениями от 15. 04. 92; постановлением Правления Фонда социального страхования РФ от 02. 03. 93 № 24 «Об отмене ограничений фактического заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам» и другим.

Курсовая работа посвящена учёту начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Актуальность исследования. Данная тема представляется весьма актуальной, поскольку пособие по временной нетрудоспособности призвано заменить лицу его постоянный заработок.

Проблема исследования заключается в том, что размер пособия не всегда замещает в полном объеме заработную плату, поскольку он ограничен страховым стажем работника, а также максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, установленным законодательством РФ. При этом законодательство РФ в области начисления пособий требует постоянного совершенствования в соответствии со складывающейся ситуацией.

Целью курсовой работы является изучение бухгалтерского учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Для достижения данной цели были поставлены задачи:

изучить теоретические основы назначения пособия по временной нетрудоспособности;

изучить основы начисления пособия по временной нетрудоспособности;

изучить бухгалтерский учёт начисления пособия по временной нетрудоспособности;

изучить налогообложение пособия по временной нетрудоспособности;

предложить пути совершенствования учёта начисления пособия по временной нетрудоспособности.

Объект исследования - бухгалтерский учёт на предприятиях РФ.

Предмет исследования - начисление пособия по временной нетрудоспособности.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, выявлена проблема исследования, представлены объект и предмет исследования, была поставлена цель, а также определены соответствующие ей задачи. В первой главе работы представлен теоретический материал, который касается назначения пособия по временной нетрудоспособности, сроков обращения за данным пособием, а также ограничения по продолжительности выплат.

Во второй части работы представлены основы начисления пособия по временной нетрудоспособности, указаны ограничения размеров пособия, а также показан порядок расчёта пособия.

В третьей части показан бухгалтерский учёт пособия по временной нетрудоспособности, дана корреспонденция счетов, представлен порядок налогообложения пособий по временной нетрудоспособности, а также предложены пути совершенствования учёта пособия по временной нетрудоспособности.

Основными теоретическими и методологическими источниками при написании данной работы послужили базовая учебная литература по бухгалтерскому учёту, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, законодательство РФ.

1. Теоретические основы начисления пособия по временной нетрудоспособности

1.1 Назначение пособия по временной нетрудоспособности

Трудовым кодексом РФ предусмотрены различные гарантии и компенсации. Так, работник в период наступления временной нетрудоспособности может рассчитывать на пособие, которое выплачивается в соответствии с федеральным законом.

Пособие - это денежная выплата (единовременная или периодическая), которая назначается отдельным категориям граждан в порядке и размерах, предусмотренных законодательством. [1]

Пособие по временной нетрудоспособности - это денежная сумма, выплачиваемая за счёт средств социального страхования лицам, признанным в установленном порядке временно нетрудоспособными, с целью компенсации утраченного заработка. [2]

Условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются законодательно в Федеральном законе № 255-ФЗ от 29. 12. 2006 г «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию». Действие данного закона осталось в силе. Размеры данных выплат устанавливаются ежегодно на основании закона «О бюджете фонда социального страхования РФ» с некоторыми поправками, касающимися размера пособия.

Закон № 255-ФЗ устанавливает порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, и не распространяется на временную нетрудоспособность, которая наступила в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. [3]

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти. Для назначения и выплаты пособий территориальным органом Фонда социального страхования РФ также предоставляются сведения о заработке (доходе), из которого должно быть исчислено пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на весь период временной нетрудоспособности, за исключением случаев, перечисленных в Федеральном Законе. [4]

Пособие по временной нетрудоспособности назначается:

в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;

при необходимости ухода за больным членом семьи;

при карантине застрахованного лица, карантине ребёнка в возрасте до 7 лет, посещающего детское дошкольное учреждение, карантине другого члена семьи, который признан недееспособным;

при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

при долечивании в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения. [5]

Пособие по временной нетрудоспособности полагается тем лицам, которые работают по трудовым договорам, являются государственными гражданскими или муниципальными служащими или добровольно вступили в отношения по обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и уплачивают взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями). Все перечисленные лица относятся к категории застрахованных.

Застрахованными являются и те граждане, которые:

- заключили трудовой договор, но ещё не приступили к работе;

- заболели или получили травму в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудовому договору. [6]

В первом случае пособие будет назначено работодателем с того дня, когда гражданин обязан приступить к работе согласно положениям трудового договора. Сумма пособия рассчитывается в общем порядке.

