Организация налогового учета в российских компаниях

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Целью данной работы «Организация налогового учета в российских компаниях» является выявление особенностей существующей системы налогообложения в российских компаниях, поиск путей оптимизации налогообложения.

С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (25 глава Налогового кодекса РФ) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.

Ведение параллельно двух учетов - бухгалтерского и налогового - непростая задача для организации, постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Вместе с тем, налоговый учет должен быть взаимосвязан с бухгалтерским учетом.

Перед организациями встала задача создания налогового учета и контроля правильности расчета по налогу на прибыль. С одной стороны, каждая организация стремится минимизировать свои затраты, с другой стороны, необходимо выполнить требования законодательства. И только грамотное ведение налогового учета позволит и налоги оптимизировать, и штрафных санкций со стороны государства избежать.

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цели и задачи.

Объектами являются хозяйственные операции, которые налогоплательщик осуществлял в течение отчетного периода и которые оказывают влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Целью является формирование полной и достоверной информации о порядке учета объектов налогового учета.

Основными задачами налогового учёта являются:

Ш формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

Ш обоснование применяемых льгот и вычетов;

Ш формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

Ш обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

Ш обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль над правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Методология налогового учета для целей налогообложения раскрывается в учетной политике. Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

Нормативным документом, регулирующим налогообложение, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее НК РФ). Данный документ является сложным не только для понимания простого обывателя, но и для профессионального бухгалтера.

Противоречивость статей, несколько вариантов выбора учета различных операций, недостаточно конкретные определения, какого либо объекта или действия, - все это порождает огромное количество вопросов при расчете налога на прибыль.

Все эти проблемы, безусловно, решаемы. Грамотно составленная учетная политика для целей налогообложения организации поможет избежать многих неблагоприятных ситуаций.

От выбора, сделанного руководством организации при формировании учетной политики для целей налогообложения, в немалой степени зависят суммы налогов, перечисляемых в бюджет, а также время их уплаты. Следовательно, именно налоговая учетная политика является одним из законных инструментов оптимизации налогообложения, что особенно важно в условиях экономической нестабильности.

1. Организационные основы налогового учета в российских компаниях. Учетная политика для целей налогообложения

Основные положения ведения налогового учета.

Определение налогового учета приведено в статье 313 НК РФ. Налоговый учёт -- это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Он осуществляется в целях формирования достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того, налоговый учет необходим при обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога на прибыль.

Согласно НК РФ информация о налоговом учёте должна отражать:

Ш порядок формирования суммы доходов и расходов;

Ш порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчётном) периоде;

Ш сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

Ш порядок формирования сумм создаваемых резервов;

Ш сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Организации предоставляется право самостоятельно организовывать систему налогового учёта, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и условий хозяйственной деятельности. Налоговый учет ведётся последовательно от одного налогового периода к другому.

Налоговый учет ведется на основе данных первичных документов в аналитических регистрах бухгалтерского и налогового учета.

Регистры налогового учета представляют собой формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период. Они сгруппированы, в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и/или любых машинных носителях. Формы и порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно.

Основанием записи в регистре налогового учета являются первичные учетные документы, в том числе, бухгалтерские справки. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Так же организация обязана разрабатывать приказ об учётной политике организации для целей налогообложения, который утверждается соответствующим приказом руководителя.

Учетная политика в целях налогообложения.

В соответствии со ст. 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов определения доходов и/или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве нет специального документа, который бы регулировал вопросы о формировании учетной политики в целях налогообложения. Требования к налоговой учетной политике «разбросаны» по разным главам второй части НК РФ.

Например: в пункте 12 статьи 167 НК РФ содержатся следующие требования:

Ш принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

Ш учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

Ш учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

Ш учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода;

Ш учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ).

В соответствии со статьями 313 и 314 можно сформулировать следующие требования к налоговой учетной политике:

Ш выбранные и зафиксированные в учетной политике для целей налогообложения способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

Ш изменение порядка учета отдельных операций и/или объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета;

Ш если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения этих видов деятельности;

Ш налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета;

Ш для ведения налогового учета организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них, данных налогового учета. Вся эта информация оформляется приложениями к учетной политике;

Ш при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую учетную политику дополнения, регулирующие правила налогового учета новых операций;

Ш в течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет;

Ш в учетную политику для целей налогообложения могут вноситься изменения только с начала следующего года. Изменения вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с изменением применяемых методов учета. При этом, нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях Налогового кодекса РФ установлены специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики (например, налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет).

Итак, собрав все требования к учетной политике для целей налогообложения, содержащейся в НК РФ, можно прийти к следующим выводам:

1) Учетная политика в целях налогообложения формируется с 1 января следующего года, утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми структурными подразделениями.

2) Никаких особенных требований к порядку составления и оформления учетной политики для целей налогообложения нет. То есть, она составляется и разрабатывается организацией самостоятельно.

3) Учетная политика для целей налогообложения составляется по данным налогового учета.

Содержание учетной политики для целей налогообложения.

