Проведение аудита капитальных вложений

что находится в пределах до 20%.

Вывод: Таким образом, уровень существенности низкий, а следовательно ошибки, которые могут быть допущены в документах несут не существенный характер. Порядок распределения единого показателя уровня существенности по индуктивному методу (приложение 4).

Таблица 6

Индуктивный метод расчета уровня существенности

При проверке, скорее всего, статьи «Основные средства», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы», «Краткосрочные займы и кредиты», «НДС» как несущественные, и может исключить их из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 46499 тыс. рублей или 4,4% к валюте баланса.

По существенным статья установлены следующие границы существенности:

Таблица 7

Предварительное суждение о границах существенности ошибки

Вывод: установленный таким образом уровень существенности ошибки финансовой отчетности составит 108488 тыс. руб.

2.2 Технология проведения проверки

В технологию проверки включается:

- тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета капитальных вложений (приложение 5)

- программа аудита капитальных вложений (приложение 6)

Таблица 8

Учетные регистры, подлежащие проверке в процессе аудита расходов на осуществление капитального строительства

Первым этапом проведения проверки, является изучение самого предприятия. Было выявлено - что предприятие использует типовую межотраслевую первичную документацию, журнально-ордерную форму учета, утвержденных Госкомстатом РФ.

Исходя из программы проверки, нужно заметить, что основной из процедур наравне с другими является проверка соблюдения оформления приемки - сдачи выполненных строительно-монтажных работ.

Таблица 9

Проверка достоверности показателей по формам КС - 6 и форме КС-3

Вывод: данная таблица показала, что верно установлено соответствие расходов у организации - заказчика и у организации - подрядчика строительства. Это так же указывает на компетентность работающего персонала организации, и корректное ведение учета на данном предприятии.

Следующим этапом проверки является выявление объемов выполненных работ, участие в инвентаризации, для этого необходимо сопоставить данные по форме КС - 2 «Акт о приемке выполненных работ» и акты инвентаризации.

Так как период проверки взят месяц, то можно сказать, что при сопоставлении этих данных видно, что не было выполнено дополнительных скрытых работ, и вложения были использованы по целевому назначению, то есть именно на работы по акту №58. В акте инвентаризации и в форме КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» сумма составила в размере 47738,92 тыс. руб. с учетом НДС.

Так же одним из основных этапов проверки является выявление периодичности инвентаризации. Так как происходит строительство жилого дома, то для прослеживания за стадией строительства, организация установила, что инвентаризация должны проводиться ежемесячно, и этот факт также подтверждается Актом инвентаризации незавершенного капитального строительства.

В программе аудита так же предусмотрен пункт о сопоставлении учетных регистров с данными первичных документов.

В этом пункте первым этапом будет сверка журнала - ордера №16 и главной книги по счету 08 «Вложения во необоротные акты».

Таблица 10

Обзор показателей по счету 08 и журналу - ордеру №16

Вывод: на предприятие было приобретено основное средство, которое в последствие было принято к учету по его первоначальной стоимости, так же можно заметить, что не было не превышения, не занижения стоимости при его принятии к учету. Вторым этапом этого пункта является сопоставление данных ведомости № 18 «Затраты по капитальным вложениям» и журнала - ордера №16, а именно колонки «с кредита счетов 07 в дебет счетов». При сопоставлении этих данных выяснилось, что не было выявлено расхождений по счету 07 «Оборудование к установке», сумма которая проверялась по ведомости и ордеру составила в размере 4768,75 тыс. руб. Третьим этапом этого пункта является сопоставление данных в журнале - ордере №16 счета 07 «Оборудование к установке» и счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Таблица 11

Сопоставление показателей по счету 07 и счету 08

Вывод: все объекты были переданы в монтаж по первоначальной стоимости. Завышения и занижения так же не обнаружено, хотя можно заметить, что итоги по эти счета сильно различаются, по счету 08 итог больше чем по счету 07, это объясняется тем, что многие средства были отнесены не только на 07 счет, но и на 04 «Нематериальные активы». Так же можно заметить, что отсутствует превышение кредитового оборота по счету 07 над стоимостью оборудования.

Для того чтобы выявить хронологический порядок и проверить работы организации на предмет обеспечения актами выполненных работ, необходимо сопоставить данные по форме кс - 2 «Акт о приемке выполненных работ» и ведомости №18 «Затраты по капитальным вложениям».

Сопоставление показателей указывает на достоверность всех сумм, а так же правильному распределению этих сумм по счетам учета. Не было подтверждено превышение в завышении объема капитальных вложений.

Следующим этапом проверки и немало важным, является проверка всей документации на предприятии и выявление ответственности по ней.

Таблица 12

Вывод: Данные этой таблицы показали, что были скрыты документы по счету 07, которые непосредственно раскрывают основные суммы по распределению средств на капитальное строительство. Не были подписаны многие документы ответственными лицами, и не были скреплены печатью основные документы. Это говорит о том, что предприятие не хочет показывать свои расходы и затраты на строительство тех или иных объектов, что ставит под сомнение их целевое распределение средств по счетам, а так же это влечет на не достоверность и других документов, так как суммы в них все взаимосвязаны. Так же необходимо проверить и проследить суммы по документам по счету 01 и годовой отчетности.

2.4 Результаты аудиторской проверки капитальных вложений

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

по капитальным вложениям

Адресат: Акционерам ОАО «Завод КПД - 2»

Аудируемое лицо: Открытое акционерное общество «Завод крупнопанельного домостроения №2». Адрес: 432046 Россия, г. Ульяновск, проезд Инженерный 9; свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ: серия 73 № 00821639 за основным государственным регистрационным номером 10227301568491 выдано ИМНС России по Заволжскому району г. Ульяновска «26» мая 2003 г.

Аудитор: Общество с ограниченной ответственностью «Лидер - аудит», 432071, г. Ульяновск, ул. Федерации, д. 4-А, Свидетельство о внесении записи в ЕГРЮЛ: серия 73 № 00637006 за основным государственным регистрационным номером 1027301169610 выдано 06.11.2002 г. МНС России по Ленинскому району г. Ульяновска, Член НП ИПАР № 10202015902 от 24.12.2009 г. лицензия на осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну №634 от 28.04.2009 г. выдан УФБС по Ульяновской области сроком на 3 (Три) года.

Аудиторская Организация является членом Российской Коллегии аудиторов.

На основании договора №131 от 24.09.2010 г. я провела аудит по прилагаемым документам, которые относятся к учету капитальных вложений данной организации ОАО «Завод КПД - 2» за период с 1.11.10 по 30.11.10 г. Дата завершения аудита 30.11.10 г.

Первичные документы по учету капитальных вложений организации ОАО «Завод КПД - 2» состоят из:

-типовая межотраслевая форма № КС - 6 «Общий журнал работ»

-унифицированная форма № КС - 3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»

- унифицированная форма № КС - 2 «Акт о приемке выполненных работ»

- акт инвентаризации незавершенного капитального строительства»

- журнал ордер № 16

- оборотно - сальдовая ведомость и главная книга по счету 01

- оборотно - сальдовая ведомость и главная книга по счету 08

- проектная декларация

- бухгалтерская отчетность за 2010 год

Ответственность аудируемого лица за данные документы

Руководство ОАО «Завод крупнопанельного домостроения №2» несет ответственность за составление и достоверность предоставленной документации в соответствии с установленными правилами составления документов и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления этих документов, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или шибок.

Ответственность аудитора

Моя ответственность заключается в выражении мнения о достоверности и правомерности распределения всех затрат, которые прописаны в предоставленных документах. Я проводила аудит в соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» №307 ФЗ от 30.12.08 г., Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (Постановления Правительства РФ от 02.08.2010 г. № 586), федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина от 20.05.2010 г. № 46н.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающие числовые показатели в предоставленных документах и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом моего суждения, который основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствии недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность данных документов, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, а так же с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля и учета в целом.

Аудит также включал оценку надлежащего характера обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления документов по учету капитальных вложений в целом.

Я полагаю, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства не дают достаточных оснований для выражения мнения о достоверности данных документов, так как не было предоставлено Главной книги по счету 07 и оборотно - сальдовой ведомости по счету 07, по которой и учитываются все необходимые суммы и затраты по работам относящихся на капитальные вложения.

Мнение

По моему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению первичная документация организации ОАО «Завод КПД - 2» отражает не достоверно во всех существенных отношениях финансовое свое положение, так как суммы по другим документам предоставленной данной организации не нашли свое существенное подтверждение, хотя с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности сомнений в достоверности не возникло. Арифметических ошибок в предоставленных документах также не обнаружено.

Рекомендации

В ходе проведенной проверки организацией не было предоставлено всех необходимых документов, которые бы позволили более тщательно провести проверку.

В качестве рекомендаций я советую, чтобы организация предоставила все запрашиваемые документы, что позволит выразить профессиональное мнение о финансовом состоянии на предприятии, ведения учета на нем, а так же о достоверности учетных документов.

Аудитор Г.М. Куркина

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цель аудита капитальных вложений: оценка правильности формирования стоимости введенных в действие или реализованных в течении отчетного периода объектов капитального вложения, а также формирование мнения о достоверности данных отраженных по счету 08 и 07.

В данной курсовой работе был проведен аудит по предоставленным документам. В процессе аудита был рассчитан уровень существенности (0,15%) и аудиторский риск (4,9%), это указывает на меньшую степень допустимых ошибок, но высокий аудиторский риск. (согласно пункту 9 Федерального стандарта № 4 «между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость»).

При проверки документов также не было обнаружено арифметических ошибок, что показывает своевременное отражение и распределение всех сумма по документам, а так же компетентность всех участников процесса.

Но в процессе проверки были выявлены и недостатки, которые не позволили дать более точную оценку и выразить мнение аудитору по поводу проведенной им работы. В результате этого стало необходимым дать рекомендации, которые помогут аудитору выразить мнение по поводу распределения затрат на предприятие, связанных с капитальными вложениями.

В целом проверка не выявила никаких искажений в документах, что указывает на положительную оценку о финансовом положении предприятия на период проведения аудита.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ. (в ред. от 28.12.2010)

2. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” №129-ФЗ от 21.11.1996г. (в ред. от 28.09.2010)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 08.11.2010 №144н)

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2008 № 116н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от 08.11.2010 № 142н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н, с изменениями от 18.09.2006 № 116н)

8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11.09.2008г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

12. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»

13. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Клочкова М.В.. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 521с.

14. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учеб. Пособие. - М.:ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007.- С.397

15. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -- М.: ФИЛИН, 2009.- с.658

16. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. - М.: Элиста: АПП «Джангар», 2009.-с.635

17. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Изд-во ПРИОР, 2009.- с.458

18. Подольский В.И., Аудит в строительстве: учеб. для студ. высш. учеб. заведений/ В.И. Подольский, Н.В. Савинов; под ред. В.И. Подольского. - М.: Изд-во Академия, 2008.

19. Н.А. Адамова, Бухгалтерский учет в строительстве. 3-е изд., / под ред. Н.А. Адамова - СПб.: Питер, 2008. - 672 с.

Размещено на Allbest.ru