Во втором случае пособие назначается либо работодателем по последнему месту работы, либо территориальным органом ФСС РФ по месту регистрации работодателя. Размер пособия составляет 60% среднего заработка. В органы ФСС РФ бывшему сотруднику необходимо представить помимо листка нетрудоспособности справку о доходах, с которых будет рассчитываться пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж. В течение 10 дней со дня получения этих документов ФСС РФ рассчитает сумму пособия и перечисляет её на счёт застрахованного лица в банке или отправляет по почте. Аналогичное правило распространяется и на тех лиц, которые добровольно уплачивают взносы в ФСС РФ, - адвокатов, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера.

Также, если временная нетрудоспособность пришлась на испытательный срок сотрудника, то пособие ему начисляется на общих основаниях независимо от того, будет он работать в дальнейшем в организации или не пройдёт испытание. Дело в том, что сотрудники, проходящие испытательный срок, имеют те же права, что и другие работники. Это установлено ст. 70 Трудового кодекса РФ. [2]

Пособие по временной нетрудоспособности не назначается за следующие периоды:

за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

за период заключения под стражу или административного ареста;

за период проведения судебно-медицинской экспертизы;

за период отстранения от работы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если за этот период не начисляется заработная плата. [3]

Застрахованному лицу отказывается в назначении пособии по временной нетрудоспособности по следующим основаниям:

наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства;

наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Основания для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности предусмотрены ст. 9 закона №255-ФЗ.

В соответствии с данной статьей, пособие по временной нетрудоспособности не назначается застрахованным лицам за следующие периоды:

за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

за период заключения под стражу или административного ареста;

за период проведения судебно-медицинской экспертизы;

за период простоя, за исключением случаев, предусмотренных ч. 7 ст. 7 закона №255-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 9 закона №255-ФЗ, основаниями для отказа в назначении пособия по временной нетрудоспособности являются:

1. Наступление временной нетрудоспособности в результате установленного судом умышленного причинения застрахованным лицом вреда своему здоровью или попытки самоубийства.

2. Наступление временной нетрудоспособности вследствие совершения застрахованным лицом умышленного преступления.

Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности, связанные с болезнью или травмой работника, происходит за счёт средств работодателя в течение первых двух календарных дней временной нетрудоспособности, а остальной период, начиная с третьего дня болезни или травмы, оплачивается за счёт средств Фонда социального страхования РФ. Во всех остальных случаях пособия по временной нетрудоспособности, а также пособия по беременности и родам оплачиваются за счёт средств Фонда социального страхования РФ. [7]

Организации, которые применяют упрощённую систему налогообложения (УСН), уплачивают единый сельскохозяйственный налог или ЕНВД, выплату пособия по временной нетрудоспособности осуществляют за счёт двух источников: за счёт средств ФСС РФ пособие выплачивается в размере 1 минимального размера оплаты труда, а остальная часть пособия выплачивается за счёт собственных средств работодателя.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые и семейные общины малочисленных народов Севера, а также организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС РФ.

1.2 Ограничения по продолжительности выплат пособий

Период нетрудоспособности, за который выплачивается пособие, ограничивается Федеральным Законом от 29. 12. 06 № 255-ФЗ (таблица 1).