Как говорилось ранее, грамотно составленная учетная политика помогает избежать множества проблем.

Рассмотрим моменты, которые должны найти свое отражение в учетной политике для целей налогообложения:

Во-первых: в налоговой учетной политике необходимо закрепить организационные вопросы ведения налогового учета. Эти вопросы актуальны для крупных компаний, которые имеют структурные подразделения. Здесь необходимо определить сроки передачи данных из подразделений в головную организацию.

Во-вторых: в НК РФ содержится много вопросов, по которым предусмотрены вариантные способы учета, либо которые законодательством вообще никак не урегулированы, либо в Налоговом кодексе прямо написано, что способ учета должен быть разработан налогоплательщиком самостоятельно. По таким вопросам организация выбирает или разрабатывает способ и закрепляет его в учетной политике.

Так же следует иметь в виду, если по каким-то отдельным вопросам правила учета четко определены и прописаны в Налоговом кодексе РФ, то по общему правилу организация не может их проигнорировать и вести учет, используя свой собственный метод. Разработка организацией своих собственных методик учета возможна только по тем вопросам, по которым нормы закона либо вообще не определены, либо определены нечетко, что позволяет трактовать их по-разному.

При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении нескольких задач:

1) Оптимизация налогообложения. При использовании разных методов учета разный результат. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку;

2) Оптимизация трудозатрат. Стремление приблизить методы ведения учета по налоговому и бухгалтерскому учету, поможет упростить работу;

3) Снижение риска спора с налоговым органом. Чем подробнее в учетной политике определены правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения. Главное, чтобы закрепленные в учетной политике правила не противоречили нормам действующего законодательства.

Грамотно составленная учетная политика в целях налогообложения может помочь избежать многих спорных ситуаций на практике. Если же спор с налоговым органом мирным путем разрешить не удастся, то в суде учетная политика может послужить веским аргументом в пользу правомерности действий организации.

Основные положения, подлежащие раскрытию в учетной политике для целей налогообложения.

В Налогом кодексе РФ, наряду с хозяйственными операциями, для которых предусмотрен однозначный вариант учета, существуют и те, для которых предусмотрены варианты выбора учета, и те, вариант учета которых организации самой необходимо разработать. Данный вопрос наглядней представить в таблицах.

Таблица 1. Элементы учетной политики для целей налогообложения, для которых предусмотрены вариантные способы учета

Таблица 2. Вопросы учетной политики, для которых способы учета на нормативном уровне не закреплены

2. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета

Налоговый и бухгалтерский учет существенно отличаются друг от друга, но в, то, же время это две взаимосвязанные учетные системы. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

Сбор и регистрация информации осуществляются путем документирования хозяйственных операций, производимых в организациях. Первичные документы обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности организаций в бухгалтерском учете. Этап обобщения информации, содержащейся в первичных учетных документах, заключается в ее накоплении и систематизации в регистрах бухгалтерского учета с помощью бухгалтерских счетов и двойной записи. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени, из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета. Таким образом, в основе налогового учета лежат первичные учетные документы, включая бухгалтерские справки.

На основе первичных документов производится обобщение информации. Именно на этом этапе проявляются различия в системах бухгалтерского и налогового учета, поскольку принципы обобщения информации в них не совпадают. Вместе с тем, для налогового учета используются бухгалтерские первичные документы и справки.

Предприятия и организации в силу законодательства обязаны вести бухгалтерский учет. Система бухгалтерского учета построена таким образом, что в состоянии вырабатывать показатели реальной стоимости имущества предприятий и организаций, показатели прибыли и добавленной стоимости. При этом, выработка таких показателей, как прибыль и реальная стоимость имущества является задачей бухгалтерского учета. Вместе с тем, система налогового и бухгалтерского учета имеет расхождения. Правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет.

Перед началом нового года каждая организация сталкивается с проблемой составления или корректировки основополагающего документа по ведению учета -- учетной политики. Самой важной проблемой при этом является максимальное сближение между бухгалтерским и налоговым учетом.

Возможные варианты сближения налогового и бухгалтерского учета наглядно представлены в следующей таблице.

налоговый учетный бухгалтерский

Таблица 3. Варианты сближения налогового и бухгалтерского учета

Заключение

Таким образом, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч., справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения. Грамотно составленная учетная политика это прочный фундамент для дальнейшей деятельности организации.

Введение налогового учета, наряду с бухгалтерским, является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в правильности определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Полностью совместить бухгалтерский и налоговый учет не представляется возможным, разницы так или иначе будут возникать, это вытекает из различий целей бухгалтерского и налогового учета. Но максимальное сближение этих двух учетов значительно упростит работу бухгалтера и снизит трудозатраты.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ.

2. Положения по бухгалтерскому учету.

3. Крутякова Т.Л. - «Годовой отчет» - М.: АйСи Групп, 2012.

4. М. Наринов «Что лучше всего сближает бухгалтерский и налоговый учет» /Учет. Налоги. Право - март, 2010 г.

Размещено на Allbest.ru