Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

Сибирский государственный индустриальный университет

Экономический факультет

Кафедра "Бухгалтерского учета, анализа и аудита"

Курсовая работа

"Бухгалтерский управленческий учет"

Выполнил: ст. гр. ЭБА-04

Леонидов В.В.

Руководитель: доцент кафедры БУА

Щеглова Л.П.

Новокузнецк 2007

Содержание

• Введение
• 1. Планирование. Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете
• 1.1 Понятие, цели, этапы и виды планирования
• 1.2 Сметное планирование
• 1.2.1 Процесс разработки бюджета
• 1.2.2 Принципы разработки бюджетов предприятия
• 1.3 Контроль за исполнением бюджетов
• 2. Решение сквозной задачи
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Планирование - это сфера управленческого учета. С этой деятельностью сталкиваются служащие преимущественно на крупных предприятиях, для которых планирование - это неотъемлемая часть успешной деятельности компании.

Цель данной работы - показать сущность планирования и бюджетирования.

Задачи:

1) Показать роль и значение планирования в общей системе управленческого учета.

2) Описать составные части, объекты, способы и методы планирования.

3) Раскрыть роль центров ответственности при бюджетировании.

4) Описать этапы составления планов.

5) Описать процедуру контроля бюджета.

1. Планирование. Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете

1.1 Понятие, цели, этапы и виды планирования

В рыночных условиях хозяйствования процветающим считается предприятие, получающие устойчивую прибыль от своей деятельности при прочих равных условиях. Считается, что эту задачу можно реализовать на стабильной основе через систему внутрихозяйственного планирования. Известно, что законы рынка диктуют выгодные объемы и способы производства для участников хозяйственных связей (при совершенной конкуренции), и отменить эти законы невозможно. Однако же можно сознательными действиями администрации способствовать выполнению этой задачи. Поэтому сегодня считается наиболее целесообразным регулировать деятельность предприятия через принятие плановых решений.

Таким образом, планирование является основой для принятия управленческого решения.

Это процесс принятия конкретных решений, позволяющих обеспечить эффективное функционирование и развития организации в будущем. Плановые решения могут касаться постановки целей и задач, выработки стратегии, распределения и перераспределения ресурсов, обоснования стандартов деятельности. У узком смысле планирование - это составление специальных документов - планов, осуществляющих оптимальное сочетание решений с точки зрения максимизации конечного результата и наиболее полного использования потенциала организации и открывающихся перед ней возможностей и определяющих конкретные шаги в деле их реализации.

Также Керимов В.Э., в своей книге "Управленческий учет", дает следующие определение планирования: планирование - это определение объемов и структуры конечного продукта путем распределения факторов производства [13].

Учитывая приведенные определения, мы будем понимать под планированием составление планов, в которых определяются объемы и структуры конечного продукта для наиболее полного использования потенциала организации, также являющихся основой для принятия управленческого решения.

Согласно толковому словарю русского языка С.И. Ожегова, план - это заранее намеченная система деятельности, предусматривающая порядок, последовательность и сроки выполнения работ [11, с. 536].

Для составления плана нужна определенная информация, которую собирает составитель.

Следовательно, цель планирования - это собрание и структуризация информации, необходимой для управления в общем и для принятия управленческого решения в частности.

Также выделяют частные цели планирования:

1) детализированное планирование;

2) координация деятельности каждого подразделения, обеспечивающая их взаимосвязь;

3) обеспечение необходимой информацией всех руководителей центров ответственности;

4) стимулирование деятельности руководства по достижению целей организации;

5) контроль за производством;

6) оценка эффективности работы руководителей.

Детализированное планирование заключается в том, что разработка долгосрочных планов основывается на множестве детализированных смет, которые рассчитываются для различных ситуаций (периоды времени, цеха, производственные процессы). Чем больше этих смет (планов) в долгосрочном плане, тем больше детализация; чем сложнее процесс производства, тем уместнее детализация пропорционально сложности этого процесса.

Координация и коммуникация подразделений (центров ответственности). Строго говоря, подразделение может и не быть центром ответственности, но на предприятии с развитой системой управленческого учета чаще всего это так. Понимание этого момента важно при осмыслении понятия "центр ответственности", которое в планировании играет свою роль. То есть если в цехе горит лампочка, то это центр затрат, если там же существуют превышение норм или воровство электроэнергии, то это уже центр ответственности.

Также, для понимания понятия "центр ответственности" важно знать значения термина "дифференциация". Дифференциация означает деление в организации работ между ее частями или подразделениями таким образом, чтобы каждая из работ получила определенную степень завершенности в рамках данного подразделения. Дифференциация - это выделение частей в организации, каждая из которых предлагает ответ на вопрос, предъявляемый внешней средой и, в частности, ее институтами, находящимися в непосредственном соприкосновении с организацией [14, с. 327]. В результате организационную структуру современной компании можно рассматривать как совокупность различных центров ответственности, связанных между собой линиями ответственности. Центр ответственности - это сегмент организации, в которой целесообразно аккумулировать учетную информацию о деятельности такого центра. Ответственность их руководители должны нести лишь в пределах тех показателей, на которые они могут повлиять (каждую структурную единицу предприятия должны обременять те расходы, за которые она может отвечать и контролировать).

Для каждого центра ответственности разрабатывается детализированный план на основе годового плана (масштаб детализации может быть разный: год, несколько лет, меньше года). Планы взаимоувязаны и скоординированы. Иногда в план необходимо внести коррективы, допустим в ходе изменения производственного процесса необходимо уточнить сметы по заработной плате.

Руководителям центров ответственности необходима информация о принятых руководством решениях: об ассортименте и объемах выпускаемой продукции; объемах, качестве, ассортименте и ценах сырья; о порядке расчетов за реализуемую продукцию. Также считается, что каждый работник должен иметь четкую информацию о планах предприятия, дабы он понимал свою роль в выполнении сметных заданий.

