октябрь. Произведена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 - 1 169 498 руб.

отражаем отрицательную суммовую разницу: Дт 08 Кт 60 на сумму 10 200 руб. (эту цифру получили путем произведения стоимости автомобиля без учета налога на курсовую разницу).

отражаем НДС по отрицательной разнице: Дт 19 Кт 60 на сумму 1 836 руб. (данную цифру нашли как и предыдущую, путем произведения суммы налога на курсовую разницу).

Поступление товаров от поставщиков отражается документом Поступление товаров и услуг раздела Покупки и продажи. (рисунок 3)

В табличной части Товары по каждому Поступившему товару указывается:

· Номенклатурная позиция - элемент справочника Номенклатура;

· Количество

· Цена

· Ставка НДС

· Счет учета и счет НДС

В табличной части Счета расчетов указывается счет учета расчетов с контрагентами и счет авансов. Счета учета расчетов с контрагентом могут быть заполнены автоматически.

На закладке Дополнительно указываются грузоотправитель и грузополучатель из справочника Контрагенты, информация о которых будет выводиться в печатные формы.

Документ Поступление товаров и услуг можно распечатать.

На основании документа Поступление товаров и услуг формируются другие документы, отражающие дальнейшее перемещение товаров и другие связанные события: Списание с расчетного счета, требование-накладная и др.

Обязательным условием принятия НДС к вычету по операциям поступления является факт получения из счета-фактуры от поставщика. Данный факт регистрируется в программе путем ввода документа Счет-фактура полученный либо установкой флажка Предъявлен счет-фактура поставщика на закладке Счет-фактура документа поступления.

Сумма НДС по документу может быть сразу принята к вычету. Для этого необходимо установить флажок Отразить вычет НДС в книге покупок на закладке Счет-фактура.

Документ Счет-фактура полученный может быть введен несколькими способами:

· Из формы документа поступления ценностей по ссылке Ввести счет-фактуру;

· На основании документа поступление по кнопке Ввести на основании;

· Непосредственно из журнала документов счетов-фактур полученных. В новом документе Счет-фактура полученный в реквизите Документ основание-для выписки счета-фактуры необходимо указать документ поступления ценностей и услуг.

Документ Счет-фактура полученный можно ввести на основании на нескольких документов поступлений. Для это нужно перейти в документ основание для выписки счета-фактуры и выбрать из списка документ.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются также специализированные счета-фактуры для учета НДС (приложение 2). Документ-приложение

Помимо счет- фактур, выписывается и товарная накладная (Приложение 3), которая является сопроводительным документом при перевозке грузов автомобильным транспортом. Документ-приложение

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя в соответствии с Постановлением № 78 ТТН, выписывается в четырех экземплярах.

Организация одновременно со специализированными счетами-фактурами ведет также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры подшиваются к журналу и пронумеровываются.

Поставщики кроме учета журнала выданных счетов фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов фактур. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки товаров, оказания услуг или получения предоплаты. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг, кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур, ведется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежащего зачету.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

Регистром учета расчетов с поставщиками является журнал-ордер № 6.

Журнал-ордер № 6 открывается на год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер - №6.

На основании поступающих первичных документов поставщиков в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т.е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отражаются в соответствующих графах журнала-ордера № 6 по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате.

В конце месяца в журнале-ордере № 6 выводят остатки: по дебету - суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам.

Для сверки с контрагентами ЗАО «ВАД» использует Акт сверки расчетов, где отражаются дата, сумма и документ являющийся основанием для расчетов, а именно счета-фактуры и их номера, для отражения задолженности и выписки банка и платежное поручение для отражения оплаты.

Инвентаризации по расчетам с поставщиками на ЗАО «ВАД» проводится ежемесячно.

2.4 Процесс учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии

Перед тем как реализовать товар ЗАО «ВАД» заключает договор поставки строительных материалов с покупателями.

В договоре указывается: предмет договора, цена договора и порядок расчетов, порядок поставки, приемка товара, обязательства сторон, ответственность сторон и разрешение споров, форс-мажорные обстоятельства, сроки действия договора, прочие условия.

