Порядок раскрытия информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3 "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение объектов основных средств",

08-5 "Приобретение нематериальных активов",

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-7 "Приобретение взрослых животных",

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию.

Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
02 Амортизация основных средств 05 Амортизация нематериальных активов 07 Оборудование к установке 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 23 Вспомогательные производства 26 Общехозяйственные расходы 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 71 Расчеты с подотчетными лицами 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 86 Целевое финансирование 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 96 Резервы предстоящих расходов 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов	01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 рибыли и убытки

2. Особенности учета доходных вложений в материальные ценности

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" обособленно.

Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему может открываться субсчет "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

инвентаризация аналитический учет внеоборотный

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал	01 Основные средства 02 Амортизация основных средств 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки

3. Учет прав на средства индивидуализации

К средствам индивидуализации относятся:

- право на фирменное наименование;

- право на товарный знак;

- право на знак обслуживания;

- право на наименование места происхождения товара.

Статья 1473 ГК РФ не содержит расшифровки этого термина. Но на основании этой статьи Кодекса можно сделать вывод, что отличительными признаками фирменного наименования являются:

- определение в учредительных документах;

- включение в Единый государственный реестр юридических лиц при государственной регистрации юридического лица;

- указание на организационно-правовую форму и собственно на наименование юридического лица, которое не может состоять только из слов, обозначающих род деятельности.

Юридическое лицо должно иметь полное и вправе иметь сокращенное фирменное наименование на русском языке, на языках народов Российской Федерации и (или) иностранных языках.

Исключительное право на фирменное наименование принадлежит юридическому лицу. Способами использования фирменного наименования (в качестве средства индивидуализации) являются его указания на вывесках, бланках, в счетах и иной документации, в объявлениях и рекламе, на товарах или их упаковках.

В соответствии с п. 2 ст. 1474 ГК РФ распоряжение исключительным правом на фирменное наименование (в том числе путем его отчуждения или предоставления другому лицу права использования фирменного наименования) не допускается.

Из этого следует, что право на фирменное наименование не может быть приобретено в качестве объекта нематериальных активов.

По своему экономическому содержанию расходы, связанные с определением фирменного наименования, могут быть отнесены к организационным расходам, которые с 2008 года в составе нематериальных активов также не учитываются.

Вопросы, связанные с возникновением прав на товарный знак и на знак обслуживания, регулируются отдельным параграфом главы 74 ГК РФ. При этом правовой статус обоих вышеупомянутых знаков является абсолютно идентичным.

Из текста п. 1 ст. 1477 ГК РФ можно сделать вывод, что:

- товарным знаком является обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (исключительное право на товарный знак удостоверяется соответствующим свидетельством);

- знаком обслуживания является обозначение, служащее для индивидуализации выполняемых юридическими лицами либо индивидуальными предпринимателями работ или оказываемых ими услуг.

Таким образом, знак обслуживания отличается от товарного знака только сферой использования.

Обладателем исключительного права на товарный знак и знак обслуживания может быть юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации. Товарный знак может быть зарегистрирован в любом цвете или цветовом сочетании.

Исключительное право на товарный знак и знак обслуживания принадлежит лицу, на имя которого соответствующий знак зарегистрирован, и действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продление срока действия исключительного права на товарный знак возможно неограниченное число раз.

По ходатайству правообладателя ему может быть предоставлено шесть месяцев по истечении срока действия исключительного права на товарный знак для подачи вышеуказанного заявления при условии уплаты пошлины.

Наименованием места происхождения товара, которому предоставляется правовая охрана, является обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое, официальное или неофициальное, полное или сокращенное наименование страны, городского или сельского поселения, местности или другого географического объекта, а также обозначение, производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами.

Наименованием места происхождения товара не признается обозначение, хотя и представляющее собой или содержащее наименование географического объекта, но вошедшее в Российской Федерации во всеобщее употребление как обозначение товара определенного вида, не связанное с местом его производства.

Исключительное право на наименование места происхождения товара принадлежит правообладателю.