Как правило, от достижения показателей сметы прямо зависит заработная плата руководителя центра ответственности. Это прямо влияет на его заинтересованность достижения показателей сметы. Есть мнение, что "продиктованная сверху смета с недостижимыми показателями на практике может принести только вред [1, 234]. Однако же, некоторые менеджеры руководствуются девизом Билла Гейтса: "Кто ставит маленькие цели, тот достигает совсем немногого". В свою очередь Виханский О.С. и Наумов А.И. в своей книге "Менеджмент" рекомендуют всегда "разумно" завышать планируемые нормы, но ничего не говорят о пределах таких завышений.

Контроль за производством необходим для определения результатов деятельности, который заключается в сравнении фактических показателей с плановыми. Отклонения могут быть по разным причинам.

Также смета служит основанием для объективной оценки эффективности работы руководителей. Выполнение или невыполнение сметы очевидный факт.

Управление - это направление и контроль деятельности подчиненных начальниками. Когда мы говорим об управлении материалами, то на самом деле имеем в виду, прежде всего деятельность материально ответственных лиц, призванных обеспечить их сохранность [10, с. 95].

В планах содержатся прогнозы развития организации; промежуточные и конечные цели и задачи, стоящие перед ней и ее отдельными подразделениями; механизмы координации текущей деятельности и распределения ресурсов; стратегии на случай чрезвычайных обстоятельств [9, с. 97].

Выделяют несколько видов планов. В зависимости от поставленных целей планирование бывает стратегическим, тактическим и оперативным. Также планы классифицируют по времени выполнения. В соответствии с ней планы бывают долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные. Причем, стратегические планы всегда являются долгосрочными, тактические - среднесрочными, а оперативные - краткосрочные. Исключения, впрочем, возможны всегда.

Стратегическое планирование (долгосрочное, на срок от пяти до десяти лет) представляет собой концепцию перспективного развития предприятия. Объектами стратегического планирования являются: максимизация прибыли, расширение доли рынка, освоение производства новых видов продукции, расширение экспортных возможностей и др. Стратегическое планирование осуществляется при помощи всей системы планов, разрабатываемых на предприятии. Изменение стратегических планов происходит только в случае необходимости.

Тактическое планирование (среднесрочное, на срок от трех до пяти лет) представляет собой детализацию стратегических целей и задач предприятия. Тактическое планирование базируется на стратегических планах предприятия и имеющихся материальных ресурсах и обеспечивает их взаимоувязку. На основе анализа рыночной потребности в продукции предприятия принимается решение - по каким видам продукции необходимо улучшить качество; устанавливается перечень новой продукции, производство которой нужно организовать; определяются виды продукции, выпуск которой можно продолжать без всяких изменений. Затем на основе изученного спроса устанавливается объем производства по годам и укрупненный ассортимент продукции и услуг. После этого рассчитывается себестоимость продукции. Разработка этих показателей производится на основе норм и нормативов. Нормативы характеризуют относительную величину использования орудий и предметов труда, их расход на единицу чего-либо, например коэффициент использования оборудования, коэффициент использования рабочего времени. Под нормой понимают максимально допустимую величину абсолютного расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, энергии, рабочего времени на единицу продукции. Нормы и нормативы могут быть пересмотрены.

Оперативное планирование (краткосрочное, на срок от одного дня до года) разрабатывается на основе текущих планов. Они высоко детализированы и узко направлены. Оперативные планы доводятся до исполнителей и обеспечивают согласованную работы структурных подразделений.

В настоящее время получило развитие так называемое непрерывное планирование. Непрерывное планирование представляет собой процесс, при котором на основании фактических данных текущего года корректируются планы предстоящего года и уточняются и обосновываются планы на последующие два года.

Планирование базируется на ряде принципов:

1) Участие максимального числа сотрудников в работе над планом;

2) Планирование должно быть непрерывным процессом;

3) План должен быть корректируемым;

4) Все планы в фирме должны быть согласованы;

5) План должен быть экономически целесообразным.

Процесс планирования состоит из следующих этапов:

1) Определение целей и задач. Целью коммерческих организаций является получение прибыли, а некоммерческих - достижение того, ради чего они созданы. В некоммерческих организациях, впрочем, возможна ситуация, что прибыль есть, но предприятие банкрот. Так что прибыль - далеко не самый главный показатель успешности коммерческого предприятия.

2) Поиск альтернативных вариантов. Для достижения поставленных целей необходимо определить возможные альтернативы. Поиск возможных альтернатив является важным этапом в принятии решений.

3) Сбор информации об альтернативных вариантах. Данный этап представляет собой оценку альтернатив в будущей ситуации в условиях определенности и в условиях неопределенности (так как экономическая среда изменчива и не всегда прогнозируема).

4) Выбор альтернативы, подлежащей реализации. После того как произведена оценка имеющихся альтернатив, необходимо провести сравнительный анализ и обсуждение оцененных вариантов. На этом основании выбирается наиболее подходящая для реализации альтернатива, которая должна обеспечить максимальную степень достижения целей организации.

5) Проведение в жизнь выбранной альтернативы. Здесь начинается детальная разработка плана. Обобщенным выражением различных видов планирования является бизнес-план. Это расчетный прогноз функционирования предприятия, выраженный в стоимостных и натуральных показателях. Бизнес-план - это документ, в котором систематизируются основные аспекты намеченного новой или действующей фирмой коммерческого мероприятия. Процедура разработки бизнес-плана позволяет предвидеть возможные проблемы, избежать ошибок в управлении, распознать и оценить два основных вида рисков, присутствующих в любом бизнесе: внутренний (персонал, товарно-материальные запасы, местоположение предприятия), над которым в целом имеется контроль и внешний (экономические условия, законодательство), над которым, чаще всего, предприятие контроля не имеет.

