Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1. Понятие и законодательная база существования малого предпринимательства

бухгалтерский учет льгота предпринимательство

Гражданский кодекс РФ ввел в законодательство принцип замкнутого, ограниченного перечня юридических лиц, согласно которому юридические лица могут создаваться и участвовать в гражданском обороте только в такой организационно-правовой форме, которая прямо предусмотрена законом.

Для коммерческих организаций, каковыми являются и малые пред приятия, перечень организационно-правовых форм предусмотрен п. 2 ст. 50 ГК РФ. Согласно указанному пункту юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Различные формы юридических лиц во многом отличаются друг от друга. Поэтому перед учредителями малых предприятий, как правило, возникает весьма нелегкая для решения задача - выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям.

Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством РФ образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

Субъекты РФ и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.

Уклонение от государственной регистрации субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суд в установленном порядке.

В соответствии со ст. З Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88_ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.) под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

- в промышленности - 100 человек;

- в строительстве - 100 человек;

- на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве - 60 человек;

- в научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Основным документом, определяющим систему учета для малых предприятий, являются «Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (далее - Типовые рекомендации), утвержденные приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства разработаны в соответствии с Федеральным законом «0 государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (далее - малые предприятия).

осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129_ФЗ «0 бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 30.06.2003 г.), Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. Ю 34н (с изменениями и дополнениями от 24.03.2000 г.), положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также настоящими Типовыми рекомендациями.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

2. Документирование хозяйственных операций на малом предприятии

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а «0б утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, мало - ценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями от 21.01.2003 г.); постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «06 утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями и дополнениями от 03.05.2000 г.);

Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»; постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «06 утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «0 бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражения, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

3. Формы ведения бухгалтерского учета на малом предприятии

Малому предприятию рекомендуется в зависимости от объема и вида деятельности использовать следующие формы ведения бухгалтерского учета:

1) по полной журнально-ордерной форме учета с использованием типового Плана счетов;

2) по упрощенной форме с использованием сокращенного Рабочего плана счетов бухгалтерского учета. При использовании упрощенной формы возможны следующие варианты:

- в регистрах бухгалтерского учета имущества - ведомостях форм № В_1_В_9;

- в книге учета хозяйственных операций по форме К_1 (без использования регистров учета имущества);

- в книге учета доходов и расходов.

Все перечисленные формы ведения учета предполагают использование счетов бухгалтерского учета и двойной записи, за исключением одной. При ведении книги учета доходов и расходов не используется какой-либо план счетов и не применяется метод двойной записи.

Полная журнально-ордерная форма предполагает ведение бухгалтерского учета в накопительных и группировочных ведомостях и журналах-ордерах, данные которых затем переносятся в Главную книгу.

При упрощенной форме с использованием регистров применяются следующие ведомости:

- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В - !;

- Ведомость учета производственных и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма № В_2;

- Ведомость учета затрат на производство - форма № В-З;

- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В_4;

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В_5;

- Ведомость учета реализации - форма № В_6 (оплата);

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В_6 (отгрузка);

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В_7;

- Ведомость учета оплаты труда - форма № В_8;

- Ведомость (шахматная) - форма № В_9.

Все ведомости, кроме формы № В_9, заполняются на основе первичных учетных документов с формированием оборотов по дебету и кредиту счетов в корреспонденции с другими счетами. Затем их данные переносятся в шахматную оборотную ведомость. С помощью шахматной ведомости проверяется соблюдение принципа двойной записи при отражении хозяйственных операций на счетах. На основании остатков по счетам на конец отчетного периода заполняется баланс.

В последних двух формах бухгалтерского учета вместо регистров используется, соответственно, книга учета хозяйственных операций и книга учета доходов и расходов.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

4. Организация бухгалтерского учета на малом предприятии

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи (п. 7 Типовых рекомендаций). Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом согласно п. 4 Типовых рекомендаций утверждаются:

- рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим не значительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета, который указывается в таблице.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета

В данной таблице вы сможете увидеть в краткой форме рабочий План счетов, их разделы, наименования и номера счетов.

5. Порядок применения рабочего плана счетов бухгалтерского учета

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно группировке их в типовом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ной деятельности предприятий и инструкции по его применению (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 07.05.2003 г.)).

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке, и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим, в соответствии с Типовыми рекомендациями при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое пред приятие до 0 1.01.2002 г. могло списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 % первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. С вступлением в силу гл. 25 Налогового кодекса данная льгота для малых предприятий действовать перестала.

Выбранный способ начислен амортизации по объекту основных средств применяется в течение всего срока полезного использования.

При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т. п.) сначала списывается сумма начисленной амортизации, при этом делается проводка:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства».

По дебету счета 01 будет числится остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств. Эта недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списывается в дебет счета 90 «Продажи». Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму ее дооценки, числящуюся на счете 83 «добавочный капитал», необходимо включить в состав нераспределенной прибыли, при этом дебетуется счет 83, кредитуется 84.

На счете 01 «Основные средства» обособленно рекомендуется учитывать и нематериальные активы, находящиеся у предприятия в собственности. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», или кредита счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другие), или кредита счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 «Капитальные вложения», в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 «Капитальные вложения» в дебет счета 01 «Основные средства».

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости мате риалов», учитываются на счете 10 «Материалы».

Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которому каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости, с учетом остатка на начало учетного пери ода на их количество.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 30 «Некапитальные работы», 44 «Расходы на продажу», учитываются на счете 20 «Основное производство».

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и другие) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т. п. Наряду с этим малое предприятие может вести учет затрат по объектам учета в разрезе прямых затрат и косвенных (накладных) расходов. Малое предприятие, имеющее значительное количество объектов учета (видов продукции, субъектов производства и т. п.) и недлительный цикл производственного процесса, при учете общехозяйственных (накладных) расходов обособлено от прямых расходов может списывать их ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета, соответственно, на счетах 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», ведется на счете 41 «Товары».

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 «финансовые вложения». При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и 86 «Целевое финансирование», ведется малым предприятием на счете 66 «Расчеты по кредитам и займам» по их видам и срокам получения. Погашение полученных кредитов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 66 «Расчеты по кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.).

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лица ми», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», осуществляется на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», могут учитываться непосредствен но на счете 99 «Прибыли и Убытки» с открытием отдельного субсчета «Использование прибыли».

При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». И в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток от четного года.

6. Порядок определения льгот при учете и налогообложении малых предприятий до 01.01.2002 г. и с вступлением главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»

До вступления в силу гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» порядок налогообложения прибыли и предоставления льгот по данному налогу регламентировался Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «0 налоге на прибыль предприятий и организаций» (с 01.01.2002 г. утратил силу).

Глава 25 НК РФ, действующая в настоящее время, вообще не предусматривает каких-либо льют по налогу на прибыль, в том числе и для малых предприятий.

Однако Федеральный закон от 6 августа 2001 г. № 110_ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ…» (с изменениями и дополнениями от 08.12.2003 г.) продлил действие льготы, которая установлена п. 4 ст. б Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «0 налоге на прибыль предприятий и организаций» (действует в исключительном случае в настоящий момент). Этот пункт касается малых пред приятий, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, а также отдельными видами производственной или строительной деятельности.

Эти предприятия вправе не уплачивать налог на прибыль в первые два года своей работы. Но только при условии, что доход от данных видов деятельности превышает 70 % от общей выручки.

В третий год работы такие малые предприятия могут уплачивать в бюджет 25 % от ставки налога на прибыль, а в четвертый - 50. Однако при этом им придется соблюдать еще более жесткое условие: их доход от сельскохозяйственной, производственной или строительной деятельности должен быть больше 90 % от общей выручки.

В 2002-2004 гг. этой льготой смогут воспользоваться лишь те малые предприятия, которые получали право на нее в 1999-2001 гг. Например, малое предприятие начало пользоваться льготой с 1 января 2001 г. Тогда в 2002 г. оно вообще не уплачивает налог на прибыль, в 2003 г. Должно было заплатить его по ставке б% (24 % х 25 %), а в 2004 г. - по ставке 12 % (24 % х 50 %).

Ну а на малые предприятия, которые были созданы после 31 декабря 2001 г., такой порядок не распространяется. Им придется уплачивать на лог на прибыль в полном размере.

Кроме того, определенные льготы для малого предприятия предоставлялись Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88_ФЗ, действие которого никто не отменял, но с учетом изменений и дополнений от 21.03.2002 г.

В ст. 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88_ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» установлено следующее:

- субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением за трат на издержки производства в размере, в два раза превышающем нор мы, установленные для соответствующих видов основных фондов;

- наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет;

- в случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли указанного малого предприятия.

Так как с 1 января 2002 г. вступила в силу гл. 25 «Налог на прибыль организаций». НК РФ, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации, в том числе субъекты малого предпринимательства, руководствуются нормами ст. 256-259 НК РФ.

Согласно вступлению в силу гл. 25 НК РФ отменялись нормы ст. 9 и 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88_ФЗ, и для целей налогообложения при начислении амортизации малое предприятие руководствуется ст. 258 НК РФ.

Размещено на Allbest.ru