Использованием наименования места происхождения товара считается размещение этого наименования, в частности на товарах, этикетках, упаковках товаров, на бланках, счетах, иной документации и в печатных изданиях, в предложениях о продаже товаров и т.д.

Свидетельство об исключительном праве на наименование места происхождения товара действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на наименование места происхождения товара в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности.

Распоряжение исключительным правом на наименование места происхождения товара, в том числе путем его отчуждения или предоставления другому лицу права использования этого наименования, не допускается.

Таким образом, такое право не может быть приобретено в качестве объекта нематериальных активов.

Право на коммерческое обозначение охраняется законом. Коммерческое обозначение отличается от фирменного наименования тем, что оно не подлежит обязательному включению в учредительные документы и Единый государственный реестр юридических лиц. Исключительное право на коммерческое обозначение, включающее фирменное наименование правообладателя или отдельные его элементы, возникает и действует независимо от исключительного права на фирменное наименование.

Коммерческое обозначение или отдельные элементы этого наименования могут быть использованы правообладателем в принадлежащем ему товарном знаке. Коммерческое обозначение, включенное в товарный знак, охраняется независимо от охраны товарного знака.

Коммерческое обозначение может использоваться организациями и индивидуальными предпринимателями для индивидуализации принадлежащих им торговых, промышленных и других предприятий.

При этом коммерческое обозначение может использоваться правообладателем для индивидуализации одного или нескольких предприятий. Однако для индивидуализации одного предприятия не могут одновременно использоваться два и более коммерческих обозначения.

Исключительное право на коммерческое обозначение принадлежит правообладателю и может перейти к другому лицу (в том числе по договору, в порядке универсального правопреемства и по иным основаниям, установленным законом) только в составе предприятия, для индивидуализации которого такое обозначение используется.

Если коммерческое обозначение используется правообладателем для индивидуализации нескольких предприятий, переход к другому лицу исключительного права на коммерческое обозначение в составе одного из предприятий лишает правообладателя права использования этого коммерческого обозначения для индивидуализации остальных его предприятий.

Кроме того, правообладатель может предоставить другому лицу право использования своего коммерческого обозначения в порядке и на условиях, которые предусмотрены договором аренды предприятия или договором коммерческой концессии.

Предельный срок действия исключительного права на коммерческое обозначение ГК РФ не установлен. Однако читателям следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2 ст. 1540 ГК РФ исключительное право на коммерческое обозначение прекращается, если правообладатель не использует его непрерывно в течение года.

4. Порядок раскрытия информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности должна раскрываться, как минимум, следующая информация о движении денежных средств организации:

об остатках денежных средств на начало отчетного периода;

о поступлении и направлениях использования денежных средств;

об остатке денежных средств на конец отчетного периода.

Основной формой отчетности, отражающей величину денежных потоков организации, будет отчет о движении денежных средств (форма № 4). В ???м отчете показывается движение денежных средств отдельно по всем видам деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой).

В рекомендованной форме бухгалтерского баланса (форма № 1) демонстрируется общая величина денежных средств организации, но организации могут ее детализировать и в ???бодных строках вписывать остатки на начало и конец отчетного периода по наличным средствам, по средствам, хранящимся на расчетных, специальных и валютных счетах.

Исключая выше сказанное, в бухгалтерской отчетности раскрывается информация по операциям, выраженным в иностранной валюте. В объем ???й информации включаются:

величина курсовых разниц, отнесенных на финансовые результаты деятельности организации (Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), расшифровка отдельных прибылей и убытков);

величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета (Отчет об изменениях капитала (форма № 3));

курс Центрального банка РФ, действовавший на дату составления бухгалтерской отчетности. Материал опубликован на http://зачётка.рф

Контрольные вопросы

Каковы основные задачи учета денежных средств?

Какими первичными документами оформляется поступление наличных денег в кассу организации?

Каким первичными документами оформляется выплата наличных денег из кассы организации?

Кто будет материально ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

Как бухгалтер контролирует ведение кассовых операций?

Для каких целей используется касса в иностранной валюте?

Какие документы крайне важно представить в банк для открытия расчетного счета?

Какой документ будет основанием для отражения операций по расчетному счету?