Так, при реализации товаров необходимо наличие счета поставщика на оплату.

На основании договора поставки покупателю выставляют счет на оплату. В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах:

· первый экземпляр - покупателю (заказчику) для оплаты;

· второй экземпляр - поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель.

Выписанный счет отсылается клиенту по факсу. Клиент оплачивает счет и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами - товарной накладной.

В товарной накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода. В ЗАО «ВАД» накладная выписывается в 2 экземплярах.

На основании товарной накладной формируется счет-фактура. Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками (рассматривалась в предыдущем пункте). Счет-фактура выданная предназначена для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должна быть доставлена не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности. В ней указываются следующие данные: реквизиты организации, которая выписала доверенность, количество продукции, паспортные данные лица, на которого выписана доверенность, срок действия доверенности. Доверенность подписывается руководителем организации, главным бухгалтером и лицом, получившим доверенность.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером. В книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рабочем плане счетов ЗАО «ВАД» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К счету 62 открыты соответствующие субсчета:

62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

62/2 «Расчеты по авансам полученным (в рублях)»;

62/3 «Векселя полученные» и т.д. Рассмотрим, как делаются в бухгалтерском учете записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками ЗАО «ВАД»:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражена выручка от реализации строительных материалов.

Дебет 90/2 Кредит 43 - списана себестоимость проданной готовой продукции.

Дебет 90/3 Кредит 68/2 - начислена сумма НДС с реализации, подлежащая уплате в бюджет.

После фактической реализации продукции ЗАО «ВАД» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции. Это отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 62/2 кредит 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Если ЗАО «ВАД» получило в счет реализации продукции стопроцентную предоплату от покупателя, то делается следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 51 Кредит 62/2 - отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции.

Дебет 62/2 Кредит 68/2 - отражено начисление в бюджет НДС с аванса.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Пример 1

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.

Дебет 62 Кредит 90.1

- 120 000 руб. - выписан счет покупателю за отгруженные ценности;

Дебет 90.2 Кредит 41

- 90 000 руб. - отгружены ценности.

Пример 2

Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.

Дебет 45 Кредит 41

- 90 000 руб. - отгружены ценности Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - покупателем оплачен счет;

Дебет 62 Кредит 90.1

- 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей;

Дебет 90.2 Кредит 45

- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.

Пример 3

Фирма ООО «К-Мастер» заказала строительство участка дороги. Стоимость строительства 3 000 000 руб. Строительство должно быть выполнено в три этапа. Стоимость каждого этапа оценивается в 1 000 000 руб. До начала работ фирмой «К-Мастер» был выплачен аванс в 600 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «ВАД» будет сделана запись:

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб. - зачислен полученный аванс;

После сдачи первого этапа бухгалтерские записи будут выглядят так:

Дебет 51 Кредит 62

- 600 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 62

- 800 000 руб.- зачислен платеж за выполненный и сданный этап.

Пример 4

Предприятие в январе 2012 года реализовало товара на сумму 120 000 руб., в том числе отпускная цена товара - 100 000 руб., налог на добавленную стоимость по ставке 20% - 20 000 руб. По договорам купли-продажи заключенным в январе 2012 года получены авансы в размере 60 000 руб. Закупочная стоимость реализованных товаров составляет 80 000 руб. Издержки обращения за январь 2012 года равны 15 000 руб. Дата возникновения обязательств перед бюджетом в соответствии с учетной политикой - дата отгрузки товаров.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90.1

- 120 000 руб. - отгружены товары покупателям;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 60 000 руб. - получены авансы в счет отгрузки товаров;

Дебет 90.3 Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен в бюджет НДС по реализованным товарам;

Дебет 76 субсчет "НДС" Кредит 68

- 10 000 руб. - начислен в бюджет НДС по полученным авансам;

Де6ет 90.2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана закупочная стоимость товаров;

Дебет 90 субсчет "Издержки обращения" Кредит 44

- 15 000 руб. - списаны издержки обращения;

Дебет 90.9 Кредит 99

- 5 000 руб. - определен финансовый результат деятельности за январь;

Дебет 68 Кредит 78 субсчет "НДС"

- 10 000 руб. - предъявлен к вычету НДС, начисленный с полученного аванса.