Таблица 1

Продолжительность выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Страховой случай	Выплата пособий осуществляется
	По каждому случаю заболевания или травмы	В целом за календарный год
	При амбулаторном лечении	При стационарном лечении
1	2	3	4
Болезнь или травма сотрудника, который на является инвалидом	За весь период болезни или травмы сотрудника до восстановления трудоспособности или установления инвалидности	Ограничений нет
Болезнь или травма сотрудника инвалида (кроме заболевания туберкулёзом)	Не дольше 4 месяцев подряд	До 5 месяцев в календарном году
Заболевание туберкулёзом сотрудника-инвалида общего заболевания	За весь период болезни до восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулёзом	Ограничений нет
Болезнь или травма работников, заключивших срочный трудовой договор (срочный служебный контракт) сроком до 6 месяцев	За весь период болезни до восстановления трудоспособности	Не более чем за 75 календарных дней в период действия срочного трудового договора
Заболевание туберкулёзом сотрудника, заключившего срочный трудовой договор сроком до 6 месяцев	За весь период болезни до восстановления трудоспособности	Ограничений нет
1	2	3	4
Уход за заболевшим ребёнком в возрасте до 7 лет	За весь период лечения ребёнка	Не более 60 (в исключительных случаях - 90) календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за ребёнком-инвалидом в возрасте до 7 лет	За весь период лечения ребёнка	Не более 120 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за ВИЧ-инфицированным ребёнком или за ребёнком с поствакцинальным осложнением в возрасте до 7 лет	За весь период лечения ребёнка	Ограничений нет
Уход за заболевшим ребёнком в возрасте от 7 до 15 лет	До 15 календарных дней по каждому случаю лечения	Не более 45 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за заболевшим ребёнком-инвалидом в возрасте от 7 до 15 лет	За весь период лечения ребёнка	Не более 120 календарных дней по всем случаям ухода за этим ребёнком
Уход за ребёнком с поствакцинальным осложнением в возрасте от 7 до 15 лет	За весь период лечения ребёнка	Ограничений нет
Уход за ВИЧ-инфицированным ребёнком в возрасте от 7 до 15 лет	До 15 календарных дней по каждому случаю лечения	За весь период совместного пребывания в стационаре	Ограничений нет
Уход за больным членом семьи	Не более, чем за 7 календарных дней	-	Не более, чем за 30 календарных дней по всем случаям ухода за этим человеком
1	2	3	4
Искусственное прерывание беременности	За весь период временной нетрудоспособности	Ограничений нет
Сотрудник отстранён от работы в связи с карантином	За весь период карантина	Ограничений нет
Ребёнок, посещающий детское дошкольное учреждение, или другой недееспособный член семьи находится на карантине	За весь период нахождения дома с ребёнком	Ограничений нет
Протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении	-	За все время нахождения в стационаре и за время проезда в стационар и обратно	Ограничений нет
Долечивание в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационара	-	Не более чем за 24 календарных дня	Не более чем за 24 календарных дня

1.3 Сроки обращения за пособием по нетрудоспособности

Получить пособие по временной нетрудоспособности можно лишь в том случае, если обратиться за ним не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности, то есть выздоровления, установления инвалидности, окончания периода освобождения от работы в связи с уходом за больным членом семьи, карантином, протезированием и долечивания. Если же работник обратился за пособием после 6-месячного срока, оно может быть выдано лишь в исключительных случаях.

Если этот срок пропущен, то вопрос о выплате пособия вправе решить только соответствующий территориальный орган ФСС РФ. Фонд примет положительное решение если причины пропуска срока обращения за пособием были уважительными. Перечень таких причин Минздравсоцразвития России утвердил в приказе от 31. 01. 07 № 74. В него входят: длительная болезнь работника (свыше 6 месяцев) ; переезд в другую местность; вынужденный прогул при незаконном увольнении или отстранении от работы; форс-мажор (пожар, ураган, наводнение, землетрясение и тому подобное) ; болезнь или смерь близкого родственника; иные причины, признанные уважительными судом. [3]

Пособие по временной нетрудоспособности предназначено для тех граждан, которые выполняют работу по найму, т. е. на основании трудового договора (контракта), и в связи с этим подлежат государственному социальному страхованию. На равных основаниях с ними обеспечиваются этими пособиями некоторые категории других работающих граждан, также подлежащих этому виду страхования.

Право на пособие в связи с временной нетрудоспособностью предоставлено также гражданам, имеющим статус безработных. Пособие выплачивается им за счет средств Фонда занятости РФ, а не за счет средств Фонда социального страхования РФ. Учитывая это, пособие по временной нетрудоспособности безработных рассматривается особо, вместе с пособием по безработице.

Пособие по временной нетрудоспособности - первое, наиболее раннее пособие, установленное для наемных работников, гарантирующее их социальное обеспечение при заболевании (травме), влекущем необходимость прекращения работы на определенное время. Оно введено раньше, чем другие виды пособий и пенсии для застрахованных. Такие пособия есть во всех развитых странах, зародились они на рубеже XIX и XX столетий, в том числе в России в начале XXв.

2. Основы начисления пособий по временной нетрудоспособности

2.1 Размер пособия по временной нетрудоспособности

Сейчас размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не от непрерывного трудового стража, как было ранее, а от страхового стажа застрахованных лиц. В него включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной муниципальной службы, а также периоды иной деятельности. Это возможно при условии, если за указанные периоды уплачивались налоги и (или) страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. [8]

Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения будет выплачиваться в размере:

100% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет;

80% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;

60% среднего заработка - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет.