Какие действия крайне важно предпринять, если обнаружены ошибки в списании или зачислении на расчетный счет?

Для каких целей могут быть использованы специальные счета в банках?

Какими банковскими документами могут оформляться расчетные отношения между юридическими лицами?

Какими основными нормативными документами регулируется бухгалтерский учет операций с иностранной валютой?

Какие документы крайне важно представить в банк для открытия валютного счета?

В чем отличия между понятиями «курсовые» и «суммовые разницы»?

По каким счетам бухгалтерского учета возникают курсовые разницы?

Когда и как отражаются в бухгалтерском учете курсовые разницы?

Как производится продажа иностранной валюты?

Как на счетах бухгалтерского учета демонстрируется обязательная продажа части валютной выручки?

Как на счетах бухгалтерского учета демонстрируется покупка иностранной валюты?

На какие цели организации могут получать наличную иностранную валюту?

5. Организация и методы складского учета запасов

Учет материально-производственных запасов - большой раздел учета любого предприятия, требующий слаженной работы сотрудников склада и бухгалтерии.

Основная сложность заключается в оперативном отражении в бухгалтерском учете динамичных процессов, происходящих на складе.

А учитывая, что с введением нового ПБУ 5/2012, состав объектов, относящихся к материально-производственным запасам, дополнен затратами на незавершенное производство на всех фазах и стадиях, полуфабрикатами собственного изготовления, неукомплектованными и не прошедшими техническую приемку изделиями - эта проблема наиболее остро дает о себе знать, особенно в тех организациях, где складской учет по сути сводится только к предоставлению сведений в бухгалтерию.

Итак, к материально-производственным запасам (МПЗ) относится весь спектр товаров, сырья, материалов и продукции, хранящихся на складе или находящихся в процессе производства, продажи, выполнения работ, оказания услуг.

Кроме того, МПЗ включают в себя инструменты, инвентарь, оборудование со сроком использования до года, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, вспомогательные материалы, такие как тара, топливо, запчасти, а также возвратные отходы.

В качестве МПЗ учитываются и затраты на незавершенное производство и на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых предприятие еще не признала свою выручку. Материально-техническими запасами признаются приобретенные или созданные для целей перепродажи в ходе обычной деятельности организации объекты интеллектуальной собственности или недвижимости, даже если они находятся в процессе создания. Разрешается учитывать в составе МПЗ также и объекты, соответствующие признакам основных средств, но имеющие малую ценность.

Для торгующих организаций основной частью МПЗ, естественно, будут являться товары, приобретенные у других лиц и предназначенные для перепродажи в процессе обычной деятельности. Для производства - это готовая продукция, предназначенная для продажи, а также материалы, сырье и полуфабрикаты из которых она изготавливается.

Именно поэтому складской учет МПЗ может давать руководителю более оперативную и достоверную текущую информацию, чем учет бухгалтерский, призванный осуществлять учет и формировать отчетность, исходя из требований законодательства.

Хотя, справедливости ради, следует отметить, что в соответствии с п. 6 разд. 1 ПБУ 5/2012 МПЗ должны приниматься к учету в момент перехода к организации экономических рисков и выгод, связанных с владением запасами, то есть либо с переходом права собственности, либо одновременно с оприходованием активов, а это, несомненно, приближает данные бухучета к реальному положению дел.

Учет материально-производственных запасов заключается не только в оценке их себестоимости, что является прерогативой бухгалтерского учета, но также в оперативном и достоверном документальном оформлении поступления, движения, отпуска и других хозяйственных операций с ПМЗ и контроле за их сохранностью, осуществляемых сотрудниками склада при помощи компьютерных программ складского учета. И именно это позволяет руководству организации обеспечивать бесперебойное функционирование предприятия, своевременно выявлять излишки и анализировать эффективность использования МПЗ.

Единицей бухгалтерского учета запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа, индивидуальный объект или его часть. Исходя из этого выбирается и способ складского учета товарно-материальных ценностей - сортовой или партионный. Сортовой способ складского учета применяется в том случае, когда хранение ПМЗ организовано по наименованию или сортам (номенклатурным номерам) и не учитывает ни времени их поступления, ни цены приобретения.