Бизнес-план составляется чаще всего по следующим причинам:

1) Для внешнего использования. Чтобы представить дело в наиболее выгодном свете людям извне, например, инвесторам.

2) Для внутреннего использования. Здесь дело представляется со всеми сильными и слабыми сторонами. Этот бизнес-план используется постоянно как инструмент управления.

Бизнес-план - полезный инструмент контроля за состоянием дел. Используя его для наблюдения за результатами, можно уже по прошествии недолгого времени обнаружить те или иные отклонения, требующие корректировок, и своевременно поправить дело. Поэтому бизнес-план - документ адаптивный, он должен постоянно пересматриваться по ходу дела.

Бизнес-план должен быть гибким, непрерывным, коммуникативным, многовариантность, адекватность. Как правило бизнес-план включает одиннадцать глав, но возможны исключения.

Типичный состав статей бизнес-плана следующий:

1) Резюме.

2) Описание продукции или услуги.

3) Оценка рынков сбыта.

4) Конкуренция на рынке.

5) Стратегия маркетинга.

6) План производства продукции.

7) Организационный план.

8) Юридический план.

9) Оценка рисков и страхования.

10) Финансовый план.

11) Стратегия финансирования.

Принятый план является стратегией предприятия, а конкретные меры по его осуществлению - тактикой.

Бюджет - это план, составленный на следующий период в натуральном и денежном выражении и определяющий потребность предприятия в ресурсах, необходимых для реализации целей предприятия в соответствующем периоде [3, с.77].

Решение о внедрении системы бюджетирования фирма принимает для того, чтобы повысить контроль и прозрачность бизнеса, усилить целевую направленность затрат и стимулировать рост доходов.

Бюджеты охватывают все стороны хозяйственной деятельности и включают плановые и отчетные (фактические) данные. В принципе, в бюджетах отражены цели и задачи коммерческой организации.

Бюджетирование имеет две цели:

1) контроль, влекущий усиление жесткости и прозрачности;

2) надзор, подразумевающий прозрачность и вмешательство в критических ситуациях.

Также бюджетирование в коммерческой организации имеет следующие частные цели:

1) прогнозирование финансовых результатов хозяйственной деятельности в общем и отдельных видов;

2) установление целевых показателей эффективности деятельности и лимитов затрат ресурсов;

3) определение наиболее предпочтительных путей развития предприятия;

4) анализ эффективности работы структурных подразделений.

Если бюджеты разрабатываются в целом для организации, то они называются сводными бюджетами. Если бюджеты разрабатываются для структурных подразделений, то они называются частными бюджетами.

Бюджеты позволяют осуществлять три основные управленческие задачи:

1) Прогнозировать финансовое состояние, потребность в финансовых ресурсах, финансовые итоги;

2) Сравнивать запланированные и фактически полученные результаты.

3) Оценивать и анализировать выявленные отклонения, чтобы своевременно реагировать на них.

Существует два вида бюджета - статические и гибкие.

Статический бюджет - это твердый план, в котором доходы и расходы планируются исходя только из заданного объема реализации. Исполнение бюджета контролируется по фактическим показателям без каких-либо корректировок. Регистрируются отклонения и их причины.

Статический бюджет позволяет оценить только абсолютные показатели исполнения бюджета.

Статический бюджет отражает факт полученного результата. Статические бюджеты используются для внутрихозяйственных служб, в подразделениях, работа которых не зависит от объемов производства или реализации продукции. Статический бюджет, как правило, предназначен для определенного уровня деловой активности предприятия, он не может использоваться для контроля затрат при изменении уровня активности. Провести детальный анализ результатов деятельности предприятия, используя статический бюджет, невозможно. Поэтому на практике чаще используется гибкий бюджет.

Гибкий бюджет предусматривает несколько альтернативных вариантов объема реализации и всевозможные корректировки затрат и доходов в зависимости от изменения объемов. Здесь еще регистрируются скорректированное выполнение бюджета и отклонение от него.

1.2 Сметное планирование

1.2.1 Процесс разработки бюджета

Фактически бюджет предприятия представляет собой план в денежном выражении, принятый на один год, с разбивкой на четыре квартала. Иногда бюджет разбивается на месяцы, иногда - на недели.

Бюджет служит инструментом для управления доходами, расходами и прибылью предприятия.

Формирование бюджета должно идти синхронно "сверху" и "снизу" при тесном взаимодействии руководства производственных подразделений и предприятия. Только в этом случае бюджет будет разработан с учетом максимального использования реальных производственных возможностей в целях удовлетворения желаемых результатов руководства предприятия.

Возможны три альтернативных варианта формирования бюджета:

- пессимистический;

- вероятностный;

- оптимистический.

Специалисты рекомендуют составлять два или четыре сценария развития событий. Когда рассматриваются три варианта, менеджеры всегда ориентируются на средний, в то время как наличие двух или четырех вариантов заставит их более внимательно проанализировать предлагаемые сценарии [5, с. 27].

При пессимистическом варианте преследуется минимальная цель при максимальном использовании имеющихся ресурсов. Вероятностный вариант ориентирован на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов. Оптимистический вариант предусматривает достижение максимальных целей при эффективном использовании ресурсов.

В рамках трех вариантов бюджетов могут быть дополнительные подварианты. Это объясняется неопределенностью бизнеса. Например, в оптимистическом варианте бюджета департамента управленческого консультирования могут быть указаны два проекта, которые точно реализуются, но, возможно, в разных масштабах.

Подготовленный проект бюджета должен быть утвержден руководством. После этого он становится обязательным для исполнения службами предприятия, к которым он относится.

Бюджетирование еще называют сметным планированием. Оно предполагает разработку главного бюджета, бюджетов функций деятельности, смет структурных подразделений.

Главный бюджет представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям деятельности план работы предприятия, состоящий из плана прибылей и убытков, прогноза денежных потоков и бюджетного бухгалтерского баланса.

