Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

на тему: «Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика»

Преподаватель:

Старший преподаватель кафедры «БУ,А и А

Галиева Рита Вазиховна

Студент: 4го курса Кунсувакова Эльвира Шагитовна

Специальность: БУ,А и А номер зачетки №08 убб 03268

Содержание:

Введение

1. Сущность бухгалтерского баланса

2. Оценка статей бухгалтерского баланса: российская и международная практика

Заключение

Список литературы

Сквозная задача

Введение

Бухгалтерский баланс - представляет собой сводную ведомость, отражающую в денежном выражении состояние средств предприятия (организации, учреждения) как по их составу и размещению (актив), так и по их источникам, целевому назначению и срокам возврата (пассив). Уверенно можно говорить о том, что бухгалтерский термин баланс существует уже почти 600 лет независимо от того, были ли финансовые отчеты того времени балансами в современном понимании этого термина или нет.

При составлении баланса используется термин балансовая статья или статьи баланса. Несмотря на свое столь строгое и внушительно звучащее название статьи баланса представляют собой всего лишь элементы бухгалтерского баланса, группируемые сначала в подразделы, а затем в разделы бухгалтерского баланса. По статьям отражаются итоговые показатели по составу и размещению средств предприятия и источникам их формирования на определенную дату.

Оценка статей бухгалтерского баланса - это процесс определения сумм, по которым учитываются статьи, отражаемые в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Данный процесс предполагает выбор конкретной базы (метода) оценки.

В финансовой отчетности используется целый ряд различных методов оценки. Наиболее распространенной является оценка по первоначальной (исторической) стоимости (себестоимость). Активы учитываются в сумме оплаченных денежных средств (или справедливой стоимости переданного за актив возмещения). Обязательства учитываются по сумме средств, полученных в обмен на обязательство, или (таким статьям как обязательство по налогу на прибыль) - по суммам, подлежащим уплате для исполнения обязательства при нормальном ходе ведения хозяйственной деятельности.

Что касается Международных стандартов финансовой отчетности, то при выборе варианта оценки рекомендуется соблюдение принципа осмотрительности, согласно которому оценка статей бухгалтерского баланса должна по возможности проводиться так, чтобы значения измеряемых величин не завышались, а занижались.

Актуальность выбранной темы исследования заключается в том, что каждый бухгалтер должен знать основные принципы построения бухгалтерского баланса и оценку его статей. Они необходимы для подачи правдивых и точных сведений о результатах хозяйственной деятельности предприятия в налоговые органы. Искажение же отчетности и оценки статей баланса рассматриваются как противозаконные действия, а руководители и главные бухгалтера, виновные в этом, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Целью данной курсовой работы является изучение правил оценки статей бухгалтерского баланса.

Задачами работы являются:

- раскрыть сущность бухгалтерского баланса

- рассмотреть правила оценки статей бухгалтерского баланса

- рассмотреть основные отличия оценки статей бухгалтерского баланса в российской и международной практике

1. Сущность бухгалтерского баланса

Управление организацией требует, прежде всего, знания его исходного состояния, наличия сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях его развития, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития производственного предприятия на будущие периоды.

В любом виде деятельности важное значение имеет соответствие между намеченными к выполнению мероприятиями и возможностями, которые для этого существуют. Так, затраты денежных средств для определенных хозяйственных нужд зависят от источников, откуда эти средства берутся. Степень удовлетворения потребности в выпуске определенного вида продукции зависит от обеспеченности производства соответствующими материалами, из которых изготовлена эта продукция, в нужном количестве.

Следовательно, между потребностями и возможностями их удовлетворения имеется прямая связь: потребности должны уравновешиваться наличными возможностями (т.е. быть сбалансированными). С помощью балансового метода (приема балансового обобщения) происходит постоянный контроль за хозяйственными операциями, так как показатели, отражающие источники активов и направления их использования должны бать равны. Выражением приема балансового обобщения в бухгалтерском учете является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Его составляют по данным синтетического и аналитического бухгалтерского учета, подтвержденным первичными документами и инвентаризационными описями, на определенную дату, как правило, на первое число (месяца, квартала, года).

Данные бухгалтерского баланса позволяют разработать тактические решения, определяющие перспективы развития производственного предприятия, поскольку бухгалтерский баланс представляет собой определенную систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия. Он является важнейшим источником информации, необходимой для контроля и руководства производственной организацией. Данные бухгалтерского баланса используются с целью экономического анализа деятельности производственного предприятия, в процессе которого оцениваются итоги его хозяйственной деятельности. Вместе с тем бухгалтерский баланс необходим для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Бухгалтерский баланс должен способствовать укреплению режима экономии при использовании трудовых, денежных и материальных ресурсов. Его качество определяется полнотой, своевременностью и правильностью данных. Бухгалтерский баланс должен точно отражать на дату его составления итоги производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Показатели бухгалтерского баланса используются и для анализа хозяйственной деятельности промышленного предприятия, определения их положительных и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов повышения эффективности работы предприятия. Правильно и своевременно составленный бухгалтерский баланс способствует поискам путей снижения себестоимости продукции, увеличению накоплений и укреплению финансового состояния предприятия, своевременному взысканию дебиторской и погашению кредиторской задолженности.

Предприятия составляют бухгалтерский баланс по форме и инструкциям, утвержденным Министерством финансов и Министерством статистики и анализа Республики Беларусь. Форма баланса не имеет различий по отраслям и формам собственности. Единая система показателей бухгалтерского баланса позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, по народному хозяйству республики в целом

2. Оценка статей бухгалтерского баланса в российской практике

Бухгалтерский баланс, как уже было сказано, состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете .

Актив баланса содержит 2 раздела:

* I. Внеоборотные активы;

* II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

* III. Капитал и резервы;

* IV. Долгосрочные обязательства;

* V. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину .

I Раздел «Внеоборотные активы»

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.

«Нематериальные активы»

В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, -- сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 «Нематериальные активы» и кредитовым сальдо на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в этой строке баланса отражается дебетовое сальдо счета 04.

Таким образом нематериальные активы оцениваются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации .

Согласно пункту 4 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относятся:

* произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания;

* деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

«Результаты исследований и разработок»

Начиная с 2011 г. в состав долгосрочных активов включена статья "Результаты исследований и разработок". В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". При этом принимаются во внимание работы (п. п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):

- по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Расходы, связанные с выполнением НИОКР, первоначально учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (п. 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов). Если результаты НИОКР подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, то расходы на их выполнение списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

«Основные средства»

Основные средства -- это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». По этой строке баланса показывается остаточная стоимость основных средств -- дебетовый остаток по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

«Доходные вложения в материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

«Финансовые вложения» (долгосрочные)

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся:

* ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя);

* вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

* предоставленные другим организациям займы;

* депозитные вклады в кредитных организациях;

* дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования;

* вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев.

По данной строке отражается сумма остатков по счетам 58 «Финансовые вложения» и 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета» в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений --кредитовый остаток счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» в части финансовых вложений сроком более года .

«Отложенные налоговые активы»

По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете.

«Прочие внеоборотные активы»

По этой строке указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса (например: стоимость незаконченного строительства, оборудование к установке).

«Итого по разделу I»

Строка итоговая для раздела баланса I. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов.

Раздел II «Оборотные активы»

В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т. п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

«Запасы»

К строке баланса «Запасы» относят:

* Сырье и материалы

* Спецодежда и спецоснастка

* Затраты в незавершенном производстве;

* Готовая продукция и товары для перепродажи;

* Товары;

* Товары отгруженные;

* Расходы будущих периодов;

К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. К ним относятся остатки по дебету счетов:

* 20 «Основное производство»;

* 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

* 23 «Вспомогательные производства»;

* 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

* 44 «Расходы на продажу»;

* 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться:

* по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

* по прямым статьям затрат;

* по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам.

Готовая продукция учитывается по фактической или нормативной (плановой) произ¬водственной себестоимости. Готовая продукция и товары для перепродажи отражается в дебетовых остатках по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 «Торговая наценка».

Товары оцениваются по стоимости их приобретения и отражаются на дебете счета 41 «Товары».

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги учитываются по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости. Они отражаются в дебетовом остатке по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю

Расходы будущих периодов отражаются в дебетовом сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др .

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету.

На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы «входного» НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены.

Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС». Если известно, что какие-либо суммы «входного» НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2 субсчет «Прочие расходы».

«Дебиторская задолженность»

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т. д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Дебиторская задолженность учитывается в сумме, признанной дебиторами.

Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах -- 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69)

«Денежные средства»

Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:

* 50 «Касса»;

* 51 «Расчетные счета»;

* 52 «Валютные счета»;

* 55 «Специальные счета в банках» (за исключением сальдо по субсчету 55-3 «Депозитные счета», которое отражается в составе финансовых вложений);

* 57 «Переводы в пути».

Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату.

«Прочие оборотные активы»

По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках раздела II (например: счет 94).

Следует учитывать, что в составе «прочих» отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой.

«Итого по разделу II»

Эта строка -- итоговая для раздела II «Оборотные активы». Показатель ее формируется как сумма предшествующих строк данного раздела.

«Баланс»

В строке «Баланс» отражается сумма всех активов организации -- как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки формируется как сумма строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».

Раздел III «Капитал и резервы»

В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.

«Уставный капитал»

По этой строке отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий -- величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере -- величина складочного капитала, для производственных кооперативов -- паевой фонд. Уставный капитал учитывается в размере, определенном учредительными документа¬ми.

«Собственные акции, выкупленные у акционеров»

В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)» -- остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования.

«Переоценка внеоборотных активов»

Теперь в разделе III «Капитал и резервы» баланса новая строка - "Переоценка внеоборотных активов", которую заполняют все компании.

«Добавочный капитал»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 «Добавочный капитал».

«Резервный капитал»

В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете формируется резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т. п. Резервный капитал учитывается в сумме неиспользованных средств этого капитала.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В этой строке отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

* кредитовое -- если у организации есть нераспределенная прибыль;

* дебетовое -- если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки приводится в скобках. При расчете значения строки «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается.

По строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» .

«Итого по разделу III»

Эта строка -- итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации -- уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль, переоценка внеоборотных активов.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т. п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке

«Займы и кредиты»

В этой строке отражается сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев.

«Отложенные налоговые обязательства»

В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете.

«Резервы под условные обязательства»

По этой строке отражаются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства).

«Прочие обязательства»

По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке «Займы и кредиты», сроки погашения которых более 12 месяцев. Это могут быть кредитовые остатки по счетам:

* 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям);

* 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

* 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» (если эти суммы не отражены отдельной строкой).

Итого по разделу IV»

Эта строка -- итоговая для раздела IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает

12 месяцев.

В разделе V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

«Займы и кредиты»

В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций.

«Кредиторская задолженность»

В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам):

«Доходы будущих периодов»

По строке отражается кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов». К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. «Прочие краткосрочные обязательства»

В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки раздела V баланса. К этой строке можно отнести кредитовый остаток по счету 86.

«Итого по разделу V»

Это итоговая строка для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации.

«Баланс»

Показатель строки равен сумме всех пассивов -- капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации.

3. Оценка статей бухгалтерского баланса в международной практике

Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Если же говорить об оценке статей бухгалтерского баланса, то во многих случаях в МСФО допускается оценка статей баланса на основании профессионального суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей и основополагающих принципов МСФО. В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями Положения. В настоящее время многие из этих требований значительно приближены к требованиям МСФО.

Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса:

· основные средства;

· нематериальные активы;

· финансовые активы;

· инвестиции, учтенные по методу участия;

· запасы;

· торговые и другие дебиторские задолженности;

· денежные средства и их эквиваленты;

· задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

· налоговые обязательства;

· резервы;

· долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;

· доля меньшинства;

· выпущенный капитал и резервы.

В России форма баланса закреплена законодательно. Имеется ряд различий в раскрытии статей баланса, которые приводятся ниже .

Ключевые различия в отношении основных средств касаются амортизации. В соответствии с международными стандартами учета руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств, в зависимости от того, в течение какого периода времени предприятие предполагает их использовать. Хотя в ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» также прописано, что организация сама определяет срок полезного использования основных средств, на практике организации для целей бухгалтерского учета продолжают использовать нормы амортизации. Разница в сроках службы приводит к расхождениям в величине остаточной стоимости активов, а также в суммах по амортизации, начисленных за определенный период, представленных в соответствии с российской системой учета и МСФО. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» амортизация может производиться одним из четырёх способов амортизационных начислений:

· линейный способ;

· способ уменьшающегося остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В МСФО 16 «Основные средства» предусмотрено три метода:

· равномерного начисления;

· уменьшаемого остатка;

· метод суммы изделий.