При сортовом способе складского учета применяют либо количественно-суммовой, либо сальдовый методы, причем на разных складах в рамках одного предприятия может применяться свой метод. Количественно-суммовой метод подразумевает одновременный количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам запасов как на складе, так и в бухгалтерии. При сальдовом методе склад отвечает только за количественный учет, а бухгалтерия за суммовой, выраженный в денежных единицах.

При сортовом способе складского учета на каждую номенклатуру ценностей материально-ответственным лицом заводится карточка, в которой проставляется номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена и другие необходимые реквизиты.

И если раньше это делалось вручную, то теперь такой складской карточкой является специальная форма в учетной программе. Современные складские программы учета позволяют вводить необходимую информацию о товаре с помощью сканера штрих-кодов, что ускоряет процесс и исключает ошибки.

Карточки должны быть зарегистрированы в бухгалтерии в специальном реестре с проставлением порядкового номера регистрации, после чего переданы на склад для заполнения данных о месте хранения запасов. В случае активного перемещения товара внутри предприятия, карточка может иметь несколько листов.

В конце календарного года во всех карточках учета МПЗ на складе выводится остаток и переносится в новую карточку, открытую на следующий год. При небольших оборотах МПЗ на складе вместо карточек допускается ведение книги складского учета, выполняющей те же функции.

Количественно-суммовой метод подразумевает ведение бухгалтерией своих количественно-суммовых карточек, дублирующих складской учет и требующих ежемесячной сверки со складскими карточками. На их основании составляются оборотные ведомости по каждому складу и по итогам - сводная оборотная ведомость.

Ее данные сверяются с результатами синтетического учета МПЗ. Возможен вариант количественно-суммового метода, когда карточки бухгалтерией не ведутся, а оборотные ведомости составляются исходя из итоговых результатов по приходу и расходу за месяц, полученных в результате подсчета данных приходных и расходных документов, сгруппированным по номенклатурным номерам. После этого составляется сводная оборотная ведомость, данные которой сверяются с карточками складского учета.

При сальдовом методе первичные документы сдаются по окончании отчетного периода в бухгалтерию, где сверяются с карточками складского учета, из которых по каждому номенклатурному номеру количественные остатки переносятся в сальдовую ведомость. По итогам составляется сводная сальдовая ведомость по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам учета ценностей, по складам и подразделениям. Ее результаты ежемесячно сверяются с данными синтетического учета.

При партионном способе каждая партия поступивших запасов учитывается отдельно и одновременно, как на складе, так и в бухгалтерии. При оприходовании на склад партию запасов регистрируют в соответствующем журнале, и номер регистрации служит номером данной партии - он указывается в расходных документах рядом с наименованием отпущенных материалов, изделий или товаров.

На каждую партию в двух экземплярах (для склада и для бухгалтерии) заводится партионная карта, которая может быть закрыта только после полного отпуска со склада всех запасов из данной партии. После закрытия на складе партионная карта вместе с актом о расходе товаров по партии передается в бухгалтерию.

Современные способы ведения складского учета, которые стали возможны с появлением специальных складских компьютерных программ учета, позволяют не только правильно оформлять все необходимые документы, но и проводить инвентаризацию, отслеживать остатки по одному или нескольких складам, видеть движение, приход и расход ПМЗ за произвольный период времени.

Складские базы данных содержат исчерпывающую информацию о ценностях, хранящихся на складе, сведения о сопроводительной документации и исходящие документы, а также данные о поставщиках и клиентах, сотрудниках и материально-ответственных лицах. С их помощью можно формировать отчеты и видеть аналитику в оперативном режиме, благодаря чему организация может избежать лишних затрат и оптимизировать торговые и производственные процессы.

6. Особенности учета кредитных линий

Отражение в учете кредитных линий зависит от условий предоставления кредита и ведется на внебалансовых счетах по лицевым счетам, открываемым в разрезе каждого кредитного договора. В статье приведены проводки по операциям предоставления средств в рамках кредитного договора, уменьшения суммы неиспользованной кредитной линии, начисления процентов банком.

Понятие кредитной линии.