Главный бюджет состоит из двух частей:

- финансового бюджета;

- операционного бюджета.

В операционном бюджете деятельность предприятия планируется посредством специальных технико-экономических показателей, характеризующих стадии производственной и хозяйственной деятельности предприятия. Конечная цель операционного бюджета - бюджет о прибылях и убытках, который строится на основе бюджета продаж, сметы производственной себестоимости продукции, сметы коммерческих расходов, сметы общехозяйственных расходов.

Бюджет продаж представляет собой план, от которого зависят практически все экономические показатели предприятия: объем производства, выручка, себестоимость, прибыль.

На основе исследований, проведенных отделом маркетинга, руководство предприятия принимает решение о выпуске продукции. Отдел маркетинга исследует спрос на планируемую к выпуску продукцию, конкуренцию на рынке, качество и цены аналогичных товаров, целесообразный объем продаж. После принятия решения о выпуске продукции готовится бюджет продаж, который может быть скорректирован некоторыми обстоятельствами (например, производственными мощностями или ограниченным спросом).

После того, как объем продаж установлен, разрабатывается производственный бюджет. Производственный бюджет является основанием для расчета закупки сырья и материалов, необходимых для производства продукции; трудовых затрат; общепроизводственных расходов. В соответствии с производственным бюджетом готовят сметы коммерческих расходов и общехозяйственных расходов, также рассчитывают сметы производственной себестоимости, затрат на сырье и материалы, смету по труду, смету общепроизводственных расходов.

Смета производственной себестоимости продукции рассчитывается на основании сметы затрат на сырье и материалы, сметы по труду, сметы общехозяйственных расходов.

Смета затрат на сырье и материалы представляет собой совокупные затраты по всем видам сырья и материалов, которые планируется израсходовать на производство продукции в заданном плановом периоде. Потребность в материалах принимается с учетом остатков складских запасов. Затраты планируются с вычетом стоимости возвратных материальных отходов.

Цель сметы по труду - предоставление исчерпывающей информации о расходах на основную и дополнительную заработную плату персонала, занятого в производстве. В смете определяется время в часах, необходимое для изготовления запланированного объема продукции. На основании установленных тарифных ставок и окладов, с учетом сложности и трудоемкости работ и квалификации работников определяются затраты труда в денежном выражении.

Смета общепроизводственных расходов представляет собой планируемые расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; оплату труда работников, занятых обслуживанием производства и другие расходы.

Смета коммерческих расходов представляет собой план расходов, связанных со сбытом продукции и услуг, включая упаковку, транспортировку, рекламу, заработную плату работникам отдела реализации и другие. При составлении сметы следует иметь в виду, что часть расходов на продажу является постоянными расходами, не зависящими от объемов продаж (расходы на рекламу). Расчет сметы расходов на продажу готовит отделе продаж.

В смете общехозяйственных расходов рассчитываются плановые расходы на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Как правило, в данном документе могут быть представлены следующие плановые расходы: административно-управленческие; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг; другие управленческие услуги. Все эти расходы считаются условно-постоянными, так как они в целом не зависят от увеличения или уменьшения объемов производства.

На основании подготовленных смет рассчитывается план прибылей и убытков, который является последним шагом при подготовке операционного бюджета.

Бюджетный отчет о прибылях и убытках включает в себя следующие показатели:

- выручка от реализации продукции;

- себестоимость реализуемой продукции;

- валовая прибыль (убыток);

- коммерческие расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прибыль (убыток) от продаж.

Российские нормативные акты допускаю другой вариант формирования прибыли предприятия, при котором общехозяйственные расходы, подобно общепроизводственным, распределяются на себестоимость реализуемой продукции. Руководство предприятия само принимает решение о том, как формировать себестоимость продукции и, соответственно, реализационные цены и прибыль. Принято решение фиксируется в учетной политике предприятия. В этом случае план прибылей и убытков будет отличаться.

Второй составной частью главного бюджета является финансовый бюджет. В конечном итоге он представляет собой бюджетный баланс активов и пассивов предприятия. Все количественные оценки доходов и расходов, представленные в операционном бюджете, в финансовом бюджете трансформируются в денежные. Основная цель финансового бюджета - отражение плановых источников поступления финансовых средств и пути их использования.

Финансовый бюджет состоит:

- из сметы капитальных затрат;

- бюджета денежных средств;

- бюджетного бухгалтерского баланса.

Смета капитальных расходов представляет собой план по формированию источников инвестиционных ресурсов и направления капитальных вложений, связанных с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, земельных участков; реконструкций, расширением и техническим перевооружением действующих предприятий и т.п.

Определение необходимости данных действий и привлечение источников финансирования капитальных вложений является ключевой задачей управленческого учета.

Инвестиции влияют на все экономические показатели результатов производства: себестоимость продукции, прибыль, налогооблагаемую базу; соответственно должны с особым вниманием рассчитываться планируемые цены реализации продукции, денежные потоки, расчеты с инвесторами за предоставленные кредиты, налог на имущество.

В основу сметы капитальных вложений при планировании привлечения инвестиций должен быть положен инвестиционный анализ предлагаемых проектов по реконструкции предприятия, внедрению новых технологий и прочее. При условии привлечения дорогостоящих инвестиций и длительного периода окупаемости проекта кредиты могут оказывать весьма значительное влияние на финансовый бюджет и, соответственно, на экономику предприятия в целом.

Бюджет денежных средств представляет собой планируемые поступления денежных средств и различные платежи, которые необходимо осуществить в заданном планируемом периоде. При составлении бюджета выявляются периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Четко спланированный бюджет денежных средств обеспечивает предприятию достаточную кассовую наличность на любой момент.

Бюджетный бухгалтерский баланс представляет собой прогнозируемые остатки на бухгалтерских счетах на начало и конец планируемого периода, записанные в форме бухгалтерского баланса активов и пассивов.