Страховой стаж не учитывается в случае, если за пособием обратилось застрахованное лицо при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности. В данном случае пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60% среднего заработка. [9]

Существуют случаи, в которых пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (01. 01. 2013 году -5205рублей) :

если страховой стаж не превышает 6 месяцев;

если временная нетрудоспособность наступила в результате алкогольного, токсического или наркотического опьянения;

если больной нарушил режим, предписанный врачом, или без уважительной причины не явился в назначенный срок на врачебный осмотр, на проведение медико-социальной экспертизы (со дня, когда было допущено нарушение).

При выплате пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за ребёнком размер пособия будет определяться в зависимости от вида лечения:

при амбулаторном лечении ребёнка за первые 10 календарных дней пособие рассчитывается исходя из среднего заработка с учётом величины страхового стажа, за последующие дни в размере 50% среднего заработка;

при стационарном лечении ребёнка пособие выплачивается исходя из среднего заработка с учётом страхового стажа. [10]

В соответствии с Федеральным законом № 255-ФЗ до 2010 года имелось ограничение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности. Данная величина определялась Федеральным законом «О бюджете фонда социального страхования РФ».

8 декабря 2010 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 343-ФЗ, который внес целый ряд поправок в закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29. 12. 2006 № 255-ФЗ.

Принципиальным явилось изменение порядка расчета среднедневного заработка, который теперь должен рассчитываться за два предшествовавших календарных года, а не за 12 месяцев как это было ранее.

С 01. 01. 2010 не устанавливаются максимальные размеры пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Вместо этого вводится порядок исчисления среднего дневного заработка.

(таблица 2)

(Из письма ФСС РФ от 14. 12. 2010 № 02-03-17/05-13765 об изменениях внесенных с 01. 01. 2011 г. в Ф3.)

Таблица 2

Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам с 2010 г.

Период	Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия	Предельная величина базы для начисления страховых взносов	Основание
		Подлежащий индексации максимальный размер базы в отношении каждого физического лица	Коэффициент индексации	База для начисления страховых взносов с учетом ее индексации
2013	Учитывается за 2011 - 2012 календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730) = 1335, 62 руб.	415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24. 07. 2009 № 212-ФЗ)	1, 11 (п. 1 Постановление Правительства РФ от 10. 12. 2012 № 1276)	568000 (п. 1 Постановление Правительства РФ от 10. 12. 2012 №1276)	п. 3. 2 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29. 12. 2006 (в ред. Федерального закона от 25. 02. 2011 № 21-ФЗ)
2012	Учитывается за 2010 - 2011 календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов ((415000 руб. + 415000 руб.) / (365 + 365))	415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24. 07. 2009 № 212-ФЗ)	1, 1048 (п. 1 Постановление Правительства РФ от 24. 11. 2011 № 974)	512 000 руб. (п. 1 Постановление Правительства РФ от 24. 11. 2011 № 974)	п. 3. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29. 12. 2006 (в ред. Федерального закона от 08. 12. 2010 № 343-ФЗ)
2011	Учитывается за 2009 - 2010 календарный год в сумме, не превышающей установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов ((415000 руб. + 415000 руб.) / (365 + 365))	415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24. 07. 2009 № 212-ФЗ)	1, 1164 (п. 1 Постановление Правительства РФ от 27. 11. 2010 № 933)	463 000 руб. (п. 1 Постановление Правительства РФ от 27. 11. 2010 №933)	п. 3. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29. 12. 2006 (в ред. Федерального закона от 08. 12. 2010 № 343-ФЗ)
2010	Деление предельной величины базы для начисления страховых взносов (415000 руб. x коэффициент индексации) / 365	415 000 руб. (п. 4 ст. 8 Федеральный закон от 24. 07. 2009 № 212-ФЗ)	не устанавливается	-	п. 3. 1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ от 29. 12. 2006

Таблица 3

Максимальный средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам до 2010 г.