Рисунок

Реализация товаров и готовой продукции предприятия оформляется документом Реализация товаров и услуг.



В табличной части Товары по каждому товару указывается:

· Номенклатурная позиция-элемент справочника Номенклатура;

· Количество

· Цена

· Ставка НДС;

· Счет учета;

· Счет доходов, счет расходов и счет учета НДС.

Счет учета расчетов с контрагентом и счет авансов указываются в табличной части Счет расчетов. Счета учета расчетов с контрагентом может быть заполнена автоматически.

Грузоотправитель и грузополучатель, информация о которых будет выводиться в печатные формы, указываются на закладке Дополнительно. Также можно указать адрес доставки и банковский счет организации, уполномоченных лиц, которые подписывают отгрузочные документы.

При проведении документа анализируются остатки номенклатуры и рассчитывается сумма списания со склада по тому методу, который указан в учетной политике. Если остаток меньше, чем количество в документе, то документ не проведется.

На основании документа Реализация товаров и услуг формируются документы, отражающие связанные хозяйственные операции: Поступление на расчетный счет, Приходный кассовый ордер, Возврат товаров от покупателя и так далее.

На основании документа также нужно зарегистрировать документ Счет-фактура выданный. Это можно сделать по ссылке Ввести счет-фактуру в нижней части документа.

Оказание услуг может быть отражено документом Реализация товаров и услуг.

Если в учетной политике на закладке Производство выбрано распределение расходов основного и вспомогательного производства для услуг сторонним заказчиком По плановым ценам или По плановым ценам и выручке и требуется указать плановую стоимость услуги, которая используется для распределения расходов, то их отражать документом Оказание производственных услуг.

Реализацию по переработке давальческого сырья следует отражать документом Реализация услуг по переработке.

Для отражения в учете операции по оказанию одной услуги одновременно нескольким контрагентам предназначен документ Оказание услуг раздела Покупки и продажа.

На закладке Контрагенты указывается список контрагентов. Этот список можно заполнить автоматически по виду взаиморасчетов, указанному в шапке документа. На закладке Счета-фактуры для каждой строки документа выписывается отдельный счет-фактура. Для этого должен быть установлен флажок в графе Выписан счет-фактура. Счета-фактуры создаются автоматически при проведении документа и фиксируется в графе Счет-фактура.

На закладке Счета учета указываются счета и аналитика для формирования бухгалтерских проводок.

Реализация прочих услуг оформляются документом Реализация товаров и услуг раздела Покупки и продажи. При этом документе заполняется табличная часть закладки Услуги.



3. Совершенствование системы расчетов с контрагентами в ЗАО «ВАД»

3.1 Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетов с контрагентами выявленные в ходе исследования

Даже при самом аккуратном ведении бухгалтерского учета на торговом предприятии через некоторое время неизбежно начинаются разногласия с поставщиками и покупателями по поводу взаимной задолженности. Реальность и достоверность дебиторской и кредиторской задолженностей подтверждает инвентаризация, обязательно проводимая в конце года перед составлением годового отчета. Однако для своевременного выявления разночтений и выяснения претензий, а также во избежание кризиса взаимных неплатежей целесообразно проводить сверку задолженностей чаще одного раза в год.

Порядок и сроки проведения инвентаризаций (а в случае взаиморасчетов это сверка с дебиторами и кредиторами) определяет руководитель организации своим распоряжением. В ходе инвентаризации анализируют все расчеты с юридическими и физическими лицами по состоянию на ближайшую отчетную дату - 1-е число текущего месяца.

При сверке проверяют обоснованность сумм задолженностей, выявляют лиц, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности платежей. Для этого всем контрагентам направляют выписки с лицевых счетов о числящейся за ними задолженности. Контрагенты должны либо подтвердить, либо мотивированно опровергнуть полученную информацию.