Понятие кредитной линии определено Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П. Это один из способов предоставления банком денежных средств клиентам. Открытие кредитной линии представляет собой заключение договора, но его особенность в том, что условия по своему экономическому содержанию отличаются от условий договора, предусматривающего разовое (единовременное) предоставление заемных средств клиенту. Заключая с банком договор об открытии кредитной линии, заемщик приобретает право на получение и использование денежных средств в течение обусловленного срока. При этом должно соблюдаться одно из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре, - "лимита выдачи";

б) в период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного договором лимита - "лимита задолженности".

Бухгалтерский учет.

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита выдачи в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ (далее - План счетов), предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов". Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91316 открываются в разрезе каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

Для учета открытых кредитных линий с установлением лимита задолженности в Плане счетов предусмотрен внебалансовый счет второго порядка 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности". Счет пассивный. В аналитическом учете лицевые счета к внебалансовому счету 91317 открываются в разрезе каждого заключенного договора.

Открытие кредитной линии.

Отражение в бухгалтерском учете открытия кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Кт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности".

Отражение открытой кредитной линии в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках такого договора.

Как правило, такой датой является дата подписания договора сторонами. Однако если по условиям договора на предоставление кредитной линии предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога (например, обязательство банка по выдаче денежных средств возникает только при надлежащем оформлении договора залога недвижимости), то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

Учет обеспечения.

Учет обеспечения по предоставленным средствам производится на пассивных внебалансовых счетах 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", 91313 "Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам".

В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора. Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.

Полученные гарантии и поручительства учитываются на активном внебалансовом счете 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Порядок аналитического учета на счете 91414 определяется банком с обязательным обеспечением получения информации по каждому договору гарантии или поручительства.

На практике приходится сталкиваться с тем, что одно и то же имущество принимается в виде залога по нескольким кредитным договорам, заключенным между банком и заемщиком. В связи с этим Банк России в Письме от 03.10.2008 N 18-1-2-9/2096 разъяснил, что стоимость заложенного имущества, определенная в договоре залога имущества, в бухгалтерском учете должна отражаться один раз независимо от количества кредитных договоров, по которым этот залог принят в качестве обеспечения.

Предоставление денежных средств.

Предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается бухгалтерской записью:

Дт счет по учету ссудной задолженности

Кт корреспондентский счет (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в другой кредитной организации)

Кт счет заемщика (при перечислении на банковский счет заемщика, открытый в банке, предоставляющем средства)

Кт счет кассы (при предоставлении средств заемщику - физическому лицу).

Конкретный номер счета ссудной задолженности определяется принадлежностью заемщика к определенной группе, его организационно-правовой формой, формой собственности, а также сроком погашения.

Согласно п. 1.20 Общей части ч. I Положения Банка России N 302-П суммы активов относятся на соответствующие счета по срокам, которые определяются с момента совершения операции до даты погашения.

Кроме того, п. 1.3 Приложения к Положению Банка России N 54-П предусмотрено, что в случае открытия заемщику кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита (каждого транша) на балансовых счетах, соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств, предусмотренному договором. Если фактический срок предоставления отдельных траншей выданного кредита приходится на один и тот же временной интервал, то указанные транши могут учитываться на одном лицевом счете соответствующего балансового счета второго порядка.

Создание резерва на возможные потери по ссудам.

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2 - 5 категориям качества в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П создается резерв на возможные потери по ссудам (РВПС).

В Плане счетов определены балансовые счета второго порядка для учета РВПС.

Создание РВПС отражается следующим образом:

Дт 70606 "Расходы" (символ ОПУ 25302)

Кт счет по учету РВПС.

Расходы по созданию РВПС уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Учет резервов ведется только в валюте Российской Федерации вне зависимости от того, в какой валюте выражены актив или условное обязательство кредитного характера.

Аналитический учет резервов ведется в порядке, определенном учетной политикой банка, при этом должно быть обеспечено получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками.

Уменьшение неиспользованной кредитной линии.

Одновременно с бухгалтерской записью по предоставлению денежных средств производится бухгалтерская запись по уменьшению неиспользованной кредитной линии:

Дт 91316 "Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов"

Дт 91317 "Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт" и под "лимит задолженности"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Формирование и учет резерва на возможные потери.

В соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери (РВП). Размер создаваемого резерва по условным обязательствам кредитного характера при отсутствии требований к заемщику в рамках кредитной линии (до момента выдачи средств) определяется исходя из того, в какую категорию качества будет классифицирована ссуда и в каком размере в процентном соотношении будет сформирован резерв на возможные потери по ссуде после предоставления средств по договору о кредитной линии и отражения ее на балансовых счетах.

С точки зрения правильности формирования резервов, влияющих на финансовые показатели деятельности банка, важно учитывать сказанное выше о моменте возникновения обязательств банка перед заемщиком по договору кредитной линии. В Письме от 12.07.2005 N 15-1-1-9/1956 Банк России разъяснил, что если по условиям договора о кредитной линии договор вступает в силу только с момента предоставления заемщиком соответствующего залога, то до указанного момента резерв по неиспользованной кредитной линии не формируется.

Учет РВП по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425 "Резервы на возможные потери".

Формирование РВП по условным обязательствам кредитного характера отражается в корреспонденции со счетом расходов:

Дт 70606 "Расходы" (символ ОПУ 25302)

Кт 47425 "Резервы на возможные потери".

Учитывая, что суммы РВП, созданных под условные обязательства кредитного характера, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, для налогового учета целесообразно открыть на балансовом счете 70606 отдельный лицевой счет для отражения этих РВП.

При последующем предоставлении денежных средств заемщику производится регулирование РВП и РВПС.

Размер РВП уменьшается (восстановление резервов) с отражением на счете 70601 "Доходы":

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы" (символ ОПУ 16305).

Так как доходы, полученные вследствие восстановления ранее созданных РВП, не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, то для целей налогового учета целесообразно на счете 70601 открыть отдельный лицевой счет для учета сумм восстановленных РВП по условным обязательствам кредитного характера.

Начисление процентов к получению.

За пользование предоставленными средствами заемщик уплачивает проценты.

Отражение требований по получению процентов производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты.

В последний рабочий день месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются:

- на балансовом счете 70601 "Доходы" по соответствующему символу ОПУ, если ссудная задолженность отнесена к 1-й или 2-й категории качества (доход считается определенным);

- на внебалансовом счете 91604 "Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам", если ссудная задолженность отнесена к 4-й или 5-й категории качества (доход считается неопределенным).

В отношении признания определенным дохода в виде процентов по ссудной задолженности, отнесенной к 3-й категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.

7. Расчет, оформление и начисление пособий гражданам, имеющих детей

В России установлена система государственных пособий гражданам, имеющим детей, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.

Виды пособий гражданам, имеющим детей:

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет;

· ежемесячное пособие на ребенка;

· единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Пособия по беременности и родам.

Кто может получить

Право на пособие по беременности и родам имеют:

· женщины, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

· женщины, уволенные в связи с прекращением деятельности их работодателем в течение 12 месяцев, предшествовавших дню признания их безработными;

· женщины, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

· женщины, проходящие военную службу по контракту, службу в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в таможенных органах;

· упомянутые категории женщин при усыновлении ими ребенка (детей).

Когда можно и нужно получить пособие

Пособие выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью:

· до родов - 70 дней (при многоплодной беременности - 84);

· после родов -70 дней (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110).

· Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

· При добровольном отказе от оформления отпуска по беременности и родам пособие не выплачивается.

· При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до 3 месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка (детей). При одновременном усыновлении двух и более детей срок увеличивается до 110 дней.

· Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

· Размер пособия

· Для застрахованных женщин размер пособия составляет 100% среднего заработка.

· Если отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком наступает в период с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно, женщина может выбрать, по какому порядку ей будут исчислять пособие - по новому или по старому, действовавшему в 2010 году.

· По старому порядку пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления страхового случая без учета периодов временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком и некоторых других.

· По новым правилам - исходя из заработка за 2 календарных года без исключения указанных периодов.

· По новому порядку в расчет берется заработок у всех работодателей за 2 прошедших года, а по старому - только у последнего.

