Элемент налога

Характеристика

Основание

Налогоплательщики

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.

Ст. 207 НК РФ

Объект налогообложения

Доход, полученный налогоплательщиками:

· физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

· физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

Ст. 208, 209, 217 НК РФ

Налоговая база

Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной формах, и доходы в виде материальной выгоды .

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

· Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

· Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Особенности определения налоговой базы:

· При получении доходов в натуральной форме

· При получении доходов в виде материальной выгоды

· По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

· В отношении доходов от долевого участия в организации

· По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

· При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

· По операциям займа ценными бумагами

Ст. 210-214 НК РФ

Налоговый период

Календарный год

Ст. 216 НК РФ

Налоговые вычеты

1. Стандартные налоговые вычеты

2. Социальные налоговые вычеты

3. Имущественные налоговые вычеты

4. Профессиональные налоговые вычеты

Ст. 218-331 НК РФ

Налоговые ставки

1. 13% в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами

2. 9% в отношении доходов

o от долевого участия, полученных в виде дивидендов

o виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года

Ст. 224 НК РФ

Исчисление налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, которые относится к соответствующему налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

· налоговыми агентами

· отдельными категориями физических лиц

· в отношении отдельных видов доходов

Ст. 225-228 НК РФ

Уплата налога и отчетность

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ) .

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

· за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей

· за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

· за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

1. отдельные категории физических лиц

2. физические лица в отношении отдельных видов доходов

В случае прекращения деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Ст. 228-230 НК РФ

Сумма вычета

Содержание вычета

3000 руб.

Вычет предоставляется инвалидам, ветеранам. В статье 218 НК РФ приведен полный список лиц, для которых применяется данный вычет, главным образом это люди, деятельность которых в прошлом была связана с АЭС (в частности Чернобыльской АЭС, ликвидации аварии и т. д.) и вообще ядерным оружием и радиацией, ветераны ВОВ и военнослужащие, ставшие инвалидами вследствие ранения при исполнении своего воинского долга.

500 руб.

Вычет также предоставляется инвалидам, участникам войны, различным группам военнослужащих, ст. 218 НК РФ.

Вычет на детей

1 400 руб.

- на первого ребенка;

- на второго ребенка;

3 000 руб.

- на третьего и каждого последующего ребенка;

- на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Содержание вычета

Сумма вычета

1. Сумма доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:

· благотворительным организациям;

· социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

· религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;

· некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном ФЗ от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

2.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях

Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 рублей

3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях

Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов.

Общая сумма не более 120 000 рублей*.

5.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*

Общая сумма не более 120 000 рублей*.