Рассмотрим и проанализируем ошибки и нарушения, выявленные при проверке ЗАО "ВАД".

1. 8 сентября 2013 года руководством ЗАО "ВАД" было принято решение о покупке компьютера стоимостью 44000 руб. Согласно договору с поставщиком ООО "Позитроника" поставка основного средства будет осуществлена только после перечисления покупателем на счет продавца аванса в размере 20% стоимости. После поставки компьютера организация перечисляет на расчетный счет ООО "Позитроника" оставшиеся 80% стоимости.

При проведении проверки, выявлена ошибка при отражении операции. Не произведен зачет суммы ранее выданного аванса. Не принята к вычету сумма «входного НДС», подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.

Соответственно на счетах бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 60-1 («расчеты с поставщиками») Кредит 60-2 («авансы выданные) - 8800 - Зачислена сумма ранее выданного аванса

Дебет 68 " Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 " НДС" - 1342,4 - Отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство (8800Ч18:118)

2. В ЗАО "ВАД" по результатам проведенной инвентаризации на 25.12. 2013 выявлена следующая просроченная дебиторская задолженность:

дебиторская задолженность по фирме "Карелия" в сумме 60000 с просрочкой в 108 календарных дней;

дебиторская задолженность по фирме "Авента" в сумме 29000 с просрочкой в 82 календарных дня;

дебиторская задолженность по фирме "Орион" в сумме 14 000 с просрочкой в 70 календарных дней.

С учетом приведенных данных ЗАО "ВАД" создан резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности, в следующей сумме:

60 000 + 29 000 + 14 000 = 103 000

Операции по созданию резерва по сомнительным долгам отражены в учете ЗАО "ВАД" отражены следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63 - 103000 - создан резерв по сомнительным долгам

По результатам проверки можно отметить, что сумма резерва по сомнительным долгам исчислена неверно. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам должна исчисляться следующим образом:

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности.

Следовательно, дебиторская задолженность - по фирме "Авента" в сумме 29 000 руб. с просрочкой в 82 календарных дня, и по фирме "Орион" в сумме 14 000 руб. с просрочкой в 70 календарных дней - имеет срок возникновения от 45 до 90 календарных дней и рассчитывается следующим образом (29 000 + 14 000) Ч 50% = 21500 рублей.

Дебиторская задолженность календарных дней - по фирме "Карелия" в сумме 60000 руб. с просрочкой в 108 календарных дней - имеет срок возникновения свыше 90 дней и рассчитывается следующим образом 60 000 Ч 100% = 60 000 рублей.

Операции по созданию резерва по сомнительным долгам должны быть отражены в учете ЗАО "ВАД" следующим образом Д-т 91-2 К-т 63-

81500 рублей - создан резерв по сомнительным долгам (29 000 + 14 000) Ч 50% + (60 000 Ч 100%)

3. 12 марта 2013 ЗАО "ВАД" получены горюче-смазочные материалы на сумму 3400 руб. (в том числе НДС - 612 руб) Под поставку материальных ценностей организацией выдан вексель.

Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно, на отдельном субсчете (на субсчете 3 "Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 3 "Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и числятся на субсчете 3 "Векселя выданные" до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 3 "Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

В результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами в ЗАО "ВАД" выявлены следующие нарушения:

· ошибочно списан НДС к возмещению из бюджета по факту оплаты

· не произведен зачет суммы ранее выданного аванса.

· не отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.

· не открыт для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;

3.2 Рекомендации по устранению выявленных нарушений

Для улучшения состояния расчетов: - необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности:

· значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

· постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

· производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

· разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

При проведении контроля дебиторской и кредиторской задолженности проверяющий анализирует договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры.

Работы при проведении контроля можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Рассмотрим порядок проведения ознакомительного этапа. Учитывая, что основной задачей контроля расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, контролер, прежде всего, изучает договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Контролер внимательно изучает договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски. Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность контролера при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор проверяет зачет выданного аванса.