· При расчете пособия по старым правилам максимум дневного пособия по беременности и родам составляет 1 136,99 руб. Применяя правила 2011 года, за каждый календарный год можно учесть не более 415 тыс. руб. заработка (даже если он фактически больше).

· Фиксированный размер пособия установлен для отдельных категорий граждан. Так, уволенным в связи с прекращением деятельности работодателем - 438,87 руб. Обучающимся - в размере стипендии. Находящимся на службе - в размере денежного довольствия.

· Об исчислении пособий по беременности и родам адвокатам, индивидуальным предпринимателям и другим лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию, см. пункты 3, 7 и 15 Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375.

1) начисление пособия по беременности и родам

Д69 К70

2) выплата пособия по беременности и родам

Д70 К50(51)

3) возмещение пособия от ФСС на расчетный счет организации

Д51 К69

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

· Право на такое пособие имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, то есть до 12 недель.

· Оно выплачивается в дополнение к пособию по беременности и родам.

· Размер такого пособия - 438,87 руб.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет один из родителей или лицо, его заменяющее.

При рождении двух и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка.

При рождении мертвого ребенка указанное пособие не выплачивается.

Размер пособия - 11 703,13 руб.

Если хотя бы один из родителей работает, он получает пособие по месту своей работы. Если оба не работают, пособие выплачивается в органах соцзащиты населения по месту жительства.

Единовременное пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, начисляется записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Кто имеет право на пособие

Право на данное пособие имеют мать, отец или другое лицо, фактически ухаживающее за ребенком. Категории получателей пособия перечислены в ст.13 Федерального закона "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей").

Правила выплаты пособия.

Пособие выплачивается до достижения ребенком полутора лет.

Если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения все равно право на данное пособие сохраняется.

Тем, кто одновременно имеет право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком и на пособие по безработице, нужно выбрать одно.

Если мать снова забеременеет в период нахождения в отпуске по уходу за ребенком, то она опять же должна выбрать только одно пособие.

Матери, имеющие право на пособие по беременности и родам, со дня рождения ребенка вправе выбрать одно из следующих пособий:

· пособие по беременности и родам

· ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам.

Размер пособия

Для лиц, подлежащих обязательному страхованию, размер пособия составляет 40% среднего заработка. При этом пособие не может быть меньше 2 194,34 руб. по уходу за первым ребенком и 4 388,67 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер в зависимости от оснований -8777,35 руб. или 13825,75 руб. (подробнее - здесь).

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими полутора лет размер пособия суммируется. Однако исчисленный исходя из среднего заработка (дохода, денежного довольствия) он не может быть больше 100% размера этого заработка (дохода, денежного довольствия), но не должен быть меньше суммированного минимального размера пособия. Например, пособие по уходу за первым и вторым ребенком не может быть меньше 6 583,01 тыс. руб.

Размер, порядок назначения и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законодательством субъектов РФ. Например, Закон г. Москвы от 3 ноября 2004 г. N 67 "О ежемесячном пособии на ребенка".

1) начислено пособие по уходу за ребенком

Д69 К70

2) начислена компенсационная выплата

Д26 К70

3) выплачено пособие и компенсация

Д70 К50

Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Поясним, что под передачей ребенка на воспитание в семью понимается усыновление, установление опеки (попечительства) и передача на воспитание в приемную семью детей, оставшихся без попечения родителей.

Право на данное пособие имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей.

Если на воспитание в семью передают двух и более детей, пособие выплачивается на каждого.

Размер данного пособия - 11 703,13 руб.

8. Организация расчетов по действующим налогам и сборам

Организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и являясь ее субъектами, подпадают под действие всех законодательных актов России. Не составляет исключение и налоговое законодательство.

Система налогообложения современной России представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

В практике российского хозяйствования применяются следующие системы налогов:

1) общая система налогообложения;

2) специальные налоговые режимы:

система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН),

упрощенная система налогообложения (УСН),

единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Организации, работающие по общему режиму налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и в отношении которых организация выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся:

федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы - ст. 13 НК РФ);

региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы - ст. 14 НК РФ);

...