Дата	Максимальный размер пособия	Основание
с 01. 01. 2009	18 720 руб.	ст. 8 ФЗ от 25. 11. 2008 N 216-ФЗ
с 01. 01. 2008	17 250 руб.	ст. 12 ФЗ от 21. 07. 2007 183-ФЗ
с 01. 01. 2007	16 125 руб.	ст. 13 ФЗ от 19. 12. 2006 N 234-ФЗ
с 01. 01. 2006	15 000 руб.	ст. 3 ФЗ от 22. 12. 2005 г. 180-ФЗ
с 01. 01. 2005	12 480 руб.	ст. 8 ФЗ от 29. 12. 2004 N 202-ФЗ
с 01. 01. 2002	11 700 руб.	ст. 15 ФЗ от 11. 02. 2002 17-ФЗ

С 1 января 2007 года пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не только по основному месту работы, но и на каждой работе, где сотрудник числится как внешний совместитель.

Пособие по временной нетрудоспособности за период простоя выплачивается в том размере, в каком сохраняется за это время заработная плата, но не выше размера пособия, которое застрахованное лицо получало бы по общим правилам. [11]

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка в случае, если страховой стаж женщины более 6 месяцев. Если же страховой стаж менее 6 месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложнения родов - 86, при рождении двух и более детей 110) календарных дней после родов.

В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребёнком до достижения им возраста 1, 5 лет у неё наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право выбора одного из двух видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков. [12]

Итак, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в следующих размерах: имеющим 8 и более лет страхового стажа - 100% среднего заработка, от 5 до 8 лет - 80%, менее 5 лет - 60%.

При этом:

1) при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы, пособие выплачивается в размере 60% среднего заработка, вне зависимости от стажа работы.

2) у застрахованного лица, чей страховой стаж менее 6 месяцев, пособие не может превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (на 01. 06. 2012 г. - 4611 руб.).

3) сумма учитываемых при расчете среднего заработка выплат за расчетный период не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст. 14 п. 3. 1 255-ФЗ). Напомним, что предельная величина взносов в 2011 году в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 27. 11. 2010 № 933 составила 463 000 руб., а в 2010 году 415 000 руб.

2.2 Начисление пособия по временной нетрудоспособности, связанного с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает:

- обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

- обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Страховое возмещение вреда, причинённого в результате наступления страхового случая жизни здоровью застрахованного, осуществляется в виде:

пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счёт средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

страховых выплат:

единовременной - застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

ежемесячных - застрахованному лицу, либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая. [13]

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием рассчитывается по общим правилам. Разница только в следующем: если больничный лист выдан по причине производственной травмы или профессионального заболевания, то размер пособия от стажа не зависит и начисляется исходя из 100% средней заработной платы, рассчитанной в соответствии со ст. 139 Трудового Кодекса РФ.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве обязан выплатить работодатель. Если работодатель задерживает выплату этого пособия более чем на один календарный месяц, то по заявлению пострадавшего его может выплатить региональное отделение ФСС России (п. 9 ст. 15 Закона № 125-ФЗ). [14]

Тарифы страхования от несчастных случаев рассчитываются в процентах к суммам выплат и вознаграждений, которые начисляются в пользу работников (застрахованных лиц) по трудовым или гражданско-правовым договорам. Учитываются только те выплаты, которые включаются в базу для расчета страховых взносов. Конкретный перечень облагаемых и необлагаемых выплат приведен в законе «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» №125-ФЗ от 24. 07. 1998 г.

СВ - величина страховых взносов, перечисляемых в ФСС;

Б - база для расчета (облагаемые выплаты и вознаграждения) ;

СТ - страховой тариф.

Тарифы по классам профессионального риска на страхование от несчастных случаев на 2012 год можно найти в Федеральном законе от 22. 12. 2005 г. № 179-ФЗ (с изм. от 30. 11. 2011) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».

Все тарифы (ставки) сведены в таблицу 4.

Таблица 4

Тарифы по классам профессионального риска на страхование от несчастных случаев

Класс	Ставка	Класс	Ставка	Класс	Ставка	Класс	Ставка
Й	0, 2	ЙX	1, 0	XVЙЙ	2, 1	XXV	4, 5
ЙЙ	0, 3	X	1, 1	XVЙЙЙ	2, 3	XXVЙ	5, 0
ЙЙЙ	0, 4	XЙ	1, 2	XЙV	2, 5	XXVЙЙ	5, 5
ЙV	0, 5	XЙЙ	1, 3	XX	2, 8	XXVЙЙЙ	6, 1
V	0, 6	XЙЙЙ	1, 4	XXЙ	3, 1	XXЙX	6, 7
VЙ	0, 7	XЙV	1, 5	XXЙЙ	3, 4	XXX	7, 4
VЙЙ	0, 8	XV	1, 7	XXЙЙЙ	3, 7	XXXЙ	8, 1
VЙЙЙ	0, 9	XVЙ	1, 9	XXЙV	4, 1	XXXЙЙ	8, 5

Как видно из таблицы, тариф страхового взноса напрямую зависит от класса профессионального риска. И это не случайно, поскольку очевидно, что у шахтера и офисного работника существует разный риск получить травму или «заработать» профзаболевание.