Для составления этого документа используются данные всех ранее разработанных смет операционного и финансового бюджетов. При помощи бюджетного бухгалтерского баланса рассчитываются все базы по налогам, планируются дебиторские и кредиторские задолженности, корректируются производственные и экономические показатели.

Рассмотрение бюджетного бухгалтерского баланса представляет собой последнюю фазу принятия или отклонения главного бюджета либо внесения необходимых изменений и корректировок.

Рассмотрение планового главного бюджета - это серьезное мероприятие как для собственников предприятия, так и для потенциальных инвесторов. Не менее важен бюджет для руководства предприятия, так как он является программой, обязательной для выполнения.

До всех служб организации на основании утвержденного бюджета доводятся ежеквартальные и ежемесячные планы доходов и расходов.

Эффективность и обоснованность бюджетирования оценивается путем сопоставления плановых показателей с фактическими. Как правило, чем точнее планирование, тем меньше отклонений по всем показателям.

1.2.2 Принципы разработки бюджетов предприятия

Разработка бюджета немного отличается от этапов составления плана, представленного выше:

1) постановка задачи и сбор информации;

2) изучение и обобщение полученной информации, формирование бюджета;

3) экспертиза и оценка проекта бюджета;

4) принятие и утверждение бюджета.

При формировании бюджета должно соблюдаться следующие требования:

1) бюджет должен быть обобщающим планом в натуральных и стоимостных показателях;

2) бюджет должен быть сбалансирован по всем показателям;

3) производственные задания должны быть напряженными, но выполнимыми;

4) в разработке бюджета должны принимать участия лица, ответственные за его выполнение;

5) бюджет должен быть составлен с учетом существующих форм отчетности в целях обеспечения сопоставимости показателей;

6) изменение должны обсуждаться лицами, которые участвовали в составлении и принятии бюджета.

Кроме того, выделяют требования:

1) полнота и доступность информации;

2) наличие критерия оценки исполнения бюджета;

3) логичность структуры;

4) композиционная целостность;

5) аргументированность;

6) ясность и четкость

Каждая компания имеет собственную структуру бюджета [8, с. 4]. Но есть общие правила. Структура бюджетов должна быть связана с центрами финансовой ответственности, организационной структурой компании и с задачами, которые она ставит перед собой.

У каждой компании есть основной вид деятельности, например, продажи, производство, сервис, внутреннее операционное обслуживание. Как правило, структура бюджетов строится по такому же принципу: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет сервисных подразделений и т.д.

Однако всю деятельность сотрудников можно разделить на исполнение процедур, обеспечивающих основной цели предприятия, и связанную с развитием. По мнению некоторых экономистов, для динамичного развития важно отдельно бюджетировать расходы на развитие. Это может быть как отдельная строка в рамках бюджета, так и отдельный бюджет.

Первым этапом составления бюджета предприятия - это принятие программы сбыта или бюджета продаж. Для подготовки бюджета продаж используются различные оценки предполагаемого спроса на выпускаемую продукцию. Здесь принимается количество изделий или услуг, которое предприятие предполагает реализовать в следующем сметном периоде, и цены на реализуемую продукцию. Бюджет продаж планируется по каждому виду продукции. Здесь же представлен прогноз совокупного дохода.

Производственная программа предприятия основывается на бюджете продаж. Она составляется в количественных показателях, обеспечивает объем продаж и запасов. Здесь определяется объем производства и реализации каждого изделия.

Производственная программа разрабатывается по кварталам и месяцам для каждого производственного подразделения.

Затем рассчитывается смета использования материалов, необходимых для выполнения производственной программы. Смета использования основных материалов представляет собой объемный расчет, содержащий сведения по полному ассортименту планируемой к выпуску продукции и максимально полному перечню используемых материалов. Здесь планируется месячное, недельное или дневное использование материалов и доводится до производственных подразделений предприятия.

Смета использования основных материалов служит основой для составления сметы затрат на приобретение основных материалов. Смета обеспечивает своевременное приобретение необходимых для бесперебойного производства материалов соответствующего качества по оптимальным ценам. Здесь надо принять во внимание уровень запасов на начало и конец планируемого периода. Кроме того, в смете отражены нормы затрат материалов и цены приобретения. Итого сметы - сумма, необходимая для покупки требуемого количества материалов.

Затем разрабатывается смета по труду. Смета готовится для каждого производственного подразделения. Здесь указываются нормы использования времени на изготовление одного изделия, а также ставки почасовой заработной платы работников. Здесь также рассчитывается затраты времени по цехам.

Расчет затрат времени основных производственных рабочих и затрат времени по цехам необходим для составления сметы общепроизводственных накладных расходом. Общепроизводственные накладные расходы делятся на регулируемые и нерегулируемые.

На основании вышеперечисленных смет рассчитывается смета себестоимости планируемой к производству продукции. Расчет себестоимости производится на единицу выпускаемой продукции и на весь выпуск продукции по наименованиям.

После расчета производственной себестоимости следует сравнить полученные цифры с плановыми ценами продаж. Необходимо, чтобы производственная себестоимость изделий была ниже плановых цен.

Отдельным этапом сметного планирования является составление сметы общехозяйственных расходов, которая представляет собой расчет потребности средств для функционирования административно-управленческого персонала и других расходов, непосредственно не связанных с производственной деятельностью.

Завершающий этап - составление сметы коммерческих расходов. Каждая статья сметы коммерческих расходов и сметы административно-управленческих расходов представляет собой отдельную смету, являющуюся приложением к основной, например, расчет расходов по заработной плате или расчет командировочных расходов.

Затем рассчитывается бюджет прибылей и убытков, бюджет движения денежных средств и бюджетный баланс.

На основе принятого бюджета предприятия до каждого производственного подразделения (центра ответственности) доводятся годовые сметы подразделений, которые делятся на квартальные и месячные сметы.