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то контролер в данной ситуации проверяет правильность применения ПБУ 3/2006:

· отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

· была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, контролер проверяет полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты контролер обращает внимание на следующие моменты:

· открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;

· правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

· верно, ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.

В ходе контроля необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то контролер проверяет, как данный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Выясняет, как была определена величина резерва на счете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года, к финансовым результатам.

На заключительном этапе, после окончания работ контролер формирует пакет рабочих документов, составляет отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

ВЫВОДЫ. В ходе исследования расчетов с контрагентами в ЗАО "ВАД" были рассмотрены выявленные ошибки и нарушения.

Ошибка при возмещении "входного" НДС, уплаченного при приобретении основного средства. Так, НДС ошибочно списан к возмещению из бюджета по факту оплаты и отражения расходов на приобретение объекта на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Однако "входной" НДС по таким расходам может быть принят к вычету из бюджета только после их оплаты и отражения актива на счете 01 "Основные средства»

При проведении проверки, выявлена ошибка при отражении операции. Не произведен зачет суммы ранее выданного аванса. Не отражена сумма НДС, подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.

По результатам проведенной инвентаризации на 25.12. 2007 выявлена просроченная дебиторская задолженность.

Создан резерв по сомнительным долгам, исчисленный исходя из срока возникновения дебиторской задолженности. По результатам проверки можно отметить, что сумма резерва по сомнительным долгам исчислена неверно.

Для улучшения состояния расчетов необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной работы были изучены основные особенности и проблемы в организации учета расчетов с контрагентами. Рассмотрены предназначение и структура счётов 60 "Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками", 62 " Учет расчётов с покупателями и заказчиками"; правильность заключения договоров с поставщиками и подрядчиками и отражение документов и бухгалтерских проводок в программе 1С 8.3 на предприятии ЗАО "ВАД".

Данная работа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организации бухгалтерского учета ЗАО "ВАД". Приведены примеры отражения на счетах операций по учёту расчётов с контрагентами. На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками не было обнаружено серьезных недостатков, учет соответствует установленным требованиям. В организации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным, наблюдались незначительные расхождения.

В качестве одного из методов управления дебиторской задолженностью, можно предложить определение критического срока оплаты. Критический срок оплаты - дата, не позднее которой должен быть осуществлен платеж по предоставленному коммерческому кредиту. Для того, чтобы иметь возможность контролировать критический срок оплаты, нужно учитывать продолжительность отсрочки платежа, а также дату возникновения дебиторской задолженности. Моментом возникновения дебиторской задолженности считается дата перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю, установленная в договоре. Это может быть дата подписания договора, отгрузки товара со склада продавца, дата поступления продукции к покупателю и т.д.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и числятся на субсчете 3 "Векселя выданные" до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет 3 "Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

В результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами в ЗАО "ВАД" выявлены следующие ошибки:

· ошибочно списан НДС к возмещению из бюджета по факту оплаты

· не произведен зачет суммы ранее выданного аванса.

· не отражена сумма НДС подлежащая зачету в бюджет, приходящаяся на оприходованное и оплаченное основное средство.

· не открыт для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62.

Анализ информации, собранной в ведомостях расчетов, позволяет определить "неблагополучные" договоры, платежи по которым "отстают" от плановых, и своевременно принять меры для изменения сложившейся ситуации.

Можно дать также определенные рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью. Согласно им необходимо:

· контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям;

· по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты долга;

· следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей: значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

· предоставлять скидки при досрочной оплате покупателями за поставленный товар.

Долги можно использовать в своих интересах, если грамотно распорядиться не только дебиторской, но и кредиторской задолженностью. Практически у каждой организации есть кредиторы и должники, хотя бы в рамках срока действия какого-либо договора.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая (с изменениями и дополнениями);

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н (далее №142н от 08.11.2010г.))

Ссылки в интернете

1. Система Консультант Плюс http://www.consultant.ru

2. Министерство финансов Российской Федерации http://www.minfin.ru/ru/

3. Сайт бухгалтерии http://www.buhgalteria.ru/

Размещено на Allbest.ru

...