Аудит уставного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

16

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

аудит уставной капитал

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица. В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами.

На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Поскольку данная экономическая категория является одной из важнейших характеристик организации, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономического субъекта, то можно сказать и о немаловажном значение аудита уставного капитала. Всё вышесказанное указывает на актуальность темы данной курсовой работы.

Целью изучения аудита уставного капитала заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

В соответствии с целью можно поставить следующие задачи:

рассмотреть цели, задачи и информационную базу аудита уставного капитала организации;

изучить методику аудита;

проанализировать типичные нарушения, выявляемые в процессе аудита.

Предметом исследования является уставной капитал организации.

Структура работы представлена введением, основной частью из двух глав, заключением, списком использованной литературы.

1. Цель, задачи и информационная база аудита уставного капитала организации

аудит уставной капитал

Целью аудита операций с уставным капиталом является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использования уставного капитала, полнота и своевременность отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета уставного капитала соответствию учредительным документам и учетной политики, достоверности отображения состояния уставного капитала в отчетности предприятия. В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть основные задачи, связанные с уставным капиталом.

В ходе проверки аудитору необходимо рассмотреть основные задачи, связанные с уставным капиталом. Проверка учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие задачи:

- проверка наличия и формы учредительных документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

- проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

- полнота и правильность формирования уставного капитала;

- соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

- оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

- установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины уставного капитала.

Информационную база аудита уставного капитала включает в себя основные законодательные нормативные материалы, регламентирующие правовой статус вопросов формирования и учета уставного капитала, учредительные документы, бухгалтерская отчетность организации, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы, организационные документы. Разберем данные более подробно в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Информационная база аудита уставного капитала

В данной главе мы рассмотрели цель аудита уставного капитала и его основные задачи. Так же нами была рассмотренная информационная база в разрезе всех уровней нормативно - правового регулирования. Данные составляющие в дальнейшем позволят нам более подробно рассмотреть методику аудита уставного капитала общества.

2. Методика аудита уставного капитала организации

Методика проведения аудита - (англ. auditing procedure) - последовательность и основные этапы проведения аудиторской проверки, определение источников получения информации, необходимой для подготовки аудиторского заключения, отбор и последовательность применения аналитических процедур с целью выбора аудиторских доказательств и их отражения в аудиторских документах.

В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита, это бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой.

Методику аудита уставного капитала можно отнести к юридическому подходу, который в свою очередь включает в себя разработку методик проведения различных аспектов составления документов и выполнения операций организации с юридической точки зрения. В случае методики аудита уставного капитала, можно сказать, что она пересекается с бухгалтерскими, но подразумевает более глубокое изучение правовой стороны отражения деятельности аудируемого лица в учете.

В силу того, что уставный капитал требует полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета, соответствию учредительным документам и учетной политики, работу целесообразно начинать с юридического подхода, а именно с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления предприятия, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности. Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

- какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

- соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

- виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования предприятия, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала, с этого момента задействуется бухгалтерский подход.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

В ходе аудита уставного капитала и расчетов с учредителями проверке подвергаются бухгалтерская отчетность, учетные регистры и первичные документы.

В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

а) в Бухгалтерском балансе (ф. № I):

1. в активе - раздел «Оборотные активы», статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;

2. в пассиве - раздел «Капитал и резервы», статья «Уставный капитал» отражает величину уставного капитала организации;

б) в Отчете об изменениях капитала (ф. № З):

1. раздел I «Капитал», статья «Уставный (складочный) капитал» раскрывает его наличие

2. раздел IV «Изменение капитала», который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.

Далее осуществляется проверка первичных документов, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и другие. Так же Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность. Организационные документы - свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, переписка с учредителями и акционерами, протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров, справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством, независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала на основании первичных документов аудитор должен установить:

- сформирован ли полностью уставный капитал;

- соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

- соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу.

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Следующим этапом проводится проверка учетных записей по формированию уставного капитала. В соответствии с Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» должна производиться после государственной регистрации предприятия (то есть на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Сверка тождества данных о величине уставного капитала проводится по схеме, представленной на рисунке 2.1.

Рис.2.1. Схема проверки учета уставного капитала предприятия

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

По первичным документам (акты приема-передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и другие) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Целесообразно проведение инвентаризации с участием аудитора.

При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, непригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал».

Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

В завершение проверки выявляются основные искажения в учредительных документах и нарушения в формирование использование уставного капитала. Рассмотрим типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки:

- несоответствие данных о размерах капитала, указанных в учредительных документах данным регистров бухгалтерского учета;

- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- неправильное оформление вносимых учредителями долен в уставный капитал;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- неверная корреспонденция счетов по отражению формирования и использования капитала организации и резервов;

- наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;

- стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

- отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

- необоснованные оценки неденежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

- превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов.

Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме безоговорочно положительного или отрицательного аудиторского заключения.

Заключение

В данной работе были изучены теоретические основы аудита уставного капитала, методика проведения аудита уставного капитала. Цели исследования были достигнуты благодаря поставленным задачам.

В нынешних условиях конкурентной борьбы, когда предприятие постоянно пересматривает структуру бизнеса, руководство должно иметь ясное представление об имущественном положении организации, о механизме управления и должного контроля ее ресурсов, как одного из главных элементов, влияющих на эффективность его деятельности в целом.

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что уставный капитал является важной составляющей собственного капитала предприятия, это совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов учредителей в имущество вновь создаваемой организации. Порядок формирования уставного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. Аудит уставного капитала и учредительных документов осуществляется с целью подтверждения законности деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности. В ходе аудита проверяют особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов, расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и изменение уставного капитала. Для проверки привлекаются учредительные документы организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей.

Проводя проверку уставного капитала, хочется отметить, что он является своеобразным индикатором эффективности хозяйственной деятельности организации.

В данной работе была предложена методика проведения аудита учета и формирования уставного капитала. Практическая значимость заключается в том, что были проведены обобщения типичных для данного участка аудита ошибок и искажений.

Список использованной литературы

Гражданский Кодекс РФ: часть 1 от 30.11.1994г. № 51-ФЗ

Гражданский Кодекс РФ, Часть 2 от 26.01.1996г. № 14-ФЗ

Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный

Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 21.11.96г.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.

Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)

Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

Парушина Н.В., Суворова С.П., Галкина Е.В. Аудит: Практикум: Учебное пособие. - М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007. 224 с.

Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. 288с.

Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2007

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2006. - 410 с.

Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия. - СПб.: Питер, 2007. - 192 с.

Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. - М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 621 с.

Журнал: Аудитор. 2006. - №12. - «Капитал как суть и цель бухгалтерского учета». - Цыганков К.Ю.

Журнал: Аудитор. 2006. - №12. - «Капитал как суть и цель бухгалтерского учета». - Цыганков К.Ю.

Размещено на Allbest.ru