1.3 Контроль за исполнением бюджетов

бухгалтер бюджетирование себестоимость сметный

Оптимальный цикл контроля - месяц. Раз в месяц подводятся итоги, которые сравниваются с планами, выявляются отклонения и по ним принимаются решения.

Контроль за исполнением бюджетов осуществляется в виде предварительного, текущего и последующего.

Основная цель предварительного контроля - показать эффективность использования ресурсов предприятия при выборе того или иного варианта производства и реализации продукции. Данный вид контроля осуществляется на стадии планирования при анализе представленных альтернативных вариантов. В результате оценки принимается и утверждается вариант бюджета, наиболее соответствующий установленным критериям. По мнению экономистов, каждая смета должна пройти предварительный контроль.

Текущий контроль бюджета осуществляется в ходе его исполнения путем сопоставления плановых показателей с фактическими учетными данными, в процессе которого выявляют отклонения. Эти отклонения подвергаются анализу. Затем выявленные причины отклоняются или бюджет корректируется.

Последующий контроль бюджета осуществляется по завершении бюджетного периода, он носит динамический характер. Он должен быть точным и взвешенным. Он осуществляется с помощью форм управленческой отчетности. Они содержат данные по плановым и фактическим показателям, а также данные по отклонениям факта от плана. Последующий контроль является завершающим этапом бюджетного процесса.

2. Решение сквозной задачи

В соответствии с учетной политикой организации:

а) материалы учитываются по учетным ценам (с использованием счетов 10, 15, 16);

б) на счете 20 рассчитывается полная производственная себестоимость; по видам продукции открываются субсчета 20-1 и 20-2;

в) готовая продукция принимается на учет по учетной цене (по плановой производственной себестоимости). Готовая продукция учитывается на счете 43;

г) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются между видами продукции пропорционально сметным расходам;

д) прочие цеховые и общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Данные для выполнения задачи:

1) Баланс на 01.03.07 г. руб.

Таблица 1 - Баланс на 01.03.07 г. (руб.)

Актив	Пассив
I Внеоборотные активы		III Капитал и резервы
Первоначальная стоимость ОС	3820000	Уставный капитал	3000000
Амортизация ОС	1344000	Резервный капитал	500000
Остаточная стоимость ОС	2476000	Нераспределенная прибыль	1600000
Итого по разделу I	2476000	Прибыль отчетного года	922000
		Итого по разделу III	6022000
II Оборотные активы
Производственные запасы	800000	IV Долгосрочные обязательства
Отклонения	90000	Кредиты банков	1300000
Незавершенное производство	1300000	Займы	1000000
Расходы будущих периодов	400000	Итого по разделу IV	2300000
Готовая продукция	2666000
Расчеты с дебиторами в т.ч.		V Краткосрочные обязательства
- за товары и услуги	750000	Кредиты банков	3000000
- по векселям полученным	65000	Кредиторская задолженность в т.ч.
Денежные средства		а) за товары и услуги	600000
- касса	75000	б) по векселям выданным	300000
- расчетный счет	2500000	в) расчеты по налогам и сборам	200000
- валютный счет	2000000	г) социальное страхование и обеспечение	120000
		д) затраты по оплате труда	400000
		Резервы предстоящих расходов и платежей	180000
Итого по разделу II	10646000	Итого по разделу V	4800000
Итого Актив	13122000	Итого Пассив	13122000

2) Расшифровка остатков незавершенного производства.

Таблица 2 - Расшифровка остатков незавершенного производства

Статьи затрат	Незавершенное производство, руб
	на 01.03.07	на 01.04.07
	изделие А	изделие Б	итого	изделие А	изделие Б	итого
1) Сырье и материалы	577000	300000	877000	200000	-	200000
2) Топливо и энергия	3000	30000	33000	5000	-	5000
3) Основная заработная плата производственных рабочих	119000	87100	206100	109500	-	109500
4) Дополнительная заработная плата производственных рабочих	9000	2000	11000	5000	-	5000
5) Отчисления на социальное страхование (26%)	33280	23170	56450	29770	-	29770
6) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	10000	28000	38000	12500	-	12500
7) Цеховые расходы	30000	10000	40000	25000	-	25000
8) Общехозяйственные расходы	6432	11180	17612	2238	-	2238
Итого	787712	491450	1279162	389008	-	389008

3) Остаток готовой продукции и продукции, отгруженной на начало месяца, руб. на 01.03.07 г.

Таблица 3 - Остаток готовой продукции и продукции, отгруженной на начало месяца

Показатели	Себестоимость, руб	Отклонение от плановой себестоимости, руб
	плановая	фактическая
1) Готовая продукция	2800000	2666000	- 134000
2) Продукция проданная	5400000

4) Сметные (нормативные) расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, руб.

- изделие А - 108010 руб.

- изделие Б - 80120 руб.

Итого: 188130 руб. (100%)

По условию задачи счет 25 "Общехозяйственные расходы" имеет два субсчета: 25-1 "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" и 25-2 "Цеховые расходы". На субсчет 25-1 приходится 42,59% от общей суммы, а на субсчет 25-2 приходится 57,41 % от общей суммы.

5) Остатки производственных запасов по счетам синтетического учета, руб (на 01.03.07 г.).

- Учетная цена (10) 800000 руб.;

- Отклонения в стоимости материалов (по дебету счета 16) 90000 руб.;

- Фактическая стоимость материалов 890000 руб.

6) Плановые показатели себестоимости за март месяц представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Плановые показатели себестоимости, на одно изделие, руб.