Каждому классу профессионального риска соответствует определенный перечень видов экономической деятельности. Согласно Постановлению Правительства №713 от 01. 12. 2005 г. утверждены Правила отнесения различных видов деятельности к соответствующим классам профессионального риска. (приложение 1)

Основание для выдачи пособия

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является больничный лист. На его лицевой стороне должна быть указана причина нетрудоспособности - несчастный случай на производстве. Совместитель имеет право получить пособие по всем местам работы независимо от того, где произошел несчастный случай (письмо Минздравсоцразвития России от 24. 04. 2007 № 3311-ЛГ). Основанием для этого являются второй и последующие экземпляры больничного листа.

Срок оплачиваемой нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период, в течение которого работник проходит лечение от последствий несчастного случая до момента выздоровления или установления стойкой утраты трудоспособности (ст. 9 Закона № 125-ФЗ).

Размер пособия

Независимо от страхового стажа работника это пособие начисляется в размере 100% от его среднего заработка (ст. 9 Закона № 125-ФЗ).

Средний заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве определяется в порядке, предусмотренном статьей 14 Федерального закона от 29. 12. 2006 № 255-ФЗ (далее - Закон № 255-ФЗ), с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15. 06. 2007 № 375 (далее - постановление № 375).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не ограничивается максимальным пределом (ст. 13 Федерального закона от 19. 12. 2006 № 234-ФЗ, далее - Закон № 234-ФЗ). [15]

Бухгалтерский учет пособия у работодателя

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При начислении пособия в бухгалтерском учете следует сделать проводку: ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на травматизм» КРЕДИТ 70. На полную сумму начисленного пособия (включая оплату первых двух дней) работодатель вправе уменьшить сумму взносов на травматизм, перечисляемых в региональное отделение ФСС в соответствии с Законом № 125-ФЗ. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует отражать в графе 10 таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС России от 22. 12. 2004 № 111.

Пример 1.

В марте в организации «А» произошел несчастный случай, в результате которого был причинен ущерб здоровью работника. Учреждение медико-социальной экспертизы установило потерю трудоспособности в размере 20%. За счет средств фонда социального страхования работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4 600 рублей, а также единовременная страховая выплата (причем, единовременная страховая выплата произведена на 16 дней позже установленного срока).

По окончании лечения пострадавшего учреждение медико-социальной экспертизы установило, что он нуждается в санаторно-курортном лечении в специализированном санатории. Фонд социального страхования в апреле предоставил работнику путевку в специализированный санаторий на 21 день с оплатой проезда в обе стороны. Организация «А» предоставила работнику дополнительный оплачиваемый отпуск на время лечения в санатории. Сумма начисленных отпускных составила 5 214 рублей, стоимость проезда к месту лечения и обратно - 2 036 рублей.

Организация «А» занимается производством листового стекла и относится к 12 классу профессионального риска. Страховой тариф составляет 1, 3%. Сумма страховых взносов, начисленных организацией в ФСС РФ в марте составила 4 800 рублей, в апреле - 5 200 рублей, кроме того, в марте, за несвоевременную уплату взносов в предыдущем периоде, организации начислены пени в размере 200 рублей.

Работник организации обратился в суд с иском о возмещении организацией морального вреда. Сумма компенсации определена судом в размере 6 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации «А» данные хозяйственные операции отражены в таблице 5 следующим образом:

Таблица 5

Журнал хозяйственных операций организации «А»

