Инвентаризация и учет основных средств

Размещено на http://allbest.ru

Курсовая работа

По дисциплине Бухгалтерский учет

Тема: Инвентаризация и учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные средства, их классификация и оценка

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета основных средств

2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ПЕРЕОЦЕНКА И РАСКРЫТИЕ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ В ОТЧЕТНОСТИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг и, являясь важным звеном в научно-техническом прогрессе, все более подчиняют себе не только сам процесс труда, но и весь процесс производства, его технологию и организацию.

Основные средства часто составляют главную часть активов предприятия. Информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности фирмы.

Правильное определение, оформление, оценка и учет основных средств в финансово-хозяйственной деятельности организации играет важную роль и напрямую влияет на результаты бизнеса и цену фирмы.

На предприятии постоянно происходит смена форм учета средств с товарной на денежную и обратно. Только при сравнении документации с реальным наличием материальных ценностей можно определить правильно ли ведется бухгалтерский учет и отчетность. Поэтому предприятия всех организационно-правовых форм и видов деятельности обязаны в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Республике Казахстан проводить сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств перед составлением годового отчета.

Учет основных средств создает трудности в разработке бизнес - планов предприятий, бюджетов всех уровней. Эти планы и бюджеты составляются до планируемого года, когда еще неизвестны результаты учета основных средств на 1 января текущего года. А ведь эти результаты влияют на амортизационные отчисления, на размеры налога на имущество предприятий, на источники финансирования капитальных вложений, прироста оборотных средств предприятий, на цены продукции предприятий.

Все это определяет актуальность данной темы.

Цель курсовой работы является изучение методики проведения инвентаризации и учета основных средств.

Исходя из поставленной цели, можно сформировать задачи:

- изучить учет основных средств и их классификацию и оценку;

- рассмотреть учет поступления и организацию аналитического учета основных средств;

- охарактеризовать инвентаризацию, переоценку и раскрытие основных средств в отчетности.

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные средства, их классификация и оценка

Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовой продукцией; этот же котел, приобретенный субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котел служит средством труда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи является товаром.

Основные средства - это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основные средства.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Этот стандарт определяет методику учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).

Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных средств, является фондоотдача,, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном ил выражении.

Непроизводственные основные средства - средства потребительного Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.п.).

По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные - это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

Арендованные - основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок.

В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах 2410 «Основные средства».

По характеру использования основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие - это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

На каждом субъекте основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства.

В состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

- земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом, на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право (постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

- здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое цельно стоящее здание;

- сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

- передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или; механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

Машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент.

Эта группа основных состоит из пяти подгрупп:

- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию;

- машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

- рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

- вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);

- прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

- транспортные средства- средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

- инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

- производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

- хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

Рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды и другие рабочие животные; скот продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

- многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

- капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

- прочие основные средства - библиотечные фонды, спортивный инвентарь и другие.

В учете основных средств выделяют первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная (историческая) стоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость основных средств формируется следующим образом:

- по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная, в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

- по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

- по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

- при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

- при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разработке учитывают в первоначальной стоимости земли;

- по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказ;

- по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

- по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);

- по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

- по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

- по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

- по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

- по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

- по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды - их стоимость определяется в соответствии со МСФО 17 «Аренда»;

- по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Изменение первоначальной стоимости допускается только в случаях осуществления дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации и демонтажа объекта, влияющих на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок полезной службы.

<h4>Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам -возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

- срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств;

- срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

<h4>Бухгалтерский учет основных Учет основных средств ведется на активных инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства», в состав которого входят следующие синтетические счета: 2410 «Основные средства», 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», 2421 «Амортизация основных средств», 2422 «Обесценение основных средств».

Учет основных средств должен обеспечить: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия; их закрепление за материально ответственными лицами и контроль за сохранностью и рациональным использованием; своевременное, правильное отражение в учете сумм начисленной амортизации; достоверный учет затрат по ремонту; своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете; точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

1.2 Учет поступления и организация аналитического учета основных средств

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц; финансируемой аренды объектов {после перехода права собственности); вкладов в уставны) и др. Учетной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации. Поступление основных средств оформляют следующими документами.

Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод в действие должен быть, в соответствии с существующим законодательством, оформлен в особом порядке; для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой; для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче другому субъекту (вклады в уставный капитал, реализация, дарение).

При оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя субъекта (персональный состав комиссии утверждается ежегодно руководителем). Составление общего акта, оформляющего приемку-передачу нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными,

В Акте приемки передачи (перемещения) основных средств помимо обязательных реквизитов, комиссия отражает срок полезного использования и прогнозируемую ликвидационную стоимость объекта. Срок полезного использования основных средств определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно при принятии объекта к учету, исходя из технических условий его эксплуатации, норм, установленных субъектом или других условий.

Порядок определения прогнозируемой ликвидационной стоимости хозяйствующий субъект отражает в своей учетной политике: либо ее определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния и исходя из норм эксплуатации отдельных частей, узлов и деталей; либо она определяется исходя из первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости) объекта. В последнем случае бухгалтерии хозяйствующего субъекта необходимо проанализировать списание объектов основных средств за предыдущие периоды и определить какой процент списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы. В зависимости от специфики деятельности субъектов ликвидационная стоимость может составлять от 0,01 до 2% и более.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу)-сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств приведен выше.

<h4>Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех и т.п.)	2410	2410
2	Приобретены основные средства у других юридических лиц: - на договорную стоимость - на сумму НДС (кроме зданий жилищного фонда и легковых автомобилей) (12%)	1420	3310, 4110
3	Оприходованы основные средства, внесенные участниками в счет их вклада 8 уставный капитал предприятия	2410	5020
4	Получены основные средства от дочерних, зависимых и совместно контролируемых предприятий: - на балансовую стоимость -на сумму НДС (кроме зданий жилищного фонда и легковых автомобилей) (12%) - на сумму износа, начисленную у передающей стороны	2410, 1420	3320, 2421
5	Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно (подаренные предприятию): - на балансовую стоимость - на сумму износа, начисленную на день передачи	2410	6160, 2421

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Форма Инвентарной карточки для всех видов основных средств приведена ниже.

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект, или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. Записи о законченных работах по доставке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в. ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. Опись приведена ниже.

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, классификационным группам основных средств, а внутри этих групп эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства сданные в долгосрочную аренду", «Арендованные основные средства». В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 2400 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д., карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 2400 «Основные средства», В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств. Карточка приведена ниже.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. Инвентарный список основных средств приведен ниже.

финансовый менеджмент инвентаризация бухгалтерский

2. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, ПЕРЕОЦЕНКА И РАСКРЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОТЧЕТНОСТИ

Инвентаризация основных средств. С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

Периодичность проведения инвентаризации устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Как правило, инвентаризацию основных средств проводят не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября; зданий, сооружений и других неподвижных объектов - один раз в два-три года; продуктивных животных и рабочего скота - ежеквартально и перед составлением годового отчета (на 31 декабря отчетного года).

В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в «Инвентаризационные описи основных средств», которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию субъекта. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По основным средствам, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров, других документов. Инвентаризационная опись приведена ниже.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду или на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом указанных объектов. Проверяется также наличие документов на право собственности, постоянного пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в собственности или на правах постоянного пользования у субъекта.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая, полезная), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

Основные средства заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и, вследствие этого, изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Взрослый продуктивный и рабочий скот заносят в инвентаризационные описи, в которых указывают: номер животного (бирка, тавро), кличку животного, год рождения, породу, упитанность, живую массу (вес) (кроме лошадей, верблюдов, мулов, оленей, по которым масса не указывают) и балансовую стоимость. Породу указывают по данным бонитировки скота. Крупный рогатый скот, рабочий скот, свиньи (матки и хряки) и особо ценные экземпляры овец и других животных (племенное ядро) включают в описи индивидуально. Прочие животные основного стада, учитываемые групповым порядком, включают в описи по возрастным и половым группам с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи данные о произошедших изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или иное структурное подразделение предприятия, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Присвоенные инвентарным объектам основных средств номера, как правило, не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

Основные средства, которые при инвентаризации находятся вне предприятия (в дальних рейсах - морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируют до момента временного выбытия их, с предприятия.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам составляются отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указывается наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.

Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по стоимости, определенной экспертным путем. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

На балансовую стоимость неучтенных объектов основных средств дебетуют соответственно счета подраздела 2400 «Основные средства» (счет 2410) и кредитуют счета 6010, 6220, 6260, 6280; на сумму износа дебетуют счета 2410 и кредитуют счета подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств» (счета 2421, 2422).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные основные средства выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим основным средствам, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив». Данные инвентаризационных описей заносят в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств», причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета. Сличительная ведомость приведена ниже.

Важным документом при инвентаризации является протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

Переоценка основных средств. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации основных средств в соответствии с законодательством.



В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа. Переоценка основных средств создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки. До начала проведения переоценки основных средств проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных фондов является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

По усмотрению хозяйствующего субъекта переоценке могут подлежать собственные основные средства; оборудование к установке, находящееся на складе; незавершенное капитальное строительство.

При увеличении первоначальной или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 2400 «Основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счета 5321 «Резерв на переоценку основных средств». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Пример. Предприятие переоценило основные средства:

№ п/п	Группы основных средств	Стоимость основных средств, тенге	Износ основных средств, тенге
		до переоценки	после переоценки	до переоценки	после переоценки
1	Рабочие машины	400000	408000	212000	216240
2	Силовые машины	800000	816000	440000	448800
	Итого	1200000	1224000	652000	665040
	Сумма дооценки	-	+ 24000	-	+13040

На сумму дооценки первоначальной (текущей) стоимости основных средств дебетуют счета подраздела 2400 «Основные средства» (счет 2410) и кредитуют счет 5321 «Резерв на переоценку основных средств» - 24000 тенге.

На сумму дооценки износа основных средств дебетуют счета 5321 «Резерв на переоценку основных средств» и кредитуют 2421 «Амортизация основных средств» - 13040 тенге.

Следует иметь в виду, что соответственно увеличению первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценке основных средств) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Пример. Первоначальная стоимость автомобиля составляла 900000 тенге, а сумма износа 63000 тенге. В результате произведенной переоценки текущая стоимость составила 630000 тенге, а скорректированная сумма износа 44100 тенге. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

-- на сумму уценки первоначальной стоимости:

дебет счета 7410 «Прочие расходы»;

кредит счета 2410 «Основные средства» - 270000 тенге.

-- на сумму уценки износа:

дебет счета 2421 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 6280 «Прочие доходы» - 18900 тенге.

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) основных средств, ранее подвергавшихся дооценке, сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается за счет дополнительно неоплаченного капитала, а сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно сумма корректировки износа признается как прочий доход.

Первоначальная стоимость здания склада составляла 700000 тенге. Срок службы здания 7 лет. По итогам произведенной переоценки его стоимость увеличилась и стала 910000 тенге, при этом накопленная сумма износа в размере 49000 тенге была, скорректирована пропорционально дооценки первоначальной стоимости до 63700 тенге. При осуществлении следующей переоценки рыночная стоимость здания склада составила 637000 тенге, а накопленный износ в сумме 95550 был скорректирован до 66884 тенге.

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются следующими записями:

1 .Уменьшение стоимости в пределах ранее произведенной переоценки:

-- на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости 210000 тенге (910000 -700000):

дебет счета 5321 «Резерв на переоценку основных средств»;

кредит счета 2410 «Основные средства» - 210000 тенге,

-- на сумму уценки износа 14700 тенге (63700 - 49000):

дебет счета 2421 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 5321 «Резерв на переоценку основных средств» - 14700 тенге.

2. Уменьшение стоимости сверх сумм ранее произведенной переоценки:

-- на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости 63000 тенге (273000 -210000):

дебет счета 7470 «Прочие расходы»;

кредит счета 2410 «Основные средства»- 63000 тенге,

-- на сумму уценки износа 13966 тенге (28666 - 14700):

дебет счета 2421 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 7470 «Прочие расходы» - 13966 тенге.

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки основных средств списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным МСФО 16 «Основные средства», уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5321 «Резерв на переоценку основных средств», производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту основных средств» а оставшаяся часть учитывается как расход.

На основании данных предыдущего примера, предположим, что до проведения второй переоценки на нераспределенный доход была отнесена сумма предыдущей дооценки в размере 27900 тенге. В этом случае сумма уменьшения стоимости здания в результате второй переоценки, списываемая за счет суммы дооценки, отраженной на счете 5321 «Резерв на переоценку основных средств», составит 182100 тенге (210000 - 27900), а расход - 90900 тенге (273000 - 182100). Порядок отражения износа аналогичен предыдущему примеру.

Если в результате переоценки основных средств первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости основных средств подлежит восстановлению. Сумма от переоценки основных средств, подлежащая восстановлению, признается как доход.

Пример. При проведении переоценки первоначальная стоимость здания в размере 2000000 тенге уменьшилась и составила 1700000 тенге. Накопленная сумма износа в размере 50000 тенге была скорректирована пропорционально уценке стоимости здания и составила 42500 тенге. По итогам следующей переоценки стоимость здания составила 2100000 тенге, износ 52500 тенге.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

-- по итогам первой переоценки:

дебет счета 7470 «Прочие расходы»;

кредит счета 2410 «Основные средства» - 300000 тенге;

дебет счета 2421 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 727 "Прочие" - 7500 тенге;

-- по итогам второй переоценки:

дебет счета 2410 «Основные средства»;

кредит счета 6280 «Прочие доходы» - 300000 тенге;

дебет счета 7470 «Прочие расходы»;

кредит счета 2421 «Амортизация основных средств» - 7500 тенге;

дебет счета 2410 «Основные средства»;

кредит счета 5321 «Резерв на переоценку основных средств» - 100000 тенге;

дебет счета 5321 «Резерв на переоценку основных средств»;

кредит счета 2421 «Амортизация основных средств» - 2500 тенге.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта основных средств.

Пример. Первоначальная стоимость объекта 180000 тенге, метод начисления амортизации - равномерного (прямолинейного) списания стоимости, сумма накопленного износа составляет 40000 тенге. По состоянию на 01.01.09 г. была произведена переоценка основных средств, в результате которой текущая стоимость объекта составила 234000 тенге, а сумма износа, скорректированная пропорционально изменению стоимости - 52000 тенге. До конца срока эксплуатации 4 года.

В бухгалтерском учете прирост стоимости актива, полученный в результате переоценки с учетом скорректированного износа, увеличивает дополнительный неоплаченный капитал. Сумма увеличения составляет 42000 тенге [(234000 - 180000) - (52000 - 40000)].

По мере эксплуатации объекта в последующие 4 года сумма переоценки, отраженная в составе дополнительного неоплаченного капитала, будет ежегодно переносится на нераспределенный доход в сумме 10500 тенге (42000 / 4 года).

Ежегодно в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта будет производиться запись:

дебет счета 5321 «Резерв на переоценку основных средств»;

кредит счета 5410 «Прибыль, убыток отчетного года» - 10500 тенге.

Через два года после переоценки было принято решение о продаже объекта. В этом случае в момент реализации актива оставшаяся сумма переоценки 21000 тенге (42000 - 10500 - 10500) будет полностью перенесена на нераспределенный доход.

...