Теоретические основы системы "директ-костинг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВ

ПО ПРЕДМЕТУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ (УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ) УЧЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ТЕМА: “Теоретические основы системы “директ-костинг”

Работу выполнила Студентка 06 БУс Решетникова Л.А.	Работу приняла доцент кафедры БУ и Ф Грек Л.А.

Петропавловск-Камчатский

2009 г.

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты системы «директ-костинг»

1.1 Система «директ-костинг»

1.2 Организация учета затрат по системе "Директ-костинг"

1.3 Калькулирование сокращенной себестоимости. Точка безубыточности

1.4 Применение системы «директ-костинг» в управленческом учете

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Список литературы

Введение

«Директ-костинг» - это система, которая построена на обобщении прямых затрат по видам готовых изделий; списании косвенных затрат на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Система «директ-костинг» (себестоимость по прямым затратам) впервые возникла в Германии (в 30-е гг. ХХ столетия). В 1953 г. он был рекомендован американской ассоциацией бухгалтеров для применения в США, в последние годы данная система широко применяется в большинстве развитых стран.

В первые годы применения «директ-костинг» производственная себестоимость продукции вычислялась только по прямым переменным затратам.

В процессе дальнейшего развития система «директ-костинг» производственную себестоимость продукции стали исчислять не только по прямым, но и косвенным переменным расходам.

Тема курсовой работы является актуальной, так как система «директ-костинг» используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, установлению уровня цены, расчета объемов выпускаемой продукции, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

Целью курсовой работы является комплексное исследование системы калькулирования неполной себестоимости и выработка направлений по внедрению данной системы на российских предприятиях.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

1) исследовать теоретические и методические вопросы учета неполных затрат;

2) провести анализ структуры и эффективности деятельности предприятий;

3) проанализировать практику применения системы «директ-костинг»;

4) сформулировать основные направления совершенствования учетной политики для принятия управленческих решений.

Предметом исследования послужила система калькулирования себестоимости продукции предприятия.

По мнению Кондракова Н.П., сущность системы «директ-костинг» заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального дохода и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Со слов Карпова Т.П., сущность системы базируется на выражении «директ-костинг план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциализация производственных расходов позволила определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью.

Сложность проблемы обуславливает сохранение ряда дискуссионных моментов. Динамично меняющаяся экономическая ситуация, сдвиги в валютном регулировании вызывают возникновение все новых аспектов, связанных с организацией валютных операций коммерческих банков.

Наш соотечественник Э.Э. Фельдгаузен, крупный ученый-новатор в области учета в конце 19 в., рассматривая учет через призму управления и контроля, внес серьезный вклад и в развитие учета по методу сокращенной себестоимости. Именно ему принадлежат термины, которые служат основой формирования системы «директ-костинг»: подразделения расходов на «прямые» и «косвенные».

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы. В первой главе рассмотрены теоретические основы калькулирования себестоимости продукции в рамках системы «директ-костинг», применение системы «директ-костинг» в управленческом учете.

Во второй части курсовой работы, заполнена задача в виде таблицы и необходимо определить, какой из шести вариантов даёт наибольшую прибыль. Расчет возможных прибылей (убытков) при различных объемах выпуска продукции.

В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы, обобщены результаты исследования и предложения по совершенствованию учета затрат, одновременно делается вывод по задаче, найдя наибольшую прибыль и рентабельность из предлагаемых вариантов.

Глава 1. Теоретические аспекты системы «директ-костинг»

1.1 Система «директ-костинг»

Введение метода «директ-костинг» имеет и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных (часто употребляют термины «косвенные и прямые затраты»).

При теоретическом обосновании метода «директ-костинг» исходят из того, что цель его - выявить степень зависимости между прямыми издержками и занятостью.

Метод «директ-костинг» - это метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции, при котором на себестоимость продукции относятся только переменные издержки производства, а постоянные полностью переносятся на продажу. В нем предусматривается четкое разграничение издержек производства на переменные и постоянные расходы. «Директ-костинг» используется в учете издержек производства для принятия оперативных решений по формированию переменных и постоянных расходов, установлению уровня цены, расчета объемов выпускаемой продукции, а также для проведения экономического анализа себестоимости продукции и рентабельности производства.

В различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии используют термин «учет частичных затрат» или сумм покрытия; в Великобритании - «учет маржинальных затрат»; во Франции - маржинальный учет.