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	69-1	4 800	Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за март
99	69-1	200	Отражена сумма пени за несвоевременную уплату страховых взносов
На дату назначения выплат обеспечения по страхованию
69-1	70	4 600	Начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности
70	68	598	Удержан налог на доходы физических лиц с суммы пособия по временной нетрудоспособности (4 600 х 13%)
69-1	70	9 380	Начислена единовременная страховая выплата по страховому случаю (46 900 х 20%)
70	50	13 882	Произведены выплаты, причитающиеся пострадавшему
51	69-1	8 980	Получены от страховщика денежные средства в возмещение произведенных выплат пострадавшему (4 800 + 200 - 4 600 - 9 380)
Бухгалтерские записи в апреле
20	69-1	5 200	Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве за апрель
69-1	70	5 214	Начислена сумма отпускных работнику, пострадавшему в результате несчастного случая, за период нахождения на санаторно-курортном лечении в специализированном санатории
70	50	5 214	Выдана из кассы сумма отпускных
69-1	73	2 036	Отражена стоимость проезда до места санаторно-курортного лечения и обратно, компенсируемая работнику
73	50	2 036	Выдана работнику сумма компенсации проезда
После вступления в силу решения суда о возмещении морального вреда пострадавшего
91-2	73	6 000	Отражена в составе прочих расходов сумма компенсации морального вреда
73	50	6 000	Выплачена работнику сумма компенсации морального вреда
91-2	70	750	Начислены пени за несвоевременную выплату единовременной страховой выплаты (9 380 х 0, 5% х 16)
70	50	750	Выплачены пени пострадавшему за несвоевременную выплату единовременной страховой суммы

Необходимо знать, что из всех пособий пострадавшему от несчастного случая организация выплачивает только пособие по временной нетрудоспособности. Остальные пособия платит непосредственно Фонд социального страхования РФ. Поэтому в бухгалтерском учёте организация отражает выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также оплату отпуска на весь период лечения (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) и проезд к месту лечения и обратно.

2.3 Расчёт пособия по временной нетрудоспособности

Как уже упоминалось выше, начиная с 2011 года порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком рассчитываются исходя из среднего дохода работника, рассчитанного за два предшествующих календарных года. Учету подлежат только суммы, облагаемые страховыми взносами: заработная плата, премии, компенсации за неотгуляный отпуск. Социальные выплаты (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком) страховыми взносами не облагаются, следовательно, в определении среднего заработка не участвуют.

Чтобы рассчитать сумму больничного пособия, нужно определить:

расчетный период;

заработок сотрудника за расчетный период;

средний дневной заработок сотрудника;

процент от среднего дневного заработка, учитываемый при расчете пособия;

итоговую сумму больничного пособия.

Такой порядок расчета применяется вне зависимости от причины нетрудоспособности (болезнь самого сотрудника, члена его семьи, бытовая травма, несчастный случай на производстве и т. д.). Также не имеет значения система налогообложения, которую применяет организация.

Это следует из статьи 14 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.

Рассчитать пособие по временной нетрудоспособности можно по следующим формулам (рис. 1)

Рисунок 1. Формулы для расчета больничного листа.

В начале января многие бухгалтеры столкнулись с проблемой расчета пособий по больничным, открытым в 2010 и продолжающихся в 2011 году. В таких случаях расчет надо осуществлять по старым правилам, действовавшим в 2010г. Следует отметить, что для женщин, которые в одном или двух расчетных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, находились в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, законодатель предусмотрел возможность выбора периода расчета. Эти «не денежные годы» могут быть заменены предшествующими им годами или годом, в зависимости от конкретной ситуации. Главное условие - эти действия должны в обязательном порядке увеличивать размер получаемого пособия. При расчете следует учитывать установленные законодателем границы размеров пособия. Его нижней границей выступает минимальный размер оплаты труда. Он используется в случаях когда, средний заработок, рассчитанный за двухлетний период, получился ниже него, а так же в случаях, когда в расчетном периоде дохода вообще не было.

Для тех, кто работает на условиях неполной рабочей недели или неполного рабочего дня, средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени.

Расчет пособия по беременности и родам

Пособия по беременности и родам и ежемесячные пособия по уходу за ребенком следует отнести в отдельную группу. Так как, после принятия февральских поправок в закон о социальном страховании порядок расчета по ним изменился. В связи с этим необходимо выделить два периода:

2011 - 2012 годы

Установлен двухлетний переходный период, в течении которого получатели пособий по беременности и родам и ежемесячных пособий по уходу за ребенком смогут выбирать наиболее выгодный для них порядок назначения и исчисления. Если отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком наступил в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года, соответствующие пособия могут быть назначены согласно одному из следующих порядков:

- установленным Федеральным законом от 08. 12. 2010 № 343-ФЗ (средний заработок рассчитывается за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая)

...