Особенности организации управленческого учета производственных запасов в ОАО "Орскнефтеоргсинтез"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В условиях рыночной экономики значительное внимание уделяется рациональному использованию имеющихся материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью; переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленном производстве ежегодно потребляется огромное количество самых разнообразных видов производственных запасов. Даже те организации, деятельность которых заключается в оказании услуг, не могут обойтись без определенных производственных запасов, будь то канцелярские товары или топливо для автомобилей. Стоимость ценностей в себестоимости промышленной продукции занимает, как правило, существенную часть. Поэтому аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движении материально-производственных запасов, используемых в производстве, необходима любому предприятию. Эта информация важна для обеспечения контроля над сохранностью материально-производственных запасов, повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

Кроме того, ошибки, допускаемые при определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, приводят к неправильному формированию себестоимости продукции и, как следствие, к искажению финансового результата, проблем с налоговыми органами и т.д.

Для правильной организации учета материалов, товарной продукции, товаров большое значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

В комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета не малую роль играет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля над их сохранностью. Большое значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования.

Таким образом, выбранная нами тема весьма актуальна.

Целью работы является раскрытие особенностей организации управленческого учета производственных запасов на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели в настоящей курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы организации управленческого учета производственных запасов;

- рассмотреть экономическую сущность управленческого учета производственных запасов;

- рассмотреть состав и классификацию производственных запасов;

- рассмотреть документальное оформление операций по движению производственных запасов;

- изучить организацию управленческого учета производственных запасов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез»;

- разработать рекомендации по совершенствованию учёта материально-производственных запасов на данном предприятии.

Объектом исследования является ОАО «Орскнефтеоргсинтез».

Предметом исследования выступают материально-производственные запасы.

1. Теоретические основы организации управленческого учета производственных запасов

1.1 Экономическая сущность управленческого учета производственных запасов

Управленческий учет представляет собой систему управления затратами производства. Основное назначение управленческого учета - информационное обеспечение и контроль в рамках предприятия.

Управленческий учет рассматривает эффективность их применения, затраты на приобретение материальных ресурсов и в общем производственных запасов. Производственные запасы также имеют большой удельный вес в составе себестоимости продукции, поэтому целью управленческого учета является выработка стратегии по наиболее эффективному их использованию.

Управленческий учет издержек производства в системе бухгалтерской информации охватывает все текущие расходы и доходы предприятия и при их сопоставлении дает возможность выявить конечный производственно-финансовый результат за определенный (отчетный) период.

При разработке системы управленческого учета ее основополагающим признаком должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы.

Такой подход к организации учета допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета:

- снабженческо-заготовительную деятельность;

- производственную деятельность;

- учет затрат на производство и себестоимость продукции;

- учет финансово-сбытовой деятельности; управленческий учет организационной деятельности;

- контроллинг.

С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению смет затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и оценка качества, хранение, обеспечение рабочих мест, а также контролю за их исполнением.

Управленческий учет материально-производственных запасов требует быстроты сбора данных. Вместе с объективной информацией используются примерные и приблизительные оценки, что достаточно для принятия управленческого решения. В целях управленческого учета сбор информации производится регулярно и по мере необходимости. Целями управленческого учета и анализа являются решение вопросов формирования затрат на производство и реализацию продукции, а также определение их влияния на эффективность использования. Информация, которую обеспечивает управленческий учет, может быть представлена в любой форме по выбору руководства, так как основное назначение этой информации - дать возможность руководству управлять предприятием с наибольшей степенью эффективности.

В связи с этим можно сказать, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами.

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Учет МПЗ регламентирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5\01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н. [4]

Данное ПБУ устанавливает методологические основы формирования в учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации по праву собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, приближая российский учет к международным стандартам.

ПБУ 5\01 дает определения таким понятиям, как материально-производственные запасы; готовая продукция, товары и т.д., которые ранее трактовались неоднозначно.

Материально-производственными запасами являются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. В данном Положении разработана оценка, которая приводит в четкую систему стоимость материально-производственных запасов. А это важно, т. к. стоимость материально-производственных запасов формирует имущество организаций в бухгалтерском балансе, отражающем финансовое состояние и деловую привлекательность организаций.

Оборотные средства организации должны быть организованы таким образом, чтобы обеспечить:

Потребность этих средств для организации с учётом его отраслевых и индивидуальных особенностей.

Бесперебойность производственно-финансового цикла организации.

Максимальную ликвидность оборотных средств.

Быструю оборачиваемость.

Устойчивость к сезонным колебаниям и другим, внешним и внутренним факторам.

Управление запасами тесно связано с планированием материальных потребностей. Содержание данной функции заключается в поддержании затрат, связанных с созданием и хранением запасов на минимальном уровне при условии удовлетворительного обслуживания потребителей.

Своевременное обеспечение производства материальными ресурсами зависит от величины и комплектности производственных запасов на складах предприятия.

Запасы - один из наиболее дорогих активов большинства предприятий, которые составляют значительную часть (до 40%) капиталовложений, и поэтому представляют один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень управления в целом.

Запасы в широком понимании - это материальные ценности, выключенные на некоторое время из процесса непосредственного потребления независимо от того, какую они имеют форму и в каких звеньях товаропроизводящей сети находятся.

На некоторых предприятиях управленческий персонал придерживается такого мнения, что чем больше величина производственных запасов, тем лучше предприятие защищено от влияния негативных факторов внешней среды, и можно обеспечить бесперебойный выпуск продукции. Однако, при этом следует учитывать величину издержек, связанных с большим количеством запасов. Следует отметить, что в наличии значительных производственных запасов есть как позитивные, так и негативные стороны.

Позитивный аспект заключается в обеспечении высокого уровня обслуживания потребителей продукции и гарантированного заданного ритма работы предприятия.

Негативные аспекты большого наличия производственного запаса проявляются в определенных случаях и приводят к снижению качества материальных ресурсов, полностью не востребуются, увеличиваются затраты на содержание и снижают скорость обращения оборотных средств.

Таким образом, менеджер по производству должен поддерживать такую величину производственных запасов, чтобы связанные с ними издержки были экономически обоснованными.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Итак, материально-производственные запасы являются необходимым элементом производственного процесса. Их стоимость в себестоимости оказанных услуг, промышленной продукции занимает существенную часть. Поэтому информация о составе, количестве, стоимости и движении производственных запасов, используемых в промышленности, необходима каждому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностью производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильных управленческих решений.

1.2 Состав и классификация производственных запасов.

Методологические основы формирования учета информации о материально-производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

1) Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг).

2) Используемые для управленческих нужд организации.

3) Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

- сырье и основные материально-производственные запасы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

- вспомогательные материально-производственные запасы;

- возвратные отходы производства.

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.

Топливо - это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:

- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);

- двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);

- хозяйственное (используемое на отопление).

Тара и тарные материалы - это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.

Запасные части - это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).

Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты, спецодежда, спецприспособления и т.д.).

При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, которой называют номенклатурой - ценником. В нем указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов -- единицу учета отдельного наименования и/или однородных групп (видов).

При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядков - серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, "третий -- субсчет, один или два следующих знака -- группу материалов, остальные -- различные признаки характеристики материала.

Информацию, которая содержится в номенклатура - ценниках, можно отнести к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т.д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

1.3 Документальное оформление операций по движению производственных запасов

Первичные документы по поступлению и расходованию производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений организации.

Материальные ресурсы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам запасов.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения (Маркетинговая служба).

С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают
выполнение условий договоров о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др., Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное поручение илиплатежное требование (в двух экземплярах - один непосредственно покупателю, другой -- через банк). Товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям.

В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск.

С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов, где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, рад груза, номер и дата приходного ордера, акта о приемке либо запроса о розыске груза.

В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные документы из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке груза от транспортной организации можно потребовать проверку груза.

В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше действия (к транспортной организации или поставщику).

Для получения материалов со склада одногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность , в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению (наименование, единица измерения, количество), При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов (заведующему складом, кладовщику), который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые материалы оформляют однострочными или многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на определенный вид материала, во второй записывают все принятые материалы независимо от количества.

Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор. Материальные ресурсы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом).

Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными оприходование материалов разрешается осуществлять без выписки приходного ордера.

В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организаций.

Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя.

Второй -- для оприходования материалов получателем;

Третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей;

Четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах.

Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций, на рынке или у населения за наличные деньги.

Документами, подтверждающими стоимость приобретенных материалов, являются товарные счет и акт (справка), которые составляет подотчетное лицо с участием других должностных лиц организации.

В них излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены.

Подотчетное лицо отражает в акте (справке) также данные паспорта продавца товара. Акт (справка) прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Документальное оформление расходования производственных запасов.

Производственные запасы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке продажи излишних и неликвидных запасов.

Документальное оформление отпуска производственных запасов рассмотрим на примере производственной организации с цеховой структурой.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия.

Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов.

Лимиты рассчитываются службой менеджеров на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются соответствующей службой в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц.

Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск, в них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы. Цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в оба экземпляра карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита.

Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования-накладной.

При замене в лимитно-заборной карте материала делают запись: "Замена, смотри требование №____ ", уменьшая остаток лимита.

Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При применении компьютеров расчеты лимитов и выписку лимитно-заборных карт целесообразно осуществлять с использованием этой техники, что позволит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах.

Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя -- у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри организации также применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающие ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск производственных запасов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами организации, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону.

Их выписывает служба менеджеров в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточку учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документе, составленному в двух экземплярах. Первый из них вдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

В небольших, особенно непроизводственных, организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами.

Фактически израсходованные материалы по их вам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукций.

Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и продажу продукции.

После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

2. Организация управленческого учета производственных запасов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

ОАО «Орскнефтеоргсинтез» - нефтеперерабатывающее предприятие установленной мощностью более 6,6 млн. тонн в год. Завод производит высококачественную, конкурентоспособную продукцию: автобензины, дизельное топливо, авиакеросин, битум, мазут.

В 2012 году ОНОС переработал 5 млн. 817 тыс. тонн нефтяного сырья. Объем производства автобензинов составил более 917.3 тыс. тонн. Выпущено более 1 млн. 676 тыс. тонн дизельного топлива, 42.5 тыс. тонн масел, 220 тыс. тонн битума, 340 тыс. тонн топлива РТ.

Основным партнером ОАО «Орскнефтеоргсинтез» по поставке нефти и реализации нефтепродуктов является ЗАО «ФортеИнвест». Компания реализует широкий спектр нефтепродуктов Орского НПЗ как на российском рынке, так и в странах ближнего и дальнего зарубежья.

На предприятии в рамках Программы развития осуществляется реконструкция производства, внедряются прогрессивные технологии, выполняются инвестиционные проекты. Благодаря чему на заводе уже добились значительных успехов по увеличению выпуска высокооктановых марок автомобильного топлива, по выпуску дизельного топлива европейского качества, увеличению глубины переработки, снижению безвозвратных потерь.

Перспективы Орского НПЗ акционеры и руководство предприятия связывают с капитальными вложениями, направленными, в первую очередь, на строительство новых объектов, реконструкцию и техническое перевооружение производства. Все это позволит улучшить качество выпускаемой продукции в соответствии с требованиями Технического регламента, решить вопросы оперативности, промышленной и экологической безопасности.

Полное наименование: Открытое акционерное общество «Орскнефтеоргсинтез». JointStockCompany «Orsknefteorgsintes».

Сокращенное наименование: ОАО «Орскнефтеоргсинтез». JSC «Orsknefteorgsintes».

Место нахождения: 462407, Россия, Оренбургская область, г. Орск, ул. Гончарова, 1а.

Почтовый адрес: 462407, Россия, Оренбургская область, г. Орск, ул. Гончарова, 1а.

Основным видом деятельности ОАО «Орскнефтеоргсинтез» является оказание услуг по переработке углеводородного сырья. Оказание услуг осуществляется по давальческой схеме. В настоящий момент единственным давальцем сырья является ЗАО «ФортеИнвест».

ОАО «Орскнефтеоргсинтез» введено в эксплуатацию в 1935 году и является предприятием топливно-масляного профиля.

В настоящее время в состав предприятия входят 4 установки первичной переработки нефти, 2 установки каталитического риформинга, установка гидроочистки керосина, установка гидроочистки дизельного топлива, производства масел, элементарной серы, битумное производство.

На сегодняшний день ОАО «ОНОС» выпускает большой ассортимент продукции нефтепродуктов.

- Премиум Евро-95 (экологического класса 3),

- Регуляр-92 (экологического класса 3),

- Нормаль-80,

- топливо РТ,

- дизтопливо Евро ДЛ-0,035(экологического класса 3);

- дизтопливо «Л» - 0,2 -62;

- дизтопливо «Л» - 0,1-62; 0,05-62

- дизельное топливо зимнее -35-0,05;

- мазут - М100 по ГОСТ,

- вакуумный газойль;

- нефтебитум БНДМ 80/120, БНД 60/90.

Завод производит также индустриальные и базовые масла, для последующей выработки моторных и трансмиссионных масел.

2.2. Оценка учет производственных запасов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, отражаются в бухгалтерском учет и отчетности Общества по фактической стоимости их приобретения от поставщиков.

В случаях, когда первичные документы на расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов поступают в Обществе в месяце, следующем за месяцем, в котором приняты материально-производственные запасы( например, по транспортным расходам), указанные расходы принимаются к учету с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». Если материалы приобретаются для капитального строительства, счет 16 распределяется пропорционально списанным материалам по инвестпроектам.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором. Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы, принадлежащие Обществу, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств, выявленных в результате инвентаризации, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при определении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету. В случае, если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости материально-производственных запасов, соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизились, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов Общества на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя ваше текущей рыночной стоимости. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материалов» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материальные ценности, списываемые в производство или реализуемые на сторону, оцениваются в зависимости от группы материально-производственных запасов следующим образом:

- по нефти - по средней себестоимости;

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

- по другим группам материально-производственных, кроме лома - по стоимости единицы запасов, при этом единицей данной вида материально-производственных запасов является партия.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

- по лому черных, цветных и драгосодержащих металлов - по средней себестоимости.

Списание специальной одежды, специальной обуви и средств индивидуальной защиты в производство производится линейно исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной зашиты. А также в Межотраслевых правилах утвержденных Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 01.06.2009 № 290н.

Реагенты и растворители взятые в производство и списанные на затраты в момент загрузки в установку, а в последствии выгруженные из нее на период ремонта, учитываются на забалансовом счете 0024000000 - «Товарно-материальные ценности, выгруженные из установок на период ремонта (реконструкции, модернизации)» в оценке числящегося данного ТМЦ на балансе.

Кроме отпуска в производство в Обществе могут иметь место следующие виды выбытия материально-производственных запасов, списание которых происходит по единице запасов (по партиям):

- реализация материально-производственных запасов на сторону;

- прочее выбытие материально-производственных запасов результате истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств. Выявления недостач при инвентаризации, хищения или порчи материально-производственных запасов, порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях

Для списания пришедших в негодность товарно-материальных ценностей создаются постоянно действующие комиссии по приемке-передаче и списанию товарно-материальных ценностей, пришедших в негодность, действующие на основании Инструкции о порядке реализации невостребованных ликвидов и неликвидов, находящихся в собственности ОАО «Орскнефтеоргсинтез», утвержденного приказом генерального директора от 24.03.2006г. № 239п.

2.3 Управленческий учет производственных запасов на предприятии ОАО «Орскнефтеоргсинтез»

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.01г. №44н.

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в ОАО «Орскнефеоргсинтез» признаются активы:

- используемые в качестве материалов и т.п. при оказании услуг по передаче и транзиту электрической энергии, выполнении работ (производстве продукции, предназначенной для продажи), в том числе специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование, спецодежда, постельные принадлежности, автомобильные шины, автомобильные аккумуляторы;

- используемые для управленческих нужд.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.

МПЗ, не принадлежащие предприятию на праве собственности, переданные ему по договорам комиссии, хранения и т.п., учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемно-передаточных документах (актах, накладных и т.д.).

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара. А также специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование, спецодежда, постельные принадлежности, автомобильные шины, автомобильные аккумуляторы.

Затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов признаются транспортно-заготовительными расходами. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- другие расходы.

Затраты по содержанию персонала складского хозяйства признаются расходами по обычным видам деятельности.

Материалы принимаются к учету (учитываются) на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

При невозможности непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую стоимость материалов (присоединение к договорной цене материала), ТЗР принимаются к учету отнесением на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и применением счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения (право собственности), но сами материалы еще не поступили.

Сумма отклонений (разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и учетной (договорной) стоимостью) по окончанию месяца в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течении месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Затраты по внутреннему перемещению МПЗ (между филиалами и подразделениями или его складами) в стоимость приобретенных материальных ценностей не включаются, а относится на себестоимость услуг, работ или продукции.

МПЗ, списываемые в производство, реализуемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости на дату расхода.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для оказания услуг (выполнения работ, изготовления продукции), а также отпуск материалов для управленческих нужд.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в ПО, на участки, в бригады, на рабочие места указываются:

- наименование материала;

- количество;

- цена (учетная цена);

- сумма, а также назначение - номер (шифр) и (или) наименование вида обслуживания (техническое обслуживание, ремонт, пуско-наладочные работы и т.д.). Для осуществления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Наибольший удельный вес в структуре МПЗ составляет сырье и материалы (основная деятельность) (26,2%; 26,8% и 26% в 2010 - 2012 гг. соответственно). Наименьший удельный вес занимает тара и тарные материалы (0,1% в 2010 - 2012 гг.).

Документальное оформление поступления МПЗ на складе:

1) Приходный ордер (№ М-4) - составляется в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию в течение 1 рабочего дня с момента получения ТМЦ;

2) Акт о приемке материалов (№ М-7) - составляется по мере выявления расхождения фактических и указанных в сопроводительных документах данных при оприходовании материалов. Составляется в 2 экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию на следующий день после оформления акта, а второй - службе-инициатору поставки для направления поставщику претензионного письма;

3) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (№ М-35) - составляется в 3 экземплярах. Передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером, но не позднее 28 числа отчетного месяца;

4) Товарно-транспортная накладная (№ 1-Т) - предоставляется как приложение к путевому листу, в одном экземпляре, передается в бухгалтерию не позднее 4 числа месяца, следующего за отчетным;

5) Товарная накладная (№ ТОРГ-12) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером;

6) Транспортная железнодорожная накладная (№ ГУ-29-О) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером;

7) Товарный чек - в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером, но не позднее 28 числа отчетного месяца.

Документальное оформление расхода МПЗ на складе:

1) Доверенность (№ М-2а) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с накладной на отпуск ТМЦ на сторону;

2) Требование-накладная (№ М-11) - составляется в 2 экземплярах, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции, но не позднее 28 числа отчетного месяца;

3) Лимитно-заборная карта (№ М-8) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию в течение 3-х дней с момента;

4) Акт о списании материалов (материальный отчет) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию 28 числа отчетного месяца, но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

5) Акт о фактическом расходе материалов - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию 28 числа отчетного месяца, но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

6) Акт о фактическом расходе этилового спирта по объему -составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию 28 числа отчетного месяца, но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

7) Акт на списание ГСМ, ведомость на выдачу ГСМ, расчет фактического расхода ГСМ - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию до 5 числа месяца, следующего за отчетным;

...