Расходы на обслуживание и управление производства подразделяются на переменные (условно-переменные) в постоянные (условно-постоянные), последние нередко называют периодическими в связи с тем, что их лучше соотносить не столько с объемом производства продукции, сколько с периодом, в котором они произведены.

Однако издержки не всегда бывают строго переменными либо строго постоянными. Поэтому перед менеджером стоит проблема отнесения затрат к той или другой группе. Ч. Г. Хорнгрен эту проблему назвал «аппроксимацией издержек». Она предполагает два допущения: 1) функция издержек в пределах определенного интервала принимается линейной; 2) динамика издержек объясняется одной, решающей переменной, а не их комплексом, как это имеет место в реальной жизни. Например, сумма издержек автотранспорта определяется величиной пробега, а все другие переменные (погодные условия, марка и год выпуска автомобиля, вес груза и т.п.) игнорируются. Менеджер должен различать минимум шесть моделей функциональной зависимости:

1. Затраты растут, несколько медленнее, чем объем производства, т.е. чем больше реализовано готовой продукция, тем больше относительная экономия затрат. Производство все более становится рентабельным (затраты дигрессивные).

2. Затраты растут быстрее, чем объем производства, т.е. чем больше объем реализованной продукции, тем относительно выше величина затрат. Производство имеет тенденцию стать убыточным (совокупные прогрессивные расходы).

3. До определенного предела затраты постоянны, после чего прямо пропорциональны объему реализованной продукции.

4. Затраты растут прямо пропорционально объему производства. Основная категория затрат при «директ-костинге» (пропорциональные расходы).

5. Затраты постоянны и не изменяются в зависимости от объема производства (удельные пропорциональные расходы).

6. Затраты растут скачками по мере увеличения объема производства (пропорциональные расходы).

7. Затраты убывают с ростом объема производства (совокупные регрессивные расходы).

8. Затраты растут скачками и пропорциональны росту объема производства, причем коэффициент роста с каждым отрезком затрат увеличивается (совокупные прогрессивные расходы).

Приемы «директ-костинга» в настоящее время стали классикой учета. Их принципы органически вошли в допущения, принятые при моделировании учета затрат. Это видно из восьми условий Ч. Т. Хорнгрена:

1) изменение издержек и прибыли находится в прямолинейной зависимости от объема реализации готовой продукции;

2) все издержки должны быть разделены на постоянные и переменные;

3) стоимость факторов производства на единицу продукции принимается неизменной;

4) колебания экономической эффективности во внимание не принимаются;

5) структура производства считается постоянной;

6) запасы готовой продукции и объем незавершенного производства считаются постоянными или равными нулю;

7) цены на реализуемую продукцию остаются неизменными;

8) доход и издержки исчисляются на основе общего объема хозяйственной деятельности.

С 1953 г. по решению Американской ассоциации бухгалтеров «директ-костинг» стали применять в США. Первоначально в себестоимость продукции включались только прямые издержки производства, а косвенные относились полностью на финансовые результаты. В настоящее время при постепенной трансформации этого метода на себестоимость продукции относятся как переменные прямые материальные и трудовые издержки производства, так и переменные косвенные общепроизводственные расходы. Постоянные издержки производства - это часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные расходы, которые только содействуют изготовлению продукции и, следовательно, сразу списываются на продажу за отчетный период.

1.2 Организация учета затрат по системе "Директ-костинг"

Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).

Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается "директ-костинга", то, описывая отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.

Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой "Директ-костинг" по перечисленным выше элементам.

Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.

Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты. Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.

С точки зрения применения системы "директ-костинг" здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации «директ-костинга» разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.

Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом - полупеременный, в третьем - практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.

Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.

Особенность учета затрат по местам возникновения по системе "директ-костинг" состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат.

Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия. Учет затрат по системе "Директ-костинг" представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобности использовать базы, или "ключи", распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат - между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде, как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).

По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе "директ-костинг" исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе "директ-костинг" затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета - только по переменным затратам.

Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие "скачкообразных" (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.

В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по системе "директ-костинг" эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат - для отражения "скачкообразных", ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей.

При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.

Учет затрат по системе "директ-костинг" может быть организован либо только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции систем "стандарт-костинг" и "директ-костинг" как двух основных характеристик любой из систем управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения затрат.

Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет. При "директ-костинге" по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов, которые по окончании отчетного периода оба счета закрываются. Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система "директ-костинг" практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов "директ-костинга", связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.

Учет по местам возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик "директ-костинга", также успешно применяются при учете полных затрат.