Статьи затрат	По утвержденному плану себестоимости единицы продукции, руб.
	изделие А	изделие Б
1) Сырье и материалы	1000	840
2) Топливо и энергия на технические цели	40	42
3) Основная заработная плата производственных рабочих	270	318
4) Дополнительная заработная плата производственных рабочих	15	16
5) Отчисления на социальное страхование (26%)	74,1	86,84
6) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (25-1)	51	41
7) Цеховые расходы (25-2)	27,5	31
8) Общехозяйственные расходы	21,5	24
9) Полная производственная себестоимость готовой продукции	1499,1	1398,84
10) Расходы на продажу	7	5
11) Полная себестоимость готовой продукции	1506,1	1403,84

7) Приложение к балансу на 01.03.07 г.

- Арендованные ОС (001) - 200000 руб.;

- Бланки строгой отчетности (006) - 1000 руб.;

- Списанная дебиторская задолженность (007) - 50000 руб.

8) Хозяйственные операции за март отчетного периода представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Хозяйственные операции за март отчетного периода

Наименование документа	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
1) Счет-фактура поставщика	Акцептованы счета поставщика без НДС:
	- за материалы	955600	15	60
	- транспортные расходы	20000	15	60
2) Счет-фактура поставщика	НДС в счет-фактуре поставщиков (18%)
	- по материалам	172008	19-3	60
	- по транспортным расходам	3600	19-4	60
3) Бухгалтерская справка	Оприходованы на склад материалы по учетным ценам	960000	10	15
4) Бухгалтерская справка	Отклонение в стоимости материалов	15600	16	15
5) Выписка банка	Перечислено с р/с в погашение задолженности:
	- поставщикам за материалы	1127608	60	51
	- транспортным организациям за доставку материалов	23600	60	51
6) Лимитно-заборные карты, требования накладные	Отпущено и израсходовано материалов по учетным ценам на производство:
	- изделие А	1200000	20-1	10
	- изделие В	450000	20-2	10
	- на обслуживание оборудования	10000	25-1	10
	- на цеховые нужды	9000	25-2	10
	- на нужды заводоуправления	4000	26	10
7) Платежные поручения, счета-фактуры	Произведен налоговый вычет по материалам и транспортным расходам	175608	68-1	19-3
8) Ведомость № 10	Списываются отклонения по материалам на производство:
	- изделия А	72000	20-1	16
	- изделия В	27000	20-2	16
	- на обслуживание оборудования	600	25-1	16
	- на цеховые нужды	540	25-2	16
	- на нужды заводоуправления	240	26	16
9) Акт приемки-передачи ОС	Получено безвозмездно оборудование от других предприятий	750000	08	98
10) Инвентаризационная карточки, разработанные таблицы	Начислена амортизация за месяц:
	- для машин и оборудования	60000	25-1	02
	- для ОС цехового назначения	10000	25-2	02
	- для ОС общезаводского назначения	6000	26	02
11) Бухгалтерская справка	Произведены отчисления в резерв для ремонта ОС:
	- для машин и оборудования	50000	25-1	96
	- для ОС цехового назначения	10000	25-2	96
	- для ОС общезаводского назначения	10000	26	96
12) Наряды, табель, расчетно-платежная ведомость	Начислена и распределена ЗП основных производственных рабочих по производству:
	- изделий А	500000	20-1	70
	- изделий В	300000	20-2	70
	- для рабочих, обслуживающих машины и оборудование	50000	25-1	70
	- для персонала цеха	70000	25-2	70
	- для персонала заводоуправления	28000	26	70
13) Бухгалтерская справка	Произведены отчисления на соцстрах (26%) от начисленной ЗП:
	- для производственных рабочих по изделию А	130000	20-1	69
	- для производственных рабочих по изделия В	78000	20-2	69
	- для работников, обслуживающих машины и оборудования	13000	25-1	69
	- для персонала цеха	18200	25-2	69
	- для персонала заводоуправления	7280	26	69
14) Счет-фактура городской электросети	Начислено за электроэнергию, использованную на изготовление:
	- изделия А	8000	20-1	60
	- изделия В	7000	20-2	60
	- на обслуживание производственного оборудования	3000	25-1	60
	- на отопление и освещение цеха	3000	25-2	60
	- на отопление и освещение зданий общезаводского назначения	4000	26	60
	- НДС на основании счет-фактуры электросети (18%)	4500	19-4	60
15) Счет-фактура	НДС по элементам принят к вычету	4500	68-1	19-4
16) Платежное поручение	Перечислено за услуги городской электросети	29500	60	51
17) Расчетно-платежная ведомость	Удержан из заработной платы НДФЛ (13%)	123240	70	68-2
18) Бухгалтерская справка	Списываются в конце месяца расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
	- изделие А	79472,94	20-1	25-1
	- изделие В	107127,06	20-2	25-1
19) Бухгалтерская справка	Списываются общепроизводственные расходы.
	- изделие А	75462,5	20-1	25-2
	- изделие В	45277,5	20-2	25-2
20) Бухгалтерская справка	Списываются общехозяйственные расходы:
	- изделие А	37200	20-1	26
	- изделие В	22320	...

Подобные документы

• Бюджетирование в бухгалтерском управленческом учете

  Характеристика объекта исследования. Понятие бюджета, его значение и виды. Планирование деятельности предприятия. Хорошо организованный управленческий учет обеспечивает не только контроль работы, но и улучшение результатов в будущем.
  
  курсовая работа [48,0 K], добавлен 17.05.2002
  

• Бухгалтерский управленческий учет в СХПК "Дружба"

  Понятие затрат, издержек производства, расходов и себестоимости продукции овцеводства. Классификация затрат в бухгалтерском управленческом учете. Значение и понятие объектов калькуляции и калькуляционных единиц. Исчисление себестоимости овцеводства.
  
  курсовая работа [55,7 K], добавлен 07.05.2014
  

• Бухгалтерский учет и анализ производства и реализации продукции

  Сущность себестоимости производственной продукции предприятия. Практика учета производства и реализации продукции предприятия. Организация бухгалтерского и налогового учета. Учет производства и реализации продукции предприятия в бухгалтерском учете.
  
