Аудиторські розрахунки з постачальниками та підрядниками

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Вступ

У процесі господарської діяльності підприємства вступають у взаємовідносини з постачальниками та підрядниками з приводу придбання запасів, основних засобів, отримання послуг тощо. Такі операції супроводжуються відповідними розрахунками. Постачальники (підрядники) - це підприємства, що відвантажують продукцію (виконують роботи, надають послуги) покупцям.

Для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками і підрядниками передбачено рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", який має такі субрахунки:

631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками";

632 "Розрахунки з іноземними постачальниками";

633 "Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп".

Мета аудиту розрахунків з постачальникам і підрядниками відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про розрахунків з постачальниками і підрядниками.

1. Основні завдання аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками

Основними завданнями аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками є такі:

- контроль за дотриманням чинного законодавства щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками;

- перевірка наявності і правильності оформлення документів з поставки товарно-матеріальних цінностей (договорів, рахунків-фактур, актів звіряння розрахунків);

- встановлення правильності здійснення розрахунків з постачальниками та підрядниками і відображення їх в обліку;

- визначення правильності оцінки отриманих товарів при бартерних (товарообмінних) операціях;

- підтвердження повноти і своєчасності оприбуткування отриманих цінностей і обліку спожитих робіт, послуг;

- встановлення правильності оформлення та відображення в обліку виданих авансів, пред'явлення претензій;

- встановлення правильності відображення за відповідними статтями кредиторської заборгованості в балансі підприємства:

- встановлення причин і строків виникнення заборгованості за розрахунками, визначення реальності та шляхів її погашення;

- перевірка дотримання фінансово-розрахункової дисципліни та її впливу на платоспроможність підприємства.

Об'єктами аудиту є операції, пов'язані із розрахунками з постачальниками і підрядниками, кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги.

2. Джерела інформації аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками

Джерелами інформації аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками є:

1) вимоги нормативних документів щодо обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками;

2) наказ про облікову політику підприємства;

3) договірна документація на постачання товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт і послуг;

4) первинні документи щодо обліку розрахунків, а також документи, що підтверджують надходження, оприбуткування ТМЦ, одержання послуг і т.д.;

5) журнал реєстрації довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей;

6) акти звіряння розрахунків, акти інвентаризації розрахунків, аудиторські висновки тощо;

7) облікові регістри по рахунках:

10 "Основні засоби";

11 "Інші необоротні матеріальні активи";

12 "Нематеріальні активи";

20 "Виробничі запаси":

21 "Поточні біологічні активи";

22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; 30 "Каса";

31 "Рахунки в банку";

63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками";

64 "Розрахунки за податками і платежами" тощо.

8) Головна книга;

9) акти та довідки попередніх ревізій, аудиторські висновки, дані внутрішнього контролю та інша документація, що узагальнює результати контролю;

10) фінансова та статистична звітність (ф. 1 "Баланс", ф.З "Звіт про рух грошових коштів", ф. 5 "Примітки до річної фінансової звітності" тощо);

11) відповіді на запити аудитора;

12) результати, отримані в ході аудиторської перевірки тощо.

3. План і програма перевірки обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

ТОВ «Русь» організовано в кінці 2007 року. Первісна діяльність організації була спрямована на відкриття спортивного клубу. Але даний проект не реалізував себе, і, проіснувавши протягом 3 місяців, був закритий. З березня 2008 року, відповідно до Статуту, основним предметом діяльності Організації є оптова та роздрібна торгівля папером, картоном та канцелярськими товарами. Зараз це фірма, яка є постачальником картону і паперу різних видів, кольорів і розмірів для друкарень та інших оптових і роздрібних покупців.

План аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками:

Проверяемая організація ТОВ «Русь».

Період аудиту 01.01.08-31.12.08.

Кількість людино-годин 72.

Керівник аудиторської групи Кондратова М.А.

Склад аудиторської групи Колчина В.М., Суворова І.А.

Запланований аудиторський ризик 4 %.

Запланований рівень суттєвості 1 %.

Таблиця 1

Керівник аудиторської організації Кузнєцов О.І.

Керівник аудиторської групи Кондратова М.А.

Програма аудиту обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Проверяемая організація ТОВ «Русь».

Період аудиту 01.01.08-31.12.08.

Кількість людино-годин 72.

Керівник аудиторської групи Кондратова М.А.

Склад аудиторської групи Колчина В.М., Суворова І.А.

Запланований аудиторський ризик 4 %.

Запланований рівень суттєвості 1 %.

Колчина В.М., Суворова І.А.

Регістри бухгалтерського обліку, первинні документи (накладні, рахунки-фактури, акти здачі-приймання), договори, претензійні листи з додається документацією.

Перевірку проводити суцільним методом.

Перевірка відповідності даних аналітичного обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками даними зведеного (синтетичного) обліку.

Перевірка відповідності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам по рахунках синтетичного обліку.

Перевірка правильності відображення у звітності підсумкових даних щодо розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Протягом звітного року.

Суворова І.А..

Регістри аналітичного обліку, регістри синтетичного (зведеного) обліку, звітності.

Перевірка організації податкового обліку за розрахунками з постачальниками та підрядниками.

Податковий облік відсотків за векселями і комерційними кредитами.

Податковий облік сумнівної заборгованості.

Податковий облік сумових різниць.

Облік податку на додану вартість.

Протягом звітного року.

Колчина В.М.

Регістри податкового обліку, регістри бухгалтерського обліку, договори, первинні документи.

4. Робочі документи

Документальне оформлення надходження матеріальних, сировинних і паливних ресурсів, їх наявності та витрачання є досить складним процесом, адже структура документообігу повинна бути такою, щоб забезпечувати вчасне надходження необхідної інформації як для обліку, так і для контролю та оперативного управління рухом виробничих запасів.

Основні первинні документи, якими оформлюються операції з руху виробничих запасів, наведені в таблиці 5.

Інформація, яка знаходиться в прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку методом подвійного запису.

Крім того, для забезпечення своєчасного відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку на підприємствах повинні бути чітко визначені терміни передачі первинних документів до бухгалтерії.

Таблиця 2 - Перелік форм первинних документів для обліку виробничих запасів

Від правильності документального оформлення операцій з надходження виробничих запасів залежить правильне віднесення їх вартості на витрати виробництва, а також реальність оцінки незавершеного виробництва та його відображення у звітності.

У відповідності до виробничої програми і норм витрат підприємства визначають потребу у виробничих запасах. Вони можуть бути придбані, виготовлені власними силами, внесені до статутного капіталу, одержані безоплатно, придбані в результаті обміну тощо.

Таблиця 3 - Первинні документи з надходження виробничих запасів

Надходження виробничих запасів оформлюється й іншими документами. Наприклад, супровідні документи постачальників (рахунок-фактура (ф. № 63), платіжна вимога-доручення (ф. № 0401040)) є підставою для кількісного та якісного приймання партії запасів, що надійшли, використовуються для розрахунків між постачальниками та покупцями за відвантажені (відпущені) запаси.

В умовах механізації обліку перевірені документи з надходження і витрачання виробничих запасів бухгалтер групує за видами і за допомогою супровідного ярлика передає на обчислювальну установку (ОУ) згідно із складеним графіком документообігу. Після обробки первинної інформації про надходження і витрачання виробничих запасів ОУ видають машинограми узагальнених даних по заготівлі запасів підприємством, по цінностях, які знаходяться в дорозі, по невідфактурованих поставках, з оплати платіжних вимог постачальників тощо. Машинограми використовуються для відповідних бухгалтерських записів по заготівлі та придбанню матеріалів і, крім того, відділом матеріально-технічного постачання і фінансовим відділом - для оперативного управління і контролю за надходженням цінностей і розрахунками з постачальниками.

Висновки

Отже, постачальники - юридичні або фізичні особи, які здійснюють постачання товарно - матеріальних цінностей, надають послуги та виконують роботи, а підрядники - спеціалізовані підприємства або фізичні особи, які виконують будівельно монтажні роботи при спорудженні об'єктів на підставі договорів підряду на капітальне будівництво.

Процес постачання полягає в тому, що підприємство укладає договори з постачальниками на необхідні йому фактори виробництва, організовує доставку та складування виробничих запасів, перераховує гроші постачальникам за отримані матеріали. Під час цього процесу відбувається зміна активу з форми грошей на форму майна, призначеного для виробництва продукції. Синтетичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками ведуть на рахунку № 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», який має 3 субрахунки:

631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками».

632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

633 «Розрахунки з учасниками промислово - фінансової групи».

На субрахунку № 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» ведеться облік розрахунків за одержані ТМЦ, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними постачальниками та підрядниками.

На субрахунку № 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та підрядниками за одержані ТМЦ, виконані роботи та надані послуги.

На субрахунку № 633 «Розрахунки з учасниками ПФГ» ведеться облік розрахунків за одержані ТМЦ, виконані роботи та надані послуги з учасниками промислово - фінансової групи.

Рахунок № 63 - балансовий, пасивний, за кредитом цього рахунка відображається заборгованість за одержані від постачальників і підрядників ТМЦ, прийняті роботи, надані послуги, а за дебетом - її погашення, списання тощо.

При складанні балансу підприємства дебетове сальдо рахунка № 63 відображається в його активі, а кредитове - в пасиві, тобто заборгованість наводиться розгорнуто.

Аналітичний облік розрахунків ведуть у розрізі постачальників і підрядників за кожним документом про отримання матеріалів, робіт, послуг та оплату за них у Відомості 3.3 аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками (до рахунку 63).

Облік процесу придбання виробничих запасів можна вести:

- за фактичною собівартістю;

- за купівельними цінами з виділенням транспортно-заготівельних витрат;

- за обліковими цінами з виділенням відхилень.

У податковому обліку витрати, пов'язані з придбанням ТМЦ у постачальників, відносяться до валових витрат за подією, яка мала місце першою:

- сплата авансу постачальникові за товар,

- отримання товару.

За встановленим порядком під час оприбуткування ТМЦ суми ПДВ відображають проводкою: Дт 641 Кт 631. За наявності оплати і надходження податкової накладної на оприбутковані ТМЦ підприємство отримує право на податковий кредит, що в обліку відображається записом: Дт 641 Кт 644.

Витрати на створення запасів та їх зберігання (транспортно-заготівельні) на практиці організовуються трьома методами:

- на окремому субрахунку, який відкривають на балансовому рахунку 20 «Виробничі запаси» окремо до кожного субрахунку;

- на резервному рахунку 29 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» з виділенням субрахунків за окремими видами матеріальних цінностей;

- збираються загальною сумою на рахунку 20 «Виробничі запаси» чи 29 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

Під час отримання і використання ТМЦ можуть бути виявлені нестачі, а саме нестача з вини постачальника та нестача в межах норм природних втрат в дорозі.

аудиторський матеріальний виробничий постачальник

Література

1. Господарський кодекс України // Відомості Верховної Ради. - 2003. - № 18.

2. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» // Відомості Верховної Ради. - 1999. - № 40.

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, зі змінами та доповненнями.

4. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально - практичний посібник / За ред. С.Ф. Голова. - Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс клуб», 2000. - 485с.

5. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672с.

Размещено на Allbest.ru