В условиях применения "директ-костинга" внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся на потребляющие их места затрат только в части переменных затрат, а постоянные затраты фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период.

Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного их включения затрат в себестоимость единицы продукции, то эта проблема - классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных службах предприятия могу иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих ключей распределения (пропорционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат.

Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат - продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат также может быть организован как учет полных или частичных затрат.

При калькулировании себестоимости продукции по системе "директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.

Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.

1.3 Калькулирование сокращенной себестоимости. Точка безубыточности

В условиях исчисления сокращенной себестоимости продукции по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются только переменные издержки производства в разрезе соответствующей отраслевой номенклатуры статей калькуляции или номенклатуры статей, принятых в учетной политике. Они списываются с кредита счетов учета производственных запасов, в том числе счета 10 «Материалы», со счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 23 «Вспомогательные производства». На дебете счета 20 «Основное производство» отражается стоимость и незавершенного производства на начало и конец отчетного периода только в части переменных издержек производства. По ним также оценивается и рассчитывается себестоимость выпущенной из производства и переданной на склад готовой продукции и остатков готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода.

1. Переменные материальные расходы	Себестоимость готовой продукции	Себестоимость остатков готовой продукции	1. Постоянные общепроизводственные расходы 2. Постоянные общехозяйственные расходы 3. Постоянные коммерческие расходы
2. Переменные трудовые затраты	Себестоимость незавершенного производства	Себестоимость проданной продукции
3. Переменные общепроизводственные расходы
4. Переменные общехозяйственные расходы	Переменные расходы	Постоянные расходы
5. Переменные коммерческие расходы	Реализация продукции
Выручка - Переменные расходы = Маржинальный доход - Постоянные расходы = Операционная прибыль

Рисунок 1.1. - Схема метода «директ-костинг»

 Постоянные издержки производства собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Последовательность выполнения операций по бухгалтерскому учету в системе «директ-костинг» следующая (рис. 1.1.):

1) по дебету счетов «Основное производство» и «Вспомогательные производства» учитываются прямые переменные материальные и трудовые издержки производства;

2) собираются переменные косвенные общепроизводственные расходы, которые в конце отчетного периода относятся в дебет счета «Основное производство» и распределяются между видами продукции;

3) собираются постоянные общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

4) переменные косвенные расходы распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией;

5) переменные издержки производства списываются на себестоимость выпуска готовой продукции;

6) на счет «Продажи» списываются переменная составляющая себестоимости выпуска готовой продукции и постоянные издержки производства;

7) определяется полная себестоимость проданной продукции.

Метод «директ-костинг» может применяться на любых предприятиях различных отраслей для управления себестоимостью продукции, работ, услуг. При этом организации рассчитывают два финансовых показателя: маржинальный доход и чистую прибыль.

На основе данных о переменных и постоянных издержках производства, а также выручке от продаж продукции может составляться отчет о доходах и расходах: 1) в целом по предприятию; 2) по отдельным структурным подразделениям (цехам, производствам, т.е. центрам возникновения затрат, и т.п.); 3) по отдельным видам продукции.

Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных издержек производства. Этот показатель важен для принятия управленческих решений по снижению себестоимости продукции. Его изменение свидетельствует о движении уровня продажных цен и переменных издержках производства на единицу продукции, о необходимости более глубокого изучения обстоятельств и причин, повлиявших на себестоимость.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Размер прибыли определяется уровнем переменных затрат, цен продажи, структурой выпускаемой продукции и величиной постоянных расходов производства. Учетная информация, полученная в системе «директ-костинг», позволяет в оперативном порядке находить наиболее выгодные комбинации продажных цен и объема производства, быстро переориентировать производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

Для управления объемами производства продукции исчисляется критический объем производства (так называемая «мертвая точка»), т.е. величина выручки от продажи продукции, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли. В литературе встречается название финансовый леверидж, порог рентабельности, точка безубыточности и пр.

 Критический объем производства в единицах продукции определяется по формуле:

прибыль себестоимость рентабельность

К = ПР: (Ц -- ПЗ),

где К - количество выпускаемой продукции (критическая точка объема выпуска продукции, по котором предприятие не получит прибыли, но не будет нести убытки);

ПР - общая сумма постоянных расходов производства, руб.;

Ц - продажная цена за единицу продукции, руб.;

П3 - переменные затраты производства на единицу продукции, руб.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе «директ-костинг» обосновываются оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и т.п.

Система «директ-костинг» может применяться как при фактических, так и при нормированных издержках. Поэтому классификация систем калькуляций по принципу оценки не имеет отношения к «директ-костингу». Задачи этого метода те же, что и у других систем калькуляции, но основной становится учет затрат за короткий период времени. Большим достоинством «директ-костинга» считается то, что он отражает требования маржинализма, т.е. учитывает предельные затраты.

«Директ-костинг» является универсальной системой управления предприятием, дает объективные данные для определения объема производственной программы, установления уровня цен, выбора оптимального ассортимента производимой продукции.

1.4 Применение системы «директ-костинг» в управленческом учете

С помощью «директ-костинга» обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению определенного заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов собственными силами или заказе их на стороне, по вопросам ценообразования на новую продукцию, изменению ассортимента выпускаемых изделий, выполняемых работ и пр.

И конечно, основное достоинство этого метода - возможность выполнения экспресс-анализа безубыточности.

Цель анализа заключается в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами организации при изменении уровня производственной деятельности.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности, т.е. такого объема продаж, в котором затраты равны выручке от реализации, применяются:

1) математический метод (метод уравнения);

2) метод маржинального дохода (валовой прибыли);

3) графический метод.

1. Математический метод базируется на основных формулах:

а) Прибыль = Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты,

или

Прибыль = (Цена изделия х Объем реализации) - [(Переменные затраты на единицу продукции х Объем реализации) + Сумма постоянных расходов];

б) Объем реализации = Сумма постоянных расходов / Цена - Переменные расходы на одно изделие.

2. Метод маржинального дохода можно рассматривать как модификацию предыдущего.

Маржинальный доход = Выручка - Переменные расходы;

Маржинальный доход на 1 единицу = Цена - Удельные переменные расходы.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и переменными издержками.

Точка безубыточности = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции.

3. Графический метод. Для графического расчета точки безубыточности воспользуемся графиком, состоящим из двух прямых: прямой Z1, отражающей поведение совокупных затрат, и прямой Z2 отражающей поведение выручки от продаж, Z3 -- линия, отражающая прямые расходы (рис. 1.2).

На оси абсцисс (Х) откладываем объем продаж в натуральных единицах измерения - 1000 часов, на оси ординат (У) - выручку от затрат в стоимостном выражении. Проводим линии, параллельные осям, и получаем точку пересечения К - состояние равновесия, или точку безубыточности.



Рисунок 1.2 - Графический расчет точки безубыточности

Расчет точки безубыточности позволяет фирме решить следующие задачи:

1. Окупаемость вложенных затрат.

Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, его емкости, покупательной способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен, что его затраты окупятся и принесут прибыль в будущем. Если объем спроса, позволяющий окупить затраты и получить прибыль, не может быть достигнут вследствие, к примеру, уменьшение рынка сбыта, то всегда об этом лучше знать до начала производства и осуществления инвестиций.

2. Выручка организации зависит от двух компонентов -- цены товара и количества.

При расчете точки безубыточности можно рассчитать необходимое изменение цены и количества товара в том случае, если другой компонент изменится. Например, предприятие вынуждено снизить цену продукции, чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе.

Предприятию придется определить объем увеличения продаж, чтобы сохранить размер получаемой ранее прибыли.

3. Если предприятие получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, оно работает с прибылью.

Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, соответствующей точке безубыточности. Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько может фирма допустить снижение выручки без опасения оказаться в убытке. Указанный порядок расчета точки безубыточности очень прост и позволяет быстро и без сложных расчетов найти искомую величину. Но следует принять некоторые допущения.

Во-первых, предполагаем, что, расширяя объем продаж, фирма не изменяет продажную цену. Для длительного периода и большого объема продукции такое предположение неправомерно, для короткого промежутка времени и небольших объемов оно вполне приемлемо.

Во-вторых, аналогичное предположение можно отнести и к затратам. При увеличении объема производства скорость изменения затрат различная. На определенном этапе начинает действовать закон убывающей отдачи и темп роста издержек ускоряется. Это выражается в росте предельных издержек в случае, если производственные мощности оказываются чрезмерно загруженными. При определении точки безубыточности предполагаем, что затраты растут равномерно, что также вполне приемлемо, если предприятие работает с нормальной загрузкой и сильных колебаний в объеме выпуска продукции не наблюдается.

Глава 2. Практическая часть

Условия задачи.

q - количество выпущенной продукции;

z - цена единицы изделия;

B - выручка от реализации;

V - общие переменные издержки;

c - удельные постоянные издержки;

С - общие постоянные издержки;

s - удельные совокупные издержки;

S - совокупные издержки;

р - прибыль на единицу продукции;

у - убыток на единицу продукции;

П - прибыль;

У - убыток;

qk - критическое количество выпущенной продукции в натуральном выражении;

Вк - критический объем реализации;

З1р.т.п. (З1 р.р.п.) - затраты на 1 рубль товарной (реализованной) продукции;

Sт.п. - себестоимость товарной продукции;

Iз/пл., Iп.т., I п.р., Iн., Iц. - соответственно индекс изменения заработной платы, производительности труда, постоянных расходов, норм расхода материалов, цен;

Дз/пл., Дп.р., Дм. - соответственно доля заработной платы, постоянных расходов, материалов в структуре себестоимости продукции;

Rп. - рентабельность продукции.

Заполнить таблицу и определить, какой вариант даст наибольшую прибыль. Расчет возможных прибылей (убытков) при различных объемах выпуска продукции.

Таблица 1 - Исходные данные

Номер варианта	Цена, руб./шт.	Выпуск и реализация шт.	Выручка, руб.	Удельные переменные издержки, руб./шт.	Общие переменные издержки, руб./шт.	Удельные постоянные издержки, руб./шт.	Общие постоянные издержки. Руб./шт.	Удельные совокупные издержки, руб./шт.	Совокупные издержки, руб./шт.	Прибыль (убыток) на единицу, руб./шт.	Прибыль (убыток0, руб./шт.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
	Z	q	B	v	V	c	C	s	S	п(у)	П(У)
1	90	2000						98
2	80					23,81		75,81
3	82			2				71,05
4					184302			89,16			47237
5		3500		0		34,29				20,71
6	68				184000					-8

Решение:

Находим общие постоянные издержки варианта номер 5.

С = q х с = 3500 х 34.29 = 120015.

По условию задачи общие постоянные издержки для всех вариантов одинаковы.

s = v + c = 40 + 34.29 = 74.29

z = п(у) + s = 20.71 + 74.29 = 95

В = z х q = 95 x 3500 = 332500

V = v x q = 40 x 3500 = 140000

S = V + C = 140000 + 120015 = 260015

П(У) = В - S = 332500 - 260015 = 72485.

Вариант № 1

В = z х q = 90 х 2000 = 180000

с = С : q = 120015 : 2000 = 60

v = s - с = 98 - 60 = 38

V = v x q = 38 х 2000 = 76000

S = V + C = 76000 + 120015 = 196015

П(У) = В - S = 180000 - 196015 = - 16015

п(у) = z - s = 90 - 98 = - 8.

Вариант № 2

q = С : с = 120015 : 23.81

В = z х q = 80 х 5041 = 403280

п(у) = z - s = 80 - 75.81 = 4.19

П(У) = п(у) х q = 4.19 х 5041 = 21122

S = В - П(У) = 403280 - 21122 = 382158

v = s - с = 75.81 - 23.81 = 52

V = S - С = 382158 - 120015 = 262143.

Вариант № 3

с = s - v = 71.05 - 52 = 19.05

q = С : с = 12015 : 19.05 = 6300

В = z х q = 82 х 6300 = 516600

V = v x q = 52 х 6300 = 327600

S = V + C = 327600 + 120015 = 447615

п(у) = z - s = 82 - 71.05 = 10.95

П(У) = В - S = 516600 - 447615 = 68985.

Вариант № 4

S = V + C = 184302 + 120015 = 304317

В = П(У) + S = 304317 + 47237 = 351554

q = S : s = 304317 : 89.16 = 3413

z = В : q = 351554 : 3413 = 103

v = V : q = 184302 : 3413 = 54

с = С : q = 120015 : 3413 = 35.16

п(у) = z - s = 103 - 89.16 = 13.84.

Вариант № 6

S = V + C = 184000 + 120015 = 304015

s = z - п(у) = 68 + 8 = 76

q = S : s = 304015 : 76 = 4000

В = z х q = 68 х 4000 = 272000

v = V : q = 184000 : 4000 = 46

с = С : q = 120015 : 4000 = 30

П(У) = В - S = 272000 - 304015 = - 32015.

Таблица 2 - Итоговые данные

Номер варианта	Цена, руб./шт.	Выпуск и реализация шт.	Выручка, руб.	Удельные переменные издержки, руб./шт.	Общие переменные издержки, руб./шт.	Удельные постоянные издержки, руб./шт.	Общие постоянные издержки. Руб./шт.	Удельные совокупные издержки, руб./шт.	Совокупные издержки, руб./шт.	Прибыль (убыток) на единицу, руб./шт.	Прибыль (убыток), руб./шт.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
	z	Q	B	v	V	c	C	s	S	п(у)	П(У)
1	90	2000	180000	38	76000	60	120015	98	196015	-8	-16015
2	80	5041	403280	52	262143	23,81	120015	75,81	382158	4,19	21122
3	82	6300	516600	52	327600	19,05	120015	71,05	447615	10,95	68985
4	103	3413	351554	54	184302	35,16	120015	89,16	304317	13,84	47237
5	95	3500	332500	40	140000	34,29	120015	74,29	260015	20,71	72485
6	68	4000	272000	46	184000	30	120015	76	304015	-8	-32015

Расчет рентабельности: Прибыль (П): Выручка (В) х 100 %

Вариант № 2.: П : В х 100% = 21122 : 403280 х 100% = 5.24

Вариант № 3.: П : В х 100% = 68985 : 516600 х 100% = 13.35

Вариант № 4.: П : В х 100% = 47237 : 351554 х 100% = 13.46

Вариант № 5.: П : В х 100% = 72485 : 332500 х 100% = 21.8.

Вывод: Наибольшим прибыльным (+72485) и рентабельным (21.8) предприятием является Вариант № 5.

Заключение

В данной курсовой работе были показаны основные преимущества системы учета «директ-костинг».

1. Упрощение и точность исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается в части только производственных затрат.

2. Отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата.

3. Возможность определения порога рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса прочности предприятия и нижней границы цены продукции или заказа.

4. Возможность проведения сравнительного анализа рентабельности различных видов продукции.

5. Возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции.

6. Возможность выбора между собственным производством продукции или услуг и их закупкой на стороне.

«Директ-костинг» позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям: выявить продукцию с большой рентабельностью, чтобы перейти в основном на выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не скрывается в результате списания постоянных затрат на себестоимость отдельных изделий. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования производства на меняющиеся условия рынка. Она также становится составной частью маркетинга - системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.

Еще одно достоинство «директ-костинга» состоит в том, что ограничение себестоимости лишь переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат, так как себестоимость становится более прозрачной, а отдельные затраты - лучше контролируемыми.

Кроме того, эта система учета способствует осуществлению оперативного контроля за постоянными затратами, так как в процессе контроля за себестоимостью используются стандартные (нормативные) затраты (т.е. «директ-костинг» организуется в сочетании со «стандарт-костингом») или гибкие сметы. Применяя стандарты в системе «директ-костинг», устанавливают нормы как на переменные, так и на постоянные затраты. При осуществлении же контроля на основе гибких смет руководствуются в первую очередь разделением затрат на постоянные и переменные. Наряду с этим необходимо иметь в виду, что при системе учета полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит от одного периода к другому, поэтому контроль за ними ослабевает. В этих условиях «директ-костинг» помогает снизить трудоемкость распределения накладных расходов.

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы «директ-костинг» позволяют выделить присущие ей недостатки.

1. В случае использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заведомо заниженным ценам для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям - возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не сможет быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. Противники системы «директ-костинг» утверждают, что в практической деятельности возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные. Во многом это зависит от длительности рассматриваемого периода и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. Они также считают, что директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета с точки зрения только производственной себестоимости, т.е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

В практической части курсовой работы, проанализировав, данные шести вариантов пришли к выводу, что вариант № 5 более прибыльное и рентабельное.

Список литературы

1. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. - М.: Финансы и статистика, 2004.-220с.

2. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 190с.

3. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. - М.: Финансы, 2004. - 320 с.

4. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / М.А. Вахрушина. - 5-е изд. - Москва. Омега-Л, 2006 - 516с.

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004. - 560 с.

6. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. - Минск: Беларусь, 2005.- 317 с.

7. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: Инфра-М, 2005.-392с.

8. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.- М.: Финансы и статистика, 2004.-751 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый) управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во проект, 2008. - 448с.

10. Кукунина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 400с.

11. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ - костинг: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 128 с.

12. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и пррактики. - М.: Финансы и статистика, 2003.-217 с.

13. Простое Г.И. -Управленческий учет : задачи и решения: Учебно-методическое пособие. - М.: Издательство РДЛ, 2006 - 272с.

14. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.: ил.

15. Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник. - М.: Перспектива, 2003.- 320 с.

Размещено на Allbest.ru

...