Однако российскими предприятиями на практике опять-таки в основном используется линейный метод, предписанный Налоговым кодексом.

Важное отличие состоит в том, что в российском учете не используется регулярный анализ активов на предмет их обесценения, в то время как МСФО 36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе (нематериальные активы, основные средства, инвестиции). Основная задача этого стандарта - обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. Убыток признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период, а если актив ранее переоценивался, - относится в уменьшение резерва переоценки. В МСФО 36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату, используя ряд внешних и внутренних источников информации. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. В ПБУ 6/01 предусмотрена уценка основных средств по итогам переоценки, при этом сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) или в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Однако российские стандарты не ставят целью регулярный анализ активов на предмет их обесценения и признание убытков в отчетном году.

Определения нематериальных активов согласно МСФО 38 «Нематериальные активы» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» в целом соответствуют друг другу, хотя есть и некоторые различия. Первое состоит в том, что согласно ПБУ нематериальные активы (НМА) должны использоваться в течение длительного времени, т.е. иметь срок полезного использования свыше 12 месяцев. МСФО же не предусматривает временных критериев для признания нематериальных активов, т.е. предполагает более гибкий подход. Второе отличие состоит в том, что согласно пункту 3 ПБУ для признания НМА необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). В МСФО 38 нет требования к наличию юридических прав, т.к. основным критерием является способность контролировать будущие экономические выгоды от использования НМА, т.к. компания может контролировать эти выгоды иным способом (МСФО 38.13) .

В результате несоответствия определений существует ряд различий в признании тех или иных объектов НМА в учете. В российской системе учёта активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения, «ноу-хау», исключительное право на товарный знак могут быть отражены как нематериальные. Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Внутренне созданные торговые марки вообще не должны признаваться в составе НМА, так как затраты на них невозможно отличить от затрат на развитие компании в целом.

Также в российском законодательстве пока нет никаких чётко прописанных процедур по учёту объединений компаний (покупке и слиянию интересов) и отражению положительной или отрицательной деловой репутации (goodwill), которая при этом возникает. По ПБУ 14/2007 деловая репутация - это разница между покупной ценой организации и стоимостью по балансу всех ее активов и обязательств. По МСФО 38 деловая репутация определяется как превышение стоимости покупки приобретаемой компании над справедливой стоимостью приобретенных активов и обязательств. Справедливая стоимость по международным стандартам - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами. Аналогично основным средствам, в российском учете не предусмотрен регулярный анализ НМА на предмет возможного обесценения (МСФО 36). Также перечень раскрываемой информации в отчетности в МСФО шире, чем в российском учете.

Таким образом, в отношении нематериальных активов между российскими и международными стандартами есть отличия практически по всем показателям. Возможно, российский национальный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного. Однако взаимодействие отечественных организаций с иностранными партнерами требует понимания отчетности наших компаний зарубежным пользователем. НМА - один из наиболее сложных объектов учета, их неосязаемость, проблемы с идентификацией и оценкой могут привести к неоднозначным трактовкам отчетности.

Можно выделить ряд различий при учёте материально-производственных запасов. Учёт запасов регулируется МСФО 2 «Запасы» и ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А в конце отчетного периода материально-производственные запасы должны переоцениваться: «Материально - производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей». На основании данного определения несколько не понятно, как должны оцениваться запасы, цена возможной реализации которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости. В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж. При этом в соответствии с МСФО возможная цена продаж рассчитывается за вычетом расходов на продажу (что не предусмотрено ПБУ).

Заключение

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству предприятий выбрать нужный стиль и методы управления производством и финансами, стратегию и тактику работы, с учетом сложившейся экономической ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

бухгалтерский баланс российский международный

Список литературы

1.Бабаев Ю.А, Петров А.М, Макарова Л.Г учебник для вузов Бухгалтерский финансовый уччет.

2.Консультант Плюс

3. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.1999 (ред. от 18.09.2006)

4. Приказ Минфина №124н

Размещено на Allbest.ru

...