  курсовая работа [62,1 K], добавлен 27.10.2013
  

• Бухгалтерский управленческий учет затрат на предприятии

  Определение понятия и классификации затрат для расчета себестоимости продукции в управленческом учете. Рассмотрение основ организации бухгалтерского управленческого учета затрат в ООО "ИнтерТехСтрой", а также предложение путей ее совершенствования.
  
  курсовая работа [71,6 K], добавлен 21.10.2014
  

• Управленческий учет и ценообразование

  Организация планирования в системе бухгалтерского учета. Основы классификации затрат на производство продукции, включаемых в ее себестоимость и основные принципы калькулирования себестоимости продукции. Методы ценообразования в управленческом учете.
  
  реферат [54,9 K], добавлен 26.10.2011
  

• Учет затрат, калькулирование и бюджетирование себестоимости продукции в отдельных отраслях производственной сферы

  Способы определения фактической себестоимости выпущенной продукции. Группировка затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Расчет полной себестоимости и расходов на упаковку готовой продукции. Бюджет себестоимости и выручки от реализации.
  
  контрольная работа [24,0 K], добавлен 22.02.2011
  

• Сметное планирование (бюджетирование)

  Сметное планирование (бюджетирование) и контроль затрат. Сущность, особенности учета. Бюджетирование как управленческая технология. Организация и автоматизация бюджетирования на предприятии. Сметное планирование в организации МУП "ЖКУ" г. Заринска.
  
  курсовая работа [421,5 K], добавлен 04.01.2008
  

• Составление смет (бюджетирование)

  Сметное планирование (бюджетирование) и контроль затрат как управленческая технология в развитии предприятия, разработка схем взаимодействия различных бюджетов. Анализ организации и оценка современного состояния управленческого учёта в строительстве.
  
  курсовая работа [82,8 K], добавлен 16.02.2012
  

• Учет резервов и методы калькулирования в бухгалтерском учете

  Бухгалтерский учет резервных фондов предприятия, их сущность, критерии образования, виды. Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости продукции, их характеристика и последовательность учета выполняемых операций.
  
  курсовая работа [471,3 K], добавлен 25.02.2014
  

• Учет затрат и издержек обращения торгового предприятия

  Основные принципы признания расходов и затрат в бухгалтерском учете торгового предприятия, их классификация. Методы калькулирования себестоимости продукции. Расчет стоимости товаров. Аналитический и синтетический учет в бухгалтерии ООО "Символ".
  
  курсовая работа [64,1 K], добавлен 15.02.2012
  

• Бюджеты и их роль в управленческом учете

  Бюджетирование как инструмент планирования и управления хозяйственной деятельностью. Принципы и этапы бюджетирования, виды бюджетов и подходы к их составлению. Разработка операционного бюджета промышленного предприятия и пути его усовершенствования.
  
  курсовая работа [473,7 K], добавлен 13.07.2009
  

• Модели формирования и учета затрат в управленческом учете

  Себестоимость продукции как основа для принятия управленческих решений. Калькулирование полной себестоимости продукции. Производственная себестоимость продукции и система "директ-костинг". Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.
  
  курсовая работа [40,8 K], добавлен 26.07.2010
  

• Управленческий учет по нормативной системе

  Составление нормативных калькуляций. Учет отклонений от норм. Пересчет остатков незавершенного производства. Исчисление фактической себестоимости. Применение нормативной системы учета затрат и калькулирования себестоимости в учете одного из заводов.
  
  курсовая работа [52,9 K], добавлен 30.09.2013
  

• Калькулирование себестоимости продукции

  Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством. Понятие и классификация затрат в управленческом учете. Экономическая сущность метода "затраты-объем-прибыль". Методика нахождения безубыточного объема продаж для организаций.
  
  реферат [43,2 K], добавлен 15.11.2013
  

• Организация учета на предприятии

  Управленческий учет в Древнем мире. Динамика протекающего процесса в управленческом учете. Взаимосвязь в управленческом учете. Расчет объёма продаж и объема чистых продаж. Определение балансовой стоимости запасов. Бюджет прямых материальных затрат.
  
  курсовая работа [841,9 K], добавлен 16.03.2015
  

• Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

  Общее понятие и сущность затрат в бухгалтерском управленческом учете. Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли. Раскрытие классификации затрат для принятия решений, планирования и контроля.
  
  курсовая работа [1,2 M], добавлен 17.09.2014
  

• Отраслевые особенности формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

  Анализ учета отраслевых особенностей формирования себестоимости продукции на предприятии: состав, классификация затрат в планировании и бухгалтерском учете, порядок отражения выручки. Торговля, сельское хозяйство, транспорт - основные отрасли предприятия.
  
  контрольная работа [27,0 K], добавлен 18.02.2011
  

• Ведение бухгалтерского управленческого учета в ООО "Маранде"

  Анализ организации бухучета на предприятии. Калькулирование себестоимости продукции. Принятие управленческих решений. Планирование прибыли, учет доходов, расходов и денежных потоков. Бюджетирование и контроль затрат. Закрытие операционных счетов.
  
  отчет по практике [128,8 K], добавлен 14.10.2014
  

• Анализ взаимосвязи объёма производства, себестоимости и прибыли в управленческом учёте на примере ООО "Планета путешествий"

  Теоретические основы анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли предприятия. Различные подходы к определению, расчету точки безубыточности с использованием CVP-анализа, ее управленческий учет. Факторы, определяющие ее изменение.
  
  курсовая работа [243,8 K], добавлен 06.04.2014
  

• Управленческий учет, его цели и задачи

  Понятие управленческого учета. Анализ формулы исчисления показателей прибыли и основных этапов бухгалтерского учета. Особенности расчета себестоимости готовой продукции. Планирование как важнейшая функция управления. Особенности системы "стандарт-кост".
  
  курсовая работа [377,9 K], добавлен 31.03.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам