Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Бухгалтерский учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Социальное страхование - объективная необходимость, часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Социальное страхование образует систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положение работающих, граждан.

На определенном этапе развития общество берет под свою защиту лиц, которые в силу некоторых причин не могут трудиться и получать оплату за труд. Финансовый механизм социального страхования - это совокупность финансовых регуляторов и инструментов перераспределения целевых финансовых ресурсов для материального обеспечения граждан в случае наступления страховых случаев.

К задачам социального страхования относятся: формирование денежных фондов, из которых покрываются затраты, связанные с содержанием нетрудоспособных, или лиц, не участвующих в трудовом процессе; сокращение разрыва в уровне материального обеспечения неработающих и работающих членов общества.

Учитывая особую важность социального страхования, его влияние на общественные процессы, государство во многих странах создает системы обязательного государственного социального страхования, дающие возможность значительной концентрации ресурсов в единых фондах и тем самым обеспечивающие надежной социальной защитой население страны.

В формировании и использовании этих фондов есть свои особенности. Задуманные как страховые, они не всегда соответствуют принципам формирования и использования страховых фондов. В их деятельности очевидны черты бюджетного подхода: обязательность и нормативность отчислений, плановое расходование средств, отсутствие персонификации накоплений и др.

Специфика внебюджетных социальных фондов - четкое закрепление за ними доходных источников и, как правило, строго целевое использование их средств. Создание этих фондов необходимо для более эффективного использования финансовых ресурсов предприятия.

Принятие решения по совершенствованию обязательного социального страхования, усилению страховых принципов, переход на уплату страховых взносов разделению источников финансирования страховых и не страховых расходов сможет положительно решить ряд вопросов, характерных для системы социального страхования. Ставки страховых взносов в фонды в 2013 году отображены в таблице 1.

Таблица 1. Ставки страховых взносов в фонды в 2013 году

База для начисления страховых взносов	Тариф страхового взноса
	Пенсионный фонд Российской федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
В пределах 568 000 рублей	22,0 процента	2,9 процента	5,1 процента
Свыше 568 000 рублей	10,0 процента	0,0 процента	0,0 процента

Предполагается, что за счет страховых взносов на обязательное социальное страхование застрахованным работникам будут производиться выплаты только страхового характера, такие как пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Также предусматривается введение единого порядка расчета пособий для всех застрахованных. Вместе с тем, с переходом на уплату страховых взносов финансирование расходов по оздоровлению детей, долечиванию застрахованных граждан непосредственно после проведенного лечения или операций, а также расходы на выплату пособий студентам будут осуществляться за счет средств федерального бюджета. Эти изменения обеспечат сбалансированность системы обязательного социального страхования, придадут ей подлинно страховой характер.

К основным принципам социального страхования относятся:

- устойчивость социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

- всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

- государственное регулирование системы социального страхования;

- обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов социального страхования;

- ответственность за целевое использование средств социального страхования;

- обеспечение надзора и общественного контроля;

- автономность финансовой системы социального страхования.

Субъектами социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Страховщики - некоммерческие организации, создаваемые для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Различают следующие виды социальных страховых рисков:

- необходимость получения медицинской помощи;

- временная нетрудоспособность;

- трудовое увечье и профессиональное заболевание:

- материнство;

- инвалидность;

- наступление старости;

- потеряю кормильца;

- признание безработным;

- смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении.

К видам страхового обеспечения относятся: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др.

Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образуются следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). В течение года налогоплательщики обязаны производить ежемесячно исчисление и уплату авансовых платежей по налогу в срок. Признаются плательщиками страхового взноса:

- на обязательное пенсионное страхование,

- на обязательное медицинское страхование (Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 07.06.2013)).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются организациями в Пенсионный фонд РФ по тарифам, установленным Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ», которые дифференцированы в зависимости от величины налоговой базы на каждого отдельного работника

Обеспечение по страхованию вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания назначается и выплачивается по решению Фонда социального страхования (Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. от 05.04.2013)).

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 « «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование. Основные бухгалтерские записи представлены в таблице 2.

Таблица 2. Основные бухгалтерские записи

№ п/п	Содержание операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дт	Кт
1	Начислены суммы по социальному страхованию работникам завода (с отнесением на затраты производства)	6000	20	69
2	Начислен единый социальный налог (30%) от заработной платы администрации заводоуправления	3000	26	69
3	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности перед органами социального страхования	1200	69	51
4	Фактическое перечисление отчислений в фонд занятости, по социальному страхованию в пользу страховых организаций; выплаты работникам за счет этих органов наличными	10256	69	50, 51, 52, 53



Таким образом, социальное страхование - это один из важнейших социальных институтов, осуществляющий поддержку населения. Он способствует поддержанию стабильности в обществе.

бухгалтерский учет социальный страхование

2. Анализ расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению. Дебиторы - это юридические и физические лица, являющиеся должниками анализируемого предприятия. Дебитор (должник) - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность по расчётам по социальному страхованию и обеспечению - это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Тенденция увеличения дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров.

Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет число покупателей и, как правило, дебиторская задолженность по расчётам по социальному страхованию и обеспечению. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаться.

Кредиторская задолженность по расчётам по социальному страхованию и обеспечению - это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и т.д.

Методика управления кредиторской задолженностью по расчётам по социальному страхованию и обеспечению представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, которая направлена на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации. Кредиторская задолженность по расчётам по социальному страхованию и обеспечению всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Т.е. кредиторская задолженность по расчётам по социальному страхованию и обеспечению характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.

Кредиторская задолженность по расчётам по социальному страхованию и обеспечению в определенной мере полезна для предприятия, т.к. позволяет получить во временное пользование денежные средства принадлежащие другим организациям. В целях управления кредиторской задолженностью необходимо проводить ее анализ, который включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Суть ее состоит в том, что у организации в силу различных обстоятельств оказались средства (активы), за которые оно должно уплатить определенную сумму денег или сделать начисления, предполагающие в будущем выплату денежных сумм - например, полученное, но не оплаченное сырье, начисленные, но не выплаченные обязательные платежи в бюджет, начисленная заработная плата и др.

Таким образом, до тех пор пока не будут сделаны перечисления денежных средств или другие операции погасительного характера, организация пользуется чужими финансовыми ресурсами.

Этот источник существенно зависит от масштабов финансово-хозяйственной деятельности и меняется спонтанно, т.е. в известном смысле непредсказуемо. Спонтанность заключается в том, что, например, объем поставляемого сырья и возникающей одновременно кредиторской задолженности могут меняться в зависимости от различных обстоятельств.

Финансирование текущей деятельности заключается, по сути, в оптимизации обеспечения оборотных средств источниками финансирования в надлежащих объеме и структуре.

Для анализа дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению, кроме бухгалтерского баланса, используются данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. В процессе анализа изучается динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению, устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

В процессе анализа оценивают «качество» дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению. Её качественное состояние характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больше срок дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению, тем ниже вероятность ее получения.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности представлен в таблице 3.

Таблица 3. Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Показатели	На нач. года	На конец года	Изменение за год
	тыс. руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в% к итогу	тыс. руб.	в% к итогу
А	1	2	3	4	5=3-1	6=(5/1)*100
1. Расчёты с дебиторами - всего	3940	100	4130	100	+190	+4,8
В том числе
1.1С покупателями и заказчиками	1844	46,8	2164	52,4	+320	+2,8
1.2По авансам выданным	62	1,6	16	0,4	-46	-74,2
1.3С прочими дебиторами	1022	25,9	1056	25,6	+34	3,3
В том числе
1.3.1Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	1012	25,7	894	21,6	-118	-11,7

Данные таблицы 1.3 свидетельствуют об увеличении дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению на 190 тыс. руб., или на 4,8%. Ее рост в основном произошел по расчетам за товары, работы, услуги. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками увеличилась на 320 тыс. руб., или на 2,8% и составила на конец года 2164 тыс. руб. Удельный вес средств в расчетах с покупателями и заказчиками возрос с 46,8% до 52,4%, т.е. на 5,6%. Обнаруженная тенденция ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров. Одновременно произошло снижение суммы выданных авансов на 46 тыс. руб., или на 74,2%. Сумма расчётов по социальному страхованию и обеспечению снизиласт на 118 тыс. руб., или на 11,7% и составила на конец года 894 тыс. руб.

Обобщенным показателем качества задолженности является оборачиваемость: период оборота и количество оборотов. Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение выручки от продажи без налога на добавленную стоимость к средней величине дебиторской задолженности. Средняя величина дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению определяется по данным бухгалтерского баланса как среднеарифметическая сумма на начало и конец анализируемого периода.

Коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется в течение изучаемого периода, и характеризует скорость, с которой дебиторская задолженность будет превращена в денежные средства. Период оборота (погашения) дебиторской задолженности рассчитывается в днях и характеризует срок товарного кредитования потребителей продукции.

Для сокращения срока товарного кредита необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями, по возможности ориентироваться на большее число покупателей, использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате и т.д.

Анализ дебиторской задолженности по расчётам по социальному страхованию и обеспечению представлен в таблице 1.4. В рассмотренном примере средние остатки дебиторской задолженности не рассчитывались, в виду отсутствия дополнительной информации. Их величины за предыдущий и отчетный год, соответствовали данным баланса на начало и конец года.

Таблица 4. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия.

Показатели	За пред. г.	За отчет. г.	Изменение за год
1. Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	57800	541900	-3610
2. Сумма расчётов по соц. страхованию и обеспеч., тыс. руб.	1012	894	-118
3. Оборотные активы, тыс. руб.	20460	23080	+2620
4. Период оборота дебиторской задолженности, дней (2*360/1)	24,5	27,4	+2,9
5. Коэфициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз (1/2)	14,7	13,1	-1,6
6. Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов, %	19,25	17,89	-1,36

Как видно из данных таблицы 4, состояние расчетов с покупателями и заказчиками по сравнению с предыдущим годом ухудшилось. Средний срок погашения дебиторской задолженности вырос на 2,9 дня, что привело к оттоку денежных средств. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов снизилась на 1,36% и составила на конец отчетного года 17,89%. В результате замедления оборачиваемости дебиторской задолженности произошло дополнительное вложение средств в оборот на сумму 436,5 тыс. руб. за один оборот и за год на сумму 5718 тыс. руб. (436,5*13,1).

Формула расчёта абсолютного отклонения.

Где et - это разность фактического и прогнозного значения в момент времени t, n - число наблюдений.

Формула расчёта относительного отклонения.

ОВвп = хф/хпл.

Здесь ОВвп - относительная величина валового продукта, хф - фактическое количество произведенной продукции, хпл - количество продукции по плану.

Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия - это показатели, которые наглядно демонстрируют уровень стабильности предприятия в финансовом плане. К ним относятся нижеследующие коэффициенты.

Общий коэффициент автономии (или как его ещё называют - коэффициент независимости) - это относительная величина, определяет уровень общей независимости предприятия в финансовой сфере, а также показывает удельный вес собственных средств предприятия во всей сумме. Формула расчёта общего коэффициента автономии выглядит так:

КиР - капитал и резервы,

РПР - резервы предстоящих расходов

ВБ - валюта бухгалтерского баланса

Коэффициент финансовой зависимости - величина, определяющая относительную долю заёмных средств капитала в общей валюте бухгалтерского баланса. Этот показатель является обратным коэффициенту финансовой устойчивости и рассчитывается по формуле:

ФО - финансовые обязательства

Коэффициент манёвренности собственных средств предприятия - определяет, какая доля собственных средств предприятия используется для финансирования деятельности в краткосрочном периоде, т.е. какая часть собственного капитала вложена в оборотные активы, а какая - капитализирована. Расчёт производится по такой формуле:



ЗиЗ - запасы и затраты

Коэффициент покрытия долгов собственными средствами (также называется коэффициентом финансирования) - величина, определяющая долю собственных средств, выделяемых на покрытие должностных обязательств. Рассчёт производится по формуле:

Коэффициент финансового риска (также называется коэффициентом левериджа или коэффициентом привлечения) - показывает отношение размера привлечённого капитала к объёму собственных средств. Рассчитывается по формуле:

ЗК - заёмный капитал

СК - собственный капитал

Коэффициент финансовой устойчивости - определяет степень эффективности использования капитала, вложенного в активы предприятия. Расчёт производится по формуле:

ДФО - долгосрочные финансовые обязательства

Список литературы

1. Конституция РФ

2. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 07.06.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

3. Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ (ред. от 05.04.2013) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

4. Федеральный закон от 16.07.1999 №165-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об основах обязательного социального страхования»

5. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (форма №4 - ФСС РФ). // Главбух. 2012. - №5. - С. 88-94.

6. А. Солодовченко Государственное социальное страхование - 2009: // Главный Бухгалтер 2009 №8 С. 65

7. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Ростов на Дону: Феникс, 2008. - 384 с.

8. Бороненкова С.А., Буянова Т.И. Бухгалтерский учёт и анализ в страховых организациях - 2010.С. 48

9. Бухгалтерский учет: Учебное пособие: Пер. с англ. - М.: ТОО «ДеКА», 2009. - 425 с.

10. В.В. Дроздов, Н.В. Дроздова - Экономический анализ. Практикум, 2012 г. С. 38-39

11. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М., 2010.

12. Д.И. Жиляков, В.Г. Зарецкая - Финансово-экономический анализ (предприятие, банк, страховая компания), 2012 г. С78

13. Захарьин В.Р. Расходы фирмы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Гросс-медиа, 2011. - 368 с.

14. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учёт. - СПб.: Питер, 2009.

15. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. - М.: ТОО «Техлит», 2010. - 544 с.

16. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М., 2009.

17. Каспина Р.Г., Плотникова Л.А. Бухгалтерский учет, аудит и анализ внешнеэкономической деятельности -2013.С. 13-15.

18. Козлов Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 720 с.

19. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М., 2010.

20. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету/ под ред. Бакаева А.С. - М, Юрайт-Издательство, 2010. - 460 с.

21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М., 2009.

22. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2011. - 550 с.

23. Крятова Л.А. Бухгалтерский учет: основы теории: Учебное пособие. - М., 2012.

24. Л. Романова, Л. Давыдова, Г. Коршунова Экономический анализ: Учебное пособие, 1-е издание, 2011 год, 336 стр.

25. Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие. - 2011, с. 52.

26. Лебедева О.Т. 4-е изд., доп. основы бухгалтерии: Учебное пособие - 2011.с 39.

27. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2010. - 333 с.

28. Под ред. Н. Войтоловского, А. Калининой, И. Мазуровой Комплексный экономический анализ предприятия: Учебник для вузов, 1-е издание, 2012 год, 576 стр.

29. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М., 2009.

30. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 680 с.

31. Соловьев А.К., Изменение тарифной политики Пенсионного фонда РФ. // Бухгалтерский учет. - 2011. - №9. - С. 14-19

32. Толковый словарь бухгалтера. 3-е изд., испр. и доп. - М., 2009.

33. Трухина Л.А. Бухгалтерский учет и анализ - 2013.С. 72.

34. Чепелова Д.И., Сницарева В.М. Сущность социального страхования // Научный поиск молодёжи ХХI века. Вып IX 2009 г. С. 87-88.

35. Шадрина Г.В. Теория экономического анализа, 2010 г. С. 209

Размещено на